工作任务四增值税账务处理.doc

滨州职业学院教案 No_13_课程 税务代理 2010/2011学年第 2 学期 教师 周龙升 授课日期5月30-6月5班 级09税务会计 课 题： 项目十三 代理增值税纳税审查实务 教学目标：掌握销项税、销售自己使用过的固定资产、进项税的审查方法。 重点难点 销项税、进项税的审查方法 教学方法：边学边做、做中学 教 具：纳税申报表、纳税申报软件、纳税申报流程图 教学参考：税务代理实务（第二版），苏春林，中国人民大学出版社，2009.2,普通高等教育十一五国家规划教材；税法，高丽萍，中国财政经济出版社，2008.6,教育部职业教育与成人教育司推荐教材;税务会计与纳税筹划，谭树利，中国财政经济出版社，2007.8,教育部职业教育与成人教育司推荐教材；纳税申报技术，刘晓红，中国财政经济出版社，2007.7教育部职业教育与成人教育司推荐教材。企业报税岗位与工作标准。 课后作业：销项税、进项税的审查方法？ 教学札记： 编写日期：5月28号滨州职业学院教案附页子任务一 一般纳税人账务处理 （一）任务情境滨州爱田木械厂为增值税一般纳税人义务人，2008年1月份发生如下业务；（1）1日，开具支票购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元,材料尚未收到.（2）2日，购进免税农产品作为原材料，支付买价7万元。 （3）3日，从废旧物资经营单位购进废旧物资一批作为原材料，支付货款5万元。（4）6日，1日购进的原材料运到并验收入库，取得货运发票注明运费金额2万元，已开具支票支付。（5）10日，收到联营单位捐赠的原材料，联营单位捐赠的原材料，联营单位开来的增值税专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元。（6）12日，销售A产品，开具的增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，货款已转收讫。（7）15日，没收到出借包装物押金2000元。（8）20日，将自产的B产品用于本企业的固定资产建设，该产品成本6.5万元，市场售价8万元，适用17%税率。（9）21日向灾区捐赠产品，成本7万元，市场售价10万元，适用17%税率。（10）22日将新试制产品作为福利发放给职工，该产品无市场同类产品，生产成本15万元，成本利润率10%，适用17%税率。（11）25日购进一台新设备，取得的增值税专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元。（12）26日，将处购的2万元原材料用于在建工程，该原材料适用17%税率。（13）28日，12日销售的A产品因质量问题被退回2万元，退贷款已转账付讫。（14）29日，出口产品一批，离岸价折合人民币100万元，货款尚未收到。该批产品国内环节负担进项税额8.5万元，出口退税6.5万元已收存银行。（15）期末原材料盘亏1万元，经查系责任人原因造成的丢失。任务要求：根据以上业务进行相应增值税的账务处理。（二）任务指导1.账户设置滨州职业学院教案附页应交税费应交增值税未交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口递减内销产品应纳税额销项税额出口退税转出多交增值税进项税额转出“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额抵扣的进项税额。企业人货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购物应冲销的进项税额用红字登记。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税税额。企业已缴纳的增值税税额用蓝字登记；退回多缴的增值税税额用红字登记。 “转出未交增值税”专栏，反映企业月份终了转出未缴的增值税。“销项税额”专栏，记录企业销售贷物或提供应税劳务应收取的销项税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额用蓝字登记；销售货物退回应冲销的销项税额用红字登记。“转出多交纳增值税”专栏，反映企业月份终了转出多缴的增值税。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因按照规定不应从销项税额中抵扣而转出的进项税额。2.一般纳税人增值税的账务处理（1）进项税额的账务处理企业在国内采购的货物，按照增值税专用发票上注明金额进行处理。借：材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等。实例某工厂从本市购进原材料4000千克，单价6元，适用17%税率，取得增值税专用发票；支付运费2000元，取得运输部门开具的普通发票。企业已经开出银行承兑汇票，村料已验收入库。做出相关账务处理。滨州职业学院教案附页账务处理：借：材料采购 25860应交税费应交增值税（进项税额） 4220贷：应付票据 30080借：原材料 25860贷：材料采购 25860企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，进行处理，借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额） 货：实收资本（或“股本”） 资本公积实例某公司收到联营公司以存货一批进行投资，联营公司开来增值税专用发票注明价款500000元、税款85000元，公司将该批存货作为库存商品管理。公司注册资本为1000万元，该项投资占总注册资本的5%。账务处理：借：库存商品 500000应交税费应交增值税（进项税额） 85000贷：实收资本 500000 资本公积资本溢价 85000接受捐赠取得货物，如果接受捐赠货物时取得增值税专用发票，并且按照税法属于可以抵扣范围，则：借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额贷：营业外收入捐赠利得实例某企业接受捐赠原材料，取得的增值税专用发票注明价款40000元，税额6800元，材料已经验收入库。 账务处理；借：原材料 40000应交税费应交增值税（进项税额） 6800贷：营业外收入 46800滨州职业学院教案附页委托加工材料，取得增值税专用发票，分别注明加工、修理修配的成本和税额，接受劳务编制会计分录借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：委托加工物资实例大华厂委托加工天华厂加工包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3000元和增值税510元。账务处理：发出材料时： 借：委托加工物资 16000贷：原材料 16000支付加工费和增值税税额时： 借：委托加工物资 3000 应交税费应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款 3510结转委托加工物资成本时：借：周转材料 19000贷：委托加工物资 19000（2）销项税额的账务处理企业销售货物或提供应税劳务借：银行存款等货：主营业务收入等 应交税费-应交增值税（销项税额）若销售的货物又发生销货退回或折让，做相反的会计分录。实例某企业销售商品200件，单价180元，适用17%税率，商品款已收存银行，开具增值税专用发票。作出相关账务处理。 账务处理：借：银行存款 42120贷：主营业务收入 36000 应交税费应交增值税（销项税额） 6120 滨州职业学院教案附页若上述商品因故被退回20件，则账务处理如下：借：银行存款 4212贷：主营业务收入 3600 应交税费应交增值税（销项税额） 612视同销售将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为实例某公司是一白酒生产企业，因为春节将自产白酒1000箱分配给职工。