2016年注会《税法》讲义_058_1010_j

第三节 资产的税务处理 二、生物资产的税务处理（了解，能力等级 2） （一）生物资产的分类 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性 生物资产作出了计税基础和折旧的规定。 【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ ） 。 （2008 年） A.经济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售牲畜 【答案】A （二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 1.林木类生产性生物资产，为 10 年； 2.畜类生产性生物资产，为 3 年。 【例题单选题】某农场外购奶牛支付价款 20 万元，依据企业所得税相关规定，税前 扣除方法为（ ） 。 A.一次性在税前扣除 B.按奶牛寿命在税前分期扣除 C.按直线法以不低于 3 年折旧年限计算折旧税前扣除 D.按直线法以不低于 10 年折旧年限计算折旧税前扣除 【答案】C 三、无形资产的税务处理（熟悉，能力等级 2） 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2.无形资产的摊销 直线法计算；摊销年限不得低于 10 年；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者 合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出， 在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 【例题多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ） 。 A.自创商誉的摊销 B.企业整体转让时对外购商誉的支出的扣除 C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧 D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 【答案】AD 四、长期待摊费用的税务处理（了解，能力等级 2） 长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计 算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 2 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2.租入固定资产的改建支出。 3.固定资产的大修理支出。 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可 在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理 支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上。 （2）修理后固定资产的使用年限延长 2 年 以上。 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限 不得低于 3 年。 【相关链接】 企业筹办费可在开始经营之日的当年一次性扣除；也可以按照长期待摊费用的规定， 按照不低于 3 年的期限分期摊销，一经选定，不得改变。 【例题 1多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期 待摊费用的有（ ） 。 （2009 年原制度） A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.已提足折旧的固定资产的改建支出 【答案】BCD 【例题 2多选题】依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条 件有（ ） 。 A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途 B.修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上 C.修理后固定资产的使用年限延长 1 年以上 D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的 50%以上 【答案】BD 五、存货的税务处理（了解） 存货的成本计算方法不能使用后进先出。 【例题单选题】以下关于存货的税务处理正确的是（ ） 。 A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本 B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本 C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊 的间接费用等必要支出为成本 D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种 【答案】C 六、投资资产的税务处理（掌握，能力等级 2） （一）投资资产的成本 1.通过支付现金方式取得的投资资产购买价款 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费 （二）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或 高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 （三）投资企业撤回或减少投资的税务处理 自 2011 年 7 月 1 日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相 当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余 公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让 所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低 其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 【归纳】投资企业撤回或减少投资的涉税核心规则 区分投资持有收益与投资转让收益； 被投资企业不能转嫁亏损；投资企业不能用权益法核算投资盈亏。 【案例】A 公司 2010 年 7 月以 1000 万元投资 M 公司，取得 M 公司 30%股权。2014 年 7 月经股东会批准，A 公司将其持有的 30%股份撤资，撤资时 M 公司累计未分配利润为 3000 万元，A 公司撤资分得银行存款 2000 万元。则 A 公司分得的 2000 万元中： 1000 万元为投资资本的收回（原投资就是 1000 万元） ； 300030%=900（万元） ，确认为股息所得； 2000-1000-900=100（万元） ，剩余部分 100 万元确认为股权转让所得缴纳企业所得税。 七、税法规定与会计规定差异的处理（熟悉） 1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。 2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的， 由税务机关核定其应纳税所得额。 3.清算所得 企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得 税。所谓清算所得，清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清 算费用以及相关税费后的余额。 【归纳分析】投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理 投资方从清算企业分得的剩余资产， “两步减除”： 【例题单选题】甲企业作为乙企业的全资投资方，对乙企业投资成本 160 万元，2014 年 11 月乙企业进行清算，甲企业分得剩余资产 204 万元，其中含累计未分配利润和累计盈 4 余公积 24 万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则甲企业该项清算业务应纳企业所得税 （ ） 。 A.5 万元 B.11 万元 C.45 万元 D.51 万元 【答案】A 【解析】该项业务甲企业应纳企业所得税=（204-24-160）25%=5（万元） 。 处理投资持有收益与投资转让收益的归纳： 教材位置 企业行为 税务处理规定 P259 转让股权 确认转让收益，不确认持有收益 P282 撤回或减少投资 分别确认持有收益和转让收益 P283 清算分得剩余资产 分别确认持有收益和转让收益 【例题 1单选题】甲投资公司 2009 年 10 月将 2400 万元投资于未公开上市的乙公司， 取得乙公司 40%的股权。2012 年 5 月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司 收回 4000 万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为 600 万元，累计盈余公积为 400 万元。 则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（ ）万元。 （2012 年） A.0 B.400 C.1200 D.1600 【答案】C 【解析】甲公司撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-（600+400） 40%=1200（万元） 。 【例题 2单选题】甲投资公司 2011 年 10 月将 2400 万元投资于未公开上市的乙公司， 取得乙公司 40%的股权。2014 年 5 月，甲公司转让其在乙公司的全部投资股权，共计取得 转让收入 4000 万元。转让股权时乙公司的累计未分配利润为 600 万元，累计盈余公积为 400 万元。则甲公司应确认的投资资产转让所得为（ ） 。 A.0 万元 B.400 万元 C.1200 万元 D.1600 万元 【答案】D 【解析】甲公司应确认的投资资产转让所得=4000-2400=1600（万元） 。 4.自 2011 年 7 月 1