审计的分类与方法(精).ppt

第二章 审计的分类与方法 1.审计审计 的基本分 类类 2.审计审计 的其他分 类类 3.审计审计 方法的选选 用 4.审计审计 的技术术方 法 （一）掌握 1. 审计审计 的基本分类类； 2. 审计审计 的其他分类类。 （二）重点掌握 1.各种审计审计 方法的涵义义 。 2.正确利用各种审计审计 的技 术术方法开展审计业务审计业务 。 第一节 审计的分类 n一、审计的基本分类 n1. 按审计主体分类， n2. 按审计内容和目的分类， n3. 按审计机构与被审计单位的关系分类。 n。 按审计主体 国家审计 内部审计 民间审计 按审计的内容和目的划分 财政财务审计 财政法纪审计 经济效益审计 经济责任审计 财政财务审计：判断被审计单位经济活动包括财政和财务 活动真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。 1.财政审计：主体是国家审计机关，对象：政府财政预算 执行情况，以及预算外资金管理和使用情况的真实性、合 法性进行的审计监督。 2.财务审计：三种审计主体，对象：这些单位的会计资料 及其所反映的经济活动的真实性、合法性和会计处理方法 的一贯性所进行的审计监督。 财政法纪审计：是指国家审计机关和内部审计部门对严重 违反财经法纪的行为进行的专项审计。 经济效益审计：效益性进行的审计。 经济责任审计：对应负的经济责任的履行情况所进行的审 计。 按与被审计单位的关系划分 外部审计 内部审计 二、审计的其他分类 n 按审计范围分类，按审计实施时间分类，按审计执 行地点分类，按审计动机分类，按审计是否通知被审单位 分类 等等。 二 、审计的其他分类 一、按照审计实施的时间分类 审计按其工人进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和 事后审计。 （一）事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。其目 的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行，是否符合国 家的方针、政策，是否形成最佳决策，是否符合提高经济效益等的 要求。 （二）事中审计。是指在计划、预算和投资项目执行过程中对 其所发生的经济活动进行的审计。事中审计一般适用于内部审计。 也可以说，它是内部审计部门的进行的日常审计。 （三）事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。其目 的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业务的真实性、 合法性和效益性。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计的主 要审计形式。 二、按照审计的范围分类 审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。 （一）全部审计。是指对被审计单位某一时期全部经济活动的 真实性、合法性和效益性所进行的审计。 （二）局部审计。是指对部分会计资料及其所反映的活动的真 实性、合法性和效益性所进行的审计。 （三）专项审计。指根据特定需要或目的进行的审计。 三、按照审计是否有确定的时间分类 审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计 。 （一） 定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。 （二） 不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计 。 四、按照执行审计的地点分类 审计按其执行地点分类，可分为送达审计和就地审计。 （一）送达审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划 、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年 ）送达审计机构进行审计。这类审计一般适用于行政事业单位的经 费收支审计。至于情节严重的财经法纪审计，则不宜采用。 （二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的 现场审计。这类审计一般用于经济活动频繁，审计内容较多，且有 些项目需要通过实地审查，方能确定问题性质的审计对象。如经济 效益审计和专题（案）审计等。 就地审计是国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织进行审 计的主要类型。 就地审计按照不同的情况，又可分为： 1.驻在审计； 2.巡回审计； 3.专程审计。 五、按照审计工作是否受法律的约束分类 审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。 （一）法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是 否愿意，都必须进行的审计。法定审计一般都具有强制性。 （二）非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。 六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类 审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，分为预告审计和 突击审计。 （一）预告审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始 前，预先通知被审单位的一种审计形式。 （二）突击审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审 计单位，而是出其不意地以突击形式进行的审计。 七、按照会计报告期进行审计分类 审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计和期末 审计。 （一）期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计 。 （二）期末审计。是指在会计报告期期末所进行的审计 。 八、按照审计证据的检查范围或数量分类 审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，可分为详细审计 和抽样审计。 （一）详细审计。