企业所得税纳税申报讲解-2.ppt

企业所得税纳税申报 税务总局所得税司 2008.10 企业所得税纳税申报 n企业所得税预缴纳税申报 n企业所得税年度纳税申报 企业所得税纳税申报 n企业所得税申报概述 n申报依据法律法规、会计核算、税收政策征管 n申报要求真实性、准确性、连贯性、时间性 n申报要素应纳税所得、税款 n申报分类方式：查帐征收、核定征收； n 类别：居民企业、非居民企业（内、外 资） n 方法：预缴申报汇算清缴核定清算 企业所得税纳税申报 n企业所得税申报概述 n申报组成按税款分：预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报 n 按类别分：居民、非居民 n 按重要性分：财产损失、弥补亏损、境 外所得、关联企业、附列资料等 企业所得税纳税预缴申报 n月（季）度申报（A类） n依据：税法54条、条例128条-国税函44号 n适用：查账征收-居民、非居民企业 n结构：3种申报形式-据实、上年、其他 n 2种体制-法人、非法人（分支机构） n内容：据实预缴-所得额确认、税款计算（间接） n 按上年-所得额确认、税款计算（间接） n 其他-税款（直接） 企业所得税纳税预缴申报 n据实预缴-营业收入-会计口径-执行会计核算不同 n 工商、金融含应税和免税；事业单位应税 n营业成本-会计口径 n利润总额-会计(房地产企业、征税收入、免税收 入、弥补亏损） n营业收入减营业成本不等于利润总额 n税率25%-税法25%、20%、15% n减免税-微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的 税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税 收入、加计扣除、减计收入等） 企业所得税纳税预缴申报 n房地产企业预缴-国税200631号1995153号 n适用于据实预缴、内、外资企业（新修订） n收入确认预计计税利润率下调（未完工） n1、经济房（限价、危改房）3%；非经济房20%、 15%、10%（下调%） n2、按合同确认收入一次、分期、按揭 、委托 n3、完工后实际-预计=当年所得 企业所得税纳税预缴申报 n据实预缴-问题：弥补亏损、不纳税调整 n年度汇算产生退税；占用企业资金； n不符合真实性原则；税款入库不均衡； n据上年预缴-同现行处理一样 n其他方法预缴-新税法要求 n关于汇总纳税和合并纳税-新旧税法区别 n汇总纳税-总分支机构；合并纳税-子公司 n汇总纳税-解决地方财政问题的方法 企业所得税纳税预缴申报 n汇总纳税-财预10号、国税发28号-跨地区转移 n总分比例-总机构25%、25%；分支机构-50% n税款级次分配-仍按60%、40% n总分范围-除财预10号规定的中、农、工、建。 n总分确定-只汇到二级机构，具有生产职能的视同 分机构，也考虑二级以下 n三因素口径及权数-收入上上年35%；工资-上上年 35%；资产-上上年期初+期末/2，30% 企业所得税纳税预缴申报 n总分计算-跨地区税率一致；跨地区税率不一致； n 亏损的总分机构；撤消的分支机构； n 新增的分支机构 n税率不一致：先计算各自应纳税所得额 n总机构北京-分支沈阳25%、深圳18%、济南25% n 三因素分配比例：30% 40% 30% n所得额1000， 150 200 150 n税额250总 37.5 36 37.5 企业所得税纳税预缴申报 n总机构申报-预缴表、分配表 n分支机构申报-预缴表、分配表（总机构） n总局开发总分机构信息交换平台-解决跨地区、国 地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理 等事宜 n分配比例计算公式：0.35(分支收入总收入 )+0.35(分支工资总工资)+0.3(分支资产总资 产)；上半年按上上年数据计算,下半年按上年数据 计算。 企业所得税核定征收申报 n适用范围-定率征收；定额征收； n 居民企业；非居民企业 n两点变化-可减免税；经费支出换算应纳税 所得额 n减免税-批准的减免税；微利企业比照国税 函251号，并只有按收入核定的； n核定应税所得率要年度汇算-国税函 2005200号 企业所得税核定征收申报 n核定征收办法-修订后主要变化 n调整了应税所得率 n增加了税务机关的其他核定方法-主要原材 料、动力等 n应纳税所得额变化大于20% n规范了核定征收签定表 年度纳税申报 n概述 n申报依据税法、条例、会计核算准则、制度 n申报方法直接法、间接法 n申报作用纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评 估的凭证;税收政策的体现; n申报思路间接法会计利润基础上纳税调整 n 尊从会计核算，方便会计人员填报 n 体现管理基础，便于核实税基 n 会计与税法结合，便于税企业申报信息化 年度纳税申报 n 一级附表 工商 n 金融 n 主表 事业 n 二级附表 n申报组成查帐征收 n 核定征收定率征收 n 清算申报 n 关联企业 年度纳税申报 n主表、附表结构与关系 n结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列 n主表内关系利润总额+-纳税调整+境外弥补境 内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得税率 =应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+- 境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税 额=本年应补（退）的所得税 n主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二 级附表是一级附表的明细反映 年度纳税申报 n主表 n利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度 的，按对应的附表项目 n利润总额计算捐赠的基数 n所得额纳税调整-财税差异； n 不征税收入等项目-列示(调整表明细)； n 抵扣应纳税所得额创投企业(条例97条)； n 境外所得弥补境内亏损政策；内外分算 年度纳税申报 n调整后所得负数作为当年亏损；微利企业判断 