会计专业毕业论文--论述会计失真与会计职业道德.doc

毕业设计（论文）开题报告学生姓名 班 级会计 学 号 指导教师 论文题目论述会计失真与会计职业道德设计（论文）综述（1000字）随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越大。在现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，所以就会无奈的放弃职业道德的准则、失去了坚定的敬业精神，做出了违法之事；而有的因为自己禁不起财力的诱惑以及自己的职业道德观念比较薄弱，让自己走上了以身试法的道路，还会运用高超的技术处理手段进行操作隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。会计信息失真，掩盖了经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源的合理配置。会计信息失真，必然造成管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，从而易滋生腐败。同时靠挖空心思通过造假来提高单位经济效益或者中饱私囊的行为，必然会助长行业不正之风的蔓延，危害企业生存和发展的根基，势必给政府带来巨大的就业压力。虚假的会计信息对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，会使其利益受损，引起纠纷不断，影响社会稳定。因此，认真分析会计信息失真的原因并制定相应的措施，有效解决会计信息失真问题，是我国改革和发展的当务之急。目前存在问题1、财会人员不遵守职业道德，导致了会计失真2、监督管理体系不健全，导致了会计失真3、会计人员违背会计职业道德的惩罚力度不够，导致了会计失真4、会计准则的不完全性，导致了会计失真。解决问题的对策1、加强会计人员职业道德水平的教育2、加强法制建设，建立有效的监督约束机制3、加大违法惩治力度，建立激励机制，惩治并重4、完善会计准则。综上所述：随着生产力的发展，社会的进步，会计信息越来越重要，也越来越广泛的被使用，它的质量便成为国家进行宏观经济决策和微观经济决策的基础。会计职业道德好坏是影响会计工作质量的关键所在，因而保证会计信息质量的“真实、完整”性，提高会计人员相应的职业道德素质是义不容辞的。研究意义和内容本文研究的内容：1、会计失真与会计职业道德的概述2、会计信息失真与会计职业道德之间的关系3、会计信息失真的原因4、解决会计信息失真的对策。本文研究的意义：通过对会计失真与职业道德的论述，认识会计失真与会计职业道德，并通过二者之间的关系进一步了解会计失真的的原因，提出有效的解决方案和建议，对处理会计信息失真的问题有着借鉴的指导意义。预期目标：通过对会计失真和职业道德的分析，讨论会计失真与职业道德之间的关系，以及会计信息失真的原因，并提出对会计失真的相应解决对策，从而降低对经济、财政等各方面的影响程度。毕业设计（论文）进度计划表起止时间工 作 内 容2011年09月13日-2011年09月20日毕业论文的选题，指定指导老师。2011年09月21日-2011年09月28日指导老师下达任务书。2011年09月29日-2011年10月20日学生搜集资料提交开题报告。2011年10月21日-2011年11月01日撰写并提交提纲。2011年11月02日-2011年11月20日完成初稿。2011年11月21日-2011年12月16日对初稿进行修改，提交论文三稿。2011年12月17日-2012年2月29日对二稿进行修改，提交论文三稿。2012年03月01日-2012年03月31日论文最后修改，论文指导老师撰写指导评语。2012年04月01日-2012年04月30日评阅老师详阅，提出修改意见或定稿。2012年05月01日-2012年05月31日根据评阅教师意见，由指导老师进行修改指导并定稿。学生上交已定稿论文完整稿一份和答辩用的论文一式叁份。2012年6月1日6月15日论文答辩安排及答辩。指导教师意见指导教师签名年 月 日论述会计失真与会计职业道德摘要：我国会计信息失真的问题在当今金融领域具有一定的影响力。导致会计信息失真的原因是多种的，但最根本的原因与会计人员的职业道德修养是密不可分的。会计人员的会计职业道德水平的高低关系着国家财经法规制度是否能实施,经济秩序的稳定性能否得到保证。因此不仅要注重会计人员的专业知识教育，同时还要注重职业道德素质的培养。这样才能保证会计信息的真实性程度。本文将对会计信息现状及职业道德存在的问题进行简单的分析，并进一步阐述会计失真与职业道德之间的关系；最后对会计信息失真的问题提出解决的对策。关键词：会计失真；职业道德；现状；原因；对策目 录1会计失真与会计职业道德的概述11.1会计失真与会计职业道德的含义11.2会计信息失真的现状11.2.1原始凭证失真11.2.2财务账目管理混乱11.2.3收入和成本失真21.3会计职业道德存在的问题21.3.1会计人员受财、利的诱惑21.3.2企业领导压力的施加21.3.3会计人员职业道德观念薄弱，缺乏敬业精神22.会计信息失真与职业道德之间的关系33.会计信息失真的原因33.1财会人员不遵守职业道德，导致了会计失真33.2监督管理体系不健全，导致了会计失真33.3会计人员违背会计职业道德的惩罚力度不够，导致了会计失真43.4会计准则的不完全性，导致了会计失真44解决会计信息失真的对策44.1加强会计人员职业道德水平的教育44.2加强法制建设，建立有效的监督约束机制54.3加大违法惩治力度，建立激励机制，惩治并重54.4完善会计准则55.