是指通过对被审单位所审计年度内的全部会 计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查，判断被审单位经 济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。 它的优点是审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费 时费力，工作量较大。 （二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度内的会计资料，按 照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查的结果来推断 被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。 抽样审计的优点在于其审计效率较高，相应的审计成本也较详细审 计低得多。 缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异 ，如果这种差异超过所允许的范围，就将影响审计结论的正确性 。 九、按照核算的手段分类 审计按照的手段分类，可分为手工登记的会计记录 审计和电子计算机系统审计 第 第二节 审计的方法 审计的方法：是指完成审计任务，实现审计目标的手段。 n包括：基本方法和技术方法 n1、审计的基本方法 2、审计的技术方法 审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。 审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询 及函证、计算和分析性复核等审计方法，获取审计证据。 3、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系 各种审计方法之间不是孤立的，而是相互联系的。 技术方法: n1.审查书面资料的方法 n2.证实客观事物的方法。 审查书面资料的方法 一、顺序检查法 （一）顺查法。又叫正查法，它是按照会计核算的处理程序 依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。其 特征是： 1、是从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否 真实、正确、合法，核对证证是否相等； 2、是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正 确、合规，核对证证是否相符； 3、是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证 、账账是否相符；四是审查和分析会计报表，查明报 表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。 对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的 被审计单位，采用顺查法较为适宜。其优点是系统、全面，可以避 免遗漏。其缺点是工作量大，耗费人力、时间太多，不利于提高审 计工作效率，降低审计成本。 （二）逆查查法。又叫倒查查法，它是按照会计计核算相反处处理程序， 依次对对表、账账、证证各个环节进环节进 行检查检查 核对对的一种方法。其特征是 ：一是从审查审查 和分析被审计单审计单 位会计报计报 表出发发，从中发现发现 和找出 异常和有错错弊的项项目，据以确定下一步审查审查 的线线索和重点；二是 根据所确定的可疑账项账项 和重要项项目，追溯审查审查 会计账计账 簿，进进行账账 表、账账账账 核对对；三是进进一步追查记账查记账 凭证证和原始凭证证，进进行账证账证 、证证证证 核对对，以便查查明主要问题问题 的真相和原因及结结果。 此法的优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工 作效率和降低审计成本。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏 ，并且采用此法要审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实 际工作经验。 二、范围检查法：详查法与抽样法 审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的 范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。 （一）详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内 的所有凭证、账簿和报表等会计资料和其反映的财务收支和经济活 动进行详细的审核检查，以查明被审计单位或被审计项目所存在的 各种差错和舞弊。此法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审 计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。 （二）抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位审查期的全部 会计资料抽取其中的一部分进行审查，并根据审查结果，推断总体 有无错误和舞弊的一种方法。此法的优点是可以减少审计的工作量 ，降低审计成本。缺点是有较大局限性，如果样本选择不当，就会 使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。 在运用抽样审计方法的过程中，审计人员应特别注意所选取的 样本是否能够代表总体，否则就不能保证由抽样结果推断到总体特 征具有合理性和可靠性。 常用的样本选取的方法有任意选样、系统选样和随机选样等方 法。 1、随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机 规则选取样本。随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系 统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。 2、系统选样 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起 点。然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法，使用系统选 样方法要求总体必须是随机排列的。 3、任意选样 资料检查法 一、审阅与核对。 （一）会计记录和书面文件的审阅包括以下四个方面： 1.