农村集体经济组织会计业务培训

农村集体经济组织会 计业务培训 会计原理（基础知识） 导 言 农村财务管理历来为广大农民群众所关 注，它关系到农 民利益的维护 和农村社会的 稳定，因此，一直受到各级党委和政府的高 度重视，此顶工作已成 为农 村的基础性工作 之一，特别是税 费改革后， 为 适应形势发展 的需要，进一步 规范农村财务 管理与核算程 序，2004 年 9 月 30 日， 财政部 发布了新的 农村集体经济组织会计制度。为了更好地贯 彻落实村集体经济组织会计制度，农业部财 政部编写村集体经济组织会计制度，教材 系统地介绍了村集体经济组织会计制度的 基础知识，详细 地讲解了村集体经济组织主 2 要经济业务的核算方法和新旧会计制度的 衔接办法及调账技巧， 为我们培训和指导农 村会计财务工作提供了十分重要的教材资 料。我们要当好会 计， 为农民当好家理好 财， 首先要打好基础，弄懂会 计原理。 为进一步 加强核算，搞好核算创造条件，打好基础。 第一章总论 一、会计的发展历程：会计产生于人们 对经济活动进行管理的客观需要。整个会计 的发展历史可分古代会计、近代会计和现代 会计三个大的阶段。在我国封建社会的宋朝 初期，出现“四柱清册 ”。“四柱 ”即“旧管”（相 当于上期结存）“新收”（相当于本期收入或 增加）“开除”（相当于本期支出或减少）“实 在”（相当于本期结存）。其相互关系是旧管+ 新收-开除 =实在。在近代和 现 代会计的发展 过程中有三个里程碑。即：近代会计阶段的 第一个里程碑：复式记账的完善与推广；第 二个阶段里程碑：会计职业的出现。现代会 计阶段的第三个里程碑：电子计算机的应用 和完整会计信息系统的形成。 我国的会计有着悠久的发展历史，但由 3 于诸多原因，发 展较为缓慢，20 世纪 70 年 代末，我国进入以 经济建设为中心的新时期， 会计理论研究与会计工作实践，以前所未有 的速度迅速发展，特 别是 1992 年以来的会 计改革使我国的会计工作告别了计划经济 模式，按照社会主义市场经济的要求， 对会 计模式进行了重大改革，力求与国际会计惯 例接轨，大大的 缩小了与发达国家在会计方 面的差距，从而揭开了我国会计发展史上新 的一页。 二、会计的定义：会计是经济管理的重 要组成部分，是以 货币为主要 计量单位，借 助一系列专门的方法连续、系统、完整、综 合地对企业、行政、事业单位的经济活动进 行核算和监督的一种经济管理活动。 从分析会计的对象、 职能和特点入手，可 以清晰的理解会计的概念。因此我们可以从 以下几方面把握对会计概念的理解。 一一一会计是以货币为主要计量单位。 一一一会计的记账主体是企业、行政、事业 等单位。 一一一会计具有核算和监督两大基本职能。 4 一一一会计的对象是一个单位的经济活动， 而且是能够用货币表现的经济活动。 一一一会计对经济活动的核算具有连续性、 系统性、完整性、综合性。 一一一会计是一种管理活动。 三、村集体经济组织会计包含六大 会计要素：资产、 负债、所有者权益、收入、 费用、收益。其中：资产、 负债、所有者权益 是静态要素，反映村集体经济组织的财务状 况，三者之间在数量上的关系是：资产= 负债 +所有者 权益；收入、费用和收益是 动态要求， 反映村集体经济组织的经营成果，三者之间 的关系是：收入-费用=收益。 四、村集体经济组织会计核算有四个 基本前提：会计主体、持 续经营 、会 计分期、 货币计量。 1、会计主体：又称会 计实体，是指会 计为之服务的特定单位，企业、行政、事业 机关单位都是会计主体，但最典型的会计主 体是企业。 5 会计主体必须具备三个条件：具有一 定数量的资金；进行独立的生产经营活动； 实行独立核算。 2、持续经营：是指在正常情况下会计 主体的生产经营活动，按照即定的目标无期 限的延续下去，是 对会计做出的 时间上的规 定。 3、会计分期：是指将会 计主体无期限 的经营活动人为划分一定的期间，据以结清 账目，编制会计报 表，及 时提供会 计信息。 