《税务会计教材配套》PPT课件.ppt

20112011年年1111月月 课程简介 “税务会计”又称“纳税会计”，是高等院校 会计学专业、财务管理专业的专业必修课，是 为了培养学生对我国现行税法中各种税种的计 算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以 及运用能力而设置的一门专业课。是由财政学 、税收学和财务会计学交叉形成的一门边缘应 用性专业学科。是继会计学、中级财务 会计、国家税收等课程之后的后续课程 。 西安财经学院西安财经学院 “税务会计”课程将企业会计中的税务问题 和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起 ，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一 体，阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的 基本理论和基本知识，在此基础上，以税法为 准绳，运用会计学的理论和核算方法，系统全 面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税 种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由 于国家税制设计内容繁多，且经常出于变化之 中，因此，紧密结合国家法律法规的变化，使 本课程具有及时性特点是本课程的难点。 西安财经学院西安财经学院 教学目标 通过本课程的学习，使学生了解我国现行税法 的基本内容，掌握各种税的计算及其会计处理 方法，为学习本专业的其他相关知识打好基础 ，为今后从事理论研究和实际工作提供必要的 理论支撑。 西安财经学院西安财经学院 税务会计 税务会计概述 增值税核算 消费税核算 营业税核算 关税核算 资源税核算 土地增值税核算 企业所得税核算 个人所得税核算 其他税种核算 本课程结构 西安财经学院西安财经学院 各章结构 税务会计概述 纳税基础 1.税收的概念和 特征 2.税法的概念 3.税收法律体系 4.税制构成要素 5.税法分类 纳税会计的概念 1.概念 2.与财务会计 的联系与区别 3.特点 4.目标 5.账户设置 西安财经学院西安财经学院 增值税 增值税概述 1.概述 2.类型 3.特点 增值税法 1.征税范围 2.纳税人认定标准与管理 3.税率 4.一般纳税人、小规模纳税人应纳税额的计算 5.出口货物增值税 6.出口货物退免税 7.税收管理 会计核算 1.会计科目设置 2.一般纳税人增值 税的会计处理 3.小规模纳税人应 纳增值税的会计 核算 西安财经学院西安财经学院 消费税 消费税概述 1.概念 2.消费税与增值税 的联系与区别 3.基本特征 消费税税法 1.纳税义务人与扣缴义务人 2.征税对象 3.税目、税率 4.应纳税额的计算 5.出口应税消费税退免税 6.纳税义务发生的时间 7.纳税期限、地点 相关会计处理 1.科目设置 2.对外消费品、委托加工应 税消费品、进口应税消费品 的会计处理 3.出口应税消费品 西安财经学院西安财经学院 营业税 营业税税法 会计核算 1.概念与特点 2.纳税义务人 3.征税范围 4.税目、税率 5.应纳税额的计 算 6.特殊行为的税 务处理 7.税收优惠 8.纳税义务的发 生时间、地点 1.会计科目设置 2.会计处理 西安财经学院西安财经学院 关税 关税概述 1.概述：概念、特点 、种类 2.纳税义务人 3.征税对象 4.税则、税目、税率 5.应纳税额的计算 6.行邮物品进口税 7.纳税地点、纳税对 象 计算及会计核算 1.账户设置 2.外贸企业关税的 会计处理 3.工商企业关税的 会计处理 西安财经学院西安财经学院 资源税 1.资源税法概述 2.纳税义务人 3.税目、税额 4.应纳税额的计算 5.税收征管与纳税申报 6.会计核算 西安财经学院西安财经学院 概述 计算及核算 土地增值税 1.概念 2.纳税人 3.征税范围 4.税率 5.应税收入与扣除 项目 6.应纳税额的计算 方法 7.税收优惠 8.纳税管理 1.账户设置 2.会计核算方法 西安财经学院西安财经学院 企业所得税 企业所得税的概述 1.概述 2.纳税义务人 3.征税范围 4.税率 5.应纳所得税额的计算 6.资产的税务处理 7.已纳税款的扣除 8.企业所得税的优惠 9.应纳所得税的计算 10.企业所得税征管 所得税会计 1.概述 2.计税基础 3.暂时性差异： 应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、永久性差异 4.递延所得税资产和负债 5.所得税费用的确认和计量 会计核算 西安财经学院西安财经学院 个人所得税 个人所得税概述 1.纳税义务人 2.征税范围与应 税所得项目税率 3.应纳税所得额 的规定 4.个人所得税的 优惠 应纳税额的计算 劳务报酬、稿酬所得 、特许权使用费、偶 然等所得应纳税额的 计算 会计处理 1.会计科目的设置 2.账务处理 3.个人所得税的征 管 西安财经学院西安财经学院 其他税种核算 1.城市维护建设 税及教育费附加 2.城镇土地使用税 3.房产税 4.车船税 5.车辆购置税6.印花税 7.耕地占用税 8.契税 西安财经学院西安财经学院 第一章 税务会计概述 教学目的：通过本章的学习，要求掌握税务 会计的纳税基础；掌握税务会计的概念及特 点，熟练掌握税务会计与财务会计的区别与 联系。 重点难点 是纳税基础、 税务会计的概念以及 与财务会计的区别。 西安财经学院西安财经学院 本章主要内容 纳税基础 纳税会计的概念 西安财经学院西安财经学院 第一节 纳税基础 税收的概念及特征 税收的特征 税收的职能 西安财经学院西安财经学院 一、税收的概念及特征 税收的概念： 税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利 参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的 标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系 。 税收的特征 强制性 无偿性 固定性 西安财经学院西安财经学院 二、税法的概念 1、税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间 在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的 总称。 