会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中 以审阅原始凭证为重点。 2.账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账 簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。总账除具有与明细账、 日记账核对的作用外，其本身一般发现不了问题。因为总账的登记 依据，主要是各种记账凭证汇总表，它所反映的是汇总数字，不容 易发现问题。 3.报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金 流量表等为重点。 4.其他记录的审阅。 （二）会计记录的核对：核对是指对凭证、账簿和报表等书面资 料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账账、账表 、表表之间是否相符。核对的内容如下： 1.账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对，以查 证报表指标的真实性和正确性。核对时，一般是以账簿记录核对报 表项目。但在采用逆查法的情况下，则相反，应以报表项目核对账 簿记录。核对账表，主要是核对报表金额是否与总账和明细账有关 账户的金额相符，以及不同报表之间的有关金额是否相符。 2.账账核对。是指对各种有关的账簿记录进行相互核对。通过 账账核对，查证双方记录是否一致。 3.账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对 。通过核对，证明所有凭证是否都已记入有关账簿，有关重记或漏 记情况，以及账簿记录的内容、金额等是否与其作为记账依据的记 账凭证相一致。 4.账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数 与实存数是否相符。 二、查询法 包括询问法和函证法 询问法是指审计人员对有关人员进行书面或口 头询问以获取审计证据的方法。 函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录 所载事项而向第三者发函询证的一种方法。 如果没有回函或回函结果不满意，审计人员应 当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。 函证又包括肯定式函证和否定式函证。 分析法，又称分析性复核法 分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比 率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些 重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 对于异常变动项目，审计人员应该重新考虑其 所采用的审计方法是否合适，必要时，应追加适当 的审计程序，以获取相应的审计证据。 在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性 复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比 较分析和相对数的比较分析两种方法： （一）绝对数的比较分析 绝对数的比较分析，是通过某一会计报表项目与其既 定标准的比较，判断其差额的程度是否在正常合理范围， 以此来获取审计证据的一种方法。在绝对数的比较分析中 ，若发现比较的差额出现异常，审计人员应分析其产生的 原因，证实是否存在差错或舞弊现象。 （二）相对数的比较分析 相对数的比较分析，是通过对会计报表中的某一项目同 与其相关的另一项目相比所得的值与既定的标准进行比较 分析，来获取审计证据的一种方法，相对数的比较判断所 得的各项比较指标是否出现异常，并分析其产生的原因， 决定是否有扩大相应审查范围的必要。 证实客观事物的方法 1、盘存法：盘存法是审计人员现场监督被审计单位 各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的 抽查。 实物资产的盘点应由被审计单位进行，审计人员只进 行现场监督；对于贵重的物资，审计人员还可抽查复点。 监盘法有其局限性，它只能对实物资产是否确实存在 提供有力的审计证据，但却不能保证被审计单位对资产拥 有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计 证据。因此，注册会计师在监盘之外，应对实物资产的计 价和所有权另行审计。 盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一般适用于现金、有 价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成 品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应 同时进行盘点。对已清点的对象应作好标记，以免重复盘点。 2、调节法：是指为验证某一数据的正确性，使两个独 立和各自分离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法 。 3、观察 观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所，实 物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获 取证据的方法。 4、鉴定法：指通过物理、化学、技术鉴别等手段来确 定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。 案例分析1某公司年末应收账款总 账余额为lOO万元，其所属明细账借 方余额的合计数为200万元，贷方余 额的合计数为lOO万元。其他应收款 总账余额为30万元。该公司按应收账 款总账余额与其他应收款总账余额之 和13056.5万元计提坏账准备 。 要求审查该公司的坏账准备计提的 正确性，并提出调整意见。 案例分析1某公司年末应收账款总账余额为lOO万元，其所属明 细账借方余额的合计数为200万元，贷方余额的合计数为lOO万元。 其他应收款总账余额为30万元。该公司按应收账款总账余额与其他 应收款总账余额之和13056.5万元计提坏账准备。 要求审查该公司的坏账准备计提的正确性，并提出调整意见。 答：(1)该公司的坏账准备计提的不正确。因为应收账款明细账中 有贷方余额的不应计提坏账准备，究其实质，是预收账款，应归入 负债方；而其他应收款的借方余额也应计提坏账准备。