2016年会计从业资格考试财经法规第三章考点串讲

2016 年会计从业资格考试财经法规第三章考点串讲 第三章 税收法律制度 复习方向 本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的指导意 义。冲刺阶段大家更需重视对税法基本概念及基本计算的掌握。 考点总结 表一、税收 特 征 强制性、无偿性（核心） 、固定性 流转税 增值税、消费税、营业税、关税 所得税 企业所得税、个人所得税 财产税 房产税、车船税、船舶吨税 资源税 资源税、土地增值税、城镇土地使用税征税对象 行为税 印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税 工商 税类 绝大多数征收管理分工体系 关税类 进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税 中央税 海关负责征收的税种；消费税；车辆购置税 地方税 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税征收和收入支配 权限 中央地方 共享 增值税、所得税、资源税、印花税、营业税、城市维护 建设税 从价税 增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等 从量税 车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等计税标准 复合税 消费税中的卷烟和白酒 分 类 【说明】各地对税种归类仁者见仁，如城镇土地使用税有的归类为财产税，有的归 类为资源税，请按本地教材掌握 表二、税法 实体法 中华人民共和国企业所得税法等功能作用 程序法 税收征收管理法 、 海关法 、 进出口关税条例 国内税法 国际税法主权国家行使税收管辖权 外国税法 法律 XX 法 行政法规 XX 条例，XX 暂行条例 分类 级次 行政规章和规范性文件 XX 办法，XX 暂行条例实施细则 征税人 主要包括税务机关、海关 纳税人 依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者） 、法人和其他组织 构成要素 征税对象 征税对象是区别不同税种的重要标志 税目 征税对象的具体化（列举法、概括法） 计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志 税率（） 形式：比例税率、定额税率、累进税率累进税率：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税 中的工资薪金所得） 、超率累进税率（土地增值税） 计税依据 分类：从价计征、从量计征、复合计征 （1）从价计征：应纳税额=销售额比例税率 （2）从量计征：应纳税额=销售数量定额税率 （3）复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量 定额税率 纳税环节 流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税 纳税期限 按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴 纳税地点 根据各个税种纳税对象的纳税环节，有利于税款的源泉控制 区分减税和免税 减免税 起征点（不到不征，一到全征） 、免征额（不到不征，到 了也不征，只有超过了才只对超过的部分征） 法律责任 对违法国家税法规定的行为人采取的处罚措施 表三、增值税纳税人 分类 标准 特殊情况 计税规定 小规模 纳税人 生产型50 万 非生产型80 万 提供应税服务 500 万 （1）个人（非个体户） （2）非企业性单位 （3）不经常发生应税行为的企业 【注意】 （1）为必须（2） （3）可 选择 简易征税 不得使用增值税专用发票 （可以到税务机关代开） 一般纳 税人 超过小规模纳税 人认定标准 小规模纳税人会计核算健全，可 以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制 【注意】除国家税务总局另有规定外， 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规 模纳税人 表四、增值税征税范围 销售及进 口货物 货物指“有形动产” ，包括电力、热力、气体 提供应税 劳务 包括“加工、修理修配劳务” 运输 包括“铁路运输”在内全部“叛变” 邮政 除“邮政储蓄”外全部“叛变” 一般 范围 提供应税 服务 部分现代服务业 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 “有形动产”租赁、 鉴证咨询服务、广播影视服务 视同 （1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送 和润会计把经验分享给有梦想的人 3 和润会计教育- 考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务 销售 （4） “自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售 （5） “购进”的货物只有“对外”才视同销售 对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费 对外行为：投资、分配股利、无偿赠送 【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 增值税混合 销售 缴增值税 销售空调同时提供安装劳务混合 销售 “一项” 销售行为 营业税混合 销售 缴营业税 娱乐场所销售烟、酒、饮料 不同税种 兼营 分别核算分别缴纳； 未分别核算税务局 “核定” 三星集团卖电器，开发房地产 兼营 “多元化”经营 不同税目兼 营（混业经 营） 分别核算分别缴纳； 未分别核算“从高” 适用 销售煤炭 工业 17%,居民 13% 表五、增值税税率与征收率 17% （1）除执行 13%税率以外的货物 （2）加工修理修配劳务 （3）有形动产租赁服务 四大类 基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源 13% 注意 （1）低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品（2）农产品指初级农产品不包括再加工产品 （3）食用盐、居民用煤炭、农机为易错点 11% 交通运输、邮政 6% 除有形动产租赁以外的其他部分现代服务业 0 （1） “出口”货物（国务院另有规定的除外）天然麝香和天然硫磺（2）提供“国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务” 3% 征收率（小规模纳税人适用） 表六、一般纳税人应纳税额计算 销售额 全部价款+价外费用 不属于价外费用 项目 （1）向购买方收取的“销项税额” （2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税 （指受托方） （3）符合条件的“代垫”运费 （4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费 （5） “代办”保险收的保险费， “代”购买方缴纳的车辆购置税、 牌照费 【理解】凡合理的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费 用 【注意】价外费用为含增值税的销售额 销项税 额 价税分离 不含税销售额=含税销售额（1+17%）或（1+13%） 【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用； （3）普通发票 凭票抵扣 增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书【特别注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”进项税 额 计算抵扣 购进免税农产品，扣除率 13% 表七、增值税征收管理 直接收款 收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 托收承付 和委托收 款 “发出货物”并办妥托收手续的当天 赊销和分 