审计案例课件第二章.ppt

第二章 审计人员的职业道德 教学内容：审计人员职业道德的含义、必 要性、基本构成及其内容 教学重点：审计人员职业道德的基本构成 及其内容 教学难点：基本内容的理解 教学课时：2课时 教学方法：基本理论案例分析 第二章 审计人员的职业道德 一、基本知识 中国CPA的职业道德规范 （一）一般原则独立、客观、公正原则 1、独立原则 独立性：较早给出权威性解释的是美国注册会计师协 会。在1947年发布的审计暂行标准中指出：“独立性 的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事 实、不偏袒”。传统观点认为，独立性包括两个方面的内 容：实质上的独立性和形式上的独立性。美国和国际会计 师联合会职业道德守则也如此要求。 我国，独立原则的要求有两层含义，即实质上的 独立与形式上的独立。 第二章 审计人员的职业道德 实质上的独立性，是指注册会计师在发表 意见时其专业判断不受影响，公正执业， 保持客观和专业怀疑； 形式上的独立性，是指会计师事务所或鉴 证小组避免出现这样重大的情形，使得拥 有充分相关信息的理性第三方推断其公正 性、客观性或专业怀疑受到损害。 第二章 审计人员的职业道德 独立性可能因以下因素而受到损害 （1）经济利益。可能的情形包括： A、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或 重大的间接经济利益。 经济利益：审计师本人有客户的股票、债券。 亲属的经济利益：视亲密程度和利益大小。 配偶、子女、父母的经济利益视为CPA本人的利益，即 使只有很小的利益，也为CPA本人的利益； 兄弟、姐妹的经济利益，只有在利益巨大时，才会影响； 远亲的利益，一般不会影响，除非财务联系十分密切。 第二章 审计人员的职业道德 与客户的有关人士（负责人、主管人员、 董事、委托事项的当事人）有近亲关系。 近亲：CPA的配偶、子女、兄弟姐妹、父 母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子 女等。 第二章 审计人员的职业道德 B、收费主要来源于某一客户 C、过分担心失去某项业务 D、与鉴证客户存在密切的经营关系 E、对鉴证业务采取或有收费的方式 为帮助CPA保持客观性，禁止根据服务结果的大小来确 定审计收费。例如，某事务所若被告知，其审计报告如果 是无保留意见，则审计费用将是50000元，若是保留意见 ，则是25000元。这种协议可能诱导审计师发表错误意见 。 F、可能与客户发生雇佣关系。 第二章 审计人员的职业道德 （2）自我评价。可能的情形 包括 ： A、鉴证小组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大的影响的员工 B、为客户提供直接影响鉴证业务的对象的其他服务 C、为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 （3）关联关系。可能的情形有： A、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董 事、经理、其他关键管理人员能够对鉴证业务产生直接重 大影响的员工； B、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 第二章 审计人员的职业道德 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的 前高级管理人员； C、事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客 户长期交往； D、接受客户或其董事、经理、其他关键管理人 员工能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的 贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 （4）外界压力。可能的情形有： A、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在 意见分歧而受到解聘威胁； 第二章 审计人员的职业道德 B、受到有关单位或个人不恰当的干预 C、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小工作范 围。 当识别出损害独立性的因素时，事务所与CPA应当采取 必要的措施以消除影响或将其降到可接受水平。 事务所应采取措施从整体上维护其独立性。（略） 在承办具体鉴证业务时，事务所应采取措施维护独立性（ 略） 当维护措施不足以消除损害独立性的影响或将其降到可接 受水平时，事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 第二章 审计人员的职业道德 2、客观原则 3、公正原则 坦率、诚实 （二）专业胜任能力和技术规范 （三）对客户的责任保密责任 机密性信息包括：主管人员的薪酬、产品定价、 广告计划、产品成本数据等。保密要求适用于事 务所提供的所有服务，包括税务服务和管理咨询 。 第二章 审计人员的职业道德 （四）对同行的责任 （五）其他责任 维持职业形象、广告宣传等 （六）中国CPA职业规范指导意见（具体规定） 1、关于独立性 2、关于专业胜任能力 3、关于保密 4、关于收费与佣金（禁止以或有收费提供鉴证 业务） 第二章 审计人员的职业道德 确定收费应当考虑的因素（4方面）：知识和技 能、水平和经验、时间、承担的责任。 5、关于执行与鉴证业务不相容的工作 会产生自我评价威胁或经济利益威胁。 6、关于接任前任CPA的审计业务（仅限于审计 业务） 前任：对最近期间会计报表出具了审计报告或接 受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人 解除业务约定的事务所。 第二章 审计人员的职业道德 后任：正在考虑接受委托或已经接受委托 ，接替前任执会计报表审计业务的事务所 。 有两种更换事先所的原因不利：一是恶性 竞争，二是购买审计意见。 7、关于广告、业务招揽和宣传。我国：事务 所和CPA不得对的能力进行广告宣传以招 揽业务。 第二章 审计人员的职业道德 二、案例 案例一：一个40多岁的女士，丈夫下岗，孩子 上高中，公公婆婆年迈多病，家庭经济十分困难。 审计人员在审计过程中，发现她有挪用小额公款 的行为。被审计单位的总经理是一个丝毫不能容 忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询 问审计结果，毫无疑问，如果总经理知道出纳员 挪用小额公款，她就会被开除。审计人员面临着 道德困境，是如实报告审计结果还是保持沉默。 第二章 审计人员的职业道德 方案行为后果影响 方案1 只向总经 理 报告事实 出纳员 被开 除 出纳员 家庭经济 状况 恶化 方案2 向总经 理报 告事实，并 介绍出纳员 的实际 情况 ，建议调换 更合适的岗 位 出纳员调换 岗位或被开 除 出纳员 家庭经济 状况 不变或恶化 方案3不报告真实 情况。 出纳员 留任公司现金管理存在漏 洞；总经 理以后可能 因管理不善而被解职。 第二章 审计人员的职业道德 选择最佳方案 审计人员在权衡各方案后作出决策，此案 例中最佳方案应该是方案2。 理由： 第二章 审计人员的职业道德 案例二：周琳是某会计师事务所的注册会计师， 红星公司是该事务所的客户之一。假定周琳为： 1、红星公司2005年度的财务经理； 2、红星公司总经理的女儿； 3、红星公司子女国境里的好朋友。 该事务所于2007年2月对红星公司2006年度的会 计报表进行审计，针对上述三种情况，分别说明 周琳是否应该回避？为什么？ 第二章 审计人员的职业道德 分析： 1、回避。因为未满2年，形式上不独立； 2、回避。直系亲属，实质上和形式上都 不独立； 3、不回避。私人间友谊不损害独立性。 第二章 审计人员的职业道德 案例三：注册会计师王华在对新华公司年 度财务会计报表进行审计时，发现一张发 票上的金额与原合同规定的金额有出入： 合同规定的金额为830 367元，而发票金额 为380 367元。新华公司接到发票后未能发 现与合同有误，并将款项付讫。以后，对 方单位也未继续来讨账函证结果也表明对 方公司不再与新华公司发生往来。该笔款 项对两家的报表来说均相对重要。 第二章 审计人员的职业道德 问题： 1、王华注会应采取何