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浅谈政策影响下的个税改革 摘 要 近几年，随着社会经济的不断发展，个人所得税也在不断改革，但实际效果并不让人满意。个人所得税的重要性不言而喻，不?H关系到社会经济发展程度，也直接影响公众的基本生活水平，因此必须在遵守税收法定原则的基础上，兼顾效率和公平原则，才能真正摆正改革方向。本文阐述了我国个人所得税的历史改革，并总结经验，同时再定位了政策影响下的个税改革，最后有针对性地提出几点建议，以供参考。 下载 关键词 政策 个人所得税 改革 在我国目前的税收体制中，个人所得税的作用主要在于一方面对财政收入进行筹集，另一方面合理调节和分配收入。因此，与其他税种相比，个人所得税与公众生活更加贴近，也直接影响着公众的消费和财产积累。近几年，个税改革一直是非常引人关注的话题之一，两会期间也相继提出降低个人所得税税率、对个人所得税分类项目进行修改以及提高个人所得税起征点等方案，这也体现了个税改革的急迫性。 一、我国个人所得税改革的历史及经验启示 站在我国个人所得税改革的历史角度看，我国是于1980年正式开始征收个人所得税的，前后经历了6次改革，其中19801993年期间，我国的个人所得税主要是由个人收入调节税、个人所得税以及城乡个体工商业户所得税三部分组成，其征收方式也各不相同；1994年至今，我国的个人所得税改革为三税合一，并不断调整个人所得税的税率和起征数额。 事实上，我国个人所得税的不断改革在一定程度上进一步拉大了贫富差距，这明显违背了我国橄榄形收入分配的目标和格局，主要原因在于两大方面：一是没有按照税收公平的法定原则来改革个税；二是个税改革没有真正匹配现实生活。目前，我国不同地区的财政状况存在差距，呈现出东部发达，中西部欠发达的状态。如果个人所得税的税率和起征数额统一化，会造成差别课税现象，更无法实现量能负担和横向公平，大大增加了中西部地区的个税负担。因此，我国主要实行分类税制。但是，现行的分类税制虽然可以有效保证税收效率，但却不符合税收公平原则，而且分类税制必须把税收项目分成不同的类别，无法完全考虑个人的综合收入，大大限制了征收范围。除此之外，分类税制包括超额累进税率和比例税制两种。前者主要针对薪金、工资、个体工商户经营所得以及企事业单位的承包经营所得；后者主要包括股息、红利、利息、稿酬以及劳务报酬所得。这种税率制度的不同会导致个人通过转移税收方向来规避税收，特别是目前个人收入已经包含资本收入，工薪阶级成为个税收入的主要承担者，从而造成漏税、偷税现象比比皆是。 总而言之，从我国个税改革的历史可以发现，目前个税改革的主要对象是税率和免征收额，既不能有效缓解我国贫富差距现象，也不符合量能课税和税收公平原则。因此，我国在改革个税的过程中不能只集中于修缮税收征管过程和调整税收数额，而是要重新定位个税改革。 二、现行政策影响下重新定位个税改革 与之前的个税改革相比，两会期间针对个税的改革主要涉及建设制度等层面，而不再仅仅局限于个税征收点的提高。因此，个税改革的首要任务就是重新确定个税的功能和目的。 无论何种税种，其研究基础理念和税种开征是否成功的标准都是公平和效率。英国是第一个征收个人所得税的国家，当时征收的目的是为了满足战争需求，因此更加追求效率层面，而随后个税的发展则依托公平和效率的辩证关系。因此，在设计和定位个人所得税的制度和功能时，应当紧密联系国家的政治环境和经济发达程度。 改革开放初期，我国的政策是让一部分地区和一部分人先富起来，且收入分配体系主要是按劳分配为主体，其他分配形式并存的方式。这一度打破了计划经济体制下平均分配的原则，推进了我国经济的迅速发展。直到1993年，我国提出了效率优先、兼顾公平的收入分配原则，这也有助于我国过渡为市场经济体制，而且在经济发展初级阶段，只有保证分配差距的合理化，才能促进经济的顺利发展。基于当时的国策，个税制度对效率更加侧重，并将核心定位为服务国家经济发展，从而拉大了收入差距。收入差距的合理化有助于竞争的保持和活力的激发，更有助于我国综合国力的增强。因此，近几年我国关于个税改革的提案更多地集中于完善个人所得税征管机制、实行分类与综合相结合的个人所得税制度以及“十三五”规划税制改革等方面，这也是政府政策影响下个税改革更加注重兼顾公平和效率原则的重要体现。 （一）经济政策影响下的个税改革 我国提出五年计划之后，更加注重全面小康社会的实现。党中央在习近平总书记的领导下，先后提出了供给侧改革和经济新常态等新型改革理念，更加强调总需求的适度扩大，着力于供给侧结构性改革的加强和供给体系效率与质量的提升，推动我国生产力水平的整体提升。与1978年提出的土地改革不同，这次提出供给侧改革主要是为了应对国际金融危机和亚洲金融危机的需求侧改革，改革的主要目的是调整经济结构、加强创新以及去除产能过剩。因此，只有共同发挥需求侧改革和供求侧改革的作用，才能保证实现目标，个税也是围绕这个目标而服务的。 站在供给侧的角度来看，此次改革的重要目标之一就是去除产能过剩，尤其是房产库存过剩也是重点改革之处，主要原因在于供给过剩和市场投机行为。