若这一期间为一年，通常称为会计年度。 村集体经济组织会计制度规定以 日历年度，即每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日 止为一个会计年度，会 计期 间可分为年度、 半年度、季度、月份等。 4、货币计量：是指会 计核算采用货币 作为统一的计量单位。在我国人民币是法定 的货币，所以现 制度规定，我国的会计核算 以人民币为记账本位币。 五、村集体经济组织会计核算有十 三个一般原则：有用性、真实性、 实质重于 形式、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权 6 责发生制、配比性、谨慎性、历史成本、划分 收倍性支出和资本性支出、生要性。 第二章 村集体经济组织会计核算的方法 和程序 会计核算的方法和程序是会计核算的 基础，本章学习 的目的是使村集体经济组织 会计人员能够对会计核算的方法和程序有 一个清楚的认识，熟 练的掌握借贷记账法的 理论知识。 第一节 借贷记账法 借贷记账法是以会计基本等式“资产= 负债+ 所有者 权 益”为理论基 础，以 “有借必 有贷，借贷必相等 ”为记账规则 ，以 “借”和 “贷”为记账符号， 记录经济业务的一种复式 记账方法。 借贷记账法的内容包括：（1）理论基础： 资产= 负债+所有者权益 收入- 费用= 利润 资产= 负债+ 所有者 权益+（收入-费 用） 资产+ 费 用=负债+所有者权益+ 收入 上述方程式称为会计等式，通常将 称 为会计恒等式。 这些会计等式揭示了三 个方面的内容： 7 第一，会计主体内各会 计要素之间的数 字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有 相应数量的负债与所有者权益与之相对应。 第二，各会计要素增减 变化的相互联系。在 一个会计要素的项目发生变化时，在同一个 会计要素另一项之间，或另一类会计要素的 一项也必然发生增减变化，以维持 式的平 衡关系。第三，等式有关因素之间是对应统 一的关系。这三个关系 贯穿于借贷记账法的 始终，根据这一理 论，任何 经济业务 的发生 都不会影响“资产+费用= 负债 +所有者权益+ 收入”这种平衡关系。因为所有 经济业务发 生所引起的变化，都离不开以下四种类型： 1、资产、费用类和负债、所有者权益类、 收入类同时增加； 2、资产、费用类和负债、所有者权益类、 收入类同时减少； 3、资产、费用类内部变化，引起等额一 增一减； 4、负债、所有者权益类、收入类内部变 化，引起等额一增一减。 （2）记账符号：借贷记账法是以“借”、 “贷” 8 二字作为记账符号。通常 “借”字表示：资产 的增加，费用的增加，负债及所有者 权益的 减少，收益的转销 。“贷”字表示： 资产的减少， 费用的转销，负债 及所有者权益的增加，收 益的增加。 各类账户结构 借 方 贷 方 余 额 资产的增加 负债的减少 所有者权益 的减少 收益结转 费用的增加 资产的减少 负债的增加 所有者权益 的增加收益 的增加 费用的结转 借 方 贷 方 贷 方 无 无 （3）记账规则“借贷记账法”的记账规则 可以用一句话概括：有借必有贷，借贷必相 等。利用这一记账规则 ，对经济业务进 行记 录时有两个方面的要求： 1、每一笔经济业务 都要在两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记。在一个账 户中记借方，必 须同时在一个或几个账户中 记贷方。或者在一个账户中 记贷方，在另一 9 个或几个账户中记借方。 2、以相等的金 额同时记入借方账户与 贷方账户，采用借 贷记账法，根据业务情况 有时是简单会计分录（即一借一贷），有时也 可是复合会计分录（即一借多贷或多借一贷） ，一般不允许有多借多 贷现 象出现。