初会课件02会计基本理论.ppt

会计学会计学 第10章 财务会计报告 第08章 财产清查 第05章 账户分类 第07章 会计账簿 第11章 会计核算形式 第01章 会计基本概念 第12章 会计电算化 第04章 企业基本经济业务核算 第03章 账户与复式记账 第06章 会计凭证 第09章 成本计算 第02章 会计基本理论 1 11 1 本章学习要求 深刻理解会计要素、会计等 式、会计前提的基本理论; 掌握会计确认、计量、记录 和报告的方法和原则。 第二章 会 计 基 本 理 论 1 12 2 第二章 会计基本理论 会计学会计学 第一节 会计要素 第二节 会计等式 第三节 会计前提 第四节 会计确认 第五节 会计计量 第六节 会计记录 第七节 会计报告 1 13 3 第二章 第一节 会 计 要 素 一、会计对象 (一)会计对象的概念 指会计所反映和监督的内容，即会计核算的客体，会 计核算被严格限制在会计对象范围之内。 (二)会计对象的一般说明 宏观经济领域中社会再生产过程以货币表现的总体经 济活动，是社会会计的对象；微观经济领域中社会再生产 过程以货币表现的个别经济活动，是单位会计的对象。 (三)会计对象在企业中的具体表现 企业再生产过程中的资金运动是企业会计的对象。 1 14 4 第二章 第一节 会 计 要 素 工业企业再生产过程中的资金运动图 物质运动是资金运动的基础，资金运动是物质运动的反映。 在时间上依次继起，在空间上同时并存，周而复始，不断循环。 销售过程 银行存款 货币资金 资 金 进 入 购买过程 原材料 储备资金 生产过程 在产品 生产资金 库存商品 成品资金 银行存款 货币资金 资 金 退 出 固定资产 固定资金 工资及其他成本费用 重新投入生产周转 折旧 期间费用 补偿 有进有出 有循环 1 15 5 第二章 第一节 会 计 要 素 二、会计要素 什么是会计要素： 会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算和监督的基 本内容，是会计报表结构和内容的设定依据，也是进行会计确 认和计量的基础。 经济资源的占用形态和来源渠道是会计要素分类的基本出 发点。 从以上概念可看出： A、会计要素的实质是会计对象的具体化； B、会计要素与会计对象是紧密相关的一个概念。 会计要素与会计对象的关系： 联系：会计要素与会计对象反映的经济内容相同。 区别：会计对象无分类属性，会计要素具有分类属性。 可笼统说会计对象只一个，但不能说会计要素只一个。 我国会计要素的内容： 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润共六个。 1 16 6 第二章 第一节 会 计 要 素 （一）资产 1、概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的 、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。 理解： (关键词：资源、拥有、形成、价值、利益) 、资产是企业的经济资源。(后四点是资源的属性) 、该资源由企业拥有或控制。 、是过去的交易或者事项形成的。 、该资源凝结有人类的一般劳动量。 、预期会带来经济利益。(资产应具有的一种潜力) 2、 确认条件（两个） 、与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 3、分类：资产按流动性分为流动资产和非流动资产 两类，非流动资产包含长期投资、固定资产、无形资产和 其他长期资产。 1 17 7 第二章 第一节 会 计 要 素 、流动资产 可以在年或超过年的一个营业周期内将要变现或 耗用的资产。包括： 现金、银行存款、交易性金融资产 、应收预付款项、存货等。 、长期投资 指持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投 资等。 、长期债权 指长期应收款等。 、有形资产 指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的、使用寿命超过一个会计期（1年）的有实物形态的 资产，有固定资产、工程物资、在建工程等。 1 18 8 第二章 第一节 会 计 要 素 E、无形资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。如专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权、特 许权等。 F、其他长期资产 指除上述各项资产以外的其他资产。如 长期待摊费用等。 长期投资、长期债权、有形资产、无形 资产和其他长期资产也统称为非流动资产 。 1 19 9 （二）负债 、概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成 的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 理解： (关键词：义务、现时、形成、清偿、流出 ) A、负债是企业承担的义务。(后四点是义务属性) B、该义务具有现时性,不是过去或未来的义务。 C、该现时义务是过去的交易或者事项形成的。 D、到期日必须加以清偿。 E、清偿负债将导致经济利益流出企业。 (负债应具有的一种特质) 2、确认条件 A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； B、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。 3、分类： 负债按偿还期分为流动负债和非流动负债。 第二章 第一节 会 计 要 素 1 11010 第二章 第一节 会 计 要 素 、流动负债 指将在年或超过年的一个营业周期内 偿还的债务。包括：筹资负债、金融负债、经 营负债、代理负债和其他流动负债。 、非流动负债 指将在年以上或超过年的一个营业周 期偿还的债务，包括长期筹资、长期债务和其 他长期负债等。 1 11111 第二章 第一节 会 计 要 素 （三）所有者权益 1、概念：权益是指资产提供者对资产所享有或可主张 的经济利益，反映或说明资产的归属。所有者权益是指所 有者投入资本而享有或可主张的经济利益。 债权人与所有者的特殊经济利益关系，决定了所有者 权益在数额上等于资产减去负债后的余额，即净资产，是 一种剩余权益，也称业主权益。股份公司的所有者权益又 称为股东权益。 理解： (关键词：利益、形成、不还、依附、剩余) 、所有者享有的经济利益。(后四点是利益的属性) 、该经济利益是企业吸收投资形成的。 、该投资一般不需要偿还。 、其计量具有依附性。 、是一种剩余权益。 2、 确认条件 、投入资本及其增值确实进入企业； 、投入资本及其增值能够可靠计量； 1 11212 第二章 第一节 会 计 要 素 3、分类 、投入资本是指投资者投入企业的资金。 、利得是指非日常活动所形成的权益增加，是经济 利益的流入。 、损失是指非日常活动所发生的权益减少，是经济 利益的流出。 、留存收益是指从利润中提取的盈余公积和尚未分 配的利润。 实收资本、资本公积和盈余公积有时也统称资本。 4、两种权益的联系和区别 联系：同是企业资金来源的两大渠道；都拥有对企业 资产的要求权，分别表现为债权人权益和所有者权益，统 称权益。 1 11313 第二章 第一节 会 计 要 素 区别：负债和所有者权益的5点不同： 项 目 债权人权益 （债主权益） 所有者权益 （业主权益） 1、数量上的区别企业全部的债务额资产负债所有者权益 2、权力和义务上的 区别 无权过问企业经营 无权分享企业盈利 债务到期需偿还本息 拥有企业经营决策权 有权分享企业盈利 企业一般不需要偿还 3、企业清算时，权 益次序上的区别 优先清偿（求偿权) 只有在清偿所有的负债之后才返还 给所有者，体现为所有者对企业净 资产的剩余利益（利益权） 4、会计称谓上的 区别 负债资本 5、会计核算要求上 的区别 保护债权人利益保全投资人资本 1 11414 第二章 第一节 会 计 要 素 （四）收入 1、概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 总流入。 理解： (关键词：流入、回报、形成、增加) 、收入会带来经济利益的总流入。（后三点是总流入的属性） 、该经济利益总流入是费用的回报。 、是在企业日常活动中形成的。 、会导致所有者权益的增加，但与投入资本无关。 2、确认条件： 、物权转移； 、能够可靠计量； 、经济利益很可能流入企业。 3、分类（按经济内容分类） 、销售商品收入 、对外提供劳务收入 、让渡资产使用权收入（利息、股利、使用费收入 ） 还可按经常程度分为：主营业务、其他业务收入两类。 还可按经济性质分为：现收、赊收、预收收入三类。 1 11515 第二章 第一节 会 计 要 素 （五）费用 1、概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。 理解： (关键词：流出、垫支、发生、减少) A、费用是经济利益的总流出。 （后三点是流出的属性） B、费用是获取收入的垫支。 C、是企业在日常活动中发生的。 D、引起所有者权益的减少，但与分配利润无关。 2、确认条件： A、经济利益很可能流出企业； B、能够可靠计量。 3、分类：按是否计入成本分两类。 A、营业成本：由生产成本转化而来，与收入相匹配，是已经 得到价值补偿的生产成本，是完成资金周转的净价值量。 B、期间费用：含销售费用、管理费用和财务费用。 1 11616 第二章 第一节 会 计 要 素 （4）生产费用、生产成本与营业成本的关系： 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、 劳务成本的费用，称生产费用,主要是生产三要素(劳动对象、 劳动手段和必要活劳动)的耗费。 生产费用一旦归集到成本计算对象上，即对象化的生产费 用，就形成产品成本，通常称生产成本。 完工产品一旦对外销售，其生产成本就转化为营业成本， 也称销售成本，会导致所有者权益减少，进而得到价值补偿。 因此，营业成本属于费用要素。 生产费用和生产成本与费用要素有一定的联系，但不是经 济利益的流出，不会导致所有者权益减少；而是由企业拥有或 控制，预期会带来经济利益的一种资源。因此，它不属于费用 要素，而属于资产要素，是不同资产形态的转换。 1 11717 第二章 第一节 会 计 要 素 （六）利润 1、概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得 和损失等。 理解： (关键词：成果、配比、计量、增加) A、是企业的经营成果。 （后三点是成果的属性） B、是收入与费用配比的结果。 C、利润的计量具有依附性。 D、将引起所有者权益的增加。 利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动、与所有者投入资本或向所有者分配 利润无关的利得或损失。 