期收款 合同约定的收款日期的当天 预收货款 货物发出的当天 委托代销 收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天 视同销售 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 纳税义务 发生时间 先开发票 开具发票的当天 固定业户 机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，分别缴纳，经批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具 “外管证” 非固定业 户 向销售地或劳务发生地申报纳税 纳税地点 进口 向报关地海关申报纳税 纳税期限 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度+按次 申报、纳税时间：自之日起“15 日内” 【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有 1 日、3 日的规定 表八、营业税 概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人， 以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税 【注意】与增值税征税范围区分（平行征收模式） 电、建、文 3% 娱乐业 520% 金融保险业提供应税劳务 服务业 转让土地使用权 税目 税率 销售不动产 5% 公式 应纳税额=营业额适用税率 营业额 包括价款和价外费用 【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相 乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额 应纳 税额 组成计税 法定情形：价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无 和润会计把经验分享给有梦想的人 5 和润会计教育- 考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务 价格 营业额 判定顺序： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （3）按下列公式： 营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税 率） 纳税义务 发生时间 “转让土地使用权” 、 “销售不动产” 、提供“建筑业”或者“租赁 业”劳务，采用“预收款”方式的 “收到预收款的当天” 纳税期限 5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度【注意】 “金融业+外企代表”纳税期限“一个季度” 提供建筑业劳务 应税劳务发生地 转让、出租土地使用权 销售、出租不动产 土地、不动产所在地 征收 管理 纳税地点 其他 机构所在地 表九、消费税 生产 “销售时”纳税 生产 自产 自用 用于“连续生产应税消费品”的不纳税 用于其他方面的于移送使用时纳税 受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴委托 方为 纳税 人 受托方为个人，由“委托方” “收回后”自行缴纳委托 加工 【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费 税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税 进口 报关进口时缴纳消费税 零售 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税 【注意 1】不包括镀金首饰和包金首饰 【注意 2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，凡 划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收 消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 【注意 3】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额 “全额征收”消费税（无论是否单独核算） 【注意 4】金银首饰连同“包装物”一起销售的， “无论包装物是否单独 计价” ，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税（价外费用） 【注意 5】 “带料加工”的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的 销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照 组成计税价格计算纳税（同委托加工） 【注意 6】纳税人采用“以旧换新” （含翻新改制）方式销售的金银首饰， 应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 征税范 围 批发 烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位” （单一环节纳税的例外） 税目 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、 （14 个） 摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木 地板 比例税 率 绝大多数 定额税 率 啤酒、黄酒、成品油 税率 【注意】卷烟、白酒执行复合计征，但无复合税率一说 应纳税额销售额比例税率从价 定率 销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税） 从量 定额 应纳税额销售数量定额税率 计税方 法 复合 计税 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 自产 自用 （1）按照纳税人“同类”消费品的销售价格计算纳税 （2）没有同类消费品销售价格的： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）组成计 税价格 委托 加工 （1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税 （2）没有同类消费品销售价格的 ： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率） 用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外 购应税消费品已缴纳的消费税扣除 应纳税 额 应税消 费品已 纳税款 的扣除 应按当期生产领用数量计算 纳税义 务发生 时间 委托加 工 纳税人提货的当天 纳税期 限 同增值税 销售应 税消费 品 自产自 用应税 消费品 机构所在地或居住地主管税务机关 委托单 位加工 应税消 费品 受托方所在地主管税务机关 征收管 理 纳税地 点 委托个 人加工 应税消 费品 由委托方收回后在其机构所在地缴纳 和润会计把经验分享给有梦想的人 7 和润会计教育- 考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务 进口应 税消费 品 报关地海关 表十、企业所得税 纳税 人 包括企业和其他取得收入的组织 【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业 征税 对象 生产经营所得、其他所得、清算所得 居民企业 无限纳税义务 设立机构场所 就其所设机构、场所取得的来源于中国境 内的所得；以及发生在中国境外但与其所 设机构、场所有实际联系的所得纳税 纳税 义务 非居民企业 未设立机构场所或取得所得 与所设立机构场所无关 仅就来源于中国境内所得纳税 基本税率 25% 低税率 20% 税率 优惠税率 小型微利企业减按 20%的税率征收 高新技术企业减按 15%的税率征收 适用 20%低税率的非居民企业实际执行为 10% 