新会计准则和企业财务战略.doc

新会计准则和企业财务战略本讲座对每一个新准则的讲授体系是二个部分：一是新旧准则的比较，二是财务战略的思考。新会计准则体系概述（一）新会计准则的内容体系第一层次是基本准则（共四章二十二条）涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个准则起着统驭和指导作用，基本准则是准则的准则，是实际工作中最大效率的会计原则。第二层次是38个具体准则是根据基本准则制订的用来指导企业各种业务活动的会计计量，确认、记录和报告的规范。是会计体系的主干，是具体会计制度的依据。是本讲座的主要内容。具体准则又分为三个层次：一是一般业务准则，是指各类企业普遍适用的经济业务会计处理的原则，这是本讲座的重点。二是特殊行业的准则，主要是规范特殊行业的特殊业务的会计处理原则。三是报告准则，主要是规范普遍适用于各类企业的报告类准则。第三个层次是应用指南，是根据基本准则和具体准则制定的指导会计实务的操作性指南。主要内容是解决运用准则处理经济业务时所涉及的科目，帐务处理，会计报告的格式等具体操作原则，如果将应用指南进一步具体化就成为会计制度。本次学习的目的是在财务战略上的思考。至于帐务处理应该属于这里的第四层次。这要根据国家统一会计制度的精神，在财政部管理会计制度的修改，属于第四层次的事情。（二）新会计准则的特点1、新的理念会计信息相关性理念分析同样的会计资料，技术好和技术差的两个会计作出来的帐是不一样吗？分析会计报表的信息能够用来做生意吗？38个新会计准则的学习，实质上是财务理念的学习。本讲座与其说是将新会计准则，不如说是将新财务观念，新财务管理知识。2、国际趋同性和国际惯例趋同3、全面性构建了整个会计工作的体系4、更多地体现会计处理与财务管理一致的精神企业会计准则基本准则一、新旧准则的比较：1、关于会计目的和会计报表的目标修改前：会计的目的是为了统一会计核算的标准。修改后；为了规范企业会计确认、计量和报告行为。（第1条）修改前：会计报表的目标是符合国家宏观管理的要求，满足各有关方面了解企业财务状况、经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要修改后：会计报表的目标是向报表使用者提供企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于报告使用者作出经济决策。（第4条。会计的目的目标决定会计工作的方向，修改后的会计目的显然是改变了会计工作的性质，即会计是为了提供有用的信息的。这就回到了会计工作的实质上了。分析 为什么一个代帐会计的工资压低到了200元没有体现真正的会计目的2、关于会计的基本假设修改前：四大前提修改后：增加了权责发生制（第9条）这是在会计基本理论上作出的重大调整。权责发生制要求我们根据经济业务权利责任发生的时间来作出帐务处理，这样的会计信息就更加及时准确。符合会计的目的。这是现代财务管理的思想在会计实务中的运用。问题为什么破产企业的资产还那么多？折旧没有按照权责发生制原则处理3、关于会计基本原则修改前：12项会计基本原则，其中7个信息质量原则：真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，重要性，明晰性。5个计量和确认原则：实际成本，配比原则，权责发生制，划分收益性支出和资本性支出原则，谨慎性原则修改后：会计信息质量原则是：可靠性，相关性，可理解性，可比性，一致性，实质终于形式，重要性，谨慎性，及时性，明晰性（第二章共8条），会计计量原则五个：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值，采用这五个原则计量时，要保证这些要素能够取得并能够计量（第四章）新准则将会计基本原则作出了重大调整，一是把信息质量单独升为第二章，而把计量和确认原则作为第四章，突出了会计目的的重要地位，二是在信息质量原则上增补了可靠性、可理解性、实质终于形式，说明新准则的中心所在。三是在计量原则上增补了可变现净值、现值和公允价值。这些都体现了市场经济条件下的财务管理思想。4、关于资产要素修改前：资产是企业拥有和控制的能以货币计量的资源，并分为六类，对资产的确认没有规定确认的具体内容修改后：一是没有作出具体分类，二是强调资产三大特征：过去交易事项形成，企业拥有或控制，预期带来企业的经济利润；三是强调了如何确认资产：经济利益很可能流入企业，成本价值能够可靠计量；四是限制了对列入资产负债表的资产进行限制，规定不符合确认条件的不能列入。