1 11818 第二章 第一节 会 计 要 素 2、利润的组成 A、营业利润 营业利润营业收入营业成本营业 税金及附加销售费用管理费用财务 费用资产减值损失公允价值变动收益 投资收益 B、利润总额 利润总额营业利润营业外收入营 业外支出 C、净利润（税后利润） 净利润利润总额所得税费用 1 11919 第二章 第一节 会 计 要 素 所有者权益与利润中的利得和损失比较 比较 项目 所有者权益中的 利得和损失 利润中的 利得和损失 涉及要 素不同 所有者权益利润 涉及科 目不同 资本公积 营业外收入 营业外支出 核算内 容不同 A、运用会计套期方法而形成的利得和损失 ； A、非流动资产处置的利 得和损失； B、收购本公司股票减资而形成的利得和损 失； B、非货币性资产交换的 利得和损失； C、持有至到期投资和可供出售金融资产重 新分类而形成的利得和损失； C、债务重组的利得和损 失； D、将自用房地产或存货转换为公允价值计 量的投资性房地产而形成的利得和损失； D、捐赠的利得和损失； E、以权益结算股份支付形成的利得和损失 ； E、盘盈和盘亏的利得和 损失； F、权益法分享非净利润的利得和损失；F、政府补助利得； G、同一控制股权合并的长期投资差额。G、非常损失。 相同点 A、引起所有者权益的增、减变动； B、与所有者投入资本无关； C、与向所有者分配利润无关。 1 12020 第二章 第一节 会 计 要 素 四、会计要素的披露 （一）利润表 直接反映3个动态会计要素。 （二）资产负债表 直接反映3个静态会计要素， 利用“未分配利润项目”间接反映3个动态会计要素 。 三、会计要素的分类 分类标准分类内容包括的会计要素 广义分类A、广义资产要素 资产、费用 B、广义权益要素 负债、所有者权益、收入、利润 性质分类A、静态会计要素 （基本会计要素） 资产、负债、所有者权益 B、动态会计要素 （过渡会计要素） 收入、费用、利润 1 12121 第二章 第一节 会 计 要 素 五、会计要素观念 （一）西方的报告式会计要素观念 从财务报表的角度来确定会计要素，将会计要素与财务报表联 系起来，称之为财务报表要素。 如美国在第6号财务会计概念公告财务报表要素中， 将会计要素确定为十个（资产、负债、权益、业主投资、派给业主款 、综合收益、收入、费用、利得和损失 ）；国际会计准则委员会在 关于编制和提供财务报表的框架中，将会计要素确定为五个（资 产、负债、产权、收益和费用 ） 。 （二）中国的对象式会计要素观念 从会计对象的基本分类开始，运用会计确认、计量和记录的一 系列原则和方法，来定义会计要素，并在会计要素的基础上设置会计 科目，这是对象式的会计要素观念。 （三）两种会计要素观念的比较 财务报告不过是披露会计信息的形式，披露的内容和质量取决 于确认、计量和记录，因此基于会计对象的确认、计量和记录才是实 质。对象式会计要素观念，将赋予会计要素丰富的内涵和外延。 1 12222 第二章 会计基本理论 会计学会计学 第一节 会计要素 第二节 会计等式 第三节 会计前提 第四节 会计确认 第五节 会计计量 第六节 会计记录 第七节 会计报告 1 12323 第二章 第二节 会 计 等 式 一、会计等式的基本原理 （一）会计等式的概念 指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济 联系所作出的科学概括，又称会计平衡公式、会计方 程式、会计恒等式、会计平衡原理。 （二）会计等式的原理 1、一分为二的哲学思想分析同一经济资源。 2、资产与权益的对立统一关系。 1 12424 第二章 第二节 会 计 等 式 （1）从矛盾斗争性看：交易或事项引起两者相 互矛盾，从旧的平衡到新的平衡。 （2）从矛盾同一性看：双方相互依存，互为前 提；统一于同一经济资源之中。 （3）从平衡总额看：平衡只是强调两者总额的 相等关系，并不是总额不变。有两种表现形式：一 是总额不变的平衡，二是总额变化的平衡。（好似 天平） 口诀：同一资源两分法，资产权益表示它。 1 12525 第二章 第二节 会 计 等 式 二、会计等式的作用 会计等式是设置账户、建立复式记账法、编制资产负债表和利润 表、检查账务处理是否正确的理论依据，是会计平衡原理的具体表现形 式。 三、会计等式的表现形式 1、恒等的原理性表现形式 资产权益 （资产、权益之间的数量关系） 2、恒等的平衡性表现形式 资产负债所有者权益 或：资产负债所有者权益 (即净资产) (资产、负债、所有者权益之间的数量关系） 3、恒等的扩展性表现形式 资产负债所有者权益（收入费用） 或：资产负债所有者权益利润 （资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系） 4、恒等的盈利性表现形式 利润收入费用 （收入、费用和利润之间的数量关系） 1 12626 第二章 第二节 会 计 等 式 四、经济业务的基本分类 按经济业务所引起的会计要素在数量上的增减变化以及对会计等式的 影响方式分类，千变万化的经济业务不外乎四种类型，它们都不会破坏会 计等式，只是打破旧的平衡，组成新的平衡。 1、一项资产增加，引起另一项资产等量减少；同类增减，资产业务。 2、一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减，权益业务。 3、一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增，同增业务。 