因此，在改革个人所得税时，为了遵循公平和效率原则，可以提出用房贷来抵扣个税的方案，从而减轻公众购房后的压力，并激发未购房者的购房兴趣，同时能够有效打击市场投机行为，有助于社会公平。站在效率角度而言，虽然这样会影响个税收入，但是增收房产税也能保证总税收的稳定性。 站在需求侧的角度来看，目前我国是全球第二大经济体，随着经济的不断发展，国民收入日益增加，如果不考虑边际效益，公众的国内消费水平也会随之提高。但事实上我国居民增加最多的消费却是境外消费，呈现出非常严重的消费向外转移的现象，主要原因一方面在于我国财税体制引发的过重的商品税收，另一方面则在于我国商品整体质量相对较差。随着营改增税制的改革，我国更加注重产品质量的提升和企业创新能力的增强，而在个税改革方面，则更加关注公众消费水平的提升。举例而言，已经有人提出消费抵扣个税的方案，将个税改革目标定位于提高收入较低的公众的可支配收入，并在社会收入人群中扩大中等收入人群比重，推动我国形成橄榄形收入分配布局。 个税改革应当注重效率和公平的辩证关系，应当根据政府政策来决定个税改革的路径。特别是目前我国全面建成小康社会进入决定性阶段，必须重视个人所得税的功能和作用。在当前提出的方案中，无论是消费抵扣个税，还是房贷利息抵扣个税，都说明目前的个税分类制度仍不完善，个税改革势在必行。 （二）社会政策影响下的个税改革 据统计，目前我国60岁以上的老年人数量已经超过总人口的15%，我国已经正式进入老龄化社会。基于此，我党在十八届五中全会中正式提出一对夫妇可以生育两个孩子的政策。但是政策的提出并没有减缓老龄化进程，大部分青年夫妇都没有欲望和兴趣生育二胎，这主要是由于公众的收入水平没有提高，生育二胎意味着家庭消费的进一步增加，工薪家庭很难支撑两个孩子的健康成长。因此，生育二胎更像是一种富裕家庭的特权。二胎政策和老龄化社会在一定程度上催化了个税体制的改革。 如果个税制度依然保持一刀切，会明显缺失横向公平。同时，由于在个税抵扣项目中没有家庭教育支出和老年社保费用等必要支出，个税改革势在必行。可以说个税制度在一定程度上阻碍了政策目标的实现，也违反了公平和效率的基本原则。 在社会政策的影响下，个税改革提出新的要求，在设计个税制度时也不再是改革开放初期的单纯注重效率，而是一方面促进新经济发展常态化，另一方面兼顾公平和效率的原则，实现社会政策的基本目标。 三、关于政策影响下个税改革的几点建议 （一）对费用扣除制度进行完善 所谓费用扣除，就是指纳税人被允许在税前扣除其用以维持基本生活与发展之必要费用的行为。目前，我国实行的是分类的个税模式，因此相应采用了分类扣除的费用扣除制度。设计费用扣除制度的目的就是遵守公平原则和人本理念。由于我国纳税人口基数相对较大，如果对分类费用扣除项目进一步细化，效果并不理想，所以应当采用综合费用扣除制度。具体而言，应当将综合和分类相结合，即依据政策要求来完善现行的分类费用扣除项目。举例而言，可以完善赡养费、抚养费以及房贷支出等重要费用扣除项目，再按照综合费用扣除方式来整体考量家庭的总水平，从而进一步明确费用扣除制度，维护收入相对较低的公众的家庭负税能力，从而促进国家经济的发展和改革目标的实现。 （二）合理调整税率结构 作为税负轻重的重要衡量标准，个税的税率结构直接关系到公平与效率原则的实现。目前，我国的税率模式结合了累进税和比例税，但是随着经济的多元化?l展，现行税率制度已经本末倒置，特别是在当前的社会政策和经济政策的影响下，现行税率已经不再发挥“劫富济贫”的功效。因此，个税改革仅仅依靠调整税率是远远不够的，应当对税率结构进行真正的调整。 具体而言，应当对非劳动所得和劳动所得的税率结构进行重新整合，将劳务报酬、个体户经营所得、承包承租所得以及工资薪金所得都划归为劳动所得，并将累进税率统一为五级累进税率。因为劳动所得不同于非劳动所得，后者的稳定性有助于保证个税收入的稳定性，而前者站在税收公平的角度更能够反映量能课税原则。这种统一的五级累进税率，一方面可以避免出现漏税、偷税的风险，另一方面也有助于降低边际税率，促进社会稳定和依法纳税。 （三）进一步健全个税征管体系 我国目前的个税征管制度主要包括代扣代缴制度和累计税源扣缴制度，其优点在于征收成本低、合理控制税源以及较高的征管效率，但无法准确把控红利、股息以及资本等个税征管信息，从而影响对高收入人群的个税征收，拉大了贫富差距。 因此，应当建立更加透明的财产公示制度，避免转移税负行为的出现，同时应当实行自行申报制度，在原有制度的基础上，纳税人可以到税务机关自主申报，这样有助于公民家庭和个人纳税能力的准确反映。除此之外，由于人是纳税基本单位，因此必须注重个税征管体系的公示，并进一步培养纳税人的纳税意识和税务机关的服务意识，保证所有税款都能运用到社会建设和提高公众的生活水平方面。 四、结语 虽然改革开放以来，我国针对个人所得税的征收进行了多次改革和调整，但往往只是涉及个人所得税的税率和起收税额，并没有真正涉及个税制度的完善方面。随着两会的进行，当前在社会政策和经济政策的双重影响下，在个税改革方面也开始注重兼顾公平和效率以及个税征收制度的完善等方面的内容，这有助于弥补过去个税制度的缺陷，真正促进国家