从定义中可以看出，税法的调整对象是国家与 纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系。 2、税法与税收的关系 税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现 形式，税收则是税法所确定的具体内容。 西安财经学院西安财经学院 三、税收法律关系 税收法律关系 ： 是指由税法所 确认和调整的 国家和纳税人 之间的税收征 纳权利义务关 系。 税收法律关系 税收法律 关系的构 成 税收法律关系的 产生、变更与消 灭 权利主体 权利客体 税收法律关系的内 容 税收法律 关系的构 成 权利主体 税收法律关系的内 容 税收法律 关系的构 成 权利主体 权利客体 税收法律关系的内 容 税收法律 关系的构 成 权利主体 税收法律关系的 产生、变更与消 灭 权利客体 税收法律关系的内 容 税收法律 关系的构 成 权利主体 税收法律关系 税收法律关系的 产生、变更与消 灭 权利客体 税收法律关系的内 容 税收法律 关系的构 成 权利主体 税收法律关系 税收法律关系的 产生、变更与消 灭 权利客体 税收法律关系的内 容 税收法律 关系的构 成 权利主体 税收法律关系 税收法律关系的 产生、变更与消 灭 权利客体 税收法律关系的内 容 税收法律 关系的构 成 权利主体 权利客体 权利主体 税收法律关系的内 容 权利客体 权利主体权利主体 权利客体 权利主体 税收法律关系的内 容 权利客体 权利主体 税收法律关系的内 容 权利客体 权利主体 税收法律 关系的构 成 税收法律关系的内 容 权利客体 权利主体 税收法律关系税收法律关系 税收法律 关系的构 成 税收法律关系 权利主体 税收法律 关系的构 成 税收法律关系 权利客体 权利主体 税收法律 关系的构 成 税收法律关系 税收法律关系的内 容 权利客体 权利主体 税收法律 关系的构 成 税收法律关系 税收法律关系的 产生、变更与消 灭 税收法律关系的内 容 权利客体 权利主体 税收法律 关系的构 成 税收法律关系 西安财经学院西安财经学院 （一）税收法律关系的构成 1权利主体： 双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税 务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关） ；另一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自 然人）。 我国对纳税方采用属地兼属人原则 2、权利客体 即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象 ，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税 法律关系的客体就是流转税（即货物销售收入或 提供劳务收入）。 3、税收法律关系的内容： 即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。 西安财经学院西安财经学院 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是税收法律关系产生、变更和消灭的 前提条件，但税法本身并不能产生具体的 税收法律关系，它是由税收法律事实产生 和变化而产生、变更和消灭的。税收法律 事实可以分为两类：一是行为；二是事件 。 1、法律关系的产生 2、法律关系的变更 3、法律关系的消灭 西安财经学院西安财经学院 四、税制的构成要素 西安财经学院西安财经学院 （一）纳税人（一）纳税人 纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包 括法人和自然人。 （二）课税对象及计税依据（二）课税对象及计税依据 课税对象亦称征税对象。它是征税的标的物，也是缴纳 税款的客体。 计税依据计税依据 计税依据。是计算应纳税额的基数。 （三）税目（三）税目 税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围 。 按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。 西安财经学院西安财经学院 （四）税率 税率：税率是应纳税额与课税对象（计税 依据）之间的关系或比例 税率种类 比例税率 定额税率 累进税率 产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率 幅度差别比例税率 地区差别定额税率 幅度差别定额税率 分类分级定额税率 西安财经学院西安财经学院 累进税 率的种 类 总量 增量 按额 按率 全额累进税率 全率累进税率 按率 按额超额累进税率 超率累进税率 西安财经学院西安财经学院 例题： 全额累进税率表 级次计税依据级距税率 11000元以下（含1000，下同）10% 23500元以下20% 310000元以下28% 425000元以下35% 550000元以下42% 6100000元以下48% 7200000元以下53% 8200000元以上55% 西安财经学院西安财经学院 全额累进税率下： 100000元 应纳税额=48000 100100元 应纳税额=53053 西安财经学院西安财经学院 超额累进税率表 级次计税依据级距税率速算扣除数 11000元以下10% 0 2超过1000元-3500元20%100 3超过3500元-10000元28%380 4超过10000元-25000元35%1080 5超过25000元-50000元42% 2830 6超过50000元-100000元48%5830 7超过100000元-200000元53%10830 8超过200000元以上55%14830 西安财经学院西安财经学院 超额累进税率下： 100000元 应纳税额=42170 100100元 应纳税额=42223 应纳数额=计税依据全额*该级距税率 -该级距速算扣除数 西安财经学院西安财经学院 （五）纳税环节 税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。 （六）纳税期限 是税法规定纳税人向交纳税款的限期。 一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。 包括：纳税义务发生时间 纳税期限 缴纳期限 西安财经学院西安财经学院 （七）纳税地点 在业务所在地 在应税行为发生地 汇总集体缴纳 （八）税额的计算 税额的计算是根据纳税人的生产经营或其 他具体情况。