中西方会计准则的比较和分析(成稿).doc

中西方会计准则的比较和分析毕业论文共16页完成日期：2008年5月11日答辩日期：2007年5月 日摘要会计是伴随人类的生产实践而产生的一种管理活动会计与社会环境有着密切联系，会计是因经济社会的需要而产生，随工商企业的发展而成长，并受经济环境的影响。经济越发展，会计越重要，充分显示神经细胞的动态性和进步性，因此可以说，会计是环境的产物。会计的环境包括社会经济、政治、法律和文化等各种环境力量。各国的环境是在变化的，会计也相应地变化，不断地推陈出新，并满足不断变化了的环境，这就是会计的反作用。会计把有关信息掇馈给有关人员后，就能在重新形成的经济、社会、政治和法律环境中起一定作用。每一个国家所处的客观环境是各不相同的，应根据其特写的政治制度和社会环境制订出适合于自己国家的会计准则，这就是会计的国家化。另一方面，各国经济的交流和相互促进，又影响各国会计向国际惯例衔接和接轨，这就是会计的协调化。文章拟就各国会计准则形成的差别展开分析和探讨。关键词：会计准则差异；比较分析目 录1. 影响会计准则的因素51.1经济因素51.2法律因素51.3文化因素51.4政治因素51.5教育因素52. 会计准则模式比较分析52.1宏观管理导向型 52.2微观管理导向型 52.3赋税导向型 52.4私人投资导向型62.5双重导向型 63. 基本会计准则比较分析63.1会计目标的比较分析63.2会计原则的比较分析63.3会计要素的比较分析73.31资产核算比较分析73.32所有者权益的比较分析73.33收入的比较分析84. 商业银行债券投资核算的比较分析84.1债券投资的分类84.2债券投资的确认94.3债券投资的披露94.4造成差异的主要原因105. 具体会计准则发展趋势105.1国际会计准则的发展趋势115.2我国具体会计准则发展的新动向11致谢12参考文献 121. 影响会计准则的因素1.1经济因素经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅影响公开准则，而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。它包括经济发展水平、社会经济结构特点、国家经济政策及社会政策、发展国际贸易及参与国际经济组织情况、通货膨胀程度等。1.2法律因素会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。法律因素成为影响会计准则的重要因素。1.3文化因素会计是一种社会与技术相互影响的行为，牵涉到人和物质技术两方面，不能摆脱社会文化的影响，文化是影响会计准则的重要因素。1.4政治因素由于采用不同的会计准则会导致不同的“经济后果”，从而影响相关者的利益。因此，会计准则不纯粹是一种技术手段，也是一个政治程序。1.5教育因素教育因素影响会计准则的制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应的会计准则，并使之顺利付诸实施。2. 会计准则模式比较分析2.1宏观管理导向型主要指前苏联以及一些 社会主义国家，会计准则采用政府颁布规章制度和法条例的形式，强调会计信息为宏观管理的直接控制服务。实行统一性、强制性和在会计方法上的无选择性是其特点。因此，资本效益不被重视，只们所关心的是投资规模和生产增长速度，因服务职能的削弱，作为资本流动导向的作用基本上受到遏制。2.2微观管理导向型以瑞士、荷兰、挪威等北欧国家大都采用这种类型。这些国家较多地强调企业的权利，会计准则从维护企业利益，服务企业管理出发，在会计方面赋予企业以自由选择余地。会计准则具有较多地为企业服务的职能，如一定限度的保密原则，可以自由选择历史成本法或现行成本法，甚至折旧方法也没有明确的规定等。2.3赋税导向型这种模式的代表性国家是日、法、德等国家。其特点表现为强调会计信息为国家的纳税服务，不允许纳税申报数据与会计报表严重脱节；会计准则主要由政府制定，或直接由立法部门作出具体规定，民间团体在制定准则过程中发挥的作用较小。2.4双重导向型我国的会计准则属于这一类型。即投资者与管理者相结合的双重导向型模式。一方面强调保护投资者的利益，会计信息要满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，国家通过对企业投资而成为企业的所有者之一，因而在会计准则的内容上，有一套完整的为投资者服务的理论与实务规定。