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基于双语教学视角的中西方会计差异比较分析 摘要：文章从双语教学的视角对比分析了中西方会计在会计循环、账簿设置、会计要素、会计科目、会计课程设置等五个方面的差异，以期促进会计双语教学，顺应会计国际趋同。 下载 关键词：中西方会计；差异；双语教学 中图分类号：F230；G40 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）002-000-02 会计双语教学不是“英译汉”，更不是用英文来讲中国会计。会计双语教学是一门专业课程的教学，英语只是教学交流的语言，课堂主要是学习西方会计的理论和实践知识。然而，由于中西方经济文化的差异，中西方会计也存在不少差异：西方会计讲述会计操作一般是选用业务比较简单的商品流通企业，因而讲述的会计业务相对简单、易懂，而我国会计学则是采用业务相对复杂和充实的工业企业。另外西方会计在讲述所有者权益时，将企业按照独资、合伙和公司制企业三种组织形式分别进行，而我国会计一般是按照公司制企业讲述。中西方会计的差异增加了双语教学的难度。因此，本文从会计循环、账簿设置、会计要素、会计科目、会计课程设置等五个方面对中西方会计进行比较分析，以期促进双语教学。 一、中西方会计循环的差异 在西方会计中，会计循环（Accounting cycle）是按照如下步骤进行的：分析经济业务（Analyzing transactions and events）在日记账中编制会计分录（Journalizing）过账，将日记账中的分录过入各总分类账（Posting to the ledger）编制调整前试算平衡表（unadjusted trial balance）做调整分录（adjustments）编制调整后试算平衡表（adjusted trial balance）编制会计报表（Preparing statements）编制结账分录（Closing entries）编制结账后试算平衡表（Post-closing trial balance）。 在我国会计中，会计循环也称为会计账务处理程序（Book-keeping procedures），基本步骤如下：分析并审核原始凭证编制和审核记账凭证（即做分录）登记日记账、明细账和总分类账编制试算平衡表对账、调整账项、做结账分录编制财务报表。 从中西方会计循环可以看出，总体上中西方会计循环是相似的，基本步骤都是从分析和记录经济业务开始，做会计分录，随后登记各类账簿和编制财务报表。但也存在一些差异，主要体现在以下三方面： 首先，试算平衡表在西方会计循环中非常重要，有调整前、调整后、结账后三次试算平衡，而中国会计仅进行调整前和调整后两次试算平衡； 其次，中国会计中，会计分录是在记账凭证中完成的，记账凭证是登记分类账的依据，；西方会计不存在记账凭证，会计分录是在日记账中完成的，日记账是登记分类账的依据。 最后，西方会计把编制结账以后的试算平衡表作为最后一个环节，而我国把编制财务报表作为会计循环的最后一个环节。虽然中西方会计都编制结账分录，但编制的时间点不一样：西方会计将所有的收入、费用类账户的余额转入“收益汇总（income summary）”，并且这一过程是在编制会计报表之后进行的；中国的会计循环也包含了结账，把所有的收入、费用类账户的余额转入“本年利润”，只不过是在编制会计报表之前进行的，是编制记账凭证的一部分。 二、中西方做分录与账簿设置方面的差异 西方会计按账簿用途的不同，设置了日记账、分类账和备查账。常见的日记账包括普通日记账（general journal）和特种日记账。普通日记账又称为分录簿，是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务并确定会计分录的账簿，之后再将日记账的数据转入到分类账即过账。特种日记账是用来专门登记某一类经济业务的日记账，一般设置四类特种日记账：现金 收入日记账（cash receipts journal）、现金支出日记账（cash payments journal）、销售日记账（sales journal）、购货日记账（purchases journal）。分类账也包括总账和明细账两种。 我国也设置了日记账、分类账和备查账。日记账包括库存现金日记账和银行存款日记账，分类账包括总账和明细账两种，备查账则对某些在日记账和分类账中未能登记的事项进行补充登记。