会计学专业毕业论文24817.doc

本 科 生 毕 业 论 文 企业所得税汇算清缴存在的问题与建议 以 yg 保 险 公 司 为 例 院 系 名 称 会 计 学 院 姓 名 学 号 专 业 指 导 教 师 i 摘 要 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 是 与 税 收 法 规 密 切 相 关 的 严 肃 工 作 ， 而 企 业 往 往 希 望 通 过 税 收 筹 划 达 到 避 税 的 目 的 ， 特 别 是 在 对 新 税 法 理 解 不 够 深 入 的 情 况 下 ， 企 业 纳 税 调 整 面 临 极 大 地 涉 税 风 险 。 本 文 以 yg 保 险 公 司 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 为 例 ， 首 先 在 介 绍 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 相 关 文 献 的 基 础 上 ， 介 绍 了 yg 保 险 公 司 及 其 2011 年 所 得 税 汇 算 清 缴 存 在 的 问 题 ， 然 后 分 析 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 中 存 在 问 题 产 生 的 原 因 ， 最 后 针 对 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 存 在 的 问 题 与 成 因 提 出 自 己 的 建 议 。 本 文 认 为 yg 保 险 公 司 在 所 得 税 汇 算 清 缴 中 存 在 的 问 题 主 要 有 使用不合规发票、个人费用列支到公司的费用中税前扣 除、费用间的随意列支等问题，从其成因上看主要是对新税法理解不够、企业内部控 制不严以及避税动机引起的，为此本文认为 yg 保 险 公 司 加 强 所 得 税 汇 算 清 缴 的 管 理 应 首 先 加 强 相 关 人 员 对 税 法 的 学 习 ， 应 树 立 遵 纪 守 法 的 观 念 、 加 强 内 部 管 理 并 合 理 避 税 。 关 键 词 ： 企 业 所 得 税 ； 汇 算 清 缴 ； 问 题 与 建 议 ii abstract enterprise income tax liquidation is a serious work which is closely related with the tax laws and regulations of the serious work. and enterprises often hope through the tax planning to achieve the purpose of tax avoidance, especially in the new tax law to understand not in-depth. tax adjustment of enterprises faces greatly tax related risks. the article takes the enterprise income tax liquidation of yg insurance company as an example. firstly, on the basis of introducing related literatures of enterprise income tax liquidation, the article introduces the situation of yg insurance company and the problems of its enterprise income tax liquidation in 2011. and then analyses the reasons of the problems of yg insurance company income tax liquidation. finally, according to the problems and its causes existing in the yg insurance company income tax liquidation put forward some recommendations. this paper argues that the problems existing in enterprise income tax liquidation of yg insurance company is mainly using not compliance invoice, personal expenses row to the companys expenses used for tax deduction, the optional row among costs and so on. to see from its causes ,the problems is mainly caused by understanding the new tax law not enough, enterprise internal control is lax and tax avoidance motivation