计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 货币形式收入收入 非货币形式收入 不征 税收 入 财政拨款 依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益 免税 收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有 12 个月以上） 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所 有实际联系的股息、红利收入 符合条件的非营利组织的收入 成 本 福利费 工资薪金总额 14% 工会经费 工资薪金总额 2%三项经 费 职工教育经费 工资薪金总额 2.5% 超过部分，准予在以后年度结转扣除 招待费 按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 应纳 税额 的计 算 准予 扣除 项目 费用 广告和 不超过当年销售（营业）收入 15%的部分准予扣除 业务宣 传费 【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除 捐赠 必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除 税 金 无增值税、企业所得税 损 失 不包括各种行政性罚款 不得 扣除 的项 目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 【注意 1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政 性罚款，允许在税前扣除 【注意 2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款， 不允许在税前扣除 超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费， 非银行企业内营业机构之间支付的利息 与取得收入无关的其他支出 亏损 弥补 延续弥补期“5 年” 【注意】5 年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 自年度终了之日起 5 个月内汇算清缴征收 管理 【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机 关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等 表十一、个人所得税的其他规定 自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业 居民纳税人 有住所无住所但居住满 1 年 无限纳税义务纳税人 分类 非居民纳税人 无住所又不居住无住所居住不满 1 年 只就来源于境内的所得纳税 自行申报 年所得 12 万元以上 从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的 从中国境外取得所得的 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的 征收管理 代扣代缴 除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴 表十二、个人所得税各类所得计税规定 征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 和润会计把经验分享给有梦想的人 9 和润会计教育- 考证、职称、实操、就业，五星级一站式服务 应纳税所得额=月工薪收入-3500 元工资薪金所得 “五险一金”从工资应纳税所得 额中扣除 七级超额 累进税率 按月计税 个体户生产经 营所得 对企事业单位 承包承租经营 所得 五级超额 累进税率 按年计算 劳务报酬所得 稿酬所得 每次收入不足 4000 元的：应纳税 所得额=每次收入额-800 元 每次收入 4000 元以上的：应纳税 所得额=每次收入额（1-20%） 财产转让所得 收入原值合理费用 利息股息红利 所得 偶然所得 其他所得 按收入总额计税，不扣费用 20%比例 税率 按次纳税 【注意 1】劳务报酬所得实行 超额累进加征；稿酬所得减 征 30% 捐赠扣除 公益性捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的 30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除 表十三、税务登记 种类 开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等 开业 登记 除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税 义务发生之日起 30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记 变更 登记 时限要求30 日,是否换证看登记证内容是否变更 注销 登记 法定情形：纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的15 日 被吊销营业执照或被撤销登记的15 日 因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的注销后 30 日办理新的登 记 适用于实行定期定额征收方式的个体工商户 停业期限不得超过一年 纳税人应于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营 业，实施正常的税收征收管理 停业复业 登记 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报 缴纳税款 外出经营 报验登记 外管证一地一证，有效期限一般为 30 日，最长不得超过 180 天 表十四、发票 增值税专 用发票 由国家税务总局统一管理 只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人 不得领购使用，一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用 基本联次：记账联、抵扣联、发票联、备查联（四联） 主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人 在不能开具专用发票的情况下也可使用 行业发票 适用于某个行业的经营业务普通发票 专用发票 适用于某一经营项目 分类 专业发票 国有金融保险、电信（邮政、交通运输）方面的发票、凭证 发票开 具要求 全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章 任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩 大发票的使用范围；禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境（绝对禁止） 任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票 （相对禁止） 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年 表十五、纳税申报 直接申报 上门申报，是传统的申报方式 邮寄申报 以寄出地的邮戳日期为实际申报日期 数据电文申报 电话语音、电子数据交换、网络传输 以税务机关计算机网络收到的时间为申报日期 须报送书面材料 其他（简易申报、简并征期） 实行定期定额的纳税人 表十六、税款征收 查账征 收 适用范围：财务会计制度健全、能如实提供生产经营情况、正确计算应纳税款 的纳税人 查定征 收 适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型 厂矿和作坊（小型生产型企业） 查验征 收 适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的纳税人 （小型非生产型纳税人） 代扣代 缴 外 代收代 缴 资金流向 内 委托代 征 受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征 收一些零散税款的征收方式