在 编制 会计分录时，按照以下步 骤进 行：一笔业务 发生首先应确定涉及哪几个账户，这些账户 各属于哪一类；其次是业务发生引起该账户 的变化是增加还是减少；再次是根据所属类 别确定记账方向。 举例 1：村集体经济组织收到村民陈斌 投入现金 10000 元， 这笔业务 涉及到“现金” 和“资本”两个账户，属于 资产类、所有者 权 益类双方发生额都增加的业务（即第一类业 务）。 借：现金 10000 贷：资本个人资本陈斌 10000 例 2：村集体经济组织以存款 5000 元归 还银行短期借款。 10 这笔业务涉及到“银行存款”及“短期借 款”两个账户，属于 资产类、负债类等额减少 的业务（属第二类业务） 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000 例 3：村集体经济组织购置电脑设备一 套，支付现金 4000 元。 这笔业务涉及到现金和固定资产两个 账户，属于资产类 内部一增一减的业务（属 第三类业务）。 借：固定资产 4000 贷：现金 4000 例 4：村集体经济组织有一笔应付款 1000 元，5 年来因找不到 该单 位无法支付， 经批准核销。 这笔业务涉及到应付款和其它收入两 个账户，属于负债 和损益类 一增一减（属第 四类业务） 借：应付款 1000 贷：其它收入 1000 （4）试算平衡：试算平衡就是根据资产+ 费用= 负债 +所有者 权益+收入的平衡关系。 11 按照有“借必有贷，借 贷必相等”记账规则的 要求，通过汇总计 算和比较，来 检查账户记 录的正确性和完整性。 试算平衡的公式： 会计分录试 算平衡公式 借方科目余额=贷方科目余额 本期发生额试 算平衡公式： 全 部 账 户 本 期 借 方 发 生 额 合 计 =全 部 账 户 本 期 贷 方 发 生 额 合 计 余额试算平衡公式： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方 余额合计 发生额及余额试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额会计科 目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计 12 第二节 会计科目和账户 1、会计科目：所 谓会计科目是对会计要 素按照经济内容和经营管理的要求进行分 类核算的项目，是 对会计核算 对象具体内容 所作的科学分类，也是 经济业务的分类名称。 科目分类：村集体经济组织的会计科目 按其经济内容分类的方法划分为五类：即资 产类、 负债类、所有者权益类 、成本类、损益 类。 科目设置：根据财政部统一规定，村集 体会计科目共设置 33 个一级科目，根据工 作实际需要，负债类 增设一个 专项应付款科 目，损益类删除一个 农业税附加返还收入。 实际核算的会计科目为 33 个，其中：资产 类 13 个科目：现金， 银 行存款， 短期 投资， 应收款，内部往来，库存物资， 牲（畜）禽资产， 林木资产 ，长期投资， 固定资产， 累计折旧， 固定资产清理， 在建工程。这 些科目主要用于核算和监督 各种资产增减变化的情况。 负债类科目 7 个：短期借款，应付 13 款，专项应付款，应付工 资，应付福 利费，长期借款及 应付款，一事一议资 金。这些科目主要用于核算和监督负债和长 期负债增减变化的。 所有者权益类科目 4 个：资本，公 积公益金，本年收益，收益分配 成本类科目 1 个：生产（劳务）成本，用 于核算和监督生产成本和劳务费用增减变 化的科目。 损益类科目 8 个：经营收入，经营 支出，发包及上交收入， 补助收入， 其它收入，管理 费用， 其它支出，投 资收益。这些科目用以核算和监督生产经营 过程中的收益和费用。 会计科目按其提供核算指标的详细程 度，可分为总账 科目（又称一 级科目）和明细 科目（又称细目），有 时在总账 科目和明细科 目之间还有二级科目（又称子目），总账科目 由财政部统一规定，明 细科目一般由各单位 根据需要自行确定。 