每种税都明确规定了应纳税 额的具体计算公式，但其基本计算方法相 同，即： 应纳税额=计税依据适用税率 西安财经学院西安财经学院 （九）税负调整 税收减免 税收减免的含义。税收减免是对某些纳税 人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊 规定。 税收减免主要有三种类型 （1）法定减免 （2）特定减免 （3）临时减免 西安财经学院西安财经学院 税收减免的形式 （1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。 （2）免税：是对应纳税额全部予以免征。 减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。 （3）起征点：征税对象数量达到规定标准应当征 税的界限。 （4）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。 税收加征 1）地方附加 2）加成征收 3）加倍征收 西安财经学院西安财经学院 五、 税法分类 1.按税法的基本内容和效力划分 税法 税收基本法 （税法通则 ） 税收普通法 （单行税法 ） 税法体系的主体和 核心，起着税收母 法的作用 根据税收基本法原 则，分别制定的税 收法律 西安财经学院西安财经学院 2.按税法的职能和作用划分 税法 税收 实体法 税收 程序法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 税收 实体法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 税收 程序法 税收 实体法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 税法 税收 程序法 税收 实体法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 税法 税收 程序法 税收 实体法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 税法 税收 程序法 税收 实体法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 税法 税收 程序法 税收 实体法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 税收 实体法 税法 税收 实体法 税收 程序法 税法 税收 实体法 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 税收 程序法 税法 税收 实体法 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 税收 程序法 税法 税收 实体法 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 税收 程序法 税法 税收 实体法 规定税务管理权利与义 务程序性方面的法律 具体规定各税种的征税 对象、纳税人、税率、 等纳税义务实质性内容 的法律 税收 程序法 税法 税收 实体法 西安财经学院西安财经学院 税种收入的划分 国内消费税 车辆购置税 关税 海关代征增值税、 消费税 1.中央政府固 定收入 城镇土地使用税、耕地占用税 、土地增值税、房产税、车船 税、印花税、契税 2.地方政府固 定收入 西安财经学院西安财经学院 1.增值税：中央75%；地方25% 2.营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中 缴纳部分归中央，其余部分归地方 3.企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企 业缴纳部分归中央，其余共享，中央60%，地方 40% 3.中央地方 共享收入 西安财经学院西安财经学院 3.中央地方 共享收入 个人所得税：分享比例同企业所得税 资源税：海洋石油企业归中央，其余归 地方 城建税：铁道部、银行总行、保险总公 司集 中缴纳部分归中央，其余归地方 印花税：证券交易印花税中央94%，地 方6%，其他印花税归地方 西安财经学院西安财经学院 【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收 入的有（ ）。 A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】AC 【例题】下列税种中，使用定额税率的有（ ) A.土地使用税 B.土地增值税 C.车船税 D.资源税 【答案】ACD 西安财经学院西安财经学院 第二节 纳税会计的概念 纳税会计的概念 纳税会计与财务会计的联系与区别 纳税会计的特点 纳税会计的目标 纳税会计的账户设置 西安财经学院西安财经学院 一、 纳税会计的概念 纳税会计是以税收法律为依据，以货币为主 要计量单位，运用会计学的基本理论和方法对纳 税单位的纳税活动引起的资金运动进行核算，监 督和筹划的一门专业会计。从而达到既依法纳税 ，又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专门 适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同 纳税活动相结合形成的一门边缘学科。 西安财经学院西安财经学院 纳税会计的产生与发展 企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计 中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第 二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年 代以后，企业纳税会计被人们当作一门学科加以 研究。 美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多 小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表， 甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即 使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要 问题。