会计监管工作通讯 二〇一二年第二期

会计监管工作通讯 二一二年第二期 二一二年第 二 期 （总第 2 期） 中国证监会会计部主办 2012 年 6 月 7 日 目 录 【重要工作信息】 刘新华副主席在沪召集部分会计师事务所负责人座谈会 【财务信息披露】 会计部召开年报会计监管协调会 【审计监管工作】 会计部开展年报分析和审计监管工作 派出机构认真贯彻落实会计监管风险提示相关要求 派出机构深入细致开展年报审计监管工作 【 经验交流 】 福建证监局创新开展存货监盘现场监管工作 【 国际动态 】 美国 PCAOB 与德国 AOC 签订监管合作协议 【 重要工作信息 】 刘新华副主席在沪召集部分会计师事务所负责人座谈会 日前，中国证监会刘新华副主席在上海召开 12 家获认可从事 H 股企业审 计业务会计师事务所负责人座谈会，听取对资本市场会计监管的意见和建议。 首席会计师贾文勤，会计部及上海、深圳专员办有关负责同志参加了会议。 会 计师事务所负责人就当前资本市场会计信息质量，对资本市场会计监 管的意见和建议，以及对资本市场审计行业发展前景的看法等几个方面发表了 意见。大家一致认 为，随着资本市场的不断成熟，监管力度的不断加大，资 本市场会计信息质量有了很大程度的提高。但是由于地方政府的干预、公司治 理不健全、内部控制不完善、 个别会计师事务所违规执业等因素，会计信息 质量还有待进一步提高。希望证监会能加大对会计师事务所从事证券业务的培 训力度，拓宽与会计师事务所沟通交流的 渠道，加强与财政部等部门间的沟 通协调，为会计师事务所资本市场执业创造良好的环境。同时，普遍反映，审 计收费偏低、人才流失严重，严重制约了事务所的未 来发展，希望相关部门 引起重视。 刘 新华副主席和与会者进行了交流，他说，会计信息质量和会计监管问 题已经成为国际国内关注的热点和难点问题，证监会对此高度重视，一直从有 利于促进市场发 展，保护投资者合法权益的角度加强会计监管工作。作为资 本市场的“看门人”、“守夜人”，会计师事务所应当严守“独立性”底线， 注重职业操守，勤勉尽责， 确保会计信息真实、准确、完整，还投资者一个 真实的上市公司。对违法违规的会计师事务所及注册会计师依法依规进行处罚， 绝不能容忍违规行为肆行。证监会将 加强与财政部等部门之间的沟通协调， 提高会计监管效率，开展各种形式的培训，支持规范运作的会计师事务所的发 展。 【 财务信息披露 】 会计部召开年报会计监管协调会 上市公司 2011 年报披露期间，会计部分别召集部分辖区证监局和沪深证 券交易所会计小组业务骨干，就年报中反映的会计准则执行及内部控制审计问 题进行深入研讨，并对绝大多数问题形成了一致意见。 对 于企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能 可靠计量的股权投资，实务中一般作为长期股权投资并采用成本法核算。该类 投资中所涉及的被 投资单位如果发行股票并上市，其股权的公允价值可以可 靠计量，则不能采用成本法核算，但准则未 就 其后续计量作出明确规定。结 合我国会计准则中的有关规定并综合考虑股权投资的性质，讨论认为，在公允 价值能够可靠计量时，应将原长期股权投资转为可供出售 金融资产核算。 会 计准则规定，对不具有控制权的长期股权投资按照是否具有共同控制 或重大影响等采用不同的方法计量，但对于重大影响的判定，准则仅指出是对 一个企业的财务和 经营政策有参与决策的权力。在实务中，较为常见的重大 影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资 单位生产经营决策制定过程中 的发言权实施重大影响，但准则对究竟派有几 个代表及占董事会成员的多少比例并无明确规定。