of enterprise. therefore this article thinks that yg insurance company should strengthen the relevant personnel on tax law learning first of all, establish the concept of law, strengthen internal management and evading taxes reasonable for strengthening the management of enterprise income tax liquidation. key words: enterprise income tax; liquidation; problems and suggestions iii 目 录 1 引 言 1 2 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 理 论 综 述 1 2.1 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 的 内 涵 1 2.2 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 的 现 状 2 2.3 企 业 所 得 税 汇 算 中 存 在 的 问 题 2 2.4 相 关 书 面 资 料 和 程 序 的 设 计 不 是 很 科 学 .3 3 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 案 例 3 3.1yg 保 险 公 司 基 本 情 况 3 3.2 所 得 税 汇 算 清 缴 中 存 在 的 问 题 及 分 析 .4 4 对 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 存 在 问 题 的 原 因 分 析 .7 4.1 税 收 政 策 掌 握 不 全 面 7 4.2 企 业 内 部 控 制 制 度 运 行 不 善 7 4.3 企 业 存 在 避 税 动 机 7 5 对 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 管 理 的 建 议 .8 5.1 掌 握 税 收 制 度 的 最 新 变 化 8 5.2 有 效 利 用 税 收 优 惠 政 策 8 5.3 加 强 企 业 内 部 管 理 制 度 8 5.4 合 理 进 行 税 前 扣 除 项 目 的 筹 划 .8 6.结 束 语 .9 参 考 文 献 10 致 谢 11 1 1 引 言 企 业 所 得 税 是 我 国 的 主 体 税 种 ， 它 的 主 要 征 税 对 象 是 企 业 收 入 扣 除 成 本 、 费 用 、 税 金 和 损 失 后 的 生 产 经 营 所 得 ， 是 对 我 国 境 内 的 企 业 和 其 他 取 得 收 入 的 组 织 的 生 产 经 营 所 得 和 其 他 所 得 征 收 的 所 得 税 。 随 着 经 济 的 发 展 和 企 业 盈 利 水 平 的 提 高 ， 企 业 所 得 税 占 全 部 税 收 收 入 的 比 重 越 来 越 高 ， 在 企 业 的 纳 税 活 动 中 占 有 重 要 的 地 位 ， 是 我 国 税 制 的 主 体 税 种 之 一 。 我 国 现 行 的 企 业 所 得 税 制 度 ， 是 随 着 改 革 开 放 和 经 济 体 制 改 革 的 不 断 推 进 而 建 立 完 善 起 来 的 。 2008 年 1 月 1 日 起 施 行 的 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 对 我 国 企 业 所 得 税 政 策 做 了 重 大 调 整 ， 主 要 是 税 率 、 收 入 确 认 以 及 税 前 扣 除 项 目 三 大 方 面 的 变 化 。 面 对 这 些 变 化 ， 企 业 应 该 充 分 认 识 新 税 法 ， 进 行 合 理 的 纳 税 筹 划 ， 充 分 享 受 国 家 税 收 优 惠 政 策 。 但 目 前 我 国 税 务 机 关 的 依 法 治 税 水 平 和 全 社 会 的 纳 税 意 识 与 发 达 国 家 存 在 着 差 距 ， 尤 其 是 纳 税 一 方 对 自 己 的 权 力 和 义 务 还 不 够 了 解 。 纳 税 人 通 常 是 单 纯 地 把 税 负 轻 重 作 为 选 择 纳 税 方 案 的 唯 一 标 准 。 企 业 为 了 减 轻 税 负 想 方 设 法 利 用 税 法 的 “漏 洞 ”达 到 逃 税 或 者 避 税 的 目 的 。 但 一 些 平 时 不 注 意 的 财 务 处 理 问 题 会 在 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 工 作 中 体 现 出 来 ， 处 理 不 当 会 面 临 处 罚 和 补 税 加 收 滞 纳 金 ， 存 在 一 定 的 涉 税 风 险 。 