税法对于提高会计实践水准具有极大 影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保 持。通过税法还可以促进会计观念的发展。 如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄 清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。” 西安财经学院西安财经学院 二、纳税会计与财务会计的联系与区别 纳税会计与财务会计的联系 纳税会计与财务会计的区别 会计目标不同 法律依据不同 核算基础不同 西安财经学院西安财经学院 三、纳税会计的特点 业务处理的法律性 会计目标的两重性 核算方法的融合性 会计差异的互调性 西安财经学院西安财经学院 四、 纳税会计的目标 纳税会计的目标 纳税会计的总目标是向纳税会计信息使用者提 供有助于纳税决策的会计信息 纳税会计的具体目标 1. 依法履行纳税义务 2协调与财务会计的关系 3科学进行纳税筹划 西安财经学院西安财经学院 五、纳税会计的账户设置 应交税费 负债类科目, 该账户贷方登记应缴纳的各种税费 ，借方登记实际缴纳的各种税费；期末余额一般 在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如 在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账 户可按应缴的税费项目设置明细账户进行明细核 算。 纳税人计算应交纳的税金时 借: 有关科目 贷: 应交税费应交*税 实际缴纳各种税金时 借: 应交税费应交*税 贷: 银行存款 西安财经学院西安财经学院 营业税金及附加 属于损益类账户，该账户借方登记企业按规定计算 确定的与经营活动有关的各项税费，贷方登记期末 接转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户应 无余额。 纳税人计算应交纳的税金时 借: 营业税金及附加 贷: 应交税费应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 西安财经学院西安财经学院 管理费用 “管理费用”属于损益类账户，该账户借方登记实 际发生的各项属于管理费用核算范围税金，贷方登 记期末结转入“本年利润”账户的数额，结转后该 账户应无余额。 纳税人计算应交纳的税金时 借: 管理费用 贷: 应交税费应交房产税 应交车船税 应交城镇土地使用税 西安财经学院西安财经学院 测一测： 下列税种中，由地方税务局系统征收管理的有（ ）。 A. 个体户的增值税 B. 进口环节的消费税 C中央企业的房产税 D. 2010年新注册的工业企业的所得税 答案：C 在税法的构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志 是（ ）。 A征税对象 B. 税种 C. 税率 D. 纳税环节 答案：C 西安财经学院西安财经学院 下列说法中，收入完全由中央政府管理和支配的有（ ）。 消费税 中国工商银行总行集中交纳的城市维护建设税 车辆购置税 中央与地方事业单位组成的联营企业所交纳的城 镇土地使用税 答案：ABC 我国现行税种使用的税率有（ ）。 A. 比例税率 B. 超额累进税率 C. 定额税率 D. 超率累进税率 答案：ABCD 西安财经学院西安财经学院 下列税种中，属于工商企业交纳的有（ ）。 A. 增值税 B. 企业所得税 C. 房产税 D.城市维护建设税 答案：ABCD 下列税种中，属于价内税的有（ ）。 A. 消费税 B. 营业税 C. 增值税 D. 资源税 答案：ABD 西安财经学院西安财经学院 第二章 增值税的会计核算 本章学习要求 通过本章学习，要求： 了解增值税的类型、增值税的特点 熟悉增值税的基本内容（概念、征税范围、纳税人 、税率） 掌握增值税核算的账户设置及企业增值税的核算（ 进项税额的核算、购进货物转出用途的核算、销项 税额的核算、增值税交纳的核算、小规模纳税人增 值税的核算） 熟练掌握增值税应纳税额的计算（销项税额、进项 税额、应纳税额以及小规模纳税人应纳税额的计 算） 西安财经学院西安财经学院 第一节 增值税概述 增值税的概述 增值税的类型 增值税的特点 增值税概述 西安财经学院西安财经学院 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人，就其取得的货物或应税劳务的 销售额以及进口货物的金额计算税款，并 实行税款抵扣制的一种流转税。 从计税原理而言，是对商品生产和流 通中各环节的新增价值或商品附加值进行 征税。 西安财经学院西安财经学院 举例图示说明如下： 西安财经学院西安财经学院 生产或 流通环 节 售价（ 元） 增值额 （元） 全额课 税10% （元） 按增值 额 课税10% （元） 间接法 征税 原材料5050555-0=5 产成品8030838-5=3 批发9010919-8=1 零售1001010110-9=1 西安财经学院西安财经学院 理解： 1.从理论上讲，增值额相当于商品价值CVM中的V M部分。 增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲 ，大体相当于净产值或国民收入。 2.就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收 入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动 ，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗 品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位 活劳动创造的价值。 3.就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营 经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从 生产到流通的各个环节的增值额之和，即： 商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4.从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净 产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值 性的收入。 