浅析现行财务报告面临的挑战及对策.docx

浅析现行财务报告面临的挑战及对策江筛扣( 常州市丽华快餐有限公司 , 江苏 常州 213000)摘要 : 由于经济飞速发展 , 市场竞争激烈 , 财务风险加剧 , 人们对会计信息的期望与要求不断提高 , 会计信息用户要求改进财务报告的呼声越来越高 , 文章从财务现行报告体系面临的挑战 , 对财 务报告的改革分别从加强财务报告目标理论研究 、完善三大财务报表体系 、丰富和规范财务报表表 外信息披露的内容 、变革财务报告的报告模式 、关注无形资产 、将人力资源纳入财务报告体系等方面进行了探讨 。关键词 :财务报告 ; 会计信息 ; 对策中图分类号 : f275文献标识码 :b文章编号 : 1671 - 0436 ( 2005) 04 - 0072 - 03现行的财务报表体系主要包括资产负债表 、损益表 、现金流量表 , 期间经历了几百年的演进过 程 。三表体系在相当长的时期内满足了社会对企 业的财务信息要求 , 满足了企业披露会计信息的 需要 。但随着经济的全球化 、信息网络化 、高科技 的发展 , 以及市场竞争日益激烈 , 新的经济状态和 经济业务层出不穷 , 现行会计报告已不能适应经 济发展的需求 。往往相差悬殊 , 反映总括信息的合并财务报表就显得过于笼统模糊 , 无法有效揭示母公司在不同 行业 、不同地区的经营绩效 、财务状况 , 以及所面 临的机会和风险 。此外 , 在知识经济时代 , 出现了 大量经常解散或重新构建的网络公司 。企业在网 络空间中非常灵活 , 会计主体变化频繁 , 具有高度 的弹性与灵活性 , 导致会计主体多元化和不确定 性 。“虚拟公司”可 以随 业 务活 动的 需要 随 时成 立 , 当该项业务活动结束 , 或者需要调整该项业务 时 “, 虚拟公司”可以随时终止 。对于这种虚拟公 司来说 , 建立持续经营假设显然已不再合适 。11 2 传统会计的确认标准导致企业的市场价值 与账面价值严重偏离传统会计的确认标准都是以某一主体过去的 交易事项为基础 , 对未来发生的交易和事项不予 确认 。然而 , 随着金融创新的深化和发展 , 期货 、期权之类的衍生金融工具没有任何实际交易事项 可言 , 一项合约的签订仅仅预示着将来可能发生 的一系列财务变动 。其次 , 现行财务报告模式仅 把重点放在存货 、厂房 、机器设备等实物性资产 上 , 极少关注商誉 、知识产权 、科学技术 、人力资源1 现行财务报告体系面临的挑战11 1 现行财务报告体系不适应企业这一会计计量对象的多元化和不确定性随着经济全球化的发展 , 跨行业 、跨地区甚至 跨国界的大型企业集团迅速增加 , 并将在未来有 一个长期的发展 。在控股经营的情况下 , 母公司及其控制的子公司各为独立的会计主体 , 但在编 制合并财务报表时 , 则需将母公司和子公司这两 个独立的法律主体所组成的企业集团视为一个会 计主体 , 对其财务报表予以合并 , 以反映企业集团 整体的财务状况和经营成果 。由于各地区各行业收稿日期 : 2005204218第 4 期江筛扣 :浅析现行财务报告面临的挑战及对策73等无形资产 , 而在当今知识经济时代 , 企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计 报表上不曾露面的因素 。因此 , 企业的市场价值 已严重地偏离了权责发生制下的账面价值 , 这在 高新企业显得尤为突出 。11 3 现行财务报表报告周期在企业生产周期缩短的情况下显得不够及时在持续经营的前提下 , 要计算会计主体的利 润实现情况 , 从理论上讲 , 只有等到会计主体所有 的生产经营活动最终结束时 , 才能通过费用的归 集得以准 确地 计算 。但 是此 举实 际 上很 难行 得通 , 一方面 , 企业生产周期在缩短 , 经济活动风险 在加剧 ; 另一方面 , 企业的投资者 、债权人以及管 理者需要及时了解企业的经营情况 , 他们希望随 时得到决策所需要的信息 , 而基于会计分期假设 而定期编制的财务报表就显得滞后 。11 4 现行的通用式的财务报告模式不能满足不 同使用者的信息需求借助标准 、通用的财务报告模式历来是企业 把财务信息传递给使用者的一种有效手段 。这种 报告模式至今依然广为流行的原因主要有两点 :( 1) 对外提供标准模式的财务报告 , 对企业而言比 较经济 ; ( 2) 用报告模式在某种程度上满足不同类 型信息使用者的共同或类似的信息需求 。但这种 通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者 之间信息需求上的差别和使用上的差别 。的抽样调查等间接方式获得 。进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限 , 未来两者融合的 程度将会越来越大 , 即管理会计“外化”为财务会 计的成份将增加 , 促使财务报告目标得以充分实 现 。21 2 进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系现行财务报告体系是以资产负债表 、损益表 和现金流量表为核心的单层报告模式 , 该模式是 以财务报告为内容 、资产报告为中心 、财务报表为 主要表现形式对企业的资产使用 、已得收益 、资金营运等财务信息进行确认表述和披露 。