根 据 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 (中 华 人 民 共 和 国 主 席 令 第 63 号 )第 八 条 规 定 ： 企 业 实 际 发 生 的 与 取 得 收 入 有 关 的 、 合 理 的 支 出 ， 包 括 成 本 、 费 用 、 税 金 、 损 失 和 其 他 支 出 ， 准 予 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 扣 除 。 因 此 ， 尽 可 能 的 降 低 企 业 所 得 ， 减 轻 企 业 税 收 负 担 成 了 企 业 追 求 的 目 标 。 允 许 扣 除 项 目 是 企 业 计 算 应 纳 税 所 得 的 重 要 内 容 ， 也 是 企 业 进 行 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 重 要 方 面 。 新 企 业 所 得 税 法 与 旧 法 在 税 收 优 惠 政 策 、 税 率 、 税 前 扣 除 等 方 面 都 存 在 很 大 差 异 。 面 对 相 关 政 策 的 重 大 调 整 ， 企 业 迫 切 需 要 寻 找 新 的 纳 税 思 路 和 纳 税 方 法 ， 以 实 现 企 业 自 身 利 益 的 最 大 化 。 本 文 结 合 新 企 业 所 得 税 的 主 要 变 化 ， 从 纳 税 人 的 角 度 以 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 中 遇 到 的 问 题 为 例 ， 分 析 了 企 业 日 常 各 项 生 产 经 营 活 动 中 ， 如 何 在 合 法 的 前 提 下 ， 对 企 业 所 得 税 税 前 扣 除 项 目 进 行 筹 划 ， 充 分 享 受 税 收 优 惠 ， 从 而 减 轻 税 收 负 担 ， 获 得 更 大 的 税 收 利 益 。 2 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 理 论 综 述 2.1 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 的 内 涵 根 据 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 的 通 知 （ 国 税 发 2009 79 号 ） 第 二 条 规 定 ： 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 ， 是 指 纳 税 人 自 纳 税 年 度 终 了 之 日 起 5 个 月 内 或 实 际 经 营 终 止 之 日 起 60 日 内 ， 依 照 税 收 法 律 、 法 规 、 规 章 及 其 他 有 关 企 业 所 得 税 的 规 定 ， 自 行 计 算 本 纳 税 年 度 应 纳 税 所 得 额 和 应 纳 所 得 税 额 ， 根 据 月 度 或 季 度 预 缴 企 业 所 得 税 的 数 额 ， 确 定 该 纳 税 年 度 应 补 或 者 应 退 税 额 ， 并 填 写 企 业 所 得 税 年 度 纳 2 税 申 报 表 ， 向 主 管 税 务 机 关 办 理 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 、 提 供 税 务 机 关 要 求 提 供 的 有 关 资 料 、 结 清 全 年 企 业 所 得 税 税 款 的 行 为 。 2.2 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 的 现 状 近 年 来 ， 我 国 的 税 收 收 入 体 制 也 逐 步 完 善 。 按 照 我 国 税 收 的 组 织 收 入 原 则 ， 我 国 各 级 税 务 机 关 切 实 强 化 了 收 入 分 析 ， 加 强 了 税 收 资 源 的 管 理 ， 及 时 有 效 的 掌 握 了 重 要 的 税 源 ， 重 要 行 业 的 收 入 变 动 情 况 ， 实 现 了 所 得 税 带 来 的 收 入 与 我 国 经 济 发 展 协 同 增 长 ， 我 国 税 收 收 入 的 规 模 不 断 扩 大 。 目 前 ， 越 来 越 多 的 企 业 进 行 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 ， 我 国 企 业 所 得 税 的 汇 算 清 缴 在 各 个 方 面 有 了 一 定 的 进 步 ， 但 是 其 中 存 在 的 问 题 也 越 来 越 凸 显 。 汇 算 清 缴 是 企 业 所 得 税 纳 税 环 节 的 一 个 重 要 的 部 分 ， 圆 满 完 成 汇 算 清 缴 是 保 证 国 家 税 收 及 时 足 额 入 库 ， 保 护 纳 税 人 合 法 权 益 的 根 本 。 我 国 各 级 税 务 机 关 始 终 坚 持 依 法 制 税 、 优 化 服 务 、 加 强 管 理 、 利 用 所 得 税 来 增 加 国 民 收 入 ， 从 而 在 宏 观 方 面 调 控 我 国 经 济 ， 调 节 我 国 人 民 的 收 入 分 配 ， 实 现 了 税 收 政 策 从 严 到 宽 ， 国 民 收 入 规 模 从 小 到 大 ， 征 收 管 理 的 质 量 从 低 到 高 ， 而 税 务 机 关 的 职 能 作 用 也 是 从 弱 到 强 。 2.2.1 思想观念整体不高 陈 航 （ 2012） 指 出 ： 目 前 汇 算 清 缴 改 革 尚 不 完 善 、 各 项 制 度 还 是 存 在 不 少 问 题 。 