税务检查(稽查)报告(和平开发)

税税 务务 检检 查查 报报 告告 纳税人识别号：210902777750177 纳税人名称：阜新和平房屋开发有限公司 检查报告号： 221010001278953186 案件编号5210992101000034 登记注册类 型 其他有限责 任公司 法定代 表人 高淑兰 检查期间 2005 年 7 月 1 日 2009 年 12 月 31 日 检查类型专项检查 检查人刘英,苏静,孙儒 检查实施 时间 2010 年 10 月 26 日 2010 年 11 月 5 日 根据阜新市地方税务局稽查局工作安排，我检查组于 2010 年 10 月 26 日至 2010 年 11 月 05 日对阜新和平房屋开发有限公司 2005 年 07 月 01 日至 2009 年 12 月 31 日的纳税情况进行检查。 现将情况报告如下： 一、纳税人自然情况 阜新和平房屋开发有限公司成立于 2005 年 7 月 21 日，公司经营地址为阜新市海州区滨 河路北（原水产公司），法定代表人高淑兰，公司注册资本为人民币 1346 万元，公司类型为有限责任 公司，经营范围为房地产开发，该公司 2008 年管理人员 8 人，2009 年管理人员 9 人，参加了阜新市 社会保险，企业所得税由国税局负责征收管理。检查人员在检查过程中发现该纳税人 2005 年有未 申报税款，所以提出了扩展检查期间的申请。 经检查人员查验由阜新正信会计师事务所有限责任公司于 2005 年 7 月 20 日出具的验资报告阜 正会验报字（2005）29 号得知：阜新和平房屋开发有限公司是由自然人高淑兰、娄文成、冯加平共同 出资组建，其注册资本为 1196 万元，其中：高淑兰出资 343 万元（土地使用权），娄文成出资 52 万元 （土地使用权 50 元，货币资金 2 万元），冯加平出资 801 万元（营业室，办公楼）。查验阜新正信会计 师事务所有限责任公司于 2005 年 11 月 25 日出具了阜正会验变报字（2005）06 号得知股东冯加平 由原出资方式实物 801 万元变更为货币资金 801 万元。查验由阜新汇丰会计师事务所有限责任公 司于 2009 年 2 月 26 日出具的阜新汇丰验字（2009）11 号得知，该公司注册资本为人民币 6696 万 元，实收资本为人民币 1196 万元，本次出资为 2 期，出资额为人民币 150 万元，由股东高淑兰于 2009 年 2 月 26 日之前缴足。 阜新和平房屋开发有限公司于 2009 年 4 月 24 日取得了原水产公司、富华家俱城 7869 平方米的土 地使用证和原中药厂 4657 平方米的土地使用证。 阜新和平房屋开发有限公司在规划用地上建设“滨河大厦”商品房、网点，按建设设计合同，建筑面 积建设住宅部分 48014.57 平方米，地下室 10386.59 平方米，商业网点 39617.63 平方米。工程由阜 新二建工程有限公司承建，截止到 2009 年末，工程未完工，房屋销售进入预售阶段。 二、违法事实 经检查，发现该纳税人存在如下问题。 1、营业税问题： 2009 年，实现预收款 42,344,390.18 元，应纳营业税 42,344,390.18*5%=2,117,219.51 元，企业 申报 1,226,378.47 元，缴纳 900,900.90 元。 ，根据中华人民共和国营业税暂行条例第一条、第四条、 第五条、第十二条，及营业税暂行条例实施细则第二十五条的规定应查补营业税 890,841.04 元。 2009 年度应补缴营业税 890,841.04 元。 2、个人所得税问题： 2009 年 10 月雇工售楼，2009 年 11 月 1 日支付售楼佣金 109,573.00 元，未代扣代缴代办服务 -劳务报酬所得征收品目的税款，根据中华人民共和国个人所税法及其实施细则，该项业务属 于提供劳务，根据中华人民共和国个人所税法第八条、第九条，应查补税款 17,531.68 元。 税税 务务 检检 查查 报报 告告 纳税人识别号：210902777750177 纳税人名称：阜新和平房屋开发有限公司 检查报告号： 221010001278953186 3、房产税问题： 2008 年，企业自建并投入使用的售楼处，应查补的税款分别为： 2008 年 9 月投入使用的应缴 120,000*（1-30%）*1.2%/12*3=252.00 元； 2008 年 10 月投入使用的应缴 63,040*（1-30%）*1.2%/12*2=88.26 元； 2008 年 11 月投入使用的应缴 50,000*（1-30%）*1.2%*12*1=35 元。 