4、一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减，同减业务。 归纳：同类业务有增有减，异类业务同增或同减。 资产类权益类 资产增加权益增加 左右上下 资产减少权益减少 1 12727 第二章 第二节 会 计 等 式 四种经济业务类型归纳 业务类型增减变化资金变化总额变化 第一类 资产业务 资产内部等量一增一减， 不涉及权益 资金在企业内部 循环与周转 平衡总额 不变 第二类 权益业务 权益内部等量一增一减， 不涉及资产 第三类 同增业务 资产与权益等量增加 资金进 入企业 平衡总额 上升 第四类 同减业务 资产与权益等量减少 资金退 出企业 平衡总额 下降 1 12828 第二章 第二节 会 计 等 式 资产与负债及所有者权益的变化 1、向包装用品公司购入包装物，以银行存款支付8,000元。 2、向银行借入短期借款90,000元，直接用以偿还应付账款。 3、购入一批商品50,000元，经双方议定延期付款。 4、收回应收账款100,000元，直接用以偿还短期借款。 5、国家投资机器一台，价值20,000元。 6、经批准支付存款30,000元给投资者，减少实收资本。 7、经批准将发行的债券40,000元转作实收资本。 8、经批准开出商业汇票偿付债票股利7,000元。 9、经批准将资本公积60,000元转作实收资本。 1 12929 第二章 第二节 会 计 等 式 上述几例对资产、负债和所有者权益所引起的平衡关系的变化可列表如 下： 编号资产权益类型总额 1月初 920,000 920,000 18,000 8,000资产业务不变 290,000 90,000权益业务不变 350,000 50,000同增业务增加 4100,000100,000同减业务减少 5 20,000 20,000同增业务增加 6 30,000 30,000同减业务减少 740,000 40,000权益业务不变 87,000 7,000权益业务不变 960,000 60,000权益业务不变 1月末 860,000 860,000 1 13030 第二章 会计基本理论 会计学会计学 第一节 会计要素 第二节 会计等式 第三节 会计前提 第四节 会计确认 第五节 会计计量 第六节 会计记录 第七节 会计报告 1 13131 第二章 第三节 会 计 前 提 一、会计核算 （一）什么是核算 ? 核算是指核实与计算；“核实”是指甄别、辨认、确定和认可；“计 算”是指计量和算数。核算的内容除了给自己看以外，主要是给别人看， 因此还涉及记录和报告。 （二）什么是会计核算 ? 会计核算就是指主要运用价值量数据对经济活动进行确认、计量、记 录和报告的一系列工作。 （三）会计核算有哪些基本特点 ? （3点） 1、会计核算是综合性的价值核算；主要计量尺度是货币(为什么?)； 2、会计核算具有完整性、连续性、系统性、验证性和全员性； 完整性：对会计主体全部经济活动都要进行核算，不可遗漏； 连续性：对会计主体经济话动的时间顺序进行不间断的核算； 系统性：既要相互联系记录，又要科学分类，形成体系； 验证性：凭证验证账簿，账簿验证报表，证账表平衡验证； 全员性：要动员会计主体的全体员工参与会计核算。 3、会计核算具有一定的程序性。指处理会计数据带规律性的流程， “确认计量记录报告”就构成会计核算的基本程序，也是会计核算 的主要步骤。 1 13232 第二章 第三节 会 计 前 提 二、会计前提 （一）什么是前提 ？ 前提又称为预设，即预先给出的假设、假定或猜想，是事 物能够成立的先决条件或基础。 （二）科学研究需要假设 在人类的研究中，充满着科学的假设或猜想，例如哥德巴 赫猜想、四色猜想、大陆漂移说、哥白尼的日心说、达尔文的 物种起源等等。 （三）假设并不是毫无根据的幻想 假设不是会计的专利，而是一种研究方法，是科学性和假 定性的辩证统一，是根据已知的科学原理和事实，对未知事物 作出的一种假定性说明或命题。 1 13333 第二章 第三节 会 计 前 提 （四）为什么会计需要前提 ？ 会计处于经济、政治以及文化等社会环境中,并受其限制 和约束,从而导致某些尚未确知的事物无法正面加以论证。同 时，会计主要是价值核算，而价值具有高度的不确定性，需 要会计在许多方面进行估计和判断。要把会计学建成一门比 较完整的学科，就必须对那些尚未确知的事物作一些合理的 假设，会计前提就是这些合理假设的结果。 （五）什么是会计前提 ? 是指对会计核算所处的时空环境等所作的合乎逻辑的推 断，是进行会计工作的基础或先决条件，也是人们对市场经 济环境下会计工作规律的认识范畴。会计前提也称会计假设 或会计假定。 多数学者主张会计的基本前提有四项：会计主体、持续 经营、会计分期和货币计量。 1 13434 第二章 第三节 会 计 前 提 （六）我国会计有四个前提 1、会计主体 （1）什么是会计主体 ？ 会计主体是指会计反映和监督的特定单位或 组织，是会计工作为之服务的对象，又称为会计 实体、会计个体，它主要界定会计的空间范围。 由于大多数企业能继续经营下去，这就为会计主 体假设奠定了物质基础。 （2）会计主体有什么作用 ? 会计主体使会计对象落到实处，界定会计活 动空间范围，进而确认、计量、记录和报告会计 主体的各项会计要素。 1 13535 第二章 第三节 会 计 前 提 （3）理解会计主体的四个要点 会计主体具有空间性。只核算会计主体自 身财务活动，不核算所有者和其他会计主体的财 务活动。 