（第三章）和原有的方法作帐相比，修改后的资产将大大缩水，体现了资产的真实性可靠性谨慎性。案例在原美菱企业，老厂长张巨声能否作为企业的资产，确认价值是多少？按照资产定义和确认的条件，人力资源不属于资产范畴。财务总监必须清楚，财务信息是不能够作为经营决策的依据的。5、关于负债要素修改前：规定了定义修改后：坚持了原有的定义，但是补充了确认条件：经济利益很可能流出企业，未来流出的利益能够可靠计量；规定不符合确认条件的不能列入资产负债表。（第四章）这样的修改明显突出了报表信息的真实性6、关于所有者权益修改前：把所有者权益定性为投资人的所有权，并做了四个分类修改后：把所有者权益定性为资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益。保留了四个分类以外提出强调了不进入损益的利得和损失（第27条）财务管理的目标是股东财富最大化，提出进入所有者权益的利得和损失体现了财务管理的目标，这是一个重大的改动，符合生活实际。利得或者损失分为两块，一块是与损益有关，这就是通常所说的利润和亏损，另一块就是与资本有关，表现为股份的增值或市价的减少，这一块没有发生实际的亏损和利润，但是企业的实际价值发生了变化。这一块会计报告如果不反映是没有道理的。7、关于收入费用修改前：收入费用分类，要求按时入帐。修改后：确定了三个限制：一是日常活动形成，二是导致所有者权益增加，三是与投入资本无关（第30条）。此外在费用确认上限制在三个内容上：一是可归属于产品和劳务成本的，二是不产生经济利益的，三是导致产生一项负债而又不确定为资产的（第35条）这样把收入和费用严格地作为收益性而不是资本性加以确认。新准则将收入的范围扩大，从准则上看，不论主营付营，营业外，只要符合上述三个条件就是收入，显示出严格区分财务状况与财务成果的界限。8、关于利润修改前：将营业利润，投资净收益、营业外收支作为利润的构成修改后：总体上以收入减去费用的净额为准，此外将利得和损失计入。这种修改体现在两个方面：一是界定了利润的范围，二是将利得引入企业的实际收入中。分析今天一个人一个家庭的收入，如果仅靠工资的话，那么，这个家庭一定很紧张的话你承认吗？这就是说，利润有很多，如果按照过去的方法而把“利得”排除在外，显然不符合实际。新准则的改动是进一步贴近实际。二、基本准则与财务战略的思考1、企业财务会计工作的指导思想的变革（转变），这是基本准则的一个重要的财务战略的思想。新准则要求我们将财务会计工作建立在真实可靠的基础上，使它成为真正有价值的社会信息。案例 一个代帐会计为了一个企业做了五本帐所以，我们在一个单位担任财务总监，作为财务高层管理人员，应该把立足点放在社会责任上，为社会提供一个真正反映企业财务状况和经营成果的财务报告，维护经济秩序和社会的和谐安康。2、将管理会计的一些思想观念融入财务会计之中。例如：将相关性准则描述为为经济决策的需要（第13条）3、将“利得”的财务管理观念直接引入会计实务。这在我国还是第一次。案例新会计准则有利于推进当前的大牛市 一个K线图都看不懂的董事长，其股票居然超过一股一百元？财务管理的目标是股东财富最大化，现代财务管理追求的不是企业过去和今天的资产，而是企业未来潜在的价值。将利得观念引入会计实务体现了这样的思想。企业会计准则第1号存货一、新旧准则的比较1、关于制造费用的分配方法和产品加工成本的分配方法，新准则没有作出明确的说明2、关于其他方式取得存货的成本修改前：投资投入的存货按照各方确认的价格入帐，修改后：投资投入的存货按照投资合同或者协议约定的价值确定，但是约定不公允的除外（第11条）很明显，新准则考虑到母子公司的资产和利润的转移，规定了以公允价值为基础入帐的精神3、关于存货的发出成本修改前：个别计价法等五种方法。修改后：删除移动平均法和后进先出法。取消移动法和后进先出法是因为这种方法不能真实反映存货流转。这种修改体现了存货尽量靠近市场现实价格的意图。计划成本法实质上是财务管理方法和加权平均法的结合，是一种有效的控制企业采购回扣成本的方法。新准则做了保留。二、存货准则与财务战略的思考1、存货报告务实的精神新准则没有规定更多更具体的存货核算原则，把这个任务交给了会计制度去做，而是在存货的入帐和发出两个方面作了原则性的规定。这种方法考虑到企业存货的现实性。