2008 年应查补房产税 375.26 元。 2009 年，企业自建并投入使用的售楼处，应查补的税款分别为： 2008 年 12 月份投入使用的应缴 283,040*（1-30%）*1.2%/12=2,377.54 元； 2009 年 4 月投入使用的应缴 3,000*（1-30%）*1.2%/12*8=16.8 元。 2009 年应查补房产税 2,394.34 元。 根据中华人民共和国房产税暂行条例、 辽宁省房产税实施细则的规定： 20082009 年度共应查补房产税合计 2769.60 元。 4、印花税问题: 根据中华人民共和国印花税暂行条例第一条，第二条，第三条规定及辽宁省印花税核定征 收暂行办法第四条第一款，第五条规定,下列项目应纳印花税： 2005 年度 营业帐簿 (按资本)11,960,000*万分之五=5,980.00 元； 权利、许可证照(按件)1*5=5.00 元； 2005 年度合计应查补印花税 5,985.00 元。 2008 年度， 建设工程勘察设计合同 1,470,281.85*万分之五=735.14 元； 营业帐簿(按件)5*5=25.00 元； 产权转移书据(3,930,000+2,330,000+2,840,000)*万分之五=4,550.00 元。 因纳税人于 2010 年 10 月 13 日交纳了产权转移书据税目的税款 12035.14 元，根据印花税 缴纳具有的一次性的特点，后补交的税款有相同税目的给予了抵顶。因此 2008 年度合计应查补印 花税 760.14 元。 2009 年度 建筑安装工程承包合同 88,650,000*万分之五=26,595.00 元； 营业帐簿(按件)12*5=60.00 元； 借款合同 66,500,000*万分之零点五=3,325.00 元； 营业帐簿 (按资本)58,900,000*万分之五=29,450.00 元； 产权转移书据 3,250,000*万分之五=1,625 元； 权利许可证照 2*5=10 元。 因纳税人于 2010 年 10 月 13 日交纳了产权转移书据税目的税款 12035.14 元，抵顶完 2008 年相同税目标的税款 4550.00 元后，仍有余额，所以对 2009 年有相同税目的 1625.00 元也给予了抵 顶；纳税人还于 2010 年 8 月 23 日缴纳了建筑安装工程承包合同税目的印花税 15000.00 元，根据同 税税 务务 检检 查查 报报 告告 纳税人识别号：210902777750177 纳税人名称：阜新和平房屋开发有限公司 检查报告号： 221010001278953186 一原则给予了抵顶。2009 年度合计应查补印花税 44,440.00 元。 20052009 年度总计应查补印花税 51,185.14 元。 5、土地增值税问题： 2009 年共发生预收款 42,344,390.18 元，其中住宅预收款 14,474,531.89 元；网点预收款 27,869,858.29 元。根据辽宁省地方税务局关于印发辽宁省土地增值税预收管理规定的通知（辽地 税发200686 号）文件第二条、第三条、第四条的规定，以下收入应预征土地增值税： 住宅应预缴土地增值税：14,474,531.89*1%=144,745.32 元； 网点应预缴土地增值税：27,869,858.29*1.5%=418,047.87 元 企业已于 2008 年 10 月预缴土地增值税住宅 1,000,000.00 元。多预缴 855,254.68 元。 企业已于 2008 年 6 月预缴土地增值税网点 1,200,000.00 元。多预缴 781,952.13 元。 6、土地使用税问题： 该单位于 2008 年 4 月 21 日取得了与国土资源局签订的原中药厂地块的国有土地使用权出 让合同，宗地面积 4,657 平方米，合同载明交付使用时间为 2007 年 2 月 5 日；于 2008 年 6 月 27 日 取得了与国土资源局签订的原水产公司、富华家具城地块的国有土地使用权出让合同，宗地面积 7,869 平方米，合同载明交付使用时间为 2005 年 6 月 4 日。 企业应纳土地使用税： 2005 年度： 原水产公司，富华家具城地块：7,869*2/12*6=7,869.00 元； 2006 年度： 7,869*8=62,952.00 元。 