会计主体具有独立性。适用于任何一个独 立核算单位,而不管该单位组织形式是否完整。 会计主体具有整体性。会计主体内部是一 个整体，主要表现为会计的整体性经营活动。 会计主体不等于法律主体。会计主体可以 是法律主体,也可以是独立核算的非法律主体。 1 13636 第二章 第三节 会 计 前 提 2、持续经营 （1）为什么需要持续经营 ? 会计主体解决了会计的空间问题，但并没有解 决会计的时间问题，即会计主体的存续时间，也没 有解决会计的内容问题，即会计主体的活动内容， 这些问题将由持续经营来回答。 （2）什么是持续经营 ? 指在可以预见的将来，会计主体将会按当前规 模和状态继续经营下去，不会中断，并明确指出经 营活动是会计主体的主要活动内容。 （3）持续经营有什么作用 ? 主要界定会计主体的活动内容（经营）和活动 时间（持续），是会计主体的深化和补充，为会计 核算的确认和计量提供理论依据。 1 13737 第二章 第三节 会 计 前 提 （4）理解持续经营的两个要点 持续经营具有时间性。会计不可能建立在多数企 业“朝不保夕”的基础上。虽不能准确预言持续时间，但 至少可以假设继续经营的时间会大于拥有任何一项资产的 存在时间。 一般情况企业都是按持续经营这个假定来进行会计核 算，但持续与中断是并存的，企业中断经营的可能性是存 在的，一旦有证据表明企业不能持续经营，会计人员就应 该改变核算方法，于是清算会计应运而生。 持续经营具有内容性。会计主体有政治、军事、 工会、学习、联宜、慈善和经营活动等。只有那些能够价 值量化的经济活动才是会计内容，经济活动通常称为经营 活动。因此，持续经营明确界定了会计主体的经营活动内 容。 1 13838 第二章 第三节 会 计 前 提 3、会计分期 （1）为什么需要会计分期 ? 持续经营的时间在无止境地流逝，会计不可能等企业 歇业或中断经营后再来核算，因而有必要对川流不息的经 营时间指定间隔，这就需要会计分期。 （2）什么是会计分期 ? 将会计主体持续不断的经营时间人为的划分为一个个 连续的、长短相同的时间间隔，把经营的历史长河人为的 分为若干时间片段，以便分期核算，又称会计期间。 （3）会计分期有什么作用 ? 为会计表述奠定了基础，并为会计核算的确认和计量 提供了理论依据，进而产生了“应计”、“递延”、“预 提”、“待摊”等特殊会计方法，从而将企业会计建立在 权责发生制基础之上。 1 13939 第二章 第三节 会 计 前 提 （4）理解会计分期的两个要点 会计分期是持续经营的必要补充。会计主体的经营 是持续的，而整个社会对会计信息的需求是迫切的，这在逻 辑上就必须为会计信息的披露规定期限，因而持续经营决定 了必须分期反映，会计分期也就成为持续经营的必要补充， 这是会计发挥作用的重要前提。 会计期间分为年度和中期。短于会计年度的分期称 为会计中期，有会计半年度、会计季度和会计月度,我国的会 计期间均按公历起讫日期确定。 常见的会计年度有： 历年制：1月1日至12月31日，中国、俄罗斯、法国、瑞 典、东欧等80多个国家； 4月制：4月1日至次年3月31日，英国、日本等国； 7月制：7月1日至次年6月30日,澳大利亚、意大利等国； 10月制：10月1日至次年9月30日，美国、泰国等国。 1 14040 第二章 第三节 会 计 前 提 4、货币计量 （1）为什么需要货币计量 ? 根据会计分期进行核算，但它并没有解决运用何种计量 尺度进行分期核算，这个问题有待货币计量来解决。 （2）什么是货币计量 ? 指主要运用货币计量尺度，并假定币值稳定，来记录和 反映会计主体的经营活动。 （3）货币计量有什么作用 ? 决定了会计是价值核算，使会计信息具有广泛的可比基 础，价值符号成为最普遍的会计符号。在会计分期条件下进 行货币计量，既为会计表述奠定了基础，又为会计表述提供 了手段。 1 14141 第二章 第三节 会 计 前 提 （4）理解货币计量的三个要点 会计是价值核算。只有货币才能实现高度综合性的 价值核算，是计量经营活动及其结果的最好尺度，也是会计 最理想的度量单位。 货币计量的局限性及其对策：一是不能记录和传递 相关的非货币信息，解决的办法是另行披露一些非货币性指 标；二是货币计量提供价值信息的有用性，是基于货币的单 位价值不变，即币值稳定，但实际情况是币值经常变化，有 时甚至出现大的波动，解决的办法是采用物价变动会计。 要求选择本位币。货币计量要求会计主体根据自身 经营特点，只能选择一种货币作为本位币进行会计核算。 本位币是会计核算的主要币种，我国要求企业通常应 选择人民币作为记账本位币，也可选其他币种作为本位币， 但编报的报表应折算为人民币。 1 14242 第二章 第三节 会 计 前 提 会计计主体 界定 属性 时间时间 和内容属性期间间属性价值值属性 持续经营续经营会计计分期货币计货币计 量 三、会计前提的分类 （一）主导前提 会计主体是其余三个前提的承载物，处于主导地位，其 余三个都是围绕它进行界定。 （二）从属前提 持续经营、会计分期、货币计量都是会计主体的从属前 提，分别界定会计主体的各种属性。 4个会计前提的关系可归纳如下图所示： 1 14343 第二章 会计基本理论 会计学会计学 第一节 会计要素 第二节 会计等式 第三节 会计前提 第四节 会计确认 第五节 会计计量 第六节 会计记录 第七节 会计报告 1 14444 第二章 第四节 会 计 确 认 一、会计确认的基本概念 （一）什么是确认 ? 确认是指对某一事物进行甄别、确定、辨认和认 可的过程。 （二）什么是会计确认 ? 