一方面给企业存货处理的自主权，另一方面将存货处理的头尾卡住，使之保证存货报告的真实性。案例 一个老会计对待税务人员的办法以存货为挡箭牌2、新准则大量保留了原准则关于存货可变现净值的规定存货报告按照孰低法进行，当可变现净值低时，以可变现净值确认存货价值。所以如何确认可变现净值是关键。（第15至18条）企业会计准则第2号长期股权投资一、新旧准则的比较1、关于投资的名称:修改前：名为投资，并专门下定义：让渡资产获得另一资产。修改后：将长期股权投资分离出来，将短期投资和长期债券投资列入金融工具准则专门规范这种处理符合国家发展的现实，短期投资和长期债券投资实质上是优价证券的交易，而长期股权投资的实质是母子公司之间的交易关系。2、关于投资初始成本的确定修改前：实际支出作为投资成本，已宣告股息和已到期利息应作为应收项目单独核算修改后：对初始成本分类作出规定：对因合并形成的投资，其成本是合并方所有者权益帐面的份额；（第3条）对以现金方式取得的按照实际支出作为成本；对已发行权益性证券的以公允价值作为成本；对投资者投入的以协议和公允价值；等等。（第4条）一一是准则中关于合并的规定为企业资产的重组打开了方便之门，企业可以考虑通过重组来改变企业的资产结构，提升企业的价值。二是对投资者投入的加入了公允价值的限制，防范关联企业之间通过投资来粉饰财务报告。3、关于期末计价方法修改前：以重大影响为界，划分了权益法和成本法两种帐务处理的界限修改后：只规定了重大影响和共同控制两种情况使用权益法，而控制则使用成本法，在合并报告使用权益法这个重大调整改变了原有的财务管理思想二、长期股权投资准则与财务战略的思考1、以被投资企业的资产实际状况作为投资企业资产的依据，为财务总监思考股权投资战略合并战略调整了的出发点。修改前的准则主要是遵循投资企业实际支出作为投资成本来反映。设置成本法和权益法，规定在20%股权以下采用成本法，在这以上采用权益法。无论成本法还是权益法都以投资企业的支出作为企业资产价值。我们的投资战略也是以此作为出发点的，其中的不合理显然易见，股权投资的实质是投资双方资产的重组（合并是重组的一种常见方式），仅仅以投资企业资产作为重组后资产否认了被投资企业资产的真实性。新准则在规定合并重组时，以被投资企业的资产实际状况作为投资企业资产的依据表现在：（1）在投资成本确定上，把合并单一列出来，强调以被合并方的所有者权益的份额作为初始成本，规定了投资方的支出与其差额的部分先调整资本公积，后调整留存收益。（第3条）（2）按照合同和协议的确认投资成本的不能违背公允价值。（第4条）（3）投资企业在确认应享有被投资企业净损益份额时，应当以取得投资时被投资企业的各项可辨认的资产等公允价值为基础（第12条）根据以上分析，我们在进行企业合并的时候，要特别注意合并企业的资产质量，只有优质的有潜在发展能力的企业，合并后能够使企业的经济实力增加。才能使报告好看，因为新准则规范了入帐行为，要以被合并的企业的资产的公允价值最为入帐基础。案例上市公司昌河企业与合肥某汽车制造厂的兼并零销售重组企业，江西昌河从此发展起来，成为一家上市公司。2、长期股权投资中的谨慎原则（1）新准则规定在控制状态下实施成本法，这是从谨慎原则考虑，因为控制情况下投资方占主导地位，要求在控制条件下投资企业的资产应当以自己的实际支出为依据。（2）初始成本大于被投资企业的可辨认净资产份额的，不调整投资成本，而小于的则立即调整成本并计如入当期损益（第9条），这样的规定要求企业在重组资产时鼓励兼并优质企业。（3）在权益法中规定了投资企业的投资成本随着被投资企业损益的变化而调整的原则，实际上是使投资企业的资产与被投资企业资产一致性（第10和11条）以上规定要求我们在指定投资战略时，深刻把握被投资企业的实际情况，使投资后在报告上以最有利的数字体现股东财富价值。企业会计准则第四号固定资产一、新旧准则的比较1、关于固定资产的概念修改前：三个特征修改后：删除第二个特征：单位价值较高（第3、4条）新准则注重性质和时间，突出自己持有的工具用具属性的和一年以上的都作为固定资产而记录在资产负债表中长期资产反映，这一点体现现代企业规模大。资产价值多样化的特征。2、关于净残值修改前：没有明确的规定修改后：作了明确的规定（第15条）固定资产的使用权和处置权在于企业，与此相适应，固定资产的残值必须明确，否则会虚拟资产，难以保证财务报告的真实性3、关于固定资产的终止修改前：没有规定修改后：明确两个条件：一是固定资产处于处置状态，二是预期不能产生经济利益（第21条）新规定的条款，适应当前市场经济的现状而做的修订.