总结5致谢语6参考文献7论述会计失真与会计职业道德引言随着我国市场经济体制的逐步确立和金融市场的充分发展，会计信息不仅成为广大投资者决策的依据，而且也成为国家财政、税收管理部门实行宏观经济调控和微观协调的依据。而近些年来，会计信息失真现象日益增多。会计信息失真不仅会造成国有资产流失、国家税收减少，还会影响国家宏观调控、扰乱社会经济秩序、削弱国家财经法纪的权威性和会计的经济管理作用，阻碍经济发展。因此，认真分析会计信息失真的原因并制定相应的措施，有效解决会计信息失真问题，是我国改革和发展的当务之急。1.会计信息失真与会计职业道德的概述1.1会计信息失真与会计职业道德的含义会计信息失真具有一定的经济后果，这已是不争之实。会计信息是一个单位财务状况和经营成果的综合反映，是供政府、投资者、债权人、经营者等机构人员进行决策、控制、评价的依据。1随着生产力的发展，社会的进步，会计信息越来越重要，越来越多被广大的决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者使用，并且对会计信息的依赖程度越来越高，因此会计信息的质量在我国正受到越来越多的关注。“真实”、“完整”的会计信息是国家进行宏观经济决策和微观经济决策的基础，也是评价企业管理水平和经营状况，防范经营风险，检查和监督经济行为的重要依据，是社会主义市场经济健康发展的保证。会计职业道德，是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是基本道德规范在会计工作中的具体体现，它既是带有强烈经济性色彩的经济道德，也是受到广泛社会关注的社会道德。21.2会计信息失真的现状会计信息失真已成为国际性话题，加强会计信息反映了会计主体在经济活动中价值流转状况，是社会经济有效运行的基础，判断决策者经营成果的依据。会计信息质量的高低对国家的经济利益有着深远影响，它对会计信息最基本的要求是保持信息的真实性。2001年美国的“安然”、“世通”等大的跨国公司破产引发的会计危机，对美国经济的冲击不亚于911事件对美国经济的冲击，在号称法律健全的美国尚且如此。我国在市场经济转换过程中，情况也相当严重。3如：红光实业事件、东方锅炉事件、银广夏事件等，触目惊心，发人深省。会计信息失真，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。因此，如何加强会计职业道德建设，提高会计信息质量，是一个急待解决的问题。以下是会计信息失真现状的几个方面的表现：1.2.1原始凭证失真原始凭证失真直接影响到财务信息的真实性,进而影响财政汇总信息的准确性,影响政府决策的合理性。在实际工作中，有些单位的原始凭证填写不完整、不规范，甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支，就等于为企业创造了一大利益机会。原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。1.2.2财务账目管理混乱1在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，内部控制制度不完善，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的单位则会设“包包账”“捆捆账”，有的单1位虽然设了账，但由于管理混乱，账目不全，数据不实、不清等，对于这些不真实、不完整的会计账簿，不仅不能如实记录经济业务事项的发生情况和提供有用的会计资料，反而会误导会计资料的使用者，危害单位内部经营管理和社会经济秩序的改善。1.2.3收入和成本失真收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符。各单位所发生的收入和成本，不仅是各单位确定其盈亏状况的直接依据，而且也直接影响其财务状况，成本费用失真与利润失真有着直接的联系，除此之外还有其他的因素也直接影响到企业利润的增减，如营业外收支、固定资产清理、销售收入转移或将没有实现销售的产品计入销售收入等，这些是企业为达到某种利益目的而人为调节利润的一种手段。1.3会计职业道德存在的问题会计职业道德既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面，凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计人员的职业道德，会计职业道德渗透到社会的各个角落。随着市场经济关系的日趋深入，目前我国会计人员职业道德出现了严重的滑坡，会计造假、会计信息失真及会计职业道德失范等情况越来越多，严重干扰和制约经济的正常发展，已成为我国市场经济运行中急需解决的重要问题。1.3.1会计人员受财、利的诱惑会计人员中有一部分人，为了贪图生活享乐，经不起金钱、名利的诱惑，利用弄虚作假、欺诈手段私吞企业以及国家财产，给社会造成巨大损失。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，经不起财、利的诱惑，走上了违法犯罪的道路。贵阳市某单位会计许某，在其担任出纳兼会计的10年中，采取收款不入账等各种手段贪污公款几千万元，最终走上黄泉之路，媒体报道时称之为“惊天大案”，其教训是深刻而惨痛的。1.3.2企业领导压力的施加会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。