会计确认就是在大量的经济信息中进行甄别、确 定、辨认和认可，从中筛选出会计核算所需信息，是 会计核算的定性阶段。 （三）会计确认有哪些内容 ? 会计确认涉及确认步骤、确认标准、确认条件和 确认原则。 1 14545 第二章 第四节 会 计 确 认 二、确认步骤 （一）什么是确认步骤 ? 确认步骤是指确认的环节，分为初始确认和再次确认， 初始确认是再次确认的基础，再次确认是初始确认的继续。 （二）有哪些确认步骤 ? 1、初始确认 概念：指在交易或事项发生时的确认，随着填制和审核 凭证一并进行。 方法：初始确认将根据确认标准、确认条件和确认原则 来筛选会计信息，并填制会计凭证，将经济信息转化为会计 信息。 目的：初始确认要受会计模式、会计前提等的制约，目 的是为会计计量提供基础，进而产生原始会计资料和信息。 1 14646 第二章 第四节 会 计 确 认 2、再次确认 概念：指在编制会计报表时的确认，随着编制会计报表 一并进行。 方法：再次确认将决定会计账簿中的哪些资料应列入会 计报表，或确认会计报表中应披露多少会计信息以及什么会 计信息，从而将账簿信息转化为报表信息。 目的：再次确认要受会计要素、会计等式和会计报告原 则等的制约，目的是产生报表会计信息，为企业的经营管理 和有关各方服务。 1 14747 第二章 第四节 会 计 确 认 三、确认标准 （一）什么是确认标准 ? 确认标准是指初始确认和再次确认时的定义，这些定义 往往表现为各会计要素的概念，即每一个会计要素的基本概 念都是可以准确定义的。 （二）确认标准的可定义性 指各会计要素的确认标准具有规律性的共同特点，该特 点就是可定义性，即能够加以说明，讲得清，道得明。可定 义性主要表现在以下两个方面。 1、六个会计要素本身都具有可定义性； 2、交易或事项本身也具有可定义性，因而它总是可以通 过确认，最终归属于有关会计要素。 1 14848 第二章 第四节 会 计 确 认 四、确认条件 （一）什么是确认条件 ? 确认条件是指确认时要满足的要求，其内容包括可计量 性和可靠性。 （二）确认条件的内容 1、可计量性 可计量性是指价值可以量化，能确定准确的金额。 经济信息必须要能够量化，而且是属于会计主体的货币 形式的量化，才能进行会计确认，从而保证确认后的会计信 息具有质的统一性，可计量性是一项重要的确认条件。 2、可靠性 可靠性是指信息真实，可以信赖，靠得住。 不同会计要素可靠性要求不一样，如资产要素的可靠性 要求是“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”，负债 要素的可靠性要求是“与该义务有关的经济利益很可能流出 企业”。 1 14949 第二章 第四节 会 计 确 认 五、确认原则 （一）什么是确认原则 ? 确认原则是指对交易或事项进行甄别、辨认、确定和 认可时必须遵循的基本规则，是确保会计信息质量的基本 要求，是会计确认必须遵守的基本原则，有时也称为一般 原则。 （二）确认原则的表现形式 确认原则的表现形式为对会计信息的质量要求。不同 会计要素虽然有不同的确认标准和确认条件，但总有某些 共同的确认原则。 （三）我国规范有八个确认原则 我国在企业会计基本准则的“会计信息质量要求 ”一章中规范了八个确认原则：客观性、相关性、明晰性 、可比性、实质性、重要性、谨慎性和及时性。 1 15050 第二章 第四节 会 计 确 认 1、客观性 （1）什么是客观性 ？ 客观性也称真实性，它要求以实际发生的交易或事项为依 据，进行会计确认、计量和记录，保证信息真实可靠。 （2）客观性原则的内容 真实 会计信息是进行经济决策的重要依据，必须保证其真实， 而不至于误导信息使用者； 准确 会计信息涉及有关各方经济利益，因而会计确认应当正确 运用确认标准和确认条件，准确反映各方面的经济利益； 验证 以实际发生的经济业务和取得的合法凭证为依据进行会计 确认，使会计信息具有一定可验证性； 超然 会计人员在会计方法和程序选择上，应不偏不倚，不带主 观倾向性，不随他人意图转移，带有“超然”、“中立”意思 。 1 15151 第二章 第四节 会 计 确 认 2、相关性 （1）什么是相关性 ? 相关性要求企业提供的会计信息应当与使用者的经济决 策需要相关。显然，与经济决策相关的信息当然也是有用的 信息，因此相关性原则也称有用性原则。 （2）怎样才算相关 ? 由于企业向外报送的会计报表只能提供通用会计信息， 使用者通过这些信息，能够得到有助于决策的数据资料，则 这样的会计信息就可以说符合相关性原则。如果提供的会计 信息于经济决策并无什么作用，就不具有相关性。 （3）相关性原则的内容 宏观相关：满足国家经济管理与调控的需要。 中观相关：满足外部有关各方了解企业的需要。 微观相关：满足企业内部加强经营管理的需要。 1 15252 第二章 第四节 会 计 确 认 3、明晰性 （1）什么是明晰性原则 ? 明晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于 使用者理解和利用。明晰性原则也称清晰性原则。 （2）怎样才算明晰 ? 提供的会计信息简单明了、通俗易懂，有助于正确理解、 准确掌握企业的实际情况，这样的会计信息就算明晰。 （3）明晰性原则的内容 记录明晰：会计记录应当准确、清晰； 证账明晰：填制的凭证和登记的账簿，必须做到依据 合法、对应关系清楚、摘要完整； 报表明晰：编制的会计报表，应做到项目勾稽关系清 楚、项目完整、数字准确。 在市场经济条件下，会计信息的使用者很广泛，明晰性 原则尤为必要。 