2007 年度： 原中药厂地块 4,657*24/12*10=93,140.00 元。 原水产公司地块 7,869*24=188,856.00 元。 2007 年度合计 281,996.00 元。 2008 年度： （7,869+4,657）*24=300,624.00 元。 2009 年度： （7,869+4,657）*24=300,624.00 元。 20052009 年度共应纳土地使用税 954,065.00 元,已申报缴纳 800,000 元，因该纳税人在 2005-2009 年间未按照实际的纳税义务发生时间及时申报缴纳土地使用税，因此就出现了一个纳税 年度多交或少缴的现象。检查人员按照先抵以前年度欠税，再以多缴的税款抵顶当年度未缴税款的 方法，对该纳税人 2005-2009 年度的已纳数进行了调整（注：该纳税人申报的所属期 2009 年 11 月 税税 务务 检检 查查 报报 告告 纳税人识别号：210902777750177 纳税人名称：阜新和平房屋开发有限公司 检查报告号： 221010001278953186 的土地使用税 18,789.00 元、12 月的土地使用税 18，789.00 元未计提，账薄上也未冲减已预缴的税 款，所以按该纳税人总计已申报缴纳土地使用税 800,000.00 元计算）。根据中华人民共和国城镇土 地使用税暂行条例第二条、第三条、第四条、财税2006186 号财政部、国家税务总局关于房产税、 城镇土地使用税有关政策的通知、辽政发200712 号辽宁省人民政府关于调整全省城镇土地使用 税应税范围税额标准的通知文件的规定，2009 应查补土地使用税 154,065.00 元。后附调整后的土 地使用税计算表。 7、城市维护建设税问题： 2009 年度， 应缴城建税-营业税-7税款 2,117,219.51*7%=148,205.37 元，企业已申报 85,846.50 元，已 缴 63,063.06 元，依据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例第二条、第三条、第四条的规定应 补缴：62,358.87 元； 2009 年共应补缴城建税-营业税 62,358.87 元。 8、教育费附加问题： 2009 年度，应纳教育费附加：2,117,219.51*3%=63,516.59 元，企业已申报 36,791.35 元， 已缴 27,027.03 元，依据国务院关于征收教育费附加的暂行规定第二条、第三条的规定， 国务院关 于教育费附加征收问题的紧急通知国发（1994）2 号的规定，应补缴：26,725.24 元； 2009 年度共应查补教育费附加 26,725.24 元。 9、地方教育费问题： 2009 年 应纳地方教育费：2,117,219.51*1%=21,172.20 元，企业已申报 12,263.78 元，已 缴 9,009.01 元，应补缴：8,908.42 元。 2009 年度依据辽财字（1999）106 号文件关于开征地方教育费的通知第二条的规定，共应查 补地方教育费 8,908.42 元。 10、契税问题： 2005 年度: 2005 年 7 月，股东以土地使用权及营业室、办公楼出资入股，其中土地使用权 3,930,000.00 元；营业室、办公楼 8,010,000.00 元。根据中华人民共和国契税暂行条例细则第八条第（一）款规定 应纳契税 11,940,000.00*4%=477,600.00 元。 2008 年度： 2008 年购买水产公司及富华家具城地块共支付土地征用及拆迁补偿款 39,480,800 元，征新 华路塑料彩印厂地块支付土地征用及拆迁补偿款 7,747,700 元，2008 年 10 月第 265 号凭证记账的 付给房屋开发动迁办公室的拆迁管理费 20,000.00 元、2008 年 10 月第 351 号凭证记账的为动迁户 支付的电费 5,059.55 元均应是与取得土地有关的费用，以上总额共 47,253,559.55 元。是为取得土地 所支付的费用根据中华人民共和国契税暂行条例第四条及财税字199896 号财政部、国家税务 税税 务务 检检 查查 报报 告告 纳税人识别号：210902777750177 纳税人名称：阜新和平房屋开发有限公司 检查报告号： 221010001278953186 总局关于契税征收中几个问题的批复文件规定及辽宁省地方税务局关于配套费征收契税有关业 务问题的批复（辽地税函2006218 号）文件的规定应缴纳契税， （47,253,559.55-3,930,000.00） *4%=1,732,942.38 元。 