新准则规定了固定资产终止确认的条件：该固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。同时规定：企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。而旧准则不涉及这方面的规定。4、关于财务报告披露修改前：规定披露10项修改后：规定六项（一是确认条件分类计价方法和折旧方法，二是预计使用寿命净残值折旧率，三是期初期末余额，四是当期折旧费用，五是对固定资产权限限制，六是准备处置状况）比原准则简单明了旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额；暂时闲置的固定资产账面价值；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则则未作上述披露要求。二、固定资产准则与财务战略思考1、准则明确将固定资产的管理权限下放给企业，因此，作为财务总监和高级财务管理人员，应该学会制定和实施正确的固定资产战略。在中国企业发展历史上，固定资产的管理权限是随着改革进程二逐步下放给企业的，现在准则明确将固定资产管理权限下放给企业，明确了企业要根据实际情况合理确定使用寿命，预计净残值，折旧方法等，为我们财务战略的实施创造了条件。在固定资产上实施财务战略主要和企业的经营目标紧密联系，企业要在固定资产价值和财务报告资产价值两难中进行选择。一般地说，固定资产净残值估计过低，折旧过快，企业的现金流就很充裕，但是企业的报告中的资产就少利润就少，社会价值就低。相反亦然。2、准则新规定了固定资产终止条款，是进行固定资产运做的客观条件之一固定资产经营战略之一，就是如何固定资产投入，使用，维护和终止。所谓终止就是指固定资产离开企业，包括出售，转让，报废以及对外投资等处置行为。聪明的经营者恰当地选择处置时机，我们要吃透新准则对于固定资产终止的帐务处理的规定，既要在经营中取得处置利得，又要在财务报告上正确反映。案例江西昌河合肥制造企业生产线改造带来的影响企业会计准则第六号无形资产一、新旧准则的比较1、关于商誉修改前：对于商誉的规定前后矛盾。在前期规定：不涉及商誉。以后在其他文件中又规定：无形资产游客辨认的无形资产和不可辨认的无形资产，后者就是商誉。这种说法前后矛盾。修改后：将商誉从无形资产中剔除出去，放在合并准则中规范（第2条）这样的规定就纠正了原来的错误，使之更加合理。商誉在财务管理理论上理解为不能单独存在，因而在会计上不能单独入帐，这样放在合并准则中规范比较合理2、关于无形资产的定义修改前：区分为可辨认和不可辨认修改后：把可辨认作为无形资产入帐的标准（第3条）这样定性无形资产合理，符合实际，同时体现了会计真实客观可靠的原则3、关于无形资产的初始计量:修改前：规定了接受投资接受捐赠取得的无形资产的初始计量的规定修改后：删除了这两个部分的内容这个问题主要是指企业之间用专利、商标投资捐赠等行为，事实证明这两个行为实质上没有真正的交易意义，因此在这里不做规范，如果有这样的行为且是合理的，应当放在企业合并等方面去处理。4、关于研究开发费用资本化问题修改前：只将申请非律师费资本化修改后：规定研究费用符合一定的条件就可以资本化（第9条）研究费用费用化从财务管理的理论上看，是不符合权责发生制的，但是由于实际操作中的困难，所以将研究费用费用化处理。新准则提出了符合条件可以资本化，体现了实事求是的精神。5、关于不确定有用寿命无形资产的会计处理修改前：没有这样的规定修改后：增加了有关这方面的规定（第19条和21条）是对实际生活的适应二、无形资产准则与财务战略思考同固定资产一样，准则将无形资产的管理权限下放给企业，因此，我们要认真研究起规定，指定对企业发展有利的无形资产财务战略例如：无形资产的如何摊销准则的规定是根据企业的示警经营状况合理确定使用寿命，而且没有硬性规定直线摊销，规定使用寿命不明确的不应摊销，这样我们就要考虑企业的无形资产在多长的时间内摊销对企业对有利案例某公司的独占专利权的价值在中文语音系统上是世界第一，这一专利如何在报告上反映，如何摊销其价值企业会计准则第7号非货币性资产交换一、 新旧准则比较1、 