讨论认为，在监管中可以明 确在投资企业对被投资单位董事会中派有 成员的情况下即构成重大影响。 关 于企业将闲置资金用于购买银行理财产品，相关理财产品的分类及列 报问题。实务中企业购买的银行理财产品依发售银行所制定的合同条款规定， 有些在持有期间现 金流确定，具有债权特点；有些则既不保证本金也不承诺 相关的收益。按照金融工具准则的四分类要求，具有债权特点的理财产品，持 有企业依其意图可以划分为贷 款和应收款类或是可供出售金融资产，对于收 益不确定的理财产品投资则一般应分类为可供出售金融资产，财务报表列报时 依其出售期间等的判断列报为可供出售金 融资产或是其他流动资产等。 在监管协调会上对于普遍性问题形成的共识，会计部将通过制定发布有 关的问题解答向监管系统予以明确；对于会计准则未予规范或对于会计准则规 定实务中存在不同理解的问题，会计部将在充分了解实务情况的基础上与会计 标准制定部门进行沟通。 【 审计监管工作 】 会计部开展年报分析和审计监管工作 上 市公司 2011 年年报披露期间，会计部组织人员有重点地对部分上市 公司年报进行审阅分析，召开了 5 次年报分析会对存在异常情况的上市公司年 报进行了讨论， 分 6 批对会计师事务所发出了 21 份问询函，并与部分注册会 计师进行了沟通。通过对回函进行分析研究，发现上述上市公司年报中存在的 问题可以归纳为四类情 况：一是会计处理问题；二是财务报告信息披露问题； 三是财报信息与非财报信息不一致的问题；四是与内部控制审计相关的问题。 另 外，会计部对媒体上质疑上市公司年报的情况 也给予了高度关注， 并就相关情况向会计师事务所发出了 29 份问询函。经过分析，媒体质疑主要 可以分为以下几类情形：一是会计处理失当，财务信息披露不合 规，且注册 会计师负有失察责任；二是非财务信息披露存在瑕疵；三是公司财务信息披露 不合规，经整改已纠正；四是媒体报道虽然怀疑，但公司相关处理并无不 当； 五是媒体报道缺乏事实依据。 下一步，会计部将根据各项目审计执业质量存在的问题对会计师事务所 采取相应的措施。 派出机构认真贯彻落实会计监管风险提示相关要求 为 提示会计监管风险，增强会计监管的针对性，提升会计监管效能，我 会发布了 3 项会计监管风险提示。会计监管风险提示下发后，各派出 机构认真学习会 计监管风险提示相关内容，并及时转发给辖区会计师事 务所，提出相关监管要求。例如，宁夏局在收到会计监管风险提示后，迅 速组织全局会计专业技术小组 同志认真学习会计监管风险提示，要求一 线监管人员在日常监管和现场检查中高度关注政府补助、关联方交易等相关领 域；通过逐户分析上市公司相关情况，对 2011 年年报中政府补助、关联方关 系及其交易进行实地核查；同时，督促各审计机构在年报审计和执业中保持必 要的职业怀疑，高度关注相关领域问题。宁波局 要求监管人员在年报审计监 管中，关注会计监管风险提示中列示的审计程序和审计方法，丰富现场监 管手段。陕西局、北京局等相关证监局也将会计监管风险 提示转发给辖 区执业的会计师事务所，要求事务所严格遵照执行，并提出了相关监管要求。 派出机构深入细致开展年报审计监管工作 目前，派出机构 2011 年年报审计监管工作已基本完成。在开展年报审计 监管工作中，各证监局通过事前下发通知及提示函、事中现场监管、事后专项 检查等手段，切实督促会计师事务所履行必要审计程序、获取充分有效的审计 证据、发表恰当的审计意见。 在 年报审计监管工作中，广东局强调提高调阅审计工作底稿比重，创造 性地开展签字会计师和项目经理的问核工作，有效促进了上市公司会计信息质 量和审计机构执业 质量的提高。