2011审计学(第08章审计计划).ppt

第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第八章 计划审计工作 第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 本章讲解内容 一、初步业务活动 二、审计的前提条件 三、审计业务约定书 四、总体审计策略 五、具体审计计划 六、重要性的含义 七、计划审计工作时重要性的运用 八、确定审计意见时重要性的运用 九、审计风险的运用 十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系 第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 一、初步业务活动 （一）初步业务活动的时间（P147） 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务 活动。(首次签约和连续审计) （二）初步业务活动的内容（P147） 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控 制程序； 2.评价遵守相关职业道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款达成一致意见。 第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三）初步业务活动的目的（P147） 1.具备执行业务所需的独立性和能力； 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该 项业务的意愿的事项； 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 二、审计的前提条件 （一）财务报告编制基础（P148） 承接鉴证业务的条件之一是中国注册会计师鉴证业务基本准 则中提及的标准适当，且能够为预期使用者获取。（鉴证业务5 要素） 就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供 了用以审计财务报表的标准。 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时 ，注册会计师需要考虑下列相关因素： 按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用 者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。按照 特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在 满足财务报表特定使用者的财务信息需求。 第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）就管理层的责任达成一致意见（P149） 按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已 认可并理解其承担的责任。（治理层和管理层的责任） 注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任 提供书面声明。 第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 三、审计业务约定书（P149） （一）审计业务约定书的定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订 的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目 标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位 签订审计业务约定书。 第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）审计业务约定书的基本内容 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容， 以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式 和内容的说明。 审计业务约定 书（格式） 第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 四、总体审计策略（P152） （一）总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制 定具体审计计划。 （二）总体审计策略的内容 1.审计范围 (空间范围) 2.报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围） 3.审计方向（重点领域） 第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 4.审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划 和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安 排和范围。 （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当 经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放 地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复 核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截 止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开 项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是 否需要实施项目质量控制复核等。 总体审计策略格式（P166） 第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 五、具体审计计划（P154） (一)具体审计计划的目的 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充 分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成 员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 (二)具体审计计划的内容 1.风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注 册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。 2.计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风 险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范 围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。 3.计划其他审计程序 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表(P331) 第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三） 审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一 个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 P155）。 第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题1:单选】下列关于计划审计工作的说法中，不正确 的有（ ）。 A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境， 一旦确定，无需进行修改 B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项 目负责人审核批准 C小型被审计单位无需制定总体审计策略 D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计 工作 【答案】ABC 第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题2：判断】计划审计工作并非是审计业务的一个孤 立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个 审计业务始终。（ ） 【答案】 第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题3：多选】根据U公司的特点，审计计划的下列各 项内容中，M 注册会计师无需修改的有（ ）。 A在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环 列为重点审计领域 B在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存 货监盘计划，以提高监盘效率 C在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式 ，以便尽早实施函证 D在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他 相关人员做好审计配合工作 【答案】ACD 第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 六、重要性的含义 （一）重要性概念理解要点（P156） 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认 为错报是重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金 额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务 报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）审计重要性运用的两个环节和两个层次（P156） 1计划审计工作时 （1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上 重大的错报； （2）评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性 ，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将 审计风险降至可接受的低水平。 2确定审计意见类型时 在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水 平。 第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题4单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的 是( )。 A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务 报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错 报对个别财务报表使用者的影响 C对重要性的判断是根据具体环境作出的 D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者 共同作用的影响 【答案】B 第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 七、计划审计工作时重要性的运用 （一）评估的目的（P159） 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受 的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 （二）考虑因素（P159） 1.对被审计单位及其环境的了解 2.审计的目标 3.财务报表各项目的性质及其相互关系 4.财务报表项目的金额及其波动幅度 5.错报的性质和数量 第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三）从性质方面考虑重要性（P159-160） 1.对财务报表使用者需求的感知；2.获利能力趋势；3.因没有遵 守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产 生错报的影响；4.计算管理层报酬的依据；5.由于错误或舞弊而使 一些账户项目对损失的敏感性；6.重大或有负债；7.通过一个账户 处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；8.关联方交易；9.可 能的违法行为、违约和利益冲突；10.财务报表项目的重要性、性质 、复杂性和组成；11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定 性；12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化 ；13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的 缺陷；14.与账户相关联的核算与报告的复杂性；15.自前一个会计 期间以来账户特征发生的改变；16.个别极其重大但不同的错报抵销 产生的影响。 第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （四）从数量方面考虑重要性 （P160） 1.财务报表整体的重要性水平 确定重要性需要运用职业判断。 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报 表整体的重要性。 第 22页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 基准 在选择基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如 为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经 济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位 仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及 资产的索偿权，而非被审计单位的收益)； （5）基准的相对波动性。 对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为 基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加 合适，如毛利或营业收入。 第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 百分比 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。 百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性 业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分 比要高。 例如：（1）对以营利为目的的制造行业实体，注册 会计师可能认为经常性业务的税前利润的5是适当的； （2）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用 总额的l是适当的。 第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题5：计算题】 A和B注册会计师对XYZ股份有限公 司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报 表项目金额如下（单位：万元）：资产总额180000，净资 产88000，主营业务收入240000，净利润24120。 要求：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别 依次为0.5%，1%，0.5%，5%，请代A和B计算确定XYZ 公司2002年度会计报表层次的重要性水平。 （900、880、1200、1206） 答案：根据谨慎性原则，重要性水平为880 第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多 个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于 财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财 务报表作出的经济决策： (1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对 特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预 期； (2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与 开发成本)； (3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定 方面(如新收购的业务)。 第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （五）实际执行的重要性 1.实际执行的重要性含义（P161） 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报 表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发 现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至 适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的 低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一 个或多个金额。 第 27页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 2.确定实际执行的重要性应考虑因素（P161倒数第2段） （1）对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序 的过程中得到更新)； （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 第 28页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 3.实际执行的重要性水平的经验值（P161倒数第1段） 经验值情形 接近财务报表 整体重要性50 的情况 (1)经常性审计； (2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处 于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接 的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。 接近财务报表 整体重要性75 的情况 (1)经常性审计，以前年度审计调整较少； (2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压 力较小)。 第 29页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （六）审计过程中修改重要性（P162） 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报 表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认 定重要性水平（如适用）： （1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计 单位的一个重要组成部分）； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单 位及其经营的了解发生变化。 第 30页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题6：多选】在确定计划实施的审计程序后，如果注 册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。 下列做法正确的是（ ）。 A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测 试，降低评估的检查风险 B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围 ，降低检查风险 C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实 质性程序，降低评估的重大错报风险 D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围， 降低评估的审计风险 【答案】B 第 31页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 八、确定审计意见类型时重要性的运用（评价审计过程中 识别出的错报） （一）错报的定义（P163） 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披 露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分 类、列报或披露之间存在的差异。 第 32页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）累积识别出的错报（P163） 1.事实错报 （1）被审计单位收集和处理数据的错误；（2）对事 实的忽略或误解；（3）故意舞弊行为。 2.判断错报 （1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异； （2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判 断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造 成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现 判断差异。 3.推断错报 （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中 发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程 序推断出的估计错报。 第 33页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三）对审计过程识别出的错报的考虑（P164） 1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存 在其他错报； 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计 过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在 比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错 报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或 披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原 因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或 披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调 整。 第 34页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （四）错报的沟通和更正（P164） 1.及时沟通错报的必要性 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因 为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行 动，如有异议则告知注册会计师。 2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正所 有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿 和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚 未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重 大错报的风险。 第 35页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （五）评价未更正错报的影响（P164） 1. 未更正错报定义 2. 对重要性作出修改 3. 考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 4. 考虑某一单项错报 5.定性评估错报是否重大 第 36页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 九、审计风险的运用（P） 审计风险重大错报风险检查风险 （一）审计风险（Audit Risk ,简称AR） 财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审 计意见的可能性。（P157第6段） 1.广义的AR包括误拒风险（风险）和误受风险（风险 ），CPA一般只考虑误受风险。 2.只要接受委托，客观上必然存在审计风险。 3.CPA要把客观上存在的审计风险降低到可接受的审计风 险（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。 4.合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险 之和等于 100%。 第 37页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 5.可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所 对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损 失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种保证程度 高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册 会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 （P157第6段） 第 38页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）重大错报风险（Risk of Material Misstatement 简称RMM） 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的 可能性。(重大错报风险取决于被审计单位及其环境， CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平) 1.两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广 泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有 关，但也可能与其他因素有关。（P157倒数第2段） （2）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认 定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计 师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和 范围。（P158第2段） 第 39页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 2.固有风险（Inherent Risk，缩写为IR）和控制风险（ Control Risk，缩写为CR） 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风 险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定 发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同 其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报 单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没 有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有 时无法单独进行评估。(P158第8段) 第 40页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三）检查风险（Detection Risk，缩写为DR） 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同 其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可 能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效 性。(审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险 越低，CPA可以控制其实际水平。) 可接受的审计风险 . 评估的重大错报风险 可接受的检查风险= 第 41页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 实 施 阶 段 重大错报风险 审计风险 (评估实际水平) (可接受) 检查风险 (确定可接受水平) 设计审计程序 重大错报风险 审计风险 (控制评估水平) (实际) 检查风险 (控制实际水平) 执行审计程序 （四）审计风险模型运用过程 计 划 阶 段 第 42页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高 ，（实际）审计风险越低；重要性水平越低，（实际）审计风险越 高。 重要性和审计证据之间也是反向关系。重要性水平越高 ， （实际）审计风险越低，需要收集的审计证据越少；重要性水 平越低，（实际）审计风险越高，需要收集的审计证据越多。 审计风险和审计证据之间也是反向关系。收集的审计证 据越多， （实际）审计风险越低；收集的审计证据越少， （实际 ）审计风险越高。 （可接受）审计风险越低，需要收集的审计证 据越多， （可接受）审计风险越高，需要收集的审计证据越少。 十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系 （P162） 第 43页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题7：单选】关于审计风险模型中其各要素的下列说 法中，不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 【答案】C 第 44页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题8：单选】下列与重大错报风险相关的表述中，正 确的是( )。 A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发 生重大错报的可能性 C重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C 第 45页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题9：单选】在审计风险模型中，“重大错报风险”是 指( )。 A评估的财务报表层次的重大错报风险 B评估的认定层次的重大错报风险 C评估的与控制环境相关的重大错报风险 D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 【答案】B 第 46页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题10：单选】当可接受的检查风险降低时，B注册会 计师可能采取的措施是(