关于没有补价的非货币性交易修改前：没有规定修改后：当非货币性交易具有商业实质时，而且换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠地计量：（1）换入资产的入帐价值=换出资产的公允价值+相关税费（2）非货币性交易损益=换出资产公允价值换出资产帐面价值当上述两个条件无法同时具备时：（1）换入资产的入帐成本=换出资产帐面价值+相关税费（2）不再确认交易损益2、有补价的非货币性交易支付补价的会计处理修改前：不确定损益修改后：当非货币性交易具有商业实质时，而且换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠地计量：（1）换入资产的入帐价值=换出资产的公允价值+相关税费+支付补价（2）非货币性交易损益=换出资产公允价值换出资产帐面价值当上述两个条件无法同时具备时：（1）换入资产的入帐成本=换出资产帐面价值+相关税费+支付的补价（2）不再确认交易损益3、有补价的非货币性交易收取补价的会计处理修改前：不分是否有商业交易的实质都确认补价损益：补价损益=补价换出资产的帐面价值（补价换出资产公允价值）应交税费（补价换出资产公允价值）换入资产的入帐成本=换出资产的帐面价值收到的补价+补价损益+总的税费修改后：修改后：当非货币性交易具有商业实质时，而且换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠地计量：（1）换入资产的入帐成本=换出资产的公允价值+相关税费收到的补价（2）非货币性交易损益=换出资产公允价值换出资产帐面价值当上述两个条件无法同时具备时：（1）换入资产的入帐成本=换出资产帐面价值+相关税费收到的补价（2）不再确认交易损益二、非货币性资产交换准则与财务战略思考企业现金流与财务报告的融合案例 甲企业需要A设备，而乙正好有A设备 乙企业需要B设备，而甲正好有B设备，两个方面都能出售 有两个方案供选择：一是正常的交易，即通过现金交易 二是两者直接互换分析，这两种做法有什么不同？新准则注意到了这个差异，确定了有商业实质的交易和没有商业实质的交易，前者要求确认收益，计交所得税，后者还是原来的规定。我们要根据这个规定做战略调整，选择对自己有利的财务战略。具体的说，如果企业希望在报告上多反映利润的税收，可将资产置换按照商业实质去进行交易。否则，就使交易尽量向没有商业实质上靠拢。企业会计准则第8号资产减值一、新旧准则对比1，关于资产组和总部资产修改前：没有这个概念修改后：资产组定义（第2条）和总部资产定义（第20条）符合实际，更加合理2、 关于可收回金额及其计量原则修改前：2001年提出了这个概念，但是没有操作范围修改后：除消耗性的生物资产、存货、建造合同以外的资产均要进行资产减值的核算，有利明确的操作范围，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值都作了较为详细的操作指导规定（第三章共9条）明确规定现金流量的现值和折现率，这样把财务管理的理论直接作为会计实务的理论基础和实践原则，这是很少见的。这样，一些会计基础理论将发生动摇。二、资产减值准则与财务战略思考1、用社会价值的观念来真实提供会计信息案例爱力信集团将应收帐款出售给美国花旗银行是否合算？对待企业资产的态度应该是真实客观，将历史性原则和实质重于形式的原则结合起来，不是根据会计凭证去不断企业的资产价值，而应该根据社会价值来进行判断2、用时间价值的观念指导会计帐务处理案例一笔应收帐款100万元，二年后收回来还是100万元，会计这样处理合理吗？二年后的100万元和今天发生的100万元是同样的吗？答案：没有考虑时间价值。所以这样的会计处理是不合理的。资产减值不仅考虑绝对值的大小，还应该考虑相对价值的变化。企业会计准则第9号职工薪酬一、 与原相关会计处理之比较1、首次系统规范职工薪酬的会计处理。该准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布。即首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。2、明确定义了职工薪酬的内容，即包括工资奖金津贴，职工福利费和各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬有关的支出。把年金和以股份为基础的薪酬排除在外。二、职工薪酬准则与财务战略思考将财务理论中的人力成本比较准确地反映在会计处理中本准则所规范的职工薪酬较以往相比，内涵增加，既有传统意义的工资，奖金，津贴和补贴，又有福利费和期间费用中的职工福利费，工会经费，职工教育经费和各类社会保险，辞退福利等内容，这样的会计处理准则明显是向西方会计接近，符合市场经济的实际。