n应纳税所得额正数或0； n应纳税额税率25%，税率优惠同25%差减免； n汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对 不同税率分支机构的计算，按国税发28号，差额 体现在减免税中； n合并纳税：按现行办法 年度纳税申报 n附列资料 n以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款 未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应 分摊的预缴所得税额； n上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或12月 预缴税款；汇算清缴入库税款； 年度纳税申报 n附表一收入明细表制度、准则 n营业收入、营业外收入 n会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制 转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入； n税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流 入、收入和成本能合理计量； n会计与税收因目的不同，产生差异。 n除视同销售外，按会计核算结果填报。 年度纳税申报 n附表一工商企业执行会计准则、会计制度 n1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； n2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； n3、视同销售：按税收口径填报；目的基数 n4、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣 传费、招待基数；主要从事对外投资的基数问题 n5、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报； n6、非货币性资产交易收益收到与补价对应的; 年度纳税申报 n视同销售收入(条例25条) n会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本， 税收应确认的收入 n1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分 。会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量 ；换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计 损益； n会计制度：不涉及补价或下，不确认损益 ，换入换出税费； 年度纳税申报 n视同销售条例条 n税收上：企业的非货币性资产交易，必须 在有关交易发生时确认非货币性资产交易 的转让所得或损失，交易中其公允价值大 于其原账面价值的差额，应确认为交易当 期的应纳税所得额；反之，则确认为当期 损失。 年度纳税申报 n视同销售条例条 n例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公 允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。 n准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允 价50000450005000元，计收益；B公允价50000 40000元10000元，计入收益。与税法无差异 。制度：不确认损益，换入价税费换出价。 税收上：确认、确认收 益。 年度纳税申报 n附表一金融企业执行准则、金融会计制度 n范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、 典当、投资管理、基金、期货等 n收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入 n营业收入主表1行，分四大类：银行、保险、证 券、其他；不同金融企业分类填报 n营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待 费计算的基数 年度纳税申报 n金融企业收入确认注意问题 n1、会计核算的总收入：包括境内、外收入 ；应税和免税收入；免税收入作纳税调整 （附表三） n2、处置固定资产、出售无形资产：全额上 缴财政 n3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入 损益文件的； 年度纳税申报 n金融企业收入确认注意问题 n4、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产 、保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发 文明确 年度纳税申报 n附表一事业单位执行事业单位会计制度 n按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表； n收入总额指不需要偿还的非偿还性资金； n注意事项： n1、免税项目应提供资料 n2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算； 采取按比例分摊法的，需审核； n3、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金 年度纳税申报 n不征税收入-条例26条 n确认条件-政府对预算单位的拨款 n 财税规定有专项用途的财政资金 n 纳入预算并实行收支两条线管理 n扣除用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧 n 缴纳的其他价内外基金附加收费不得扣 n 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的 部分不得扣除 年度纳税申报 n附表二工商企业执行准则、会计制度 n注意事项： n1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的 