另一方面，保存着为宏观管理服务的指导思想。譬如，我国会计核算中折“相关性原则”规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”。因此，会计准则体现了国家进行宏观经济管理的思想。2.5私人投资导向型主要是英美等国家。这些国家强调会计准则为投资者服务，在会计准则中所提出的对会计信息质量牲的规定，对会计报表及其指标体系的安排，乃至各种会计方法的选定，都体现了上述思想。3. 基本会计准则比较分析3.1会计目标的比较分析我国的企业会计准则规定了我国会计目标：A. 符合国家宏观经济管理要求；B. 满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；C. 满足企业加强内部经营管理的需要。国际会计准则要求：A. 会计报表的目的是提供在经营决策中有助于使用者的一系列关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料；B. 为此编制的会计报表，能够满足大多数使用者的共同需要；C. 会计报表还反映企业管理当局对交托给它的资源保管工作或核算工作的成效。可见，我国与国际的会计目标，已趋于一致，差异之处仅仅在于我国强调满足政府进行宏观管理的需要。但是在我国，对于企业，在多数情况下，又是以投资者身份出现的，这又使得这点差异变得较小了。总的来讲，差异还是存在的，尤其在实际工作中，这与公有制占主导地位的社会主义市场经济体制相吻合。3.2会计原则的比较分析西方会计原则其内容为：历史成本原则、权责发生制原则、收入实现原则、配比原则、客观性原则、一致性原则、充分提示原则、重要性原则、稳健性原则、实质重于形式原则等。我国企业会计准则所规定的“一般原则”与国外大同小异，这里有两点需要说明一下：A. 稳健性原则，我国称为谨慎性原则，其具体实务中我国是有选择性运用稳健性原则的方针的，譬如：应收帐款中的“坏帐备抵”，存货中的“后进先出法”以及折旧中的“加速折旧法”等。B. 国际会计的相关性强调会计信息的微观投资决策的相关性，而我国会计准则强调会计的微观与宏观决策的相关性和为投资者与宏观管理者共同服务的双重性。3.3会计要素的比较分析3.31资产核算比较分析对于资产项目的核算，中外资产核算差距很小，但也存在一些差异：A. 对待市价与成本熟低法。国外会计广泛应用于股票投资、存货计价等方面，而我国实施历史成本法，不允许采用成本与市价孰低法。B. 在计提坏帐准备方面，国外的会计处理是按照历史资料的分析来确定计提比例，而且可采用赊销金额百分比法、帐龄分析法和应收帐款余额百分比法。我国也采用这三种方法，而且在这方面采取了：承认市场风险，允许计提坏帐准备称为“备抵法”；对计提坏帐准备的比例予以一定的限制，全国所有企业只能按“应收帐款”帐户期末余额的35来计提。C. 在固定资产折旧方面，西方允许采取直线法、工作量法，加速折旧法和减速折旧法，而多国准则没有提到减速折旧法问题，而且对圆满速折旧的计提方法，只采用年数总和法和双倍余额递减法，并限定在国民经济中有重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造和汽车运输企业、化工生产企业和医药生产以及其他经财政部批准的企业。3.32所有者权益的比较分析在国际付款条件计准则中，所有者权益称为业主权益和股东权益，它的构成如下：A. 实缴资本，即股东实际缴入的股本。B. 资本盈余，即股票溢价。C. 资产增值，即由于价格水平变动，对企业资产重估而形成的盈余。D. 留存收益，即企业收益支付股利后的剩余部分。E. 非股东对企业的捐赠。与我国的所有者权益比较，实缴资本与多国的“实收资本”是基本相同的；资本盈余、资本增值、非股东捐赠的资产均与我国的“资本公积”相对应；留存收益与我国的“未分配利润”相对应；我国有“盈余公积”概念，属于所有者权益的内容，代表从利润分配过程中提取的有关金额内容，而国外的业主权益中，没有这方面的内容。在我国，财务制度规定要从税后利润中按比例提取“盈余公积金”和“公益金”，并将这两部提取的金额放入“盈余公积”之中，而西方国家并不这样做，只是将税后利润进行股利分配。关于利润分配问题，我国规定所有企业均要按程序进行利润分配。而在国外尤其是西方国家，税后利润是直接向股东分配股利的。