我国会计中，会计分录是在记账凭证中完成的，然后根据记账凭证过入分类账，这样记账凭证就起到了西方会计中的普通日记账的作用。 中西方会计在账簿设置方面，均设置了日记账、分类账和备查账。但也存在一些差异： 首先：西方会计的日记账设置齐全，囊括所有业务，并且设置特种日记账进行专门核算。中国会计仅设置库存现金日记账和银行存款日记账； 其次，西方会计中，分录是在普通日记账中完成的，而中国会计中，分录是在记账凭证中完成的。 三、中西方会计要素的差异 西方会计将要素分为两类十项：资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得、损失十个要素。其中，前三项属于一类，用于描述某一时点的资源情况，后七项为一类，用于描述一定期间内的交易和其他事项的情况。 我国企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。 中西方会计要素中都包含资产、负债、所有者权益、收入、费用，但仍然存在一些差异： 首先，中国会计准则中包括了6个会计要素，西方会计则包括了10个会计要素，西方对会计要素的归类更加的具体，会计要素的数量较多。 其次，所有者权益方面。中国只设置了一个所有者权益，而西方设置了三个要素，分别是所有者权益、业主投资和派给业主款。原因在于西方国家市场经济发达，企业权益数量多，变化复杂，通过证券市场筹资而形成了众多投资者，他们都有详细了解权益变化的要求，许多企业在常规报表外还要编制权益变动表。 最后，对利得和损失的认识不同。西方会计区分了收入和利得以及费用和损失，并将它们分别设置成单独的会计要素；中国会计也进行了区分，但未对利得和损失单独设置会计要素，而是将它们包括在利润这一要素中。西方会计未设置利润要素，而是设置了综合收益要素。 四、会计科目详细程度的差异 中国会计既设置总账科目，又设置明细科目。总账科目，又称一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，比如应收账款、固定资产、应交税费等；明细科目，是对总账科目进一步分类的科目，它所反映的经济内容或提供的指标比较具体。比如“无形资产”下面设置“土地使用权”、“应交税费”下面设置“应交增值税”等。 西方会计科目，往往比较简洁具体，直接一步到位，它将一些详细的办公用品、机器设备、建筑物等直接作为会计科目记录在分录里面。比如“办公用品”就用“office supplies”核算，“机器设备”用“office equipment”核算。但有的时候也很笼统，比如存货不像中国设置原材料、库存商品等核算，而是直接通过“Inventory”核算。 中国的会计科目在使用时必须根据国家的统一规定，特别是总账科目不允许有半点差异，便于会计信息的统一可比，这主要是由于会计准则和会计制度的制定权保留在政府，强制性色彩明显。西方会计科目设置相对灵活，原因在于会计准则的制定权保留在民间，相对自由，这和西方的自由文化也是一脉相承的。 五、中西方会计课程设置的差异 西方会计的课程体系涉及范围广，几乎涵盖了各种课程，除了专业知识，还包括法律、人文、艺术等。西方会计尤其重视法律类课程，将经济法、票据法、税法等作为会计核心课程，法律知识在会计人才培养中占据了十分重要的位置。西方会计还非常重视实践操作，密切关注社会的需求，根据企业对会计人才素质的要求调整课程设置。 中国会计的课程设置，都是从会计专业知识的传授角度与财务会计的内容体系来构架的：先开基础会计，再开财务会计，继而开设财务管理，最后学习管理会计、审计、会计制度设计和西方会计等，中间还会开设税法、经济法等课程。中国会计的课程体系是围绕“财务会计”展开的，着重体现的是对会计核算型人才的培养，十分重视规范操作，而对法律类课程则作为一般的基础课来上，缺乏足够的重视。中国会计在课程内容上滞后于会计环境，特别是国际会计大环境。 西方会计的课程体系有利于对学生综合能力的培养，而中国会计教学的课程体系不够健全，培养的会计人才往往缺乏分析问题与解决问题的能力。 总之，熟悉并掌握中西方会计的差异，便于我们学习更多优秀的西方会计教材和案例分析，有效地促进会计双语教学，从而推动会计国际化。 参考文献： 李爽.西方财务会计M.中央财经大学出版社，2010. 王松年.国际会计M.复旦大学出版社，2007. 王莉萍.会计岗位英语M.辽宁大连：东北财经大学出版社，2014. Frederick D.S.Choy，Carol An