西安财经学院西安财经学院 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 二、增值税的类型 增值税的类型 西安财经学院西安财经学院 说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括 原材料、燃料、动力等存货 + CV+M C1 + C2 C1已提折旧部分允许扣税 收入型增值税 C1允许扣税 消费型增值税 C1不允许扣税 生产型增值税 西安财经学院西安财经学院 三、增值税的特点 增值税的特点： 1既普遍征收又多环节征收，但不重复征税 2同种产品最终售价相同，税负相同 3实行价外税，消费者是全部税款的最终负担者 4对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法 西安财经学院西安财经学院 第二节 增 值 税 法 西安财经学院西安财经学院 一、增值税征税范围 一般规规定 1.销销售或进进口货货物（指有形动产动产 ） 2.提供的加工、修理修配劳务劳务 特殊规规定 1.特殊项项目（四项项） 2.特殊行为为：包括视视同销销售货货物行为为、混 合销销售货货物行为为、兼营营非应应税劳务劳务 行为为 3.其他征免税规规定 西安财经学院西安财经学院 特殊行为：8种视同销售货物行为 1）将货物交付其他单位或者个人代销。 2）销售代销货物。 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在 同一县（市）的除外。 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 。 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给 其他单位或者个体工商户。 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投 资者。 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位 或者个人。西安财经学院西安财经学院 属于征税范围的特殊项目 货物期货。包括商品和贵金属期货，应当征收增值税，在 货物期货的实物交割环节纳税。 银行销售金银的业务，应当征收增值税。 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 应当征收增值税。 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）生产，以及邮政部 门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报 刊，征收增值税。 销售货物的特殊项目 西安财经学院西安财经学院 【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“ 提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ） 。 A.商店服务部为其本店职工修理手表 B.企业受托为另一企业加工服装 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车修配厂为本厂修理汽车 答案：ABC 【例】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列 劳务，应当征收增值税的是（ ）。 A.汽车的修配 B.商标权的转让 C.房屋的装修 D.机器设备的修理 答案：AD 西安财经学院西安财经学院 【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增 值税的有（ ）。 A.银行销售金银 B.商品期货 C.个人销售集邮商品 D.邮政部门销售集邮商品 答案：ABC 【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应 确认增值税销项税额的有（ ）。 A.将委托加工的货物用于对外投资 B.将购买的货物用于职工福利 C.销售代销货物向委托方收取的手续费 D.将自产的货物用于本企业的在建工程 E.将购买的货物无偿赠送他人 F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 答案：ADE 西安财经学院西安财经学院 混合销售行为 1.含义： 一项销售行为既涉及到增值税应税货物又同时涉及非 应税劳务（即应征营业税的劳务）为混合销售行为。在混合 销售行为涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为 而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物 而做出的，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属 关系。 2.税务处理： （1）如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增值税 应税劳务，视同销售货物，缴纳增值税。 （2）如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主，同时 附带销售货物，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，而缴 纳营业税。即按“经营主业”划分，只征一种流转税，即： 或者都征增值税或者都征营业税。 西安财经学院西安财经学院 兼营非应税劳务 1.含义： 增值税纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时， 还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且 二者之间并无直接的从属关系。 2.税务处理： 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货 物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业 额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应 税劳务的销售额。 西安财经学院西安财经学院 “混合销售”和“兼营非应税劳务”的 判定标准 同时具备下列条件的，为混合销售： （1）同一收款人； （2）同一付款人； （3）同时发生。 