货币价值和时间的关系对会计的影响及对策.docx

货币价值和时间的关系对会计的影响及对策 摘 要：随着财务管理观念的更新和当今会计核算环境的改变，现行会计核算体系暴露出很多问题。特别是在会计计量和会计报告两个方面存在很大问题，未体现货币的时间价值，导致所提供的会计信息相关性较差。本文通过对货币价值和时间的关系对会计的影响和分析，针对当今会计系统存在于会计计量和报告两个方面的诸多问题，提出改进会计计量和报告的心思路：采用未来现金流量现值作为计量方式，采用对原有资产负债表和利润表进行针对未来现金流量现值计量的改进或增加现值报表作为会计报告的方式，创立一种面向未来的会计核算体系和报告系统。最后，对改进的会计核算和报告系统进行了评价，指出了其存在的局限和不足。 下载 关键词：会计计量；会计报告；货币价值；未来现金流量现值 一、货币时间价值的概念及意义 货币时间价值是指企业把资金投入或者借入生产经营当中，随着时间的推移而产生的增值，又称为资金的时间价值，一般用没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率来加以衡量。资产、负债之所以能够随时间的推移而增值，必须要满足两个基本条件：一是商品经济的存在和发展。资金直接或间接地投入生产中进行循环和周转，劳动产品在维持劳动费用后形成剩余，从而实现货币的增值。资金的循环和周转需要或多或少的时间，每完成一次循环，货币就增加一定数额，周转的次数越多，增值额也越大，因此，随着时间的延续，货币总量在循环和周转中按几何级数增大，使得资产、负债具有时间价值。二是资金借贷关系的存在。随着货币所有权与使用权的分离，货币所有者让渡货币使用权而得到的补偿即为货币的时间价值。从上述两个基本条件不难看出，货币如果闲置不用是没有时间价值的，而且还可能随着通货膨胀贬值，所以只有把货币转化为资金并投入到生产过程中进行周转才能产生时间价值，因此树立资产、负债时间价值观念对于资产、负债的合理使用、反映企业的资产内在价值、提高企业经济效益、评价企业经营成果具有十分重要的意义。 货币时间价值是一种客观存在的事实，根据可靠性会计信息质量的要求，以货币计量企业资金运动全过程的会计实务充分考虑货币时间价值成为现实。根据企业会计准则基本准则的规定，会计要素的计量改变了以前单一的以历史成本为主要计量属性的现状，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。相对于历史成本而言，现值和公允价值是具有很强时间概念的计量属性，在新准则会计实务中得到较为广泛的运用。可以预见随着财务会计学的发展，货币时间价值观会成为会计计量当中的一个重要理念。 二、现行会计体系存在的不足 当今会计环境的变化及财务管理目标的改变，使现行的会计体系暴露出诸多的问题。这些问题主要出现在会计计量和会计报告两个环节。 （一）现行会计计量存在的缺陷 现行的会计计量观念，是以一个投资主体取得或建造某项财务资产时实际支付的现金等价物（即投入价值）为资产价值的计量标准，从而形成历史成本的计量基础，是一种投入价值观。这一价值观念下的历史成本计量模式，计量的内容是劳动创造和转移的价值，计量的时间是交易发生时，并且不再重新计量。这一计量模式只能量度经济事项的一个侧面或一部分经济事项，不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量。有些经济资源只有未来创造价值的能力，如无形资产；有些交易的结果只有未来才能证实，交易双方相互认可的价值才能作为计量的依据，如衍生金融工具。凡此种种，都需要一种新的计量模式来对其进行计量。而现存会计计量环境的变化又是客观存在的，如受同一货币政策影响引起的币值的波动，因稀缺性、供求关系的变化导致资产价格的升降等。这些都是固有的会计计量模式无法解决的。这需要我们建立一种基于产出价值观的计量模式-现值计量来对企业的实际价值进行计量。现值计量以充分考虑货币与时间的关系的未来现金流量现值作为计量基础，更关注资产的产出价值，可以从时间上弥补从历史角度进行计量的不足，克服历史成本计量的“时滞性”. （二）现行财务报告存在的局限 1.现行财务报表没有很好的满足财务报表目标。