企 业 对 自 己 需 要 汇 算 清 缴 税 款 的 意 识 依 然 不 够 ， 对 汇 算 清 缴 的 期 限 、 程 序 以 及 规 范 性 文 书 等 方 面 依 然 不 够 明 确 ， 从 而 最 终 导 致 税 务 机 关 和 纳 税 企 业 存 在 一 定 认 识 上 的 偏 差 。 2.2.2 政策繁杂，变化较快 丁 延 庆 （ 2011） 指 出 ： 改 革 开 放 以 来 ， 我 国 紧 跟 国 际 市 场 形 式 的 发 展 ， 会 计 政 策 也 逐 步 与 国 际 接 轨 。 我 国 的 税 法 也 紧 跟 形 式 的 发 展 ， 每 年 要 根 据 新 问 题 进 行 相 应 的 调 整 。 但 是 我 国 的 会 计 人 员 众 多 ， 经 验 等 各 方 面 存 在 很 大 的 差 异 。 很 难 及 时 全 面 的 掌 握 新 的 税 法 政 策 法 规 。 出 现 税 金 申 报 不 准 确 的 情 况 在 所 难 免 。 2.3 企 业 所 得 税 汇 算 中 存 在 的 问 题 高 有 辉 （ 2010） 指 出 ： 根 据 企 业 所 得 税 法 的 规 定 ， 银 行 存 款 利 息 属 于 收 入 总 额 的 组 成 部 分 ， 按 照 规 定 的 税 率 计 算 缴 纳 企 业 所 得 税 。 但 是 ， 很 多 中 小 企 业 在 进 行 会 计 处 理 时 ， 冲 减 财 务 费 用 ， 因 此 在 核 算 企 业 所 得 税 时 忽 视 了 该 项 收 入 ， 从 而 出 现 少 缴 企 业 所 得 税 的 问 题 。 严 格 来 说 ， 银 行 的 手 续 费 是 银 行 的 一 种 收 入 ， 需 要 银 行 开 具 发 票 ， 证 明 业 务 的 真 实 性 。 但 就 目 前 中 国 的 现 状 来 讲 ， 大 部 分 银 行 没 有 对 手 续 费 开 具 发 票 。 企 业 得 到 的 只 有 银 行 手 续 费 的 结 算 凭 证 。 按 照 税 法 规 定 ， 取 得 正 规 的 发 票 企 业 才 能 进 行 列 支 这 部 分 费 用 。 在 所 得 税 汇 算 清 缴 过 程 中 ， 由 于 银 行 手 续 费 结 算 凭 证 属 于 外 来 原 始 凭 证 ， 也 能 证 明 企 业 这 项 业 务 的 真 实 性 。 金 额 不 太 大 的 手 续 费 用 一 般 都 允 许 企 业 进 行 列 支 。 但 对 于 银 行 这 部 分 收 入 可 以 有 很 大 的 活 动 空 间 ， 银 行 可 以 少 计 收 入 ， 从 而 少 缴 企 业 所 得 税 。 由 于 视 同 销 售 的 种 类 比 较 多 ， 企 业 在 进 行 该 收 入 类 项 目 调 整 时 ， 容 易 出 现 漏 项 。 在 实 际 工 作 中 ， 很 多 企 业 将 购 买 或 者 自 己 生 产 的 产 品 作 为 送 给 客 户 的 礼 品 直 接 当 作 费 用 处 理 ； 或 者 将 购 买 、 3 自 产 的 产 品 作 为 奖 金 、 福 利 等 发 放 给 员 工 。 这 些 都 属 于 视 同 销 售 行 为 ， 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 时 要 进 行 纳 税 调 整 。 许 多 企 业 把 劳 务 费 用 以 工 资 的 形 式 支 付 ， 往 往 忽 略 了 劳 务 人 员 是 否 与 企 业 签 订 了 任 职 受 雇 协 议 ， 应 分 不 同 的 情 况 进 行 处 理 。 尤 其 是 对 于 没 有 签 订 任 职 合 同 的 劳 务 人 员 的 费 用 ， 要 取 得 主 管 税 务 机 关 代 开 的 发 票 才 能 税 前 扣 除 。 职 工 教 育 经 费 是 企 业 为 职 工 学 习 先 进 技 术 和 提 高 文 化 水 平 而 支 付 的 费 用 。 虽 然 税 法 对 职 工 教 育 经 费 的 列 支 范 围 进 行 了 明 确 的 规 定 ， 但 许 多 企 业 仍 然 把 员 工 自 己 购 买 的 资 料 ， 参 加 学 历 培 训 等 列 支 到 职 工 教 育 经 费 之 中 。 许 多 公 司 把 车 辆 违 规 罚 款 、 税 收 滞 纳 金 等 计 入 了 费 用 ， 这 些 罚 款 与 企 业 之 间 的 违 约 罚 款 不 同 ， 不 属 于 可 以 税 前 扣 除 的 列 支 范 围 ， 进 行 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 时 需 要 进 行 纳 税 调 整 。 2.4 相 关 书 面 资 料 和 程 序 的 设 计 不 是 很 科 学 面 对 纳 税 清 缴 的 现 状 ， 丁 延 庆 （ 2011） 指 出 ： 纳 税 人 及 税 务 机 关 应 用 发 展 的 眼 光 去 正 确 理 解 我 国 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 的 真 正 含 义 ， 要 用 全 面 的 思 维 去 把 握 汇 算 清 缴 的 内 涵 。 要 转 变 观 念 ， 认 识 到 汇 算 清 缴 是 我 国 税 收 制 度 上 的 一 项 重 要 的 管 理 工 作 ， 是 我 国 据 以 诚 信 纳 税 和 依 法 制 税 的 有 效 途 径 。 