西安财经学院西安财经学院 【例题】下列各项中，属于增值税混合销售 行为的是（ ）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客 户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又 为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又 为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时 又销售所安装的电话机 【答案】 西安财经学院西安财经学院 二、纳税人认定标准与管理 （一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 纳税人一般规定 增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 西安财经学院西安财经学院 增值税纳税人的分类 （1）小规模纳税人 是指年销售额在规定标准以下，并且会计核 算健全，不能按规定报送有关税务资料的增 值税纳人 （2）一般纳税人 是指年销售额超过小规模纳税人规定标准的 增值税纳人 西安财经学院西安财经学院 （二）一般纳税人和小规模纳税人的管 理方法： 一般纳纳税人 （1）销销售货货物或提供应应税劳务劳务 可以 使用增值值税专专用发发票 （2）购进货购进货 物和应应税劳务实劳务实 行税款 抵扣制度 （3）计计税方法是当期销项销项 税额额扣减当 期进项进项 税额额 小规规模纳纳税 人 （1）销销售货货物或提供应应税劳务劳务 ，纳纳 税人自己只能使用普通发发票 （2）购进货购进货 物和应应税劳务劳务 即使取得 增值值税专专用发发票也不得抵扣进项进项 税额额 （3）应纳应纳 税额实额实 行简简易办办法计计算， 即销销售额额乘以征收率 西安财经学院西安财经学院 三、增值税税率 一般纳税人的增值税税率 一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率 为17；二是低税率，税率为13；三是零税率。 1低税率的适用范围 纳税人销售或进口特定货物，适用低税率，税率为13 ： 2. 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定 的除外。 3基本税率的适用范围 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 除1、2项规定外，税率均为17。 税率的调整，由国务院决定。 小规模纳税人增值税征收率 小规模纳税人适用的征收率一律为3。 西安财经学院西安财经学院 增值税简易征收的特殊规定 纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行，不得 抵扣进项税额： 1）一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且 未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减 半征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前 购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值 税；销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制 的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用 过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增 值税。 适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税的，按下列 公式确定销售额和应纳税额： 销售额含税销售额（14%） 应纳税额销售额4%2 西安财经学院西安财经学院 2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自 己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值 税；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资 产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下 列公式确定销售额和应纳税额： 销售额含税销售额（13%） 应纳税额销售额2% 西安财经学院西安财经学院 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简 易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： 1、寄售商店代销寄售商品 2、典当业销售死当物品 3、经有权机关批准的免税商店销售免税货物 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简 易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进 自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 西安财经学院西安财经学院 【例】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应 按4%的征收率计算缴纳增值税的有（ ）。 A、小规模纳税人从事的加工、修理修配业务 B、销售棉布的小规模商业企业 C、典当业销售死当物品 D、自来水公司（一般纳税人）销售自来水 E、免税商店零售的免税货物 答案：CE 【例】下列货物销售中，免征增值税的是（ ）。 A、烟丝 B、古旧图书 C、图书 D、农民销售的自产淡水鱼 答案：BD 西安财经学院西安财经学院 四、一般纳税人增值税应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额销售额税率 应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一是销项税额如何计算； 二是进项税额如何抵扣。 