2009 年度： 2009 年共支付原水产公司及中药厂地块土地征用及拆迁补偿款 8,825,560.00 元，城市综合配 套设施费 500,000.00 元，支付新华路原塑料彩印厂地块土地重用及拆迁补偿款 1,625,000.00 元， 2009 年 2 月第 57 号凭证记账的城市综合配套设施费 6,058,100.00 元，2009 年 9 月第 68 号凭证记 账的产权转让手续费 35,700.00 元，2009 年签订的房屋拆迁（协议拆迁）货币安置协议书计算的总 额 1,170,540.00 元和房屋拆迁安置协议书计算的总额 500,346.04 元，合计 18,715,246.04 元，根据 中华人民共和国契税暂行条例第四条及财税字199896 号文应缴纳契税 18,715,246.04*4%=748,609.84 元。 20052009 年共应缴纳契税 477,600.00+1,732,942.38+748,609.84=2,959,152.22 元，企业已缴 纳 2,350,000 元，应查补契税 609,152.22 元。因该纳税人在 2005-2009 年间未按照税法规定的契税 的纳税义务发生时间及时申报缴纳契税，但在以后年度又缴纳了部分税款。因此检查人员按照先抵 以前年度欠税，再以多缴的税款抵顶当年度未缴税款的方法，对该纳税人 2005-2009 年度的已纳数 进行了调整。 调整后 2009 年共应查补契税 609,152.22 元。后附调整后的契税计算表。 11、企业基本养老保险费问题： 根据 2000 年 6 月 27 日辽宁省人民政府第 116 号令辽宁省社会保险费征缴规定第二、第三、 第四、第二十五条，2001 年 7 月 6 日辽政发200124 号辽宁省完善城镇企业职工基本养老保险制 度实施办法（试行）第四条，辽劳社发200833 号辽宁省劳动和社会保障厅、辽宁省财政厅、辽宁 省地方税务局关于规范企业基本养老保险费缴费基数有关问题的通知的规定： 2008 年应缴养老保险-统筹：296,605.00*20%=59,321.00 元，企业已申报缴纳 4,500.00 元，应 补缴：54,821.00 元。 2009 年应计缴养老保险统筹：172,097*20%=34,419.40 元，企业已申报 15,321.40 元，应补 缴：19,098.00 元。 20082009 年度共应查补养老保险统筹 73,919.00 元。 12、失业保险费问题： 根据 2001 年 6 月 8 日辽宁省人发代表大会常务委员会第 32 号辽宁省失业保险条例的规 定： 2008 年应缴失业保险-单位：296,605.00*2%=5,932.10 元，企业已申报缴纳 270.00 元，应 补缴 5,662.10 元。 2009 年应计缴失业保险单位：172,097*2%=3,441.94 元，企业已申报 1,280.00 元，应补缴： 2,161.94 元。与 2008 年合并计算，应补缴：7,824.04 元。 20082009 年度共应查补失业保险单位 7,824.04 元。 13、残疾人就业保障金问题： 税税 务务 检检 查查 报报 告告 纳税人识别号：210902777750177 纳税人名称：阜新和平房屋开发有限公司 检查报告号： 221010001278953186 该单位未安排残疾人就业，根据关于征收残疾人就业保障金问题的通知（辽政发200323 号）第一条、第二条和（辽地税发200371 号）之规定，在行政区内的机关、事业单位、社会团体、企 业和民办非企业单位，应不低于本单位在职职工总数的 1.7%比例安排残疾人就业。达不到规定比 例，每少安排 1 人，按不低于单位所在地的市上一年度职工年平均工资收入的 50%缴纳残疾人就业 保证金。阜新市残疾人劳动就业服务中心规定 2006 年以后按 100%征收残疾人就业保证金。按阜新 市统计局原口径阜新地区城镇职工年平均工资表及该单位上年的工资表计算的上年职工平均数, 应缴纳的残疾人就业保障金为： 2008 年应缴残疾人就业保障金 12,149.00*8*1.7%=1,652.26 元。 2009 年度应交残疾人就业保障金 14,283*9*1.7%=2,185.30 元，企业已申报 1,000 元，应补缴 1,185.30 元 20082009 年度共应查补残疾人就业保障金 2,837.56 元。 14、工会经费问题： 根据 2006 年