虽 然 汇 算 清 缴 的 纳 税 产 体 是 我 国 的 所 有 企 业 ， 但 税 务 机 关 也 有 责 任 做 好 税 收 征 收 的 工 作 。 纳 税 人 在 交 纳 所 得 税 过 程 中 ， 也 逐 渐 熟 悉 了 税 收 方 面 的 政 策 法 规 ， 增 强 了 依 法 纳 税 的 意 识 ， 同 时 也 是 税 收 法 律 法 规 在 实 际 中 得 到 贯 彻 和 完 善 的 过 程 。 3 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 案 例 3.1yg 保 险 公 司 基 本 情 况 yg 保 险 集 团 股 份 有 限 公 司 是 国 内 七 大 保 险 集 团 之 一 、 中 国 500 强 企 业 ， 由 中 国 石 油 化 工 集 团 公 司 、 中 国 南 方 航 空 集 团 公 司 、 中 国 铝 业 公 司 、 中 国 外 运 长 航 集 团 有 限 公 司 、 广 东 电 力 发 展 股 份 有 限 公 司 等 国 有 大 型 企 业 集 团 为 主 发 起 组 建 ， 注 册 资 本 金 为 30.1 亿 元 人 民 币 。 公 司 股 东 实 力 强 大 ， 涉 及 行 业 广 泛 ， 股 权 结 构 合 理 ， 符 合 现 代 企 业 制 度 。 yg 保 险 集 团 股 份 有 限 公 司 拥 有 yg 财 产 保 险 股 份 有 限 公 司 和 yg 人 寿 保 险 股 份 有 限 公 司 等 多 家 专 业 子 公 司 。 yg 保 险 充 分 发 挥 集 团 优 势 ， 有 效 整 合 产 、 寿 险 等 保 险 资 源 ， 不 断 研 究 和 开 发 满 足 客 户 各 种 保 障 需 求 的 新 型 保 险 产 品 ， 着 力 打 造 强 大 的 市 场 拓 展 能 力 、 卓 越 的 客 户 服 务 能 力 、 杰 出 的 风 险 管 控 能 力 和 专 业 的 资 产 管 理 能 力 ， 不 断 探 索 以 客 户 为 中 心 的 经 营 模 式 ， 努 力 为 客 户 提 供 优 质 、 稳 定 的 服 务 。 2011 年 度 ， 集 团 当 年 实 收 保 费 收 入 318.7 亿 元 ， 行 业 排 名 第 8 位 。 集 团 总 资 产 突 破 700 亿 元 。 公 司 对 分 支 机 构 的 运 营 管 控 遵 循 ： yg 总 公 司 战 略 决 策 中 心 、 资 源 配 置 中 心 和 风 险 管 理 中 心 ， 对 公 司 的 战 略 方 向 和 经 营 结 果 承 担 最 终 责 任 。 4 yg 二 级 机 构 业 务 经 营 的 利 润 中 心 ， 在 总 部 的 授 权 范 围 和 战 略 框 架 内 行 使 经 营 管 理 权 ， 完 成 总 部 下 达 的 业 务 计 划 和 经 营 指 标 ,承 担 利 润 和 市 场 责 任 ,支 撑 公 司 战 略 目 标 的 实 现 。 yg 三 级 机 构 销 售 和 服 务 中 心 ， 承 担 相 应 的 利 润 责 任 。 yg 四 级 机 构 销 售 中 心 ， 承 担 相 应 的 服 务 责 任 。 3.2 所 得 税 汇 算 清 缴 中 存 在 的 问 题 及 分 析 3.2.1 使用不合规票据的情况比较严重 在 对 yg 保 险 公 司 2011 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 发 现 使 用 不 合 规 票 据 的 资 料 如 表 3-1 所 示 ： 表 3-1 yg 公司所得税汇算清缴不合规票据汇总表 金额单位：元 分 公 司 问 题 分 类 汇 总 金 额 kf 分 公 司 不 合 规 票 据 汇 总 14243.81 sq 分 公 司 不 合 规 票 据 汇 总 65001.34 合 计 79245.15 企业存在的使用不合规票据的情况主要有：没有取得正规的发票、电话费定额发 票、老版发票等情况。这些票据都不能作为税前抵扣的证明，需要进行调整。费用在 税前进行扣除必须要具备两大条件：一是发生的费用要与企业的生产经营活动有关； 二是必须要有合法的凭证。在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除 的重要依据和证明材料凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记 账簿的书面证明，包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证， 实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。合法有效凭证包括：税务发票；财政收 据；境外收据；自制凭证。四类凭证都有各自的适用范围，不能混用。 