现行财务报表所提供的信息是基于权责发生制、以历史成本为主要计量属性的货币计量财务体系，他能较好的完成报告和解除受托责任的目标，但不能直接满足变化后的财务报表目标，即为信息使用者提供有用的财务信息，但决策者需要的信息是面向未来的。因此，关于未来的信息才是最有用的，尤其是企业未来现金流量的金额、时间分布以及其他不确定性方面的信息。而现行资产负债表和利润表提供的权责发生制下的历史信息在总体上与现金流量是不相关的，不能很好的体现企业实际的经济价值。此外，基于会计分期假设而定期编制的财务报表具有“时滞性”，也影响了信息的及时性，因为使用者的决策是不间断进行的。 2.现行财务报表没有完全体现实质重于形式原则。现行财务报表在很多情况下，囿于财务会计固有的确认标准，使其计量的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得或损失不能完全反映经济的实质，甚至忽略了一些资产或负债，如衍生金融工具、五行资产等。资产的最本质特征是未来的经济利益，而最能反映这一本质特征的计量属性应当是未来收益现值或未来现金流量现值。现行的历史成本计量方法使报表上反映的资产数额不能真实的表达其经济价值，从而影响了财务报告的真实性和可靠性，没有完全贯彻实质重于形式的原则。 三、完善会计计量、改进会计报告的思路 针对以上提到的我国现行会计系统存在的缺陷和不足，从会计计量和报告两个方面说明改进的方法 （一）会计计量模式的改进-未来现金流量现值计量。美国财务会计准则委员会（FASB）发布的第7辑财务会计概念公告，为在会计计量中使用现金流量信息和现值技术提供了指导，并且提供和比较了两种计算现值的办法，即传统法和期望现金流量法。 传统法下，通常使用单一的最佳估计现金流量和单一的利率来计算现值。最佳估计现金流量是指在未来时期最有可能将要收到或付出的现金流量。现金流量估计出来后，再用一个还有风险的利率来求现值。期望现金流量是在可能估计的数量区间内的一个概率加权数之和。二者在现金流量的估计上有所区别。 期望现金流量法优于传统法，因为期望现金流量法和传统法比较：（1）在计量过程中使用了较多信息，不是单一的最佳估计而是全部的可能结果；（2）使用概率能反映对现金流量不确定性的假设；（3）有时很难取得对市场风险溢价的假设，而无风险利率则易获得，使用加权现金流量能对现金流量的时间和数量的不确定性作调整。 正因为传统法固有的局限，所以以前利用折现价值来进行会计计量的应用范围非常有限。因为未来现金流量的金额和时点通常都是不确定的，很少是那种合同约定的现金流量。而期望现金流量法更能有效的处理未来现金流量的金额、时点和不确定性，所以在美国财务会计概念公告第7辑中得到了美国会计准则委员会的推荐。而且在目前的会计实务中也看到了对期望现金流量法运用的痕迹，如对长期资产减损的计量，对租赁的处理等。 （二）完善会计报告的方法 会计报告基于现值计量的改进方法有两种：修改原有资产负债表、利润表的部分项目或增加第四报表-现值表。两种方法可视不同情况予以选择。 1.修改原有资产负债表、利润表部分项目。如果原有的各项经济业务只用了未来现金流量现值做了计量，对应的会计科目都是用折现价值记录的，则凡是在核算中以实际的折现价值予以披露。即凡是在核算中以实际的折现价值计量并记录的项目，会计报告中对应的项目 都应以现值披露。 2.增加第五张表-现值表。当企业的各项经济业务是在原来已经用历史成本计量的基础上，又增加了现值计量这一改进的计量方法时。即我们在各项经济业务发生时便用两种计量方法进行了计量，并且对两种计量模式都有记录；或者经纪业务发生时是用历史成本计量的，但在某一中期或期末可以对这些记录结果进行折现。这些情况下我们可以采用增加一张现值报表的方法进行披露。第五报表应该披露所有的可以采用现值计量的项目，以便更准确的体现企业的价值，使会计报告更加相关。现值报表除了对原有报表中适于现值披露的项目重新披露外，还应着重披露企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等对企业价值变化有较大影响的项目。另外，对一些随时间的推移价值变化较大的项目在会计报表附注中应对其经过折现后实际价值进行披露，如金融衍生工具、