作为财务人员，不能把新会计准则理解为是新的会计实务，而应该是理解为会计制度和财务理论的有效融合，分析 企业和员工的关系是什么样的关系A、主人翁关系 B、雇佣关系薪酬准则将会计处理和财务理论结合，符合我们市场经济的实际。企业会计准则第12号债务重组一、新旧准则的比较1、关于债务人的重组收益：修改前：确认为权益，计入资本公积修改后：一是将重组收益计入当期损益，二是在非现金资产清偿中引入公允价值这种修改符合现实性的原则，在债务重组中，实际上是债权人的让步，是债务人发生困难而产生的，一般发生在债务人财务报告亏损时期，如果将这种由于债权人让步而产生的收益直接计入资产负债表的所有者权益中，是不现实的。还是将其计入损益，冲减亏损比较真实合理。2、关于债权人的重组损失修改前：没有涉及到公允价值修改后：受让非现今资产按照公允价值入帐体现会计报告社会性的特征，同时防止关联企业之间的不正当的交易二、债务重组准则与财务战略思考债务重组准则规范了企业之间债权债务重组的行为，我们应该利用这一规范，寻找机会，正确实施应收帐款和应付帐款管理战略案例将收不回来的债权资本转为职工福利甲公司是一家上市公司，其核心企业拥有5000名员工。而乙企业是一家纺织服装企业，购入甲企业的设备因经营失误使大量现金难以周转，已经拖欠甲公司的货款110万元长达2年之久。甲的财务总监提出方案：乙将自己生产的难以出售的某种布料加工成服装作为抵债商品，甲用这批商品作为员工的工作服发放给职工。经技术人员认可，乙公司的服装能够满足工作服的质量。乙核算：这批布作成服装成本约95万元，但因为没有销路，市场价值也在100万元左右，批发价约在5万元左右。甲核算：在市场上通过招标购买这批工作服可能能够在95万元以下，但是要付出现金流，同时乙企业的这批应收帐款可能要成为死帐，损失110万元，但是，实行重组购买，要比在正常购买中多支付。甲的管理层接受了财务总监的意见。是评述帐务处理的结果企业会计准则第13号或有事项一、新旧准则的比较关于预计负债的计量修改前：只有初始计量，即按照履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数进行修改后；分为初始计量和后续计量。初始计量按照履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数进行，并应考虑货币的时间价值（第6条）。后续计量是指企业应该在资产负债表日对预计负债的帐面价值进行检查，如有客观证据表明该帐面价值不能真实反映当前的最佳估计数，应作为相应的调整。二、或有事项准则与财务战略思考财务战略的神奇之源或有事项财务战略的重要性不在于过去和现在，而在于未来。战略是对未来的谋划，而财务战略是对企业未来潜在资产，潜在负债所有者权益的谋划。今天有几句很经典的句子：当大家都认为这件事很赚钱的时候，这件事已经不赚钱了是否做事情都要等到一切弄清楚的时候再行动呢？等你把一切都弄清楚的时候，机会也就没有了。机会总是产生在朦朦胧陇之中。根据新准则的规定，对或有事项进行入帐时初始计量和资产负债表日的后续计量，就是对财务战略成功与否的检验和度量，我们应该熟悉准则的规定，进行正确的度量。企业会计准则第14号收入一、新旧准则的比较1、关于收入的确认条件修改前：四个条件修改后：略做改动；如：收入的金额能够可靠的计量。原来是收入和成本能够可靠地计量。显得比较准确和合理2、关于收入的计量模式修改前：名义金额模式，即：按照双方协议或者合同的金额确定收入修改后：公允价值模式（第5条），即：按照双方协议或者合同价款的公允价值。合同协议价款与公允价值的差额计入当期损益。主要是防止关联企业利用销售转移现金和利润3、 关于商业折扣修改前：没有规定修改后：定义商业折扣并规定商业折扣冲减收入主要是防止关联企业利用销售转移现金和利润二、收入准则与财务战略思考案例商业票据是怎样套取银行资金，使银行资金流入股市的？试用财务知识进行剖析企业会计准则第16号政府补助一、 与原相关会计处理之比较新准则之前：没有单独的政府补助规范，散见在会计制度中。（1）对于国家有规定的各种补助，国家明确规定作为公积金的计入资本公积。（2）对于国家没有规定的各种补助，作为当期补贴收入。（3）对于税务部门先征后退的消费税和营业税等，直接冲减当期的主营业务税金及附加。