业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用； n2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等 ，按实际发生额填报，其差额作纳税调整 n3、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本 化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整 年度纳税申报 n附表三纳税调整会计核算与税收差异 n差异分类按时间分-永久性和暂时性 n永久性会计不计税收计收入视同销售、捐赠 n 会计不计税收允许扣除加计扣除 n 会计作收入税收不作不征税、免税 n 会计作费用税收不作利息、罚款 n暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款 n 可抵减暂时性准备金、股权投资损失 年度纳税申报 n附表三纳税调整 n差异分类按性质分收入类、扣除类、资 n 产类准备金类（本表按性质分类） n收入类调整项目（共列18项） n视同销售会计不作收入，税收作收入的项目； n 条例25条资产交换不及涉补价（除重组）； n 准则计入损益；会计制度不计损益； 年度纳税申报 n接受捐赠条例21条按实际收到日期确认；45号 n 准则视同经济利益流入 n 会计制度视同权益计入资本公积 n销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣 n 视同销售； n未按权责发生制确认收入收入和费用，不论是 n 否收付，都确认为当期 n 会计、税法都按此原则；例外情形； 年度纳税申报 n未按权责发生制确认收入 n1、以分期收款销售条例23条；按合同约定日期 n 准则：具有融资性质，合同期内按公允价， 合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费 n2、持续超过12月收入确认-23条；进度、工作量 n 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计； n 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认； n 对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成 合同法； 年度纳税申报 n持续超过12月收入确认 n例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第 一年完成60%,第二年40%;按进度付款. nA第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收 回150万. n会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量. n税收上:按完成工作量确认180万(60%300); n假定A第一年完成40%,则税收上确认120万 年度纳税申报 n3、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、 补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制； n4、让渡资产使用权收入确认 利息、使用费； n利息条例18条，按合同日期确认； n 准则：按使用时间和实际利率计算确认； n特许权使用费条例20条，按合同日期确认； n 准则 ：按合同收费时间方法计算确认； n5、租金收入条例19条，按合同日期确认； n 准则：经营租赁按直线法确认损益； 年度纳税申报 n关于利息、租金、特许权使用收入: 原税法按权责 制确认;按实体从旧原则:合同期确认收入-已按权 制确认收入的差额计. 年度纳税申报 n权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益 税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税 费为基础； n 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商 誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益； n 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益； n例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取 得时B企业公允价值22000。 年度纳税申报 n会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净 资产份额8800（2200040%），则8800与8000的差 额800计入当期损益； n 借：长期股权投资投资成本 8800 n 贷：银行存款 8000 n 营业外收入 800 n税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。 n 应作纳税调减800； 年度纳税申报 n权益法下股权投资持有期间损益条例7、17、83 条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应 税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间 、非居民从居民企业取得；全征持有时间不满 12月收益； n会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期 末的净利润自动确认损失或收益。 