关于电厂基建期会计核算等方面的工作体会

关于电厂基建期会计核算等方面的工作体会 国电公司各位领导、各位专家： 大家好！非常高兴有机会和大家一起就电厂基建期会计核 算等方面的一些问题进行交流。下面我们仅根据这些年来对电 厂基建期财务审计和竣工决算编制过程中的体会，对应注意的 事项总结如下。不足之处，请指正。 一、 会计科目设置 企业应设置“工程物资” 、 “在建工程”和“在建工程减值 准备”科目。 1 “工程物资”科目，核算企业为工程建设准备的各种物 资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要 安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根 据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业 购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在 本科目核算。 本科目下应设置“专用材料” 、 “专用设备” 、 “为生产准备 的工具及器具” 、 “预付设备款” 、 “预付材料款” 、 “采购保管费” 等明细科目，进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的 专用材料的实际成本、购入需安装设备的实际成本，以及为生 2 产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。 2 “在建工程”科目，核算企业进行基建工程、技术改造 工程等发生的实际支出，包括需安装设备的价值。本科目应设 置“基建工程支出” 、 “技改工程支出”等二级科目，并分别按 工程项目设置明细科目，进行明细核算。 “基建工程支出”二级科目下应设置“建筑工程” 、 “安装 工程” 、 “在安装设备” 、 “待摊基建支出” 、 “预付工程款”等明 细科目，进行明细核算。 项目建设期间，根据概算购入不需要安装的固定资产，为 生产准备的工器具、购置专利权和专有技术等的支出、购置土 地使用权的支出以及发生的生产职工培训及提前进厂费用支出 等，不通过本科目核算，应分别列入固定资产、工程物资、无 形资产、长期待摊费用等科目。 企业应设置“基建工程其他支出备查簿” ，专门登记基建工 程发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的 其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、 房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支付 时，应通过“固定资产” 、 “无形资产”和“长期待摊费用” （递 延资产）科目核算，但同时应在“基建工程其他支出备查簿” 中进行登记。 “建筑工程”明细科目，核算项目建设期间为建造房屋、 建筑物、设备附着物、道路、以及列入房屋工程概算内的暖气、 3 卫生、通风、照明、煤气、消防、除尘等设备价值及装修油饰 工程，列入建筑工程概算内的各种管道、电力电讯、电缆导线 的敷设工程等建筑工程所发生的支出。应按照概（预）算所列 单项或单位工程进行明细核算。 “安装工程”明细科目，核算项目建设期间为进行设备安 装等所发生的人工、材料、机械作业，以及为测定安装工程质 量、对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷 试运行所发生的支出。应按照单项工程和单位工程进行明细核 算。 “在安装设备”明细科目，核算基本建设工程领出的正在 安装的设备的实际成本。应按照单位工程设置明细科目，并按 设备品种和规格设立“在安装设备”台账进行明细核算。 “在安 装设备台账”栏目应包括：设备名称、规格型号、概算价值 （单价、总价） 、实际价值（单价、总价） 、数量（概算数、实 际领用数） 、领用单位名称及经手人、安装地点或部位等内容。 “待摊基建支出”明细科目，核算基本建设期间发生的按 照规定应分摊计入有关交付使用资产成本的各项费用支出。应 按照费用项目设立明细账进行明细核算。 列入“待摊基建支出”明细科目核算的费用项目主要有： 工程管理费（建设单位管理费） 、可行性研究费、筹资费、负荷 联合试车费、合同公证及工程监理费、税金、工程损失、勘察 设计费、研究试验费、土地复垦及补偿费、概（预）算审查费、 4 项目评估费、社会中介机构审计费、器材处理亏损、设备盘亏 及毁损、其他等。 建设单位管理费是指项目公司从筹建之日起至办理竣工决 算之日止发生的包括工资、办公费、差旅费、业务招待费等管 理性质开支。其中，业务招待费支出不得超过建设单位管理费 总额的 10%。 以上“建筑工程” 、 “安装工程” 、 “在安装设备” 、 “待摊基 建支出”除按概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算外， 还应根据管理需要建立必要的工程台账，从而为工程竣工决算 提供系统、准确的基础资料，待工程完工后，即可迅速编制符 合要求的工程竣工决算报告。 “建筑工程” 、 “安装工程” 、 “在安装设备” 、 “待摊基建支 出”进行明细核算时，应按照概（预）算所列单项或单位工程 进行明细核算。也就是设置的明细科目尽量与概（预）算所列 项目一致，这样在编制竣工决算时，利于实际与概算的对比， 利于填写“竣工工程决算一览表” （02 表） 。 总之，帐户的设置，除应按照建设单位会计制度的规定外， 还应根据概算编制的工程项目，适当补充会计核算明细科目， 以便与将来编制竣工决算的工程项目和固定资产目录相衔接。 