西安财经学院西安财经学院 （一）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳 务，按照销售额和税率计算向购买方收取的增值 税数额，期计算方法为： 销项税额销售额税率（17或13） 西安财经学院西安财经学院 1.一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取 的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入 销售额计算应纳税额。国家税务总局规定，向购买 方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时需先 换算成为不含税收入，再并入销售额。 西安财经学院西安财经学院 例： 某机械厂（一般纳税人）2011年发生如下经济业务： （1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其 标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费） 2340元，收到转账支票一张。 （2）7月份销售并发出已预收货款1700元的矿山设备一台，含 税销售额为11700元，剩余10000元于10月底结清，结清货款同 时开具增值税专用发票。 （3）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开 出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出 普通发票一张。 请按照要求回答下列问题： （1）计算6月份应确认的销项税额； （2）计算7月份应确认的销项税额； （3）计算8月份应确认的销项税额。 答案： （1）6月份销项税额10001017%2340（117%） 17元） （2）7月份销项税额11700（117%）17%1700（元） （3）8月份销项税额300.717%3（117%）17% 3.570.444.01（万元） 西安财经学院西安财经学院 2、特殊销售方式下销售额的确定 （1）折扣折让方式销售 【例题】某电视机厂在“五一”期间销售彩电实 行不同方式的让利优惠，销售21CM彩电不含税价 为200万元，按八折收取了价款并在专用发票上 注明。销售34CM彩电不含税价100万元，10天之 内付款5%的现金折扣，购货方在10天之内付款。 则该厂当期应缴纳的增值税为（ ）万元。 【解析】20080%17%10017%44.2（万 元） 西安财经学院西安财经学院 三种折扣折让让 税务处务处 理 折扣销销售 关键键看销销售额额与折扣额额是否在同一张发张发 票上 注明： （1）如果是在同一张发张发 票上注明的，按折扣 后的余额额作为销为销 售额额；如果折扣额额另开发发票 ，不论财务论财务 如何处处理，均不得从销销售额额中减 除折扣额额 （2）这这里的折扣额仅额仅 限于货货物价格的折扣， 如果是实实物折扣应应按视视同销销售中“无偿赠偿赠 送 ”处处理，实实物款额额不能从原销销售额额中减除 销销售折扣 发发生在售货货之后，属于一种融资资行为为，折扣 额额不得从销销售额额中扣除 销销售折让让 也发发生在售货货之后，作为为已售产产品出现现品种 、质质量问题问题 而给给予购买购买 方的补偿补偿 ，是原销销售 额额的减少，折让额让额 可以从销销售额额中减除 西安财经学院西安财经学院 （2）以旧换新销售指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回 旧货物的行为。 一般政策：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰 除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额并计算纳税 ； 特殊政策：对于金银首饰的以旧换新，则按照实际收取的款 项还原计算缴纳增值税（17、3）、消费税（5）。 【例】某电器设备厂（一般纳税人）用“以旧换新”方式销售 给用户电机4台，开出普通发票，金额为2.52万元（已扣除 收购旧货的成本0.28万元），收到转账支票一张，金额2.52 万元。 销项税额（2.520.28）（117）170.41（万 元） 【例】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以 旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格 5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金 2000元。则： （1）计税销售额 2000(117)1709.40（元） （2）当期应缴纳的增值税1709.4017290.60（元） 西安财经学院西安财经学院 （3）还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期 限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。 税法规定采取还本销售方式销售货物，其销售额是货物的销 售价格，不得从销售额中减除还本支出。 【例】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售 ”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元 。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增 值税计税销售额为（ ）。 【答案】25（1+17%）21.37（万元） 西安财经学院西安财经学院 （4）以物易物销售以物易物是一种特殊的购销活动 ，一般是指购销双方不是以货币结算，而是以同 等价款的货物相互结算，实现相互购销的一种行 为。 根据税法规定，以物易物双方都应作购销处理， 以各自发出货物核算销售额并计算销项税额，以 各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税 额。 【例】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销 售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、 大货车1辆；计算销项税额。 【解析】销项税额=（600+60030040）17% 115.60（万元） 西安财经学院西安财经学院 （5）包装物押金处理 a.