3.2.2 个人费用列支到公司的费用中税前扣除 在 对 yg 保 险 公 司 2011 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 发 现 个 人 费 用 列 支 到 公 司 费 用 的 资 料 如 表 3-2 所 示 ： 表 3-2 yg 公司所得税汇算清缴个人费用汇总表 金额单位：元 分 公 司 问 题 分 类 汇 总 金 额 kf 分 公 司 个人费用汇总 4621.12 sq 分 公 司 个人费用汇总 10696.00 合 计 15317.12 公 司 中 出 现 了 很 多 个 人 车 辆 的 油 票 当 作 公 司 的 费 用 列 支 ； 员 工 个 人 电 话 费 用 也 计 入 公 司 费 用 ； 员 工 个 人 购 买 衣 服 、 食 品 等 虽 然 都 在 公 司 的 账 上 进 行 了 账 务 处 理 ， 但 由 于 发 票 名 称 为 个 人 ， 不 能 在 税 前 列 支 。 公 司 为 员 工 交 纳 的 “五 险 一 金 ”可 以 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 扣 除 ， 但 是 为 员 工 交 纳 的 意 外 伤 害 险 ， 不 属 于 税 前 扣 除 的 项 目 ， 在 进 行 所 得 税 汇 算 清 缴 时 都 需 要 进 行 纳 税 调 整 。 5 3.2.3 跨期费用列支到本期费用之中 在 对 yg 保 险 公 司 2011 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 发 现 使 用 跨 期 发 票 的 资 料 如 表 3-3 所 示 ： 表 3-3 yg 公司所得税汇算清缴跨期费用汇总表 金额单位：元 kf 分 公 司 跨期费用汇总 2845.59 sq 分 公 司 跨期费用汇总 700.00 合 计 3545.59 由 于 出 差 等 特 殊 情 况 存 在 的 原 因 ， 员 工 取 得 的 12 月 份 的 发 票 未 能 在 12 月 31 号 前 报 销 ， 这 种 情 况 在 企 业 中 是 普 遍 存 在 的 。 但 按 税 法 的 要 求 ， 费 用 只 能 在 所 属 年 度 扣 除 。 企 业 以 前 年 度 取 得 的 发 票 ， 不 能 在 当 前 度 进 行 税 前 扣 除 ， 需 要 进 行 纳 税 调 整 。 3.2.4 费用间的随意列支 在 对 yg 保 险 公 司 2011 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 发 现 费 用 间 的 随 意 列 支 情 况 的 资 料 如 表 3-4 所 示 ： 表 3-4 yg 公司所得税汇算清缴费用间随意列支汇总表 金额单位：元 分 公 司 问 题 分 类 汇 总 金 额 kf 分 公 司 应入宣传费汇总 110168.00 kf 分 公 司 应入招待费汇总 27869.64 kf 分 公 司 应入职工教育经费汇总 46573.00 sq 分 公 司 应入宣传费汇总 29900.00 sq 分 公 司 应入招待费汇总 22629.80 sq 分 公 司 应入职工教育经费汇总 5222.00 合 计 242362.44 由于企业不能及时的了解税收制度的变化，或者对税收制度存在误解，以及企业 为了少交税款、逃避纳税等人为进行费用的随意列支。把本应该计入招待费的费用计 入到差旅费中；制作宣传条幅或者把带有宣传性质的产品送给客户等应该计入企业的 广告宣传费用之中，不能进入管理费用。企业需要明确各种费用的列支范围，随意进 行列支的费用，需要进行纳税调整。不同费用支出的扣除标准不同，应计入宣传费用、 招待费用、职工教育经费的支出不能计入到管理费用或者经营费用之中。 3.2.5 应该资本化的支出没有资本化 在 对 yg 保 险 公 司 2011 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 发 现 应 该 资 本 化 支 出 情 况 的 资 料 如 表 3-5 所 示 ： 表 3-5 yg 公司所得税汇算清缴应该资本化支出汇总表 金额单位：元 分 公 司 问 题 分 类 汇 总 金 额 kf 分 公 司 应该资本化支出汇总 3205.00 sq 分 公 司 应该资本化支出汇总 4499.00 合 计 7704.00 6 企业把购买固定资产的支出计当期全部扣除，有调节当期利润，减少应纳税所得 额的嫌疑。 公司购买的文件柜、打印机、铁皮柜等应该资本化的费用，不能全部放到 当期扣除。需要计入固定资产成本，以每年计提折旧的方式进行扣除。 3.2.6 不属于税法规定的福利费列支范围的支出 在 对 yg 保 险 公 司 2011 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 发 现 不 属 于 税 法 规 定 的 福 利 费 列 支 范 围 的 资 料 如 表 3-6 所 示 ： 表 3-6 yg 公司所得税汇算清缴不属于福利费列支范围汇总表 金额单位：元 分 公 司 问 题 分 类 汇 总 金 额 kf 分 公 司 不属于税法列支范围的职工福利费汇总 5471.36 sq 分 公 司 不属于税法列支范围的职工福利费汇总 4480.00 合 计 9951.36 yg 保险公司把节日发放给职工的礼品、奖金等计入职工福利费里 ，但这些不符合 职工福利费的列支范围，需要进行调整。因为公司为员工交纳了医疗保险，员工的医 疗费用、大药房购买药品的费用都不能计入职工福利费之中。