n另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整 n成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异 年度纳税申报 n重组一系列资产交换;特殊重组-无税原则 n无税原则经营连续 ,权益连续,交易资金少; n特殊重组条件合理目的法律形式资本结构改变 12月内连续经营; n1、转让处置：小于25%； n2、资本结构改变：所得额占当年50%以上； n3、股权收购控制：75%以上，小非股权补价20% n4、资产收购： 75%以上，小非股权补价20% 年度纳税申报 n特殊重组无税重组条件税收 n5、合并：75%以上资产，被合并取得非股权额小 于支付总额20%； n6、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20% ； n7、合并弥补亏损：净资产利率（负资产处理） n会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支 付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值 与账面价值的差额，计入当期损益。 年度纳税申报 n一般重组税收交易各方确认所得、损失 nA清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项(清 偿投资)处理，按交易发生时确认计税基础；会 计上不分项，按公允价与帐面价减值准备差确认 计损益 nB关联方重组：符合条件的(法院债权人同意)可 确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资 nC：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转 让，按规定进行清算和分配 年度纳税申报 n一般重组税收交易各方确认所得、损失 nD：转让、处置资产大于25%； nE：债务重组，债务人支付低于计税确认所得， 债权人确认损失； nF：扩股、分割、缩股，计税基础不变； nH：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方 以公允价计税基础； 年度纳税申报 n会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和 负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取 得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值( 或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积； 年度纳税申报 n公允价值变动净收益准则: n分类 :金融工具(金融资产负债)；投资性房地产 n 金融资产-公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷 款和应收款项；（4）可供出售金融资产 ; n 金融负债(1)公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融负债(交易性和指定金融负债)；（2） 其他金融负债 年度纳税申报 n公允价值变动净收益税务处理 n税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资 性房地产，以取得时确认计税基础; n持有期间公允价值变动不计入应税所得; n处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额 应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除 外) n 年度纳税申报 n公允价值变动净收益会计处理 n会计持有:公允价值变动收益，在估值日按照当 日投资公允价值与原账面价(即上一估值日投资公 允价值)的差额确定 ； 计入损益; n 会计处置:公允价值与初始入账金额之间的差 额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 。 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产，另付税费 1.1万元 , 9月底股票下跌为11万,10月26日以13元出售18万股, 支付相关税费1万元，12月31日该股票余2万股，每股公允 价值为14元。 n会计: 1、7月5日 n 借：交易性金融资产成本 240万元 n 投资收益 1.1万元 n 贷：银行存款 241.1万元 n税务:相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n2、9月30日:公允价值变动损益=公允-账面=2011- 240=-20 n借：公允价值变动损益 20万元 n 贷：交易性金融资产公允价值变动 20万元 n税务处理: 20万元 不确认 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n3、10月26日，借：银行存款233万(18131) n交易性金融资产价值变动 18万(2018/20) n贷：交易性金融资产成本216万(24018/20) n 投资收益 35万元 n 借：投资收益 18万 n 贷：公允价值变动损益 18万元 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n4、12月31日： n会计处理：变动损益=公允-账面=214(24020 21618)28226万 n借：交易性金融资产变动 6万 n 贷：公允价值变动损益 6万 n税务处理：“公允价值变动损益”不确认所得，应 调减应纳税所得额6万元。 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n税务处理：转让所得=转让收入-计税成本- 税费=234-241.118/20-1=16.01 n会计处理：35-18-1.1=15.9 差异:16.01- 15.9=0.11 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n4月购10000股，成交价20元/股，交易费2000元。 年内没出售，12月31日收盘价8元/股。 