3.33收入的比较分析根据国际会计准则18收入的确认的约定，收入是指企业在正常活动过程中由于销售商品，提供劳务以及由他人使用企业能产生利息，使用费和股利的资产所形成的现金、应收帐款或其他代价的总流入。其广义的收入概念包括：营业收入、投资收益、营业外收入。而我国企业会计准则第四十五条规定：企业应当在发出商品、提供劳务、同时收讫或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。很显然，其概念界定为狭义而矣。至于其他会计要素如负债、费用的界定，其差异微小，在此不必赘述了。4. 商业银行债券投资核算的比较分析4.1债券投资的分类A.金融企业会计制度的规定金融企业会计制度按期限将包括债券投资在内的各种投资分为短期投资和长期投资。短期债券投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的债券；长期债券投资是指持有时间准备超过一年的债券。B.国际财务报告准则的规定按照国际财务报告准则，债券投资作为整个金融资产的一部分，按持有意图被划分为以下四类a) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（A financial asset at fair value through profit or loss）。是指为了从价格的短期波动中获利而购置的金融资产，以及企业在初始确认时就指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。b) 持有至到期日的投资（Holdtomaturity Investments）。是指具有固定的或可确定金额和固定期限，且企业明确打算并能够持有至到期日的金融资产。不包括：在初始确认时就被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；初始确认时被指定为可供出售的金融资产；贷款和应收款项。c) 贷款和应收款项（Loans and Receivables）。是指有固定或可确定的回收金额。且不在活跃市场上交投的非衍生金融资产。不包括：打算立即或于近期出售，以及在初始确认时就被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；初始确认时被指定为可供出售的金融资产。d) 可供出售的金融资产（Availableforsale Financial Assets）。是指不归属以上三类的金融资产。C.二者的差异比较从金融企业会计制度和国际财务报告准则的比较分析来看，二者在债券投资分类上存在显著差异。国内按照资产负债表的流动性列示习惯，将债券投资分为两类，而国际财务报告准则则按照持有意图和债券的自身特点。将债券划分为四类（以下简称“债券四分类”）。从国际财务报告准则来看，更加强调债券的持有意图，以便向报告使用者披露各类债券的风险和收益。同时，国际财务报告准则还对债券的分类进行一定的限制，以避免管理层改变分类操纵利润。如国际财务报告准则规定，如果企业将尚未到期的持有至到期日的投资在本会计年度或过去两个完整会计年度内出售，或转为可供出售金融资产的金额比例较大（通常指超过该类债券出售和重分类前本金总额的5），则需对整个持有至到期日的投资组合进行重新分类。债券四分类是国际财务报告准则债券投资有关规定的核心概念，其关于债券投资的确认、计量和披露的规定都是围绕债券四分类为基础进行的，这种分类的差别，也就导致了金融企业会计制度和国际财务报告准则在债券投资核算规定上的根本区别4.2债券投资的确认确认是指将符合财务报表要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将金额包括在资产负债表或损益表的总额中。在确认环节，金融企业会计制度以“取得”和“处置”作为债券投资初始确认和终止确认的标准。国际财务报告准则对债券投资确认的规定较为详细，强调的是对合同权利的控制或丧失。通常是以交易日或结算日作为确认的时间。这种确认标准。较为符合国际财务报告准则“风险和报酬的转移”这一概念。但总体来看，二者在债券投资确认方面并无本质的差异，国际财务报告准则对确认的规定较为详细，更多的是针对衍生金融工具而言。4.3债券投资的披露A.金融企业会计制度的规定金融企业会计制度对债券投资披露的规定较少，仅要求商业银行披露金融工具的风险头寸，如信贷风险、货币风险、利率风险、流动性风险等。