职工福利费包括：尚未 实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用； 为职 工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职 工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属 医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补 贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、 安家费、探亲假路费等。不在职工福利范围内的职工补贴等都不能计入职工福利费之 中。 在 对 yg 保 险 公 司 2011 年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 中 发 现 其 他 问 题 分 类 的 资 料 如 表 3-7 所 示 ： 表 3-7 yg 公司所得税汇算清缴其他问题分类汇总表 金额单位：元 分 公 司 问 题 分 类 汇 总 金 额 kf 分 公 司 其他汇总 17019.10 sq 分 公 司 其他汇总 197897.00 合 计 214916.10 结合表 3-7，对其他存在需要进行纳税调整的情况进行分析 3.2.7 赠送给客户的礼品账务处理错误 许多企业认为赠送给客户礼品是一种营销的手段，yg 保险公司也是如此，在客户 购买保险的时候送给客户一些礼品，进行账务处理的时候把这些费用计入了“销售费 用”。但是这是视同销售行为的一种，需要确认收入，交纳企业所得税。 7 3.2.8 会议费支出的原始凭证不完整 对于会议费应当提供会议邀请函、会议纪要、会议签到表等支持性证据。否则就 违背了真实性，合理性的原则。yg 保险公司很多的会议费都没有相应的支持性证据证 明费用的发生用途。仅凭发票不能确定费用发生的真实性和合理性。 3.2.9 费用列支不合理 企业所得税法规定的准予从收入中扣除的项目包括两类，即限额扣除项目和无限 额扣除项目 无论哪一类扣除项目，能在企业所得税税前扣除必须具备的条件是：内容 上与取得应税收入有关，并且合理和必要，形式上要有税法规定的合法凭据。yg 保险 公司把公司组织员工的旅游费用计入到管理费用，不符合税法列支的原则。应该计入 员工工资，交纳个人所得税。 4 对 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 存 在 问 题 的 原 因 分 析 陈雪梅与司宇佳（2011）指出：税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定 时炸弹”。企业所得税在我国税制体系中因涉及项目多、跨越周期长而成为企业最为 关注的税种。如何在本年度所得税汇算清缴中遵循新政策规定规避企业所得税汇算清 缴税务风险再次成为关注的议题。但是要想合理的规避企业所得税汇算清缴中的税务 风险，首先要明确所得税汇算清缴中经常遇到的问题，以及产生这些问题的原因。只 有理解了问题产生的原因，才能避免问题的发生，从而规避不必要的涉税风险。 4.1 税 收 政 策 掌 握 不 全 面 经 历 了 几 个 年 度 的 汇 算 清 缴 ， 广 大 财 务 人 员 都 积 累 了 一 定 的 经 验 ， 但 是 随 着 国 家 经 济 形 势 的 发 展 和 国 家 税 收 政 策 的 逐 步 完 善 ， 相 应 的 税 收 政 策 也 不 断 出 台 。 自 2008 年 1 月 1 日 新 企 业 所 得 税 法 开 始 实 施 ， 相 关 配 套 法 规 也 陆 续 出 台 。 虽 然 财 务 人 员 花 费 大 量 的 时 间 研 读 新 的 政 策 、 新 的 规 定 。 但 由 于 各 种 各 样 的 原 因 ， 仍 然 不 能 及 时 全 面 掌 握 最 新 税 收 政 要 策 。 导 致 汇 算 清 缴 过 程 中 存 在 税 金 的 遗 漏 等 问 题 。 二 是 由于会计人员综合业务能 力较差，专业知识不够熟悉。对税收政策理解不充分，在填写纳税申报表时，不能理 解表与表之间的逻辑关系，容易出现错误。 4.2 企 业 内 部 控 制 制 度 运 行 不 善 优厚的福利待遇是企业吸引人才的有效方法。企业为了在竞争激烈的社会中抓住 人才，运用各种手段，把员工的个人费用作为福利费，允许员工进行列支。二是由于 企业管理不够严格，内部控制不够完善，管理层驾驭到内部控制之上，造成个人发生 的费用作为公司费用列支的情况。公司财务人员没有做到岗位分离、责任明确。 4.3 企 业 存 在 避 税 动 机 企业为了少缴所得税，实现企业和员工利益最大化，希望尽可能多地列支税前费 用，加之对税法理解不全面，把本不应在税前列支的费用税前列支，结果导致企业面 8 临涉税风险，一旦税务部门把关不严，将会导致国家税款流失，纵容企业投机思想泛 滥。 5 对 yg 保 险 公 司 所 得 税 汇 算 清 缴 管 理 的 建 议 5.1 掌 握 税 收 制 度 的 最 新 变 化 若 企 业 财 务 人 员 因 为 各 种 原 因 ， 不 能 掌 握 最 新 的 税 收 制 度 、 政 策 法 规 ， 企 业 可 能 存 在 潜 在 的 涉 税 风 险 。 企 业 要 警 惕 新 旧 政 策 衔 接 环 节 的 风 险 和 对 政 策 边 界 把 握 不 准 的 风 险 ， 稍 有 不 慎 就 面 临 补 税 、 滞 纳 金 和 罚 款 的 税 务 风 险 。 