3 “在建工程减值准备”科目基本上未用，这里就不多说 了。 4工作中容易出现的问题 5 （1）错误设置 “待摊基建支出/ 基本预备费”科目，核算 内容包括工程进度奖等。 “基本预备费”是概算中一个资金来源项目，不是费用项 目，发生时应该直接记入在建工程科目下相关工程的的各明细 项目中。 （2） “安装工程”与“在安装设备”科目下设的明细科目 不对应，造成一些系统只有在安装设备而无对应的安装费用或 只有安装费用而无对应设备的现象。影响了竣工决算的编制。 （3） “固定资产”科目未再设置下一级明细科目，不易分 清是否为基建用固定资产。 二、工程物资、在建工程的核算 工程物资购入、发出、清查盘盈、盘亏的核算，在建工程 支出及工程竣工的核算，会计核算办法中规定的都比较详细， 这里就不详细说了。主要说一下工作中可能出现的一些问题。 1工程物资出库时未及时办理领料单，在工程完工后补制 大量领料单，致使在建工程核算滞后，影响竣工决算的编制； 另外，事后补制料单，模糊了领料人与保管人员各自的责任。 2对出库单等原始凭证审核不严，出现错单、重单、漏单 现象。 3有的工程物资出现发票未到等情况，未及时暂估入帐， 致使部分工程物资未纳入财务核算，账实不符。竣工决算时可 能漏掉这些设备。 6 4工程物资内控管理制度薄弱。如部分物资在未填制领料 单的情况下被领用；部分领料单未及时传递至财物部门，致使 核算滞后；工程物资的定期盘存制度流于形式，对材料的领用 未建立适当的审核制度，致使工程物资核算上的差错长期存在。 5会计核算时，存在设备、安装费用等入错明细科目的现 象，不利于竣工决算的编制。财务部门在进行会计核算时，要 及时与计划、工程等其他部门进行沟通，掌握设备安装的具体 部位、系统，及各项费用的性质，在正确的明细科目核算；各 部门应积极提供相关信息，以利于会计核算的准确进行。 三、编制竣工决算应注意的问题 编制竣工决算，一是要有专人负责编制，二是要有完整正 确的资料，两者缺一不可。这些资料的来源主要靠平时积累。 因此，在日常会计核算中，从工程筹建开始，就要全面考虑到 编制竣工决算的要求，为将来编制竣工决算创造条件。 1建立设备台帐。电力设备约占总投资的左右，是 电力基本建设会计核算的主要对象，也是编制竣工决算的基础， 设备核算台帐就是给每台设备从开始订货到交付使用，建立一 个完整的档案，包括设备名称、规格、型号、数量、价值、订 货、到货、验收、付款、领用和交付使用等内容。使设备管理 和核算工作以设备台帐为中心环节有序地展开。主要做法：做 好合同记录，掌握订货情况；控制到货付款，缩短在途时间及 7 时验收入库；做好领用记录，反映安装部位；做好交付使用记 录，及时编制竣工决算；清理多余设备的处理。 只有建立起设备台帐，才能对设备应到情况、入库、出库、 结余情况有比较详细的了解，在财务核算时做到不重、不漏、 不出错。 2建立合同台帐 为了分清责任、避免纠纷，根据国家有关规定，电厂基建 时都推行了严格的合同管理制，基本能够及时与各施工单位及 设备供应商等签订有关合同。 建立合同台帐，就是要把所有签订的合同，建立一个完整 的档案，包括合同的名称、单位、是否招投标、数量、金额、 执行情况、付款、入帐等内容。 这样才能保证进行核算时，不容易出现重复、遗漏的情况， 保证会计核算、竣工决算编制的准确。 3建立各种费用登记簿。 （1）建设场地占用及清理费用登记簿。记录土地征用费金 额、亩数、座落地址、收款单位、土地占用税、旧有设施迁移 赔偿的计算标准等。 （2）办公及生活家具购置费用登记簿。此项购置费是为工 程投产后保证正常生产而必须购置的办公和生活家具。记录名 称、规格、供应单位、制造厂、单位、数量、金额、领用部门、 领用人等。 8 （3）其余各项费用的具体内容，如：研究试验费、勘察设 计费、可根据实际需要设立费用登记簿。 4清理现场、清理帐务 工程竣工，要督促有关部门进行一次仓库盘点和现场清理 工作，多余的设备、材料要全部退库。进行帐实核对、帐帐核 对，发现差异的要查明原因，进行处理。 债权债务要与对方对帐落实，发现差异的要查明原因，及 时清理，保证会计记录的准确。 5其他有关部门的配合 编制竣工决算虽以财务部门为主，但其他有关部门如计划、 物资、劳资、工程及施工单位必须密切配合，共同研究，提供 有关资料，以满足报表编制的需要。具体资料包括批准的设计 文件、经过批准的调整概算文件；予备费动用的批准文件；土 地征用、青苗赔偿等文件和合同；预计未完扫尾工程项目 具体内容，根据概算中所列项目一一列出清单，做到不重列和 漏列，进度和统计数相符。 工程建设管理是一个系统工程，工程、物资、计划、财务 等部门在做好本部门工作的同时，部门之间只有相互多沟通、 相互支持，才能使各项工作顺利开展。 四、其他问题 1一些费用支出，未取得入账票据，或入帐票据不合规。 9 2大额现金支付施工单位奖金等，未通过银行转账，所附 附件不全。 3基建期费用和生产期费用混淆不清，帐务处理依据不充 分。 4基建期会计核算的工作量大，现在各电厂配备的财务人 员较少。特别是进入生产期后，一方面要为竣工决算做准备， 一方面还要进行生产核算，也是竣工决算的编制工作滞后的一 个原因。 以上是算是我们的一个总结。由于时间仓促，准备不是很 充分，内容也很不系统、不全面。请各位领导、专家批评指正。 2009 年 6 月 3 日 10 中审会计师事务所中州分所 副总审计师：苏彩霞审计部主任：王贵宝赵 恂11 参考资料： 1关于印发中国国电集团公司基本建设工程财务管理办 法（暂行） 的通知（国电集财200467 号） 2关于印发