企业会计准则-投资对债券投资披露的规定较为详细一些，如应披露投资损益、当年提取的投资损失准备、投资的计价方法等。B.国际财务报告准则的规定国际财务报告准则对债券投资的披露相当广泛，主要包括：（1）各类债券投资的分类；（2）风险管理政策；（3）风险头寸，如信贷风险、货币风险、利率风险、流动性风险等；（4）各类债券的期末计量基础及价值变动的处理方法；（5）对期末采用公允价值计量的债券，应说明其公允价值确定的方法；（6）对须计提减值准备的债券，应说明表明其发生减值的依据。C.二者的差异比较从国际财务报告准则关于债券投资披露的有关规定来看，强调对债券投资的完整披露，以向报告使用者提供债券投资分类、风险管理政策、风险暴露及主要会计处理方法等全方位的信息。4.4造成差异的主要原因从以上分析可以看出，金融企业会计制度和国际财务报告准则与债券投资核算上存在显著差异，造成这些差异的主要原因包括以下几方面：A.中国会计环境是制约债券投资核算改革的重要原因。从会计环境角度来看，一方面是要减少管理层通过会计政策操纵利润的空间。实行债券四分类，既要考虑到分类的合理性和连续性，又要避免管理层随意改变分类操纵利润，二者之间有一个权衡的过程；另一方面，采用债券四分类，需要可靠的公允价值作基础，在债券市场尚未成熟的情况下，公允价值的取得可能成为障碍，而采用估算技术又会成为管理层粉饰报表的手段。从国内上市企业的表现来看，会计质量不高的现象一直较为突出，因此，防止管理层操纵利润、粉饰报表是会计准则制定机构考虑的重要因素。B.国内会计准则制定机构对债券投资核算的研究相对滞后。1993年以来，国内会计准则和会计制度的研究制定取得了长足进步。通过依托国际财务报告准则，结合中国国情，中国会计国际化水平不断提高。但相对于企业会计，金融企业会计改革的步伐相对滞后，而对金融企业会计方面的规定，长期以来侧重于贷款，而忽略了债券投资。当然。这种现状与中国会计改革的整体规划密不可分。但客观上也导致了商业银行债券投资核算改革的相对滞后。C.债券投资核算的改革必然会带来对目前准则理论体系的冲击。如在计量属性上采用公允价值、改变资产负债表按流动性分类的做法等，这些改变都构成对现有准则制定的理论基础的冲击，需要一个逐步完善和成熟的过程，这在某种程度上也制约了债券投资核算的改革步伐。5. 具体会计准则发展趋势5.1国际会计准则的发展趋势国际会计准则委员会（IASC）于1973年成立，其会员已比包括了来自91个国家的122个价值计职业团体。IASC成立以来，到目前为止，共颁布了37项国际会计准则，实际有效准则有35项。其中，对第1号进行修改，改名为财务报表的列报，并取代了原来的各级组织 1号会计政策的说明，第5号财务报表应提供的信息和第13号流动资产和流动负债的列报；第3号合并财务报表被第27号合并财务报表和对子公司投资的会计所取代；第6号价格变动在会计上的反映被第15号反映价格变动影响的信息所取代。1996年9月，IASC成立子准则常设释义委员会。1997年11月，批准了SIC三项释义公告和公布四项SIC释义公告草案。1998年7月，IASC和证券委员会国际组织（IOSCO）在法国巴黎共同签订了一个工作计划，主要是为了促进跨国证券的上市和买卖，而在跨国证券的上市买卖中存在一个重要问题会计报表如何编制？即会计报表按照什么会计准则编制？因此，制订和发布相互可以接受的会计准则就成为IASC和IOSCO的共同目标。证券委员会国际组织现拥有跨国证券规范机构115个，已涉及全世界85%的资本市场。现已确定由ISOCO根据上市公司需要提出并完成一套核心会计准则（共40份），使其能够得到世界上主要证券市场的接受和承认，在世界主要资本市场通用并作为跨国上市企业对外提供财务报表的依据。建立一套各国均能接受的会计准则，并逐渐实现国际会计的标准化，则是国际会计准则的长期目标和最终目的。5.2我国具体会计准则发展的新动向我国企业会计准则自1988年开始研究起草，1992年11月以财政部部长令的形式正式发布。我国企业会计准则的发布，基本上实现了我国计划经济模式向市场经济模式的转换，标志着我国会计准则从理论研究步入会计实务；为我国会计准则体系的建立、发展和完善奠定了基础；标志着我国会计制度与国际会计惯例的接轨，初步实现了我国会计的国际化。从1994年2月起到1996年1月为止，财政部会计司先后六次发布了30年