1 15353 第二章 第四节 会 计 确 认 4、可比性 （1）什么是可比性原则 ? 可比性原则是指企业提供的会计信息在质和量方面，应当具有可以比 较的属性。包括微观可比与宏观可比。 （2）可比性原则的内容 微观可比（纵向可比、企业内部可比） 微观可比是指同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项， 应当采用一贯的会计政策，以便不同期间的会计信息具有可比性。 微观可比将有利于企业内部管理，进而提高信息的微观利用价值。 宏观可比（横向可比、企业外部可比） 宏观可比是指不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用 规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 宏观可比要求会计准则和制度应当尽量使企业减少选择会计政策的余 地，并要求企业严格按照有关规定选择会计政策。 宏观可比将有利于企业外部决策，进而提高信息的宏观利用价值。 1 15454 第二章 第四节 会 计 确 认 （3）微观可比的内容 因果可比：按有关经济业务的因果联系实现可比， 这是因为收入与费用的内在因果联系是客观存在的，费用 是收入的垫支，收入是费用的回报。 时期可比：不同会计期间的经济业务实现可比，一 定时期确认的收入与同时期相应的成本和费用匹配可比。 业务可比：按经济业务的类型实现可比，即区分不 同的业务类型，使核算的同类业务具有可比性。 产品可比：按产品品种实现可比，即区分不同的产 品，使核算的同一产品具有可比性。 政策可比：企业应当采用前后一贯的会计政策来处 理会计业务，而不得随意变更。 支出可比：按支出的性质实现可比，企业要正确划 分收益性支出与资本性支出的界线，以便正确核算当期损 益。 1 15555 第二章 第四节 会 计 确 认 项项 目误误作收益性支出误误作资资本性支出正确的划分结结果 资资本性 支出 收益性 支出 资资本性 支出 收益性 支出 资资本性 支出 收益性 支出 1、购买设备购买设备50,00050,00050,000 2、本期摊销摊销10,20010,000 3、低值值易耗品1,0001,0001,000 合 计计51,00051,00010,20050,00011,000 在上表中，当误作收益性支出时，该设备就不存在分期摊销了；当 误作资本性支出时，该设备就要按51,000分五年每年摊10,200元。 （4）正确划分收益性支出与资本性支出的界线 概念：凡支出的效益只与本会计年度相关的，属于收益性支出，表现 为成本、费用的增加；凡支出的效益与几个会计年度相关的，则属于资本 性支出，表现为有关资产价值的增加。 例：A公司某会计年度购买一台不必安装投入使用的设备价值50,000 元，估计该设备使用期为5年，本期摊销10,000元。同时购买并领用配套 的低值易耗品1,000元。A公司本会计年度划分收益性支出与资本性支出如 下表。 1 15656 第二章 第四节 会 计 确 认 5、实质性 （1）什么是实质性原则 ? 实质性原则是指企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据， 即实质重于形式。 （2）实质性原则的运用 在会计要素确认中运用 在确认事项或交易是否符合会计要素定义和应记入哪一 个会计要素时，应运用实质性原则。 在财务报告揭示中运用 在确定会计信息应否在财务报告中揭示和如何揭示时， 应运用实质性原则。 例如：法律可能写明商品的所有权已经转移给买方,但事 实上卖方仍享有该资产的未来经济利益，如果仅考虑法律形 式就会确认为该商品交易成立，如果根据实质性原则就会确 认为该商品交易不成立。 1 15757 第二章 第四节 会 计 确 认 6、重要性 （1）什么是重要性原则 ? 重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映 与企业有关的所有重要交易或者事项。 （2）怎样运用重要性原则 ? 企业应根据经济业务本身的性质和规模，并考 虑对经济效益影响的大小，来选择合适的会计方法 和程序。 生产会计信息是要付出成本的，贯彻重要性原 则，就能够使提供会计信息的收益高于成本。 （3）如何评价重要性 ? 应从质和量两个方面来进行分析。从质来说， 当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于 重要项目；从量来说，当某一项目的数量达到一定 规模可能对决策产生影响时，也属于重要项目。评 价时，往往取决于职业判断。 1 15858 第二章 第四节 会 计 确 认 7、谨慎性 （1）什么是谨慎性原则 ? 谨慎性原则是指在不确定因素的情况下作出判断时,保持 必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估成本或损失。谨慎 性原则也称稳健性或保守主义原则。 （2）谨慎性原则的运用 我国规定的多项资产减值准备（如：坏账准备，存货、 持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工 程物资、无形资产等减值准备）、加速折旧、预计负债等， 都是对谨慎性原则的具体运用。 （3）不可滥用谨慎性原则 谨慎原则并不意味着可以任意提取各种准备，否则就属 于对谨慎性原则的滥用。 1 15959 第二章 第四节 会 计 确 认 8、及时性 （1）什么是及时性原则 ? 