销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算、且未过 期、不并入销售额征税。 b.因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税 。 c.对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒 类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核 算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期 处理。 【例】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒 ，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算 的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销 项税额为: 【解析】销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%） 17%=13890.6（元） 西安财经学院西安财经学院 （6） 销售自己使用过的固定资产： 【例】某百货商店（小规模纳税人）2011年3月销售 给消费者日用百货一批，收取全部货款为41200元 ，当月购进日用品取得增值税专用发票上注明税款 2600元；当月销售2007年购买的设备一台，共收款 2060元。则该商店3月应缴纳增值税（ ）元。 答案：应纳增值税41200/（13%）3%2060/ （13%）2%1200401240（元）。 【例】某企业2011年3月份出售2005年购置一台闲置 的机器设备，原值60000元，已提折旧5000元，售 价62400元，存入银行，清理完毕。则：该企业当 月缴纳的增值税为（ ）元？ 答案：该企业当月缴纳的增值税为 62400/（14%）4%/2=1200 元。 西安财经学院西安财经学院 3、销售额调整与确定 适用范围围 销销售额额确定方法 视视同销销售货货物行为为 按下列顺顺序核定 1）按纳纳税人最近时时期同类货类货 物的平均销销售价格确定。 2）按其他纳纳税人最近时时期同 类货类货 物的平均销销售价格确定。 3）按组组成计计税价格确定。组组 成计计税价格的公式为为： 组组成计计税价格成本（1 成本利润润率） 以物易物、还还本销销 售等无合理销销售额额 等 有售价但售价明显显 偏低且无正当理由 西安财经学院西安财经学院 【例】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税 务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价 为不含税价格）：计算销项税额。 （1）销售给甲公司某商品50 000件，每件不含税售价为 18元，另外收取运费5850元。 （2）销售给乙公司同类商品15 000件，每件不含税售价 为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元 ，运费发票已转交给乙公司。 （3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（ 税务机关认定价格偏低）。 【解析】销项税（5000018+5850/1.17）17% 153850（元） 【解析】销项税1500020.5017%52275（元） 【解析】销项税65018.5817%2053.09（元） 西安财经学院西安财经学院 4、含税销售额的换算： （不含税）销售额 含税销售额/（1+13%或17%） 西安财经学院西安财经学院 （二）进项税额的抵扣 总体原则：凭票抵扣 1.准予从销项税额中 抵扣的进项税额 一类是以票抵扣，即 取得法定扣税凭证，并 符合税法规定的抵扣进 项税额； 另一类是计算抵扣， 即没有取得法定扣税凭 证，但符合税法抵扣政 策，准予计算抵扣的进 项税额 以票抵扣 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 计算抵扣 （1）外购免税农产品：进项税额买价13 （2）外购运输劳务：进项税额运输费用7 西安财经学院西安财经学院 购进免税农产品的计算扣税： 项项目 内容 税法规规定 一般纳 纳税人向农业农业 生产产者购买购买 的免税农业农业 产产品或向小规规模纳纳税人购买购买 的农业产农业产 品，准 予按买买价和13%的扣除率计计算进项进项 税额额，从 当期销项销项 税额额中扣除。 计计算公式 进项进项 税额额=买买价13% 烟叶税： 烟叶收购购金额额烟叶收购购价款（110%） 烟叶税应纳应纳 税额额烟叶收购购金额额税率（ 20%） 准予抵扣的进项进项 税额额（烟叶收购购金额额烟 叶税应纳应纳 税额额）扣除率 西安财经学院西安财经学院 【例】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收 购凭证注明价款为65 830元。 【解析】进项税额=6583013% = 8557.90（元） 采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元） 从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专 用发票上注明销售额300 000元 【解析】进项税额=300 00013%=39000（元） 采购成本=300 000（元） 西安财经学院西安财经学院 运输费用的计算扣税： 税法规定：一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用， 准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵 扣。 计算公式：进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）7% 【例】某电视机厂8月份发货给外省分支机构200台电视机，用 于销售，不含税单价5000元，并支付发货运费等费用10000 元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费6000元， 建设基金1000元，装卸费1300元，保险费800元，保管费900 元。则该企业应纳的增值税为（ ）元。 答案： 当期销项税额200500017170000（元） 当期进项税额（6