浙江局根据辖区监管实际，积极探索基于协 作监管理念的“大事务所”监管模式实践经验，找准辖区证券期货机构监管和 事务所审计业务的结合点，围 绕信息沟通、业务协作、人员交流等协作事项， 与天健会计师事务所签订了协作备忘录，积极构建协作监管的长效机制。 宁波局在现场督导环节，明确“两沟 通、三必看、四不为”的工作要求，取 得一定成效。青岛局强调“五个结合、四个着力”，切实加强和提高辖区会计 师事务所审计执业质量和上市公司信息披露水 平。陕西局针对今年的内控审 计工作，在对辖区部分 2011 年试点公司内控审计情况现场检查的基础上，编 写相关案例，并向辖区执业的内控审计机构下发了关 于上市公司内控审计 不规范问题的情况通报，要求相关会计师事务所严格遵守企业内部控制审 计指引实施意见等文件要求，完善审计程序，进一步提高内控审 计质量。 【 经验交流 】 福建证监局创新开展存货监盘现场监管工作 为进一步增强年审会计师执业谨慎度、提高上市公司存货管理水平和财 务信息真实性，今年，福建证监局进一步深化上市公司年报审计监管工作，开 展了年审会计师存货监盘的现场监管工作。 一 是遴选重点，确定监管方案。根据辖区 54 家上市公司的生产经营情 况和存货特点，以公司大额寄售、铺售、外库，以及计提大额减值准备的存货 为重点，遴选出存 货占比大、重要性强、前期盘点不到位、 存在监管疑点的 15 家上市公司为本次存货监盘现场监管对象。在向有关年审会计师了解其监盘 时间、范围和操作方法 后，结合大宗商品、液态材料、生物资产等不同存货 的盘点需求，制定了本次存货监盘现场监管的具体方案。 二 是克服困难，开展现场监管。年审会计师对各上市公司存货盘点的时 间主要集中在元旦和春节期间。福建证监局监管干部根据既定的监管方案，科 学安排外勤路线， 克服种种困难，日夜兼程对分布在全省 9 个地区及部分省 外的存货监盘进行了现场监管。存货监盘现场监管工作取得了良好实效。 监 管中 发现部分上市公司存货管理和年审会计师存货监盘方面存在的诸多不规 范问题，如：有的公司多年未对存货进行全面的盘点，没有全面掌握实物资产 的状况，年终存 货的确认依赖于会计师的抽盘；有的公司对积压多年的存货 疏于管理，全额计提减值准备后长期搁置，多年未进行处置；有的公司存货周 转速度过于缓慢，造成产成 品严重积压；有的公司存货堆放杂乱，未黏贴产 品分类标签，增加了盘点工作量和难度；有的公司存货品质与计提减值情况差 异较大；有的会计师事务所未派人对上 市公司重要异地子公司的存货进行监 盘；有的会计师抽盘的存货数量占比极小，未达到盘点计划的比例；有的会计 师虽然对存货进行了监盘，但未收集充分、适当的 审计证据证明期末存货的 数量和状况；有的会计师对初次进行存货监盘的公司缺少对存货管理制度可行 性的评估，仅执行实物盘点程序。 三 是督促整改，夯实年报基础。上市公司存货管理和会计师存货监盘的 薄弱环节，可能隐藏存货数量不实，或者减值计提不充分等问题，进而成为上 市公司调节和操纵 利润的黑色地带。针对现场监管发现的问题， 福建证监局 逐家督导，要求公司制订切实可行的整改计划；要求会计师事务所补充执行审 计程序和收集审计证据，坚决杜绝走过场的存货监盘，切实夯实上市公司年报 信息编报 基础。 通过本次存货监盘的现场监管， 既 排除了监管疑点， 又 进一步强化 了年审会计师的责任意识，达到了预定的监管目标。 （福建局供稿） 【 国际动态 】 美国 PCAOB 与德国 AOC 签订监管合作协议 2012 年 4 月 13 日，美国公众公司会计监察委员会（PCAOB）宣布与德国 审计师监管委员会（AOC）签订监管合作协议，就协议目的、合作范围、检查 工作方案、 保密条款、非公开信息交换及协议有效期等方面达成共识。AOC 同 意与 PCAOB 对在美国资本市场执业的德国当地会计师事务所开展联合检查。这 是继英国、