及时性原则是指企业对于已经发生的交易或事项，应当 及时进行会计核算，不得提前或者延后。 （2）为什么要有及时性原则 ? 会计信息具有明显的时效性，只有及时满足经济决策的 需求，信息才有价值。 （3）及时性原则的运用 及时获取凭证：在交易或事项发生后，应及时取得有 关凭证； 及时处理业务：对会计数据及时进行处理，及时编制 财务会计报告； 及时提供信息：将会计信息及时传递，按规定的时限 提供给有关各方； 不得提前关账：企业不得为了赶编财务会计报告，将 期末的几天推到下期，而提前结账。 1 16060 第二章 会计基本理论 会计学会计学 第一节 会计要素 第二节 会计等式 第三节 会计前提 第四节 会计确认 第五节 会计计量 第六节 会计记录 第七节 会计报告 1 16161 第二章 第五节 会 计 计 量 一、会计计量的基本概念 （一）什么是会计计量 ? 会计计量是指在会计确认的基础上，根据计量对象的 性质和特点，选择一定的计量尺度和方法，采用规定的计 量基础，确定应计入某一会计期的金额，是会计核算的定 量阶段。 （二）会计计量要解决三个主要问题 1、计量尺度：选用什么样的币种计量尺度; 2、计量方法：计量标准或价格，计多少，涉及计量方 法的选择，带有技术性特征； 3、计量基础：计量的归属期，应计入哪个会计期，涉 及计量基础选择，带有思想性特征。 计量尺度、计量方法、计量基础也是会计计量的三个 属性。 1 16262 第二章 第五节 会 计 计 量 二、计量尺度 （一）什么是计量尺度 ? 计量尺度是指会计计量时选择的币种量度单位。在商品 经济条件下，货币计量尺度具有高度的综合性，成为会计计 量的主要量度单位。 （二）如何选择计量尺度 ? 各国使用的币种不同，各币种之间有着波动性极强的汇 率。一般情况下，会计计量均以法定货币作为计量尺度，称 之为记账本位币。也可以选择某一种外币作为记账本位币， 但财务报告要折合为法定货币。 （三）会计还有辅助计量尺度 某些会计记录对象，除了必须记录价值量以外，有时还 要同时记录实物或劳动数量。因此，实物和劳动计量尺度就 成为会计的辅助计量尺度。 1 16363 第二章 第五节 会 计 计 量 计量方法主要内容 1、历史成本 资产按购得时支付的金额计量；负债按承担义务时的实际金额计量，或承担义务的合同 金额、或偿还负债预期需要支付的金额计量。历史成本是是真实的交易价格，为交易双方所 认可，并有合法凭证为依据，因而具有客观性，被广泛使用。 2、重置成本 按现在购买相同或者相似的资产所支付的金额计量,负债按现在偿还所支付金额计量。 重置成本即重新购置同类资产的市场价格，相对于历史成本而言，两者计量的时点不同。 3、可变现净值 资产按正常对外销售所能收到的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用及 相关税费后的金额计量。一般用于计量预期的交易或事项。 4、现值 资产按未来净现金流入的折现金额计量,负债按偿还未来净现金流出量的折现金额计量 。“折现”是指将未来不同时期的价值按一定的利率折合为现时的价值。 5、公允价值 资产和负债按在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿确定的金额计量。 三、计量方法 （一）什么是计量方法? 指会计计量确定金额时所运用的方法，是会计计量的技 术方法。 （二）有哪些计量方法 ? 按以上方法计量时，应保证所确定的金额能够取得并可靠。 1 16464 第二章 第五节 会 计 计 量 四、计量基础 （一）什么是计量基础 ? 计量基础是指计量金额归属的会计期，即应该计 入哪个会计期间，是会计计量的基本出发点，是会计 计量的思想方法，与会计分期相适应。计量基础也称 会计基础。 （二）为什么要有计量基础 ? 计量方法虽可确定计量对象的本位币价值金额， 解决计多少的问题，但不能解决该金额应计入哪个会 计期间的问题。 1 16565 第二章 第五节 会 计 计 量 （三）收入或费用的发生期与收付期有时不一致 从会计期间的角度观察，无论是收入或费用，它们都存 在发生期、收付期和归属期的问题。“发生期”是指收入和 费用发生在哪个会计期；“收付期”是指收入和费用所产生 的现金流量在哪个会计期；“归属期”是指收入和费用应归 属于哪个会计期。 由于交易双方的空间差异、运输工具与结算邮路的时间 差异以及思考问题的角度不同等原因，造成收入和费用的发 生期与收付期有时并不一致。从发生期看可能应计入本会计 期，但从收付期看则应计入前一个会计期或后一个会计期， 这样就产生了两种完全不同的计量基础，即权责发生制和收 付实现制。 显然，采用不同的计量基础，将导致同一会计期间的计 量差异。 1 16666 第二章 第五节 会 计 计 量 （四）权责发生制 1、什么是权责发生制 ? 权责发生制目的是为正确核算各期财务成果，从权责角 度，以应收、应付为标准，将发生期作为归属期，来确定本 期收入和费用的一种计量基础。也称应计制或应收应付制。 2、怎样理解权责发生制 ? （1）是会计分期的基本要求，解决权责的归属期； （2）以收入和费用的发生期作为归属期； （3）收入和费用有因果联系，要相互适应和匹配； （4）计量目的是财务成果，计量角度是权责，计量标准 是应收、应付，计量归属是发生期； 注：衡量“发生期”主要看收入是否实现、费用发挥作 用的期间。 权责发生制是国际公认的会计原则之一，只有根据权责 发生制计量收入和费用，才能真实地反映财务成果。 我国规定企业