所以，年末 计提坏账准备的基数为：20030230万元 当期应提取的坏账准备；230x5115(万元) (2)该公司少提坏账准备5(11565)万元，建议做出调整，调 整分录应为： 借：资产减值损失一计提坏账准备(或以前年度损益调整)50 000 贷：坏账准备 50 000 n 资料2审计人员在审查某企业 n管理费用账户时，发现如下记录 ： n1. 企业车间部门固定资产的修理费用1200 元； n2. 为购货单位垫付运杂费8300元； n3. 支付车船使用税3580元； n4. 支付未完工程借款利息3270元； n5. 购入材料的外地运杂费2560元； n6. 支付短期借款利息4980元。 n要求说明审计方法：指出存在的问题并提 出处理意见。 n答： 审计方法： n审阅管理费用明细帐， n并抽查有关会计凭证。 n存在的问题： n下列不应列入管理费用： n企业车间部门固定资产的修理费用应列入 n“制造费用”帐户； n为购货单位垫付的运杂费应列入“应收帐款”帐 户； n未完工程借款利息应列入“在建工程”帐户； n购入材料的外地运杂费应列入“材料采购”帐户 ； n支付的短期借款利息应列入“财务费用”帐户。 n处理意见： n上述以记入“管理费用”帐户的各项 支出，应按规定列支。其调整分录 为： n借：制造费用 1200 n应收账款款 8300 n在建工程 3270 n材料采购 2560 n财务费用 4980 n 贷：管理费用 20310 n某厂2005年12月31日原材料 中40#角钢帐面结存1600千 克，2006年1月20日盘点实 物为2100千克。在2005年 12月31日至2006年1月20日 期间收入量为2600千克，发 出量为2000千克，据以推算 2005年12月31日实际应结存 数量是多少？ n答：被查日应存量 =2100+2000- 2600=1500（千克） n经过上述调节计算后，被 查日结存实物比帐存数少 100千克，应进一步查明原 因及其责任者。 1.审计人员审查某企业月份固定资产、累计折旧、固定资产清理等明细账及相关凭证时 发现：(1)20日经批准将因火灾毁损的设备一台转入清理。该设备原值200000元， 已提折旧150000元，获得保险公司赔偿金20000元，残体变价收入5000元，均已 存入银行，并以银行存款支付清理费1000元。其中收到保险公司赔偿金作： 借：银行存款 20000 贷：营业外收入 20000 (2)25日以设备一台(原值300000元，已提折旧50000元)投资A公司，评估确认价值 为270000元。作： 借：长期投资 250000 累计折旧 50000 贷：固定资产 300000 (3)30日计提折旧20600元，其中：生产车间：使用中固定资产 15800， 封闭固定 资产 800，管理部门：使用中固定资产 4000 作： 借：制造费用 16600 管理费用 4000 贷：累计折旧 20600 当月另有一台设备(原值12630元，月折旧率0.792%)出租给外单位未提折旧。 要求：指出会计处理中存在的问题，并编制调整会计分录。 答案 (1)保险公司赔偿金不属于营业外收入，应记入“固定资产清理”账户贷方。 因此结转固定资产清理净损失的金额错误。作调整分录： 借：营业外收入 20000 贷：固定资产清理 20000 借：营业外支出 20000 贷：固定资产清理20000 (2)应以评估价作为长期投资入账价值，评估价大于固定资产账面净值部分应记入“营 业外收入”账户贷方。作调整分录： 借：固定资产 300000 贷：累计折旧 50000 固定资产清理 25000 借：长期股权投资 270000 贷：营业外收入 20000 固定资产清理 25000 (3)出租固定资产应提折旧，并作其他业务支出处理。作调整分录： 借：其他业务支出 100 贷：累计折旧 100 1 2.审计人员对某企业月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采 用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，账列本月完工产品80件，未完工产品 20件(完工程度50%) 产品成本计算单 产品名称：A 年月份 单位：元 经查： (1)完工产品及月末在产品数量可以确认。(2)将在建工程领用的材料20000元，计入产品生 产成本。(3)生产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。(4)虚列生产工人工资 15500元，多提生产工作福利费2500元。(5)计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制 造费用。(6)无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。要求：(1)指出存在错误，并提出 处理意见(不编制调整会计分录)。(2)重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。(3)计 算A产品单位成本。 项目 月初在 产品成本 本月生 产费用 生产费 用总额 完工产 品成本 月末在产 品成本 直接材料 直接人工 制造费用 40000 10000 10000 800000 260000 170000 840000 270000 180000 672000 240000 160000 168000 30000 20000 合计60000123000012900001072000218000 (1)不应计入产品成本，应调减直接材料费，调增在建工程20000元。 应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本10000元。 应调减直接人工费18000元，冲销应付工资15500元和应付福利费2500元。 经营性租入固定资产不提折旧，应调减制造费用和累计折旧6000元。 无形资产摊销列入管理费用，应调减制造费用，调增管理费用12000元。 (2)用约当产量法分配生产费用： 直接材料：分配率（元） 期末在产品：810020=162000(元) 完工产品：810080=648000(元) 直接人工：分配率（元） 期末在产品：280010=28000(元) 完工产品：280080=224000(元) 制造费用：分配率（元） 期末在产品：180010=18000(元) 完工产品：180080=144000(元) 产品成本计算单 产品名称：A 年月份 单位：元 项目 月初在 产品成本 本月生 产费用 生产费 用总额 完工产 品成本 月末在 产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 40000 10000 10000 77