n准则会计处理： n借：交易性金融资产-成本 200000 n 投资收益 2000 n 贷：银行存款 202000 n12月31日：借：公允价值变动损益120000 n贷：交易性金融资产-公允价值变动 120000 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n12月31日： n借：公允价值变动损益120000 n 贷：交易性金融资产-公允价值变动 120000 n借：本年利润 120000 n 贷：公允价值变动损益 120000 n税务处理：取得时确认202000； n处置时收益-计税基础=所得或损失 年度纳税申报 n公允价值变动净收益例 n准则:交易费:2000税收不确认调整 n会计制度:计提减值准备20万-8万+0.2万 =12.2万 n附表十调整 年度纳税申报 n公允价值变动净收益投资性房地产会计处理 n投资性房地产赚取租金或资本增值 n计量对象已出租的土地使用权和建筑物 增值 后准备转让的; n计量方法公允模式成本模式 n计量条件活跃市场取得价格和相关信息 n公允模式不提折旧或摊销 年度纳税申报 n公允价值变动净收益投资性房地产税务处理 n条例56条:各项资产，以历史成本计税基础 n持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础 n视同固定或无形资产管理 n计提折旧或摊销 年度纳税申报 n公允价值变动净收益-差异分析 n1、理念不同-目的不同 n会计:树立资产负债观-因价值变动未产生的收益或 损失都确认为利润 n税收：强调实际经营活动-税法收入确认、扣除规 定要求、处置资产的规定等 n2、时点不同-会计上-公允价值变动时确认； n税收-转让、清算、收回或发生时确认所得或损失 年度纳税申报 n金融资产或负债准则：持有时，按公允价值计 入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收 益；税法：持有时，以投资分配确认收益，处置 时，初始成本可扣除（历史成本）； n投资性房地产为赚取租金或资本增值；活跃市 场并取得同类或类似信息；会计：以公允价计损 益；收税：以固定资产、无形资产处理； 年度纳税申报 n确认递延收益的政府补助税收：条例26条除不 征税收入外，全额征税； n会计：与资产相关的政府补助-确认为递延收益 ，在相关资产使用寿命内平均分配 ；与收益相关 的政府补助-用于补偿企业以后期间的相关费用 或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的 期间，计入当期损益； 计入当期的不调整，确认 递延的调整； 年度纳税申报 n确认递延收益的政府补助-例 n08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年 ，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6 月和09年6月各拨付36万元。 n会计处理：08年6月：借：银行存款 360000 n 贷：递延收益 360000 n08年12月：借：递延收益 210000 n 贷：营业外收入 210000 n税务处理：确认36万，应纳税调增15万元。 年度纳税申报 n销售退回875号：冲减退货当期所得 n 会计：日后事项，以前损益调整 n所得收入递延捐赠、重组、非货币性交易 年度纳税申报 n关于政策性搬迁收入处理 n条件政府规划、基础设施建设、从政府取得 n处理：1、购置建造资产、安置职工、技术改选 n 收入-资产或费用 n2、无购置建造资产、安置职工、技术改选 n 收入+拆迁变卖收入-拆迁折余价-处置费用 n3、购置建造资产可折旧或摊销 n4、搬迁收入从第二年起五年内，暂不计入所得 年度纳税申报 n境外应税所得为境内、外所得分开计算。 n不允许扣除的境外投资损失政策明确 n扣除类扣除原则权责发生制 n配比性发生的费用应按配比或应分配当期扣除 n相关性发生的费用从性质和根源上与收入相关 n确定性可扣除的费用不论何时支付，金额确定 n合理性可扣除费用计算或分配符合常规和贯例 年度纳税申报 n工资薪金条例34条，合理的支出： n1、实际发生；2、任职和雇佣有关的支出；3、合 理的范围和标准；4、现金和非现金形式； n 合理性:有规范的制度符合行业或地区标准相对 固定调整有序履行代扣代缴个税义务 n会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而 给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ； 年度纳税申报 n职工福利费条例40条，支出不超过工资14%； 会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益； 教育经费条例42条，支出不超过工资2.5%；结转 会计准则职工薪酬包括职工教育经费在内；国家 科技规划，企业按工资总额 2.5%计入成本； 工会经费条例41条，支出不超过工资2%； 会计准则职工薪酬包括工会经费在内；工会法规 定，实际发生的支出，在工资总额2%内扣除； 年度纳税申报 n业务招待费条例43条，按发生额60%；不超过 收入的5 ；计算基数包括视同销售收入；对招 待真实性管理与检查； n广告和业务宣传条例44条，不超过收入的15%； 超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除 n捐赠支出条例51条，公益捐赠不超过利润12%； 特殊情况全额扣除； 年度纳税申报 n利息支出条例38条，当期发生不需资本化的， 非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金 融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分； 不考虑个人借款问题;对外投资借款计入成本; n会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实 际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按 税收规定调整； n应资本化的部分，会计与税法协调； n资本弱化问题特别纳税调整 年度纳税申报 n利息支出-注意把握： n1、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性 支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的 