白酒每箱不含税售价200元，成本120元。职工中70%是生产工人，20%是行政管理人员，10%是销售人员。账务处理：借：生产成本 163800 管理费用 46800销售费用 23400贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000借：应付职工薪酬非货币性福利 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额） 34000借：主营业务成本 120000贷：库存商品 120000（3）进项税额转出的账务处理企业购进货物（商品、原材料、包装物、免税农产品等）发生非正常损失及用于免税项目，进项税额不能从销项税额中扣除。借：在建工程等贷：原材料等 应交税费-应增值税（进项税额转出）实例某企业在建工程领用生产用原材料一批，成本20000元，原已抵扣进项税额3400元。账务处理：借：在建工程 23400贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400滨州职业学院教案附页（4)上交增值税的账务处理 上交本月应交纳的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款结转本月未交纳的增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税结转本月多交纳的增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）实例某企业本月发生销项税额合计84700元，进项税额20400元，进项税额转出24500元。本月交纳60000元。账务处理：本月交纳增值税60000元：借：应交税费应交增值税（已交税金） 60000 贷：银行存款 60000结转本月未交纳的增值税：84700+24500-20400-60000=28800（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 28800贷：应交税费未交增值税 28800假定本月交纳90000元，结转本月多交纳的增值税：84700+24500-20400-90000=1200（元）借：应交税费未交增值税 1200贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 1200（三）任务实施该企业增值税的核算过程如下：（1）购买原材料。借：材料采购 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000（2）购入免税农产品按买价13%计算进项税额。借：材料采购 60900应交税费应交增值税（进项税额） 9100贷：银行存款 70000滨州职业学院教案附页（3）购进废旧物资，根据合法收购凭证注明的收购金额的10%计算进项税额。借：材料采购 45000应交税费应交增值税（进项税额） 5000贷：银行存款 50000借：原材料 45000贷：材料采购 45000（6）收到联营单位的损赠。借：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：营业外收入 234000（7）销售产品。借：银行存款 1170000贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000（8）没收的包装物押金，视为含税收入，所包含的增值税销项税额为290.60元(2000(1+17%)17%).借：其他应收款 2000贷：其他业务收入 1709.4 应交税费应交增值税（销项税额） 290.6（9）将自产产品用于固定资产建设,属于视同销售行为,计算销项税额。借:在建工程 78600贷:库存商品 65000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600（10）向灾区销售，视同销售行为借：营业外支出 87000贷：库存商品 70000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000（11）将新产品作为福利发放给职工按照组成计税价格计算缴纳增值税。组成计税价格为16.5万元，应交增值税税额为2.805万元 (16.517%)。借：应付职工薪酬 178050贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 28050滨州职业学院教案附页（12）购进新设备取得增值税专用发票。借：固定资产 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000（13）将外购原材料用于在建工程，属于改变购进材料用途，应转出其购进时负担的进项税额。借：在建工程 23400贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400（14）因销售退回而退还对方的增值税税额从当期销项税额中扣减，用红字表示。借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400（15）出口产品在出口环节免税，出口后凭借出口报关单据办理出口退税。出口时：借：应收账款 1000000 贷：主营业务收入 1000000办理退税时：借：银行存款 65000贷：应交税款应交增值税（出口退税） 65000（16）材料盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11700贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700（17）转出未交增值税（此数据系根据所登记的明细账计算得到）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 212140.60贷:应交税费未交增值税 212140.60（18）根据以上账务处理登记“应交税费应交增值税”明细账（见表2-5）。表2-18 应交税费应交增值税”明细账滨州职业学院教案附页（四）任务训练甲公司是一般纳税人，2009年4月1日“应交税费未交增值税”贷方余额为10万元。4月发生如下有关业务：1.销售A商品一批，增值税专用发票上注明价款100万元，增值税额17万元，货款已经收到存入银行。成本为60万元。2.用A商品对外投资一批，成本为10万元，计税价格为20万元。取得的投资作为长期股权投资核算。3.在建工程领用材料一批，成本为10万元。4.购买材料一批，取得增值税专用发票，购买价格为40万元，增值税额为6.8万元。款项暂欠。5.购买材料一批，取得普通发票，购买价格为10万元。6.用银行存款交纳本期增值税款20万元。任务要求：对以上增值税业务进行账务处理。滨州职业学院教案附页子任务二 小规模纳税人账务处理（一）任务情境滨州四环五海有限公司，属于小规模纳税企业，2009年8月发生如下有关增值税业务：1.购进材料一批，取得增值税专用发票，发票上载明购买价格100万元，增值税17万元。另发生运费3万元，取得普通运输发票。以上款项已用银行存款支付。2.购买设备一套，取得增值税专用发票，发票上载明购买价格20万元，增值税另发生运费3.4万元，取得普通运输发票。以上款项暂欠。3.销售产品一批，开出普通发票上载明销售价格206万元，款项已收到存入银行。该批商品成本为150万元4.用银行存款交纳本月增值税5万元。任务要求：对以上增值税业务进项账务处理（二）任务指导1.账户设置应交税费应交增值税2.购买商品小规模纳税企