（4）对于先征后返还的所得税，直接冲减收到当期的所得税费用。（5）对于政府拨入的具有专门用途的拨款，作为专项应付款核算，形成资产的部分转为资本公积，没有形成资产的部分应该核销。剩余部分上交的冲减专项应付款。修改后：一是将政府补助分为与资产相关的和于收益相关的政府补助（第3条）。二是规定了政府补助确认的条件：是企业能够满足政府补助的条件和能够收到政府补助。两个条件缺一不可。（第5条）三是规定了入帐原则：政府补助为货币性资产的，按照货币金额入帐，政府补助为非货币资产的，应按照公允价值入帐，公允价值不能可靠计量的，按名义金额入帐，与资产相关的政府补助，应该确认为递延收益，在相关资产使用寿命周期内分配进入当期损益，按名义金额入帐的则直接记入损益。与收益相关的政府补助，补偿相关的费用后记入损益，用于补偿企业已经发生的相关费用的直接记入损益。（第69条）将政府补助列入会计报告中是国际惯例的要求，是合理的规范的处理方式，说明了我们的会计处理更加科学。我们学习这一新的规范，运用好财务战略。二、政府补助准则与财务战略思考案例 利用财务报告的缺陷将我国的自行车全部赶出欧盟市场。职工福利购房的廉价与财务报告中人力成本的反映出现偏差，给外国人制裁我们找到了口实。企业会计准则第17号借款费用一、新旧准则的比较1、关于借款费用资本化的资产范围：修改前：仅仅为固定资产修改后：除包括固定资产以外，还包括在相当长时间内达到可销售状态的存货以及投资性房产存货等。（第4条）符合市场经济和国际惯例的要求，更加科学和合理。2、关于资本化金额的计算：修改后的准则增加了专门借款和一般借款的处理。（第10条）专门借款和一般借款的性质不同，所以专门借款的费用应该分别情况资本化，而一般借款费用应该全部进入损益。二、借款费用准则与财务战略思考在实施借款筹资战略的时候，综合考虑以下两个因素，选择对企业有利的财务战略1、要注意新准则的规定会影响对长期资产和当期损益的反映。如果将借款费用计入固定资产和在相当长时间内达到可销售状态的存货以及投资性房产存货等，就会增加利润增加资产，2、注意借款抵税功能的长期效应和短期效应。如果将借款费用资本化，就将失去短期抵税功能，将通过折旧等途径逐步的从税前扣除。企业会计准则第18号所得税一、新旧准则的比较1、关于所得税的基本概念修改前：收入费用=利润总额，进行调整成为应纳税所得额，然后在进行纳税。修改后：按照国际惯例因入所得税负债和所得税资产，前者是对国家的负债，后者是国家应该返还（第16条）然后要求作出所得税计税基础，引出递延所得税负债和递延所得税资产。（第4，5条）体现了与国际接轨的精神2、关于时间性差异修改前：永久性差异和时间性差异修改后：按照国际惯例提出暂时性差异（第7条）继而提出应纳税暂时性差异和可低扣暂时性差异。时间性差异一定是暂时性差异，而暂时性差异并不都是时间性差异。关于永久性差异的界定和原准则相同。3、 关于可抵减的时间性差异修改前：如果企业未来不能获得足够的应税利润可供抵扣，那么改用应付税款法修改后：企业应该在每一个资产负债表日对对递延所得税资产的张面价值进行复核，如果企业未来不能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的张面价值：借：营业外支出递延所得税资产减值，贷：递延所得税资产4；关于报表列示：修改前：将时间性差异产生的纳税累计影响额计入递延税款修改后：将时间性差异产生的纳税累计影响额分别于递延所得税资产、递延所得税负债作为非流动资产在资产负债表中列示二、所得税准则与财务战略思考上述修改的财务影响明显的是以下几点：1、 按照市场经济的要求，顺应国际惯例提供会计信息2、将企业与国家的关系明示在财务报告上，增加了财务的透明度报告上反映递延所得税负债，就表示将来要交给国家的所得税，而报告上列示递延所得税资产，就表明已经现金流出了所得税款，将来要抵扣，是一项资源。而明示计税基础，即是说明可以在纳税之前扣除的部分。3、递延所得税资产和所得税负债在现金流量上和净利润上的影响如果是递延所得税资产，（对同一个暂时性差异，税法允许在税前扣除数小于企业在税前扣除数，应交所得税大于企业确认的所得税费用）的那么分录是：借：递延所得税资产 贷：应交税金所得税意味着现金的流出，而这笔钱没有进入利润表而是进入资产负债表的左边，作为长期资产入帐，今天的净利润增加资产增加，而现金减少。以后分期进入所得税费用，以后转回时：借：所得税 贷：递延所得税资产我们要指定正确的财务战略，求得企业在现金和资产利润之间的平衡，有利于实现企业的目标。