查补以前年度税费的会计处理.doc

查补以前年度税金的会计处理1.查补以前年度所得税的会计处理。 y !Zgo 企业接受财政、税务、审计等部门的检查，由此发生的查补以前年度企业所得税的，在实务工作中，有的记入查补当年的“所得税”科目，计入查补当期的费用；有的记入“以前年度损益调整”科目，调整会计报表“年初未分配利润”项目。这两种处理方法是不同的，对企业查补当年的经营业绩的影响也是不同的，尤其是当补缴以前年度所得税的金额较大的时候。不过这两者的会计处理各有依据，前者依据的是国际会计准则，后者依据的是国家现行的会计准则和会计制。国际会计准则12号所得税规定，在本期确认的、对以前期间的当期所得税的调整，计入本期所得税费用。我国企业会计制度第138条和企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正指南中规定，调整以前年度所得税的，应调整以前年度损益调整科目和年初未分配利润项目。财政部在问题解答（二）中对此问题作了进一步明确的统一规定：企业因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。 qm8B8&- 2.查补以前年度流转税的处理。 c:wdw 对于查补以前年度流转税，现行制度并没有明确的具体规定。根据企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定精神，我们认为，企业会计人员应结合实际情况、按照一贯性原则、考虑补交以前年度流转税金额的大小等，灵活掌握处理。如果企业补缴以前年度流转税金额较小时，计入当期“主营业务税金及附加”科目；如果补缴金额较大时计入“以前年度损益调整”科目，并在会计报表附注中予以披露。注册会计师在年度审计时对此还要根据重要性原则，考虑是否在审计报告中予以反映。当然，如果在财政、税务、审计部门的查处决定中明确了查补以前年度流转税会计处理的，则应从其处理。 DJ #5h5 3.支付税收罚款的处理 RYIW/a 根据财政部问题解答（二）的规定，对于因偷税而支付的罚款，不论金额大小，均应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益 zCo 经常有纳税人向国税机关咨询，销售旧货是否需要缴纳增值税，如企业销售旧机器设备、企业或个人销售二手汽车等。对于销售旧货，除中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称暂行条例）及其实施细则（以下简称实施细则）作出规定外，财政部、国家税务总局陆续下发了多个文件， zFw s:_ i )E.!Ut4o 暂行条例第十六条下列项目免征增值税：销售自己使用过的物品。实施细则解释“物品”，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。“自己使用过的物品”，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。 A|Y xUWEm2 财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字199426号）文件规定：单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6的征收率（征收率后调整为4%）计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。国税发1995288号文件规定“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6的征收率（征收率后调整为4%）征收增值税。 7 ,+vy,&,9c% 必须是应征消费税的机动车、摩托车、游艇； 5 +YH.4R 纳税人是非旧机动车经营单位。 ksqQM 售价未超过原值。 摘自财税200229号 +nhLIOL 问： 享受减半征收的企业应具备什么条件？ UWJ8amA 答： 纳税人是旧机动车经营单位； K.nHii 售价超过原值的。 LNL:68yN 一律按4%征收率减半征收增值税 #PW9:_BE 摘自财税200229号 (ejvF):| 途中损耗及材料盈亏的财税处理 (k)v!O- 增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。对下列业务如何作账？ vjCu4+w($Z （1）购进原材料一批，专用发票上注明数量102公斤，不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤，入库100公斤，款已付，原材料增值税税率为17%。 Rz /gtEP （2）一般纳税人盘亏原材料一批，价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元，另外10000元属于自然损耗。原材料增值税税率为17%。 #&k5 d: 解答： 1b fc3sZE2M （1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。 Fb?1iRN 借：原材料10200 qJRzJ 2(+2+ 应交税金应交增值税（进项税额） 1734 WJH9K (OL4Ex 贷：银行存款11934 7Ce_ 登记原材料明细账时，数量100公斤，金额10200元，单价为102元/公斤。 -J5d w3_VIZJl （2）存货盘亏时，分录如下： O+ZyHnB 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢30000 VP HM1FzSf 贷：原材料30000 #*b #q$HQ&k 查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。 V,x. E CuH%b, 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3400 &wawr2) 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3400 -d/ =5yxL 根据企业会计制度规定，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。 ta1 xLajso1g69 借：管理费用财产盈亏10000 h ,Ix0h+H+M 营业外支出财产损失23400 +y+ | YWD8 + ; 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢33400 e_JTX u&vf+6=9Dd 需要注意的是，企业财产损失税前扣除管理办法（国税发1997190号）规定：纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。纳税人发生的财产损失，应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除的期限，并填报相关确认审批表。申请日期，一般不得超过年度终了后四十五日。-q0LO t3_O H 问：补缴以前年度的企业所得税、营业税金及附加、印花税、房产土地税等能否在所得税前扣除？ 答：1、企业所得税属于税后税费，不存在税前扣除问题； 2、企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 参照辽宁省地方税务局关于纳税人补缴以前年度应在所得税前扣除的各项税金及附加如何税前扣除等问题的批复（辽地税函2003181号）规定，关于以前年度未缴纳的应在所得税前扣除的各项税金及附加，实际补缴后如何税前扣除问题：纳税人当年未提取缴纳，以后年度自行补缴或税务机关查补的以前年度应缴纳的消费税、营