借款费用 n2、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应 资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房 地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化 的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化 年度纳税申报 n利息支出关联企业支付利息(财税2008121号) n税前扣除条件: n1、同类同期利率水平； n2、按要求提供资料,符合独立交易原则; n3、税负低于境内关联方； n4、债权性与权益性投资比例：金融5:1,其他2:1 n税前扣除要求: n金融与非金融业务不能分开核算的,按2:1扣除 年度纳税申报 n罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除 n 会计：在营业外核算；全额调增； n社会保障性缴款条例46条，养老、医疗、失业 、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府 规定标准；为个人的商业保险不得扣除； n补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门 、省级政府规定标准(200345号)； n 会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法 确认、计量一致； 年度纳税申报 n分期收款销售确认未实现融资收益条例23条， 按照合同约定收款日期确认收入； n 准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融 资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利 率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益 n例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司 销售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分5 次于每年11月1日等额收取。假定A公司设备成本 为720万元，销售价格为800万元。 年度纳税申报 n会计处理：2008年1月实现销售 n借：长期应收款 1000万元 n 贷：主营业务收入 800万元 n 未实现融资收益 200万元 n借：主营业务成本 720万元 n 贷：库存商品 720万元 n2008年11月收取货款 n借：银行存款 2000000 n 贷：长期应收款 2000000 n借：未实现融资收益 456000（根据实际利率计算确定的 金额） n 贷：财务费用 456000（摊销抵减） 年度纳税申报 n税务处理： n2008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实 现200万元。应纳税调减800万元，抵减的财务费 用调增45.6万元；2009年11月收入实现200万元， 应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额，以后 年度作相同税务处理。 年度纳税申报 n不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不 征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围 ，支出形成费用、形成的财产不得扣； n加计扣除条例95、96条，研发费、残疾人工资 、就业安置人员工资； n研发费三新，形成无形资产、未形成无形资产 n自行研发形成无形资产，一次性按150%摊销； n会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理； 年度纳税申报 n扣除类其他 n支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分 摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易 原则确定管理服务价格； n关于母子公司间提供服务支付费用 (国税发86号) n1、双方应签订服务合同或协议 ； n2、多方签定服务费用分摊合同或协议 ； n3、收取方纳税，支付方扣除； n4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料 年度纳税申报 n改变用途的专项资金条例45条，用于环境保护 、生态资金，改变用途不得扣除； n计入资产或利润分配的汇况损失条例39条； n存货成本调整条例73条，采用后进先出法核算 ，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整 n分期收款应扣除的成本 n权益结算股份支付计提时调增，行权时调减 n递延费用开办费、房地产企业取得收入前发生 年度纳税申报 n资产类 n资产固定、生物、无形、待摊费、投资、存货 n计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、 现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础 n历史成本按购置时支付的现金或现金等价物， 或购置时付出对价的公允价值； n会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确 认的差异； 年度纳税申报 n财产损失-财产是指企业拥有或者控制的、用于 经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ； n分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算 、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和 其他资产损失 ；正常损失、非正常损失； n非正常损失未经审批的纳税调整； n非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金 额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失 年度纳税申报 n固定资产折旧使用期1年以上； n分类及年限房屋20年；机器、机械10年；器具 、工具5年；运输工具4年；电子设备3年； n会计核算与税法差异： n1、折旧方法：税法平均年限法 n 会计平均年限法、工作量、加速 折旧（双倍余额递减、年限总和法） n2、折旧年限：税收条例60条明确； n 会计企业可根据经济利益预期选择 n 年度纳税申报 n3、资产价值确认：会计与税法差异 nA：后续支出 会计：计当期损益；税收：达到 计税基础50%并年限延长2年以上； nB：减值损失 会计：损失确认后调整折旧，并不 得转回；税收：不确认，以历史成本； nC：债务重组接受抵债资产准则与税法按公允 价；会计制度按账面价值； 年度纳税申报 n例：A欠B200，经协商A用市场价180账面价150固 定资产偿还债务；B收到后 n执行准则的：确认公允价180，账面价与公允价的 差180-200=20确认重组损失； n会计制度：确认账面价200；税收确认公允价180 nD：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收 对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高 于同期、同类利息水平的不予资本化； 年度纳税申报 nE：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确 认 nF：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经 营活动有关的； nG：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变 n4、折旧额会计与税法差异 nA：加速折旧：税收老工业基地；震动酸、碱腐 蚀设备；电子、集成电路设备等（需明确） nB：调整折旧：会计对未办竣工估计计提折旧 ，办理竣工后，不调整折旧，税收需调整 年度纳税申报 n5、固定资产折旧新旧税法衔接08年前形 成的按老税法；08年后形成的按新税法； n6、关于折旧年限问题税法规定最低年限 n7、关于暂时性差异问题本期调增、以后 调减或相反；对调减，采取应付税款法核 算的，应建立备查或台账； 年度纳税申报 n生物资产会计上：有生命的动物和植物，分为 生产性、消耗性和公益性； n生产性生物资产差异： nA：计价差异对自行营造或繁殖的，税法可费用 化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化 nB：折旧方法差异税收：直线法；会计：自定 nC：残值同固定资产，会计上改变残值方法比 例 nD：折旧年限同固定资产； 年度纳税申报 n长期待摊费用已经发生需未来会计期间摊销的 n主要差异： nA：大修理费会计：可选择计入当或摊销；税法 ：达到计税基础50%的摊销； nB：租入固定资产改建会计：租赁期限与租赁 资产可用年限两者孰短 摊销；税法：按合同约定 ； nC：待摊费会计上如未来不能受益，则转当期 nD：提足折旧改建税法：受益期摊销，未提足 折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销； 年度纳税申报 n无形资产无实物形态的非货币性资产； n主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技 术、商誉； n会计核算与税法差异： nA：外购会计：支付价+（公允价-支付价） n 税法：购买价及税费 nB：自行开发的：会计与税法一致； nC：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预 期 n 税法：直线法 年度纳税申报 n无形资产会计核算与税法差异： nD：摊销年限税法：不低10年或法律、合同； n 会计核算如不符合作纳税调整 nE：土地使用权会计：用于赚取租金或资本增 值，转投资性房地产；税法：按期摊销 nF：商誉分为外购和自创商誉；会计：不确认自 创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转 让或清算时确认扣除； 年度纳税申报 n投资转让、处置所得（损失）-主要差异 n1、内容上会计：不区分持有和转让收益； n 税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和 征税；转让收益征税； n2、初始投资成本确认上会计：长期股权投资权 益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以 取得时账面价值确认，不确认商誉； n3、投资收益确认上会计：权益法下按补投资净 损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认； 年度纳税申报 n投资转让、处置所得（损失）-主要差异 n3、投资收益确认上税法：实际分配时确认； n4、投资转让净收入交换非货币性资产会计准则 与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不 确认收益； n例：A以账面价1000股权，换入公允价1200设备。 会计制度下不确认转让所得，税收上确认1200- 1000确认转让所得。 n5、其他差异需明确 年度纳税申报 n投资转让、处置所得（损失） n税收处理转让所得征税；转让损失可用当期的 收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转， 第六年一次性用其他所得抵补 年度纳税申报 n准备金项目调整附表十列示17项准备 n会计准则规范了7类有资产存在减值迹象情形，计 提准备；计提前提：合理估计可收回金额； n会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当 将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金