未来的财 务报告应该着眼于用户 , 为他们提供市场经济中 与企业的发展 、竞争能力 、风险等相关的一系列财 务信息 。建议将这 3 张报表所披露的会计信息 , 分为核心信息和非核心信息两个部分 , 对于核心会计信息 , 应该更加注意其计量的可靠性 , 对于非 核心会计信息 , 则可以相对地采取可靠性不如历 史成本的计量属性 , 如公允价值等 。尤其应该注 意在财务报表中披露能够表现财务弹性 、投资报 酬和变现能力的相对值会计信息 。21 3 丰富和规范财务报表表外信息披露的内容随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息 要求的提高 , 表外信息 ( 包括报表附注和其他财务 报告) 在整个财务报告系统中的地位日益突出 , 对 使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义 。要完善相关的法规制度 , 有计划地规范不 同企业表外信息的揭示方式 , 逐步加大报表附注 中非财务信息和其他财务报告的披露力度 , 以满 足报表使 用 者对 决策 有 用信 息的 需 求 。通 过旁 注 、脚注 、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明 、补充或解释 , 以便帮助使用者理解和使 用报表信息 ; 鼓励企业编制财务情况说明书 、预测 报告 、分部报告 、全面收益报告 、人力资源报告 、管 理当局的讨论与分析 、差别报告 、物价变动影响报 告等 , 为信息用户的决策提供较强相关性的信息 。21 4 变革财务报告的报告模式随着我国融入经济全球化进程的加快 , 面对 强大的外部竞争压力 , 迫使我国财务报告体系发 生革命性 变 革 。在 计算 机 随机 寄存 功能 的 支持 下 , 财务信息的日常揭示成为可能 , 不同期间的财2 改进我国财务报告的对策思路21 1 加强财务报告目标理论研究 , 为财务报告模 式的改进提供坚实的基础从本质上看 “, 经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突 , 而是互相联 系 、互相补充的 。我国财务报告目标应是两者的 有机结合 , 既向报告使用者提供有助于决策的财 务会计信息 ; 又能用来作为评价企业管理者经济 责任和社会责任履行情况的尺度 。财务报告作为 企业正式对外信息交流的主要工具 , 首先应为企 业实现其目标服务 , 具体地说 , 财务报告应在不损 害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利 益集团的信息需求 , 国家通过间接的方式进行宏 观经济管理 , 其所需要的信息也可以通过经常性74常州工学院学报2005 年务报表可以随机产生 , 通过建立实时报告系统 , 彻底解决财务信息滞后的问题 , 及时向投资者提供 决策依据的多方位财务信息 。另外 , 随着信息技 术的普及和应用 , 纸质财务报告的印刷与传递方 式将被在网上发布信息而取代 , 使用者通过互联 网访问企业的数据库 , 借助计算机强大的信息处 理能力 , 及时地获取并处理有关的信息 。在信息 的表达方式上 , 也将更多地运用图形与音像方式 , 使信息的表达更形象 、更直观 , 更易于被使用者接 受和理解 。企业资源计划系统的建立 、完善及其 与互联网的成功与合理的对接 , 是全面提升企业 管理水平 、实现财务报告改革的关键 。21 5 关注无形资产传统的财务报告的重心是企业的财富 。而在 会计中代表企业财富的是资产 、负债 、权益等会计 要素 。在农业经济和工业经济时代 , 企业财富的主要构成是具有实物形态的有形资产 , 如土地 、厂 房设备等 。然而 , 随着科学技术特别是信息技术 的发展 , 包括商誉 、专利权 、特许经营权 、版权 、技 术诀窍 、秘密配方等在内的无形资产已经开始逐 步取代有 形资 产成 为 企业 财富 的 主要 来源 。为此 , 必须对无形资产予以关注 , 切实解决好企业的 市场价值与账面价值严重背离的问题 。21 6 将人力资源纳入财务报告体系知识经济是人才经济 。知识经济时代经济环 境的巨大变化 , 使得人力资源的开发 、利用和管理 , 人力资源的成本价值的确认 、计量 、记录和报 告 , 收益和权益的分配成为会计的新课题 。同时 ,人力资源 纳 入财 务报 告 体系 有着 新 的机 遇 。首先 , 在知识经济时代由于信息传递的迅速 , 许多在 工业化社会视为不确定的因素 , 通过高速的信息 传递 , 都变为确定因素或者不确定性大大降低 。 其次 , 以信息技术为依托的知识经济时代 , 几乎所 有计算 、统计工作都由计算机来完成 , 为人力资源 价值会计的实行奠定了物质基础 。而长期困扰会 计界的人力资源产权界定的问题 , 也由于权益理 论的突破迎刃而解 。在知识经济时代 , 人力资本 的所有者在企业中扮演着越来越重要的角色 , 越 来越大地影响着企业的竞争力和发展前景 。在知 识成为最稀缺的生产要素的知识经济时代 , 知识 的载体 人力资本所有者理应成为企业剩余权 益的索取者 , 与非人力资本的所有者共同分享企 业的剩余索取权 。 参考文献 1 姚正海 1 论我国财务报告体系的改革 j 1 财经理论与实践 ,2003 , ( 4) : 22 - 251 2 王秀芝 , 朱晓明 1 现行财务报告的局限性及改进意识 j 1 黑 龙江财会 ,