也就是说，会计人员的“饭碗”是掌握在单位负责人手中的，会计人员在单位的地位是处于一种“从属”的关系。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”现象。会计人员抵挡不住企业领导施加的压力，在领导的授意、指使下，篡改会计资料，造假现象严重，如果不按领导的意图办事，就要面临被辞退，下岗的威胁，以至于作出一些有损国家利益的事。1.3.3会计人员职业道德观念薄弱，缺乏敬业精神有些会计人员因为对会计工作的不热情、不积极，导致了对待会计工作采用敷衍，不认真的工作态度，上班时间不务正业，会计工作不能及时完成，堆积如山，临检查的时候便草草了事。在现实中，一些会计人员在国家社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至共同作弊，为违法活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。有关资料表明，根据对一千多名在岗会计人员的问卷调查，其中有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按会计负责人的意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。42通过上述的问题来看，会计信息现状及会计职业道德都存在一定的问题，双方并不是独立的个体，而是有着一种相辅相成的关系，两个既联系又有区别。2.会计信息失真与会计职业道德之间的关系目前，我国正致力于建立和完善社会主义市场经济体制。市场经济既是严格的法制经济，又是一种道德经济，它的确立和发展需要诚信道德力量。因此，作为人自觉认识市场经济的内在要求而形成的内在规范，与作为主体在市场中体会到自律的必要性、重要性而产生的自我行为准则的市场经济道德规范，自觉遵照市场经济道德规范，这是整个市场经济规范的基础和灵魂。我国在各种各样法律法规不断出台的情况下，会计领域各种丑恶现象却与日俱增，其中不可忽视的重要原因就是会计人员职业道德败坏问题。要提高会计信息真实性、可靠性，除了建立健全会计法律法规，严格执法，加大惩治力度；改革现行会计人员管理体制和会计工作秩序(如完善会计职业自律性组织进行自我管理和服务的会计职业管理制度)；完善外部监督机制(如建立注册会计师会计业务的再审计制度)；规范单位内部治理结构(如完善股东、董事、监事和内部审计之间的相互制衡关系)；开放会计市场，全面引进竞争机制(如让国际先进的会计公司进入和参与竞争)等措施外，急需提高会计从业人员自身的诚信水平，才能根治当前我国会计信息失真这个顽疾。无论是单位会计还是公众会计，尽管他们的行业制度规定和专业技术要求不一样，但在保证会计信息真实性方面的要求却是一致的，即要坚持“会计人员诚信”原则。然而，要坚持其原则，就应该对于会计信息失真的原因有进一步的了解。3.会计信息失真的原因3.1财会人员不遵守职业道德,导致了会计失真在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气对会计人员职业道德产生了不良影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。据资料中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第五号）显示，共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润率14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。5从上面可以看出，财务人员不遵守会计职业道德，虚报会计信息，会带来严重的经济后果,导致了会计失真。3.2监督管理体系不健全,导致了会计失真3第一，政府监督不到位。财政、审计、税务等部门对会计监督标准上不够统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，缺乏协调与配合，无法形成合力。第二，社会监督质量不高。近年来，我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展，但能洞察事务本质的高素质人员较少，需要加大对这一机构人员的迅速培养，以适应社会经济发展的需要。会计师事务所因市场竞争、利益驱动而出具虚假审计报告、验资报告等现象屡见不鲜，不能真正发挥经济检查的作用。第三，企业内部监督不力。在我国目前管理体制下，会计职能的独立性与会计人员的从属性相矛盾，不具备作为监督者应有的独立地位及条件，一些企业的领导由于不懂会计法，为追求个人或小团体的利益，不惜一切代价，弄虚作假，逃避国家有关法规和纪律的监督，而会计人员又受单位负责人的聘任和管理，在工作中很难坚持原则，履行会计的监督职能。企业会计准则实施力度不够，科学的会计核算方法无法落实，导致会计信息失真。3.3会计人员违背会计职业道德的惩罚力度不够，导致了会计失真我国尚未建立起适应市场经济发展的会计职业道德评价体系，这也是会计失信行为频繁发生的重要原因之一。市场经济较发达的国家已建立起了较完善的会计信用制度，完善的会计信用制度及相应的激励惩罚制度，使会计造假在很大程度上得到遏止，对经济的发展起到了积极的作用。