会计账户：会计账户是根据会计科目在 账簿中加以开设，用来系 统 地、 连续地记录 14 和反映会计要素的经济内容增减变动情况 及结果的载体， 账户由账户名称和账户结构 两部分组成。 账户的分类：账户按其核算的经济内容 可以分为资产类账户、负债类账户、所有者 权益类账户、成本 类账户、 损 益类账户。 会计科目是设置账户的依据，是账户的 名称，账户是根据会 计科目 设置的，是会 计 科目的具体运用。 第三节 会计凭证 会计凭证是记载经济业务发生，明确经 济责任的书面文件，是 记账 的依据。每一 项 经济业务的发生，都要取得原始凭证，并据 以编制记账凭证，可以保 证 会计资料的真实 性、可靠性、合理性。 一、会计凭证的种 类：（一）原始凭证：是 经济业务发生或完成时的书面证明，是明确 经济责任和记账的原始资料。 1、原始凭证的种 类：按其取得的来源 不同，可分为自制原始凭 证 和外来原始凭证。 自制原始凭证是由村集体经济组织经办业 务的部门和人员在办理经济业务时所填制 15 的凭证，如工资单 、借款 单、收款收据、差旅 费报销单等。外来原始凭证是经济业务发生 时从外部单位或个人取得的原始凭证，如发 货票、付款凭证 等。 2、原始凭证的内容：所有的凭证都必 须具备以下基本内容： 凭 证名称， 填制 凭证的日期和编号， 填制凭 证的单位名称 或填制人姓名， 经办人的 签名或盖章， 接受凭证单位名称， 经济业务 内容，包括 发生经济业务的项目、数量、单价、金额等。 二、记账凭证：是会 计人员根据审核无 误的原始凭证进行归类、整理、记载经济业 务，确定会计分 录，据以登 记账 簿的一种会 计凭证。 1、记账凭证的种 类：一般可分为：收款 凭证，付款凭证 ，转账凭证三种。 2、记账凭证的内容： 填制凭证的日 期， 凭 证的编号，经济内容摘要， 会 计科目，金额， 所附原始凭证张数， 填制凭证人员， 稽核人员 ，记账人员， 会计机构负责 人员签字盖章。收款或付款 凭证还应当由出纳员签名或盖章。 16 1、记账凭证的种 类：一般可分为：收款 凭证，付款凭证 ，转账凭证三种。 2、记账凭证的内容： 填制凭证的日 期， 凭 证的编号，经济内容摘要， 会 计科目，金额， 所附原始凭证张数， 填制凭证人员， 稽核人员 ，记账人员， 会计机构负责 人员签字盖章。收款或付款 凭证还应当由出纳员签名或盖章。 第四节会计账簿 一、账簿是具有 专门格式并相互联系 的若干账页所组成，以会 计 凭证为依据，用 来连续、系统、全面、完整地登记村集体经 济组织各项经济业务的簿籍。 二、账簿的种类 ： 1、按用途分类 可分为序时账簿、分 类 账簿和备查账簿。序 时账簿又称日记账，是 对各项经济业务按其发生时间的先后顺序， 逐日逐笔连续进行登记的账簿，主要包括现 金日记账和银行存款日记账两种。由出纳员 负责登记每天结出余额。分类账簿又称分类 账，是对全部经济业务 按总 分类账户和明细 分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿又 17 分总分类账和明细分类账。备查账又称辅助 账簿。 2、按形式分类 ，可分 为订本式 账簿、 活页式账簿和卡片式账簿。 3、按格式分类 可分为：三栏式账簿、多 栏式账簿、数量金 额式账簿。 三、记账的基本 规则：登记及时，内容 真实，数字准确，摘要清楚。 1、启用账簿的 规则：为了确保账簿的 合规和完整，明确 记账责任，启用新账时应 当在账簿封面写明单位名称和账簿名称，在 账簿的扉页上应当附启用表，内容包括：启 用日期、账簿页 数、 记账人员 和会计机构负 责人、主管会计 人员签章、加盖公章。遇有 人员变动时应注明交接日期和接办人员姓 名，监交人员姓名，并由交接双方签名或盖 章。 2、登记账簿规则 ： 为了保证账 簿记载正确，要根据审 核无误的会计凭证进行登记，不许凭空记账， 不许伪造凭证，不 许弄虚作假，不许设账外 账。 