为 有 效 防 范 税 务 风 险 ， 应 注 意 税 法 知 识 的 随 时 更 新 ， 并 与 税 务 机 关 保 持 畅 通 的 交 流 渠 道 ， 遇 到 问 题 及 时 向 当 地 主 管 税 务 机 关 进 行 咨 询 ， 对 于 有 变 化 的 政 策 及 一 些 地 方 政 策 要 及 时 了 解 并 加 以 运 用 。 了 解 最 新 出 台 的 政 策 ， 能 够 使 企 业 进 行 合 理 的 纳 税 筹 划 ， 减 少 一 些 不 必 要 的 纳 税 支 出 。 5.2 有 效 利 用 税 收 优 惠 政 策 企 业 应 当 关 注 国 家 税 收 优 惠 政 策 ， 列 入 企 业 所 得 税 优 惠 管 理 的 各 类 企 业 所 得 税 优 惠 包 括 ： 免 税 收 入 、 定 期 减 免 税 、 优 惠 税 率 、 加 计 扣 除 、 抵 扣 应 纳 税 所 得 额 、 加 速 折 旧 、 减 计 收 入 、 税 额 抵 免 和 其 他 专 项 优 惠 政 策 。 纳 税 人 应 按 有 关 程 序 、 时 限 和 要 求 报 送 材 料 等 有 关 规 定 ， 及 时 办 理 。 充 分 利 用 税 收 的 优 惠 政 策 ， 使 得 企 业 能 在 不 违 背 税 法 的 情 况 下 ， 合 理 的 进 行 避 税 ， 也 是 税 收 筹 划 的 有 效 方 法 之 一 。 5.3 加 强 企 业 内 部 管 理 制 度 企 业 应 当 建 立 健 全 企 业 的 内 部 控 制 制 度 ， 并 保 证 内 部 控 制 制 度 能 够 有 效 的 运 行 。 不 存 在 管 理 层 凌 驾 于 内 部 控 制 之 上 的 情 况 。 对 财 务 人 员 要 实 行 职 务 分 离 ， 相 互 制 约 。 同 时 提 高 会 计 从 业 人 员 的 综 合 素 质 和 职 业 道 德 水 平 ， 加 强 对 会 计 人 员 的 在 岗 继 续 教 育 。 避 免 个 人 支 出 计 入 公 司 的 费 用 之 中 。 5.4 合 理 进 行 税 前 扣 除 项 目 的 筹 划 5.4.1 工资薪金、福利费、职工教育经费、工会经费以及“五险一金”的筹划 建 议 企 业 把 握 好 税 前 扣 除 的 比 例 ， 制 定 合 理 的 职 工 薪 酬 分 配 方 案 ， 将 工 资 薪 金 、 福 利 费 、 工 会 经 费 、 教 育 经 费 纳 入 企 业 的 财 务 预 算 ， 做 出 合 理 的 支 出 计 划 。 “五 险 一 金 ” 以 现 金 方 式 发 放 给 员 工 的 不 能 扣 除 ， 以 企 业 参 保 的 在 不 超 过 标 准 的 情 况 下 可 全 额 扣 除 。 5.4.2 业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划 企 业 应 尽 量 压 缩 开 支 ； 同 时 可 以 进 行 合 理 的 调 整 。 在 实 际 工 作 中 ， 虽 然 税 法 未 对 业 务 招 待 费 的 范 围 作 更 多 的 解 释 ， 但 在 执 行 中 ， 税 务 机 关 通 常 将 业 务 招 待 费 的 支 付 范 围 界 定 为 招 待 客 户 的 餐 饮 、 住 宿 费 以 及 香 烟 、 茶 叶 、 礼 品 、 正 常 的 娱 乐 活 动 、 安 排 客 户 旅 游 等 发 生 的 费 用 支 出 上 述 支 出 并 非 一 概 而 论 ， 一 般 来 讲 ， 外 购 礼 品 用 于 赠 送 的 ， 应 作 为 业 务 招 待 费 ， 如 果 礼 品 是 纳 税 人 自 行 生 产 或 经 过 委 托 加 工 ， 对 企 业 的 形 象 产 品 有 标 记 及 宣 传 作 用 的 ， 也 可 作 为 业 务 宣 传 费 。 相 反 ， 企 业 因 产 品 交 易 会 展 览 会 等 发 生 的 餐 饮 住 宿 9 费 等 也 可 以 列 为 业 务 招 待 费 支 出 。 这 就 为 纳 税 人 对 业 务 招 待 费 的 扣 除 提 供 了 “合 理 的 安 排 ”空 间 。 及 时 将 公 司 业 务 招 待 费 和 业 务 宣 传 费 明 细 科 目 核 算 的 费 用 数 额 与 已 实 现 的 销 售 营 业 收 入 净 额 总 额 比 较 ， 发 现 其 中 某 一 项 费 用 超 支 时 ， 及 时 用 两 者 相 近 项 目 进 行 调 整 。 但 是 不 能 随 意 列 支 ， 必 须 以 真 实 、 合 法 、 合 理 性 为 原 则 。 5.4.3 捐赠支出的筹划 企 业 可 以 通 过 选 择 最 佳 的 捐 赠 途 径 ， 达 到 节 税 的 目 的 。 企 业 在 捐 赠 时 要 注 意 扣 除 的 条 件 ， 并 且 要 合 理 估 算 企 业 的 年 度 利 润 ， 进 行 筹 划 捐 赠 的 金 额 ， 尽 量 把 捐 赠 额 度 控 制 在 抵 扣 限 额 内 ， 或 者 把 超 出 抵 扣 部 分 的 捐 赠 安 排 在 下 一 年 度 进 行 ， 以 最 大 限 度 享 受 抵 扣 应 纳 税 所 得 额 的 规 定 。 5.4.4 固定资产折旧的筹划 合 理 利 用 固 定 资 产 折 旧 ， 尽 量 增 大 固 定 资 产 的 价 值 ， 从 而 增 大 各 期 的 折 旧 额 ， 达 到 节 税 的 目 的 。 购 买 固 定 资 产 的 支 出 尽 量 作 为