《审计学》课件ppt：第七章 审计计划和分析程序

第七章 审计计划和分析程序第一节 审计计划概述 审计计划的概念 审计计划的作用 接受委托和作出初步审计计划 审计计划的概念审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 审计计划 的分类 总体审计策略 具体审计计划 总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 具体审计计划 的内容为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 审计计划的作用它有利于达到以下目标：1及早地确定客户的要求和期望。2及早地发现需要重点审计的问题和领域，并确定适当的审计范围。3减少不必要的工作，简化已完成工作的复核。4最大程度地减少时间压力。第二节 接受委托和作出初步审计计划 接受客户的审计委托 作出初步审计计划 接受客户的审计委托接受委托确认客户的审计目的签订审计业务约定书配备合适的注册会计师 接受委托对新客户的调查续聘总体来讲，无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：（ 1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； （ 2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； （ 3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 确认客户的审计目的如何知道客户财务报告的最有可能的潜在使用者以前年度的审计工作中所获取的信息同客户管理层的讨论中获取的信息通过审计业务约定书 签订审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托和被委托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任和义务等项目的书面合约，具有法定约束力。 审计业务约定书有以下几个方面作用增进了解，加强合作明确义务为检查业绩提供依据 配备合适的注册会计师 影响注册会计师委派的首要因素是审计工作的连续性。其次则是被委派的注册会计师应当熟悉客户所从事的行业。 作出初步审计计划总体审计策略的编制具体审计计划的编制 总体审计策略的编制审计范围的确定报告目标、时间安排和所需沟 通的确定审计方向的确定注意：总体审计策略的编制还要考虑初次审计和连续审计时的不同影响。初次审计，即首次接受委托，是指注册会计师第一次承接某个客户的审计业务委托；连续审计是指在初次审计的随后年度重复审计同一客户。在初次审计时，由于是第一次承接某个客户，注册会计师对被审单位环境状况的了解没有历史基础，所以注册会计师要花大量的时间和精力来了解被审单位的环境状况，研究和评价被审单位的内部控制系统。如果是连续审计，由于在连续审计的情况下，注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，注册会计师通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。由于以前年度已经对被审单位的情况进行过充分的了解，所以注册会计师只需要了解这些情况在被审期间新发生的变化。 总体审计策略记录模式 客户名称 财务报表期间 工作底稿索引号 编制人及复核人员签字 : 编制人： 如项目经理 日期：复核人： 如项目负责人 日期： 项目质量控制复核人（如适用）： 日期： 具体审计计划的编制风险评估程序 计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序 风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 计划实施的进一步审计程序 针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 计划其他审计程序计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。 具体审计计划，在实际工作中一般是通过编制审计程序表的方式体现的。典型的审计程序表如下： 审计程序表：公司 总页次 索引号19年 12月 31日 编制人 日期账户 复核人 日期步骤 审计程序 执行人 日期 工作底稿索引123456 总体审计策略与具体审计计划的关系 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。第三节 了解被审计单位基本情况及其环境 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（ 1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（ 2）被审计单位的性质；（ 3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（ 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（ 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（ 6）被审计单位的内部控制。 了解被审计单位的情况 及其环境的途径 查阅以前年度的审计工作底稿 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 查阅内部与外部的信息资料实地察看被审计单位的主要生产经营场所与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其 他人员讨论分析程序第四节 评估重大错报风险 与评估重大错报风险有关的因素 评估重大错报风险 与评估重大错报风险有关的因素 重大错报风险 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。内部控制 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。注意：注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并