企业会计准则第20号企业合并一、新旧准则的比较1、关于合并的价值计量基础问题修改前：以被合并方的帐面价值来计量修改后：同一控制下的合并以被合并方的帐面价值来计量，非同一控制下的合并采用公允价值计量考虑到报告的真实合理性，在同一控制下的合并不影响合并报告的信息，所以可以采用被合并方的帐面价值。但是不是同一控制下的企业合并，起实质是企业重组，容易产生粉饰财务报告的非法行为，为了防止这种不正当的行为规定用公允价值反映。2、控股合并的长期股权投资初始成本计量修改前：投资企业投资成本与被投资企业所有者权益中的份额之间的差额作为股权投资差额处理，分10年摊销修改后：投资成本与被投资企业所有者权益中的份额之间的差额作为商誉处理，会计处理有很大的变化投资成本大于在被投资企业所有者权益中的份额是因为被投资企业拥有商誉，更加值钱，这种财务理解合理切科学。二、合并准则与财务战略思考由于新准则将合并问题规范的很合理和科学，我们应该熟悉这些规范，运用这些规范，去制定正确的合并战略。问题思考 利用合并产生的商誉将企业作大作强。企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和会计差错更正一、新旧准则的比较1、关于无法进行追溯调整和追溯重述的规定修改前：没有规定修改后：（1）将会计差错更正修正为“前期差错更正”。（2）追溯调整法对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易和事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表的相关项目进行调整的方法。所以在实务中是将已经作过的业务追溯到前，在按照调整的方法做回来，它实用于会计政策变更的实务处理。它往往要按照事情的过程要调整几年以前的事情。（3）追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项差错从未发生过，从而对财务报表的相关项目进行调整的方法。它适应于重大会计差错。只要调整报表的期初数。（4）当会计政策变更的雷击影响数不能确定的时候，和差错数不是很大的时候，可以采取未来适用法。以上修改更加严谨科学，规定了会计处理定额原则也是可行的。二、更正准则与财务战略思考会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则是一个会计处理的一个实务性的技术性的规定，符合财务管理的真实准确的要求。当财务战略修改变更的时候，应该按照该准则的规定进行报表的调整。企业会计准则第29号日后事项一、新旧准则的比较1、关于日后事项的定义修改前：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利的事项修改后：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。（第2条）删除“需要调整或说明的”含义，体现客观性的要求。2、关于日后非调整事项：修改前：日后发生的但不加以说明将会影响使用报告的事项修改后：定性为表明资产负债表日后发生的情况的事项（第2条）界限划分清楚，以发生时间为界。同时规定了然后非调整事项不要调整资产负债表日的报表数字，只是重要的进行披露。这样容易为人们掌握。3、日后调整事项和非调整事项举例：修改前：调整事项有重大差错，非调整事项有四个举例。修改后：将调整事项中的“重大差错”改为：资产负债表日后发现了财务报表的舞弊或差错。而非调整事项的四个举例没有涉及。扩大了日后事项的调整范围，补充了原有准则的不足4、关于利润分配中的股利政策修改前：企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的利润在资产负债表日确认为负债，现金股利在资产负债表中所有者权益中单独列示，股票股利在附注中单独披露。修改后：企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的利润在资产负债表日不应确认为负债，现金股利和股票股利都在附注中单独披露强调股利分配在发生时反映，符合客观性原则企业会计准则第30号财务报表列报一、 与原相关会计处理之比较由于我国在这之前没有专门的列报准则，关于列报的规范散见于其他各项会计制度中。而且称谓说法也不统一，影响了会计信息在同一企业不