18 登记账簿要用 蓝黑墨水或碳黑墨水 书写，不得使用元珠笔或铅 笔书写， 红色墨 水只能用于划线改错，冲 账 。 账簿中书写的文字和数字上面要留 有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 二分之一。 登记账簿时应 将记账凭证 日期、 编 号、业务内容摘要、金额和其它有关 资料逐 笔记在账内，以便 查考。登 记 完毕后要在记 账凭证上签名或盖章，同 时 在记账凭证的 “账页”栏内注明页数或作一个“”号表示已 经记账，以免重 记漏记。 记账金额以人民 币为单位，元以下 记到角、分，分以下四舍五入。 各种账簿按 页次顺序连续 登记，不 能跳行、隔页，如不慎发生跳行、隔页应当 将空行空页划线注销，或者注明“此行空白”， “此页空白”字样。 订本账发 生跳页时，不能 撕毁， 应在空页 上划四角交叉 红线注销。并 由记账人员签名或盖章。 凡需要结出余 额的账户，结出余额 后，应在“借”或 “贷”等栏内写明 “借”或“贷” 19 等字样，没有余 额的账户， 应 在“借”或“贷” 等栏内写平字，并在余额栏内用“0”表示， 现 金和银行存款日记账必须逐日结出余额。 每一账页登 记完毕后转下 页时， 应 结出本页发生额合计数及余额，写在本页最 后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏 内注明“过次页”和“承前页”字样，也可以只 写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注 明“承前页”字样。 实行会计电 算化的单位，总账和明 细账应当定期打印。 3、更正错账的 规则： 为了使账簿清楚整洁，不得在账簿的 空白处任意填写数字或用文字附注，记账出 现错误，不得挖、 补、刮、擦或使用退色药水， 不准重新抄写，改正的方法有： 划线更正法：又叫直 线改正法和 红 线更正法，结账 前发现账簿 记录中的文字或 数字有错，而记账 凭证无错 ，可采用划 线更 正法。 红字更正法：又称 红字冲 销法，在会 计上 以红字记录表明对原记录的冲减。红字更正 20 法适用于以下两种情况：第一种：根据记账 凭证记录的内容记账以后，发现记账凭证中 的应借、应贷会 计科目或记账方向有错误， 应采用红字更正法， 进行更正时先用红字金 额填制与原内容一致的记账凭证，据以用红 字金额登记入账，在摘要 栏内注明：冲减 X 月 X 日 X 号凭证错误，冲 销原始记录错误， 然后用蓝字填写一张正确的凭证，重新登记 入账。 第二种：科目正确，实记金额大于应记金额， 进行更正时，将多 记金额填制记账凭证，据 以红字金额入账，冲 销其大于应记金额的差 额。 补充登记法 在记账以后发现所登记金额小于应记金 额，采用此法更正，更正时将少记金额用蓝 字填写一张记账凭证登记入账，以补充少记 金额。 四、结账对账 （一）结账：就是将一定时期所发生的各 项经济业务全部登记入账，并结出本期发生 额和余额。 21 1、结账前，必须将本期所发 生的全部经 济业务全部登记入账。 2、结账时，应当结出每个账户 的期末余 额，需要结出当月 发生额的 应当在摘要栏目 注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红 线，需要结出累 计发生额的 应当在摘要栏内 注明本年累计字样，并在下面通栏划单红线， 12 月末的本年累计就是全年累计发生额， 全年累计发生额下面应当通栏划双红线，年 度终了结账时所有的总账账户都应当结出 全年发生额和年末余额，年度终了要把各账 户的余额结转到下一年度，并在摘要栏内注 明“结转下年”字样，在下一年度新建有关会 计账簿的第一行余额栏内，填写上年结转的 余额，并在摘要 栏内注明“上年结转”字样。 （二）对账：1、账证 核对；2、 账账 核对；3、 账实核对；4、账 表核对 五、账簿的更换 和保管 会计年度终了收益分配结束，应按规定 更换账簿，年度 终