我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，但是由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企事业单位的各自特点和需要，在执行会计检查和监督时，难免会出现不协调现象，如对企业、事业单位财务收支干预过多等，这种现象无益于市场经济的发展。另外，部分执法人员素质不高，法制观念淡薄，人为因素过重，主观随意性过大，更有少数执法人员私心太重，严重影响了执法效果。虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是，也存在不少问题。为了能成功上市，绿大地不惜篡改财务数据以达目的，例如财报披露2006年总负债为1.04亿元，实际负债则为1.9亿元；2006年披露销售收入1.91亿元，实际销售收入为1.51亿元；2005年净利润3 723.64万元，实际净利润不足该数据的90%。在绿大地的财务造假中，亿元级差错达12项之多。通过这一系列的舞弊行为，绿大地在成功过会之后的12月日发布正式的招股说明书，并启动新股申购程序，最终以16.49元的价格成功发行2100万股，募集资金3.46亿元。而作为公司董事长与控股股东的何学葵，以其当时所持有的4 325.80万股股份，按3月23日收盘价21.34元计算，市值超过9亿元，一步登入“名人堂”而功成名就。案发后，昆明市检察院仅对公司判处400万元的罚金，并未对有关人员进行追根的惩罚，明显偏轻，罚不当罪。 6由此可见会计人员违背会计职业道德的惩罚力度不够，犯罪成本低，从而使有些会计人员铤而走险，违背会计职业道德，导致会计失真。3.4会计准则的不完全性，导致了会计失真会计准则作为一种合约，制定不是纯技术的，而是各利益相关方相互间多次博弈的结果，是一种不完全的合约，具有不完全性：一是在会计准则的制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己有利，如果在制定机构中代表多方利益的机构或关系人较少，会计准则就可能出现一定的偏向性；二是会计准则定义和释义的不准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义，必然会产生实务操作的不确定性；三是会计原则应用的不完全性，如果在会计计量中只遵循谨慎性原则，就会只强调预计可能损失而完全不确认利得。例如，07 年伊利公司将股权激励费用在本年度摊销55421.25 万元计入管理费用，巨额摊销直接拉低年度业绩造成亏损，若不考虑期权费用摊销，则公司07 年净利润为4.39亿元。7结果表明，在各个领域内我国企业会计信息失真问题普遍。依据上文的内容，了解到会计信息失真存在各方面的因素，有着严重的危害性，如何解决会计信息失真问题，会计界已提出各种对策。但还应该提高会计职业道德水准，各种措施“齐抓共下”才能从根本上解决会计信息失真的问题。4解决会计信息失真的对策4.1加强会计人员职业道德水平的教育4在现行会计教学中，学校教育和社会继续教育都侧重于专业知识的传授，而轻视职业道德教育，造成会计人员法律意识淡薄，自觉性、自律性差。因此，培养良好的职业道德“教育”是关键，应当将职业道德教育贯穿于学校教育和继续教育的过程中。加强会计人员职业道德在职业道德素质方面，首先对在校大学生，应在高校会计学专业中开设有关职业道德方面的课程，使他们具有较高的职业道德素质，为以后走入社会奠定良好的基础；其次对在岗会计人员，应对他们进行思想道德教育，使他们从思想上真正意识到自己工作的重要性，尤其是在企业内部，单位负责人必须重视和做好工作，帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使他们在工作中能自觉的以“不作假账”为道德准绳，以会计法为行为准则，从而减少会计失真保证会计质量。4.2加强法制建设，建立有效的监督约束机制进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系，注重发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。首先，建立单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。其次，要完善社会审计监督制度，完善注册会计师审计制度对治理会计信息失真问题十分有效。最后，要加强政府监督，要依法加强会计信息质量管理意识，逐步建立会计信息质量监督制度，另外，可以根据具体情况适当采用会计委派制等政府干预形式，通过政府综合管制来改善会计信息失真的状况。4.3加大违法惩治力度，建立激励机制，惩治并重对于贪污腐败、违法乱纪、知情不报甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己的行为，将会受到法律制裁。对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究经济责任或刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度，大幅度提高会计造假成本，尽快建立和完善市场经济机制。对那些不遵守行业规则，不守信用的企业或个人，出现做假账行为后要把肇事者驱逐出相关行业。8建立激励机制，奖励诚信。良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程，职业道德不属于强制性规范，人们在执行时或多或少会产生松懈情绪，因此应在行业和企业范围内建立健全激励约束机制，建立检查考核评议奖励等制度，通