《战略管理会计》PPT课件.ppt

2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,1,第五章 作业成本管理,范例 蓝色原子笔与红色原子笔,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,2,了解：传统成本分配方法的局限性 理解：作业成本法的运行程序 作业成本法的优缺点 掌握：作业成本法的计算,学习目标,通过本章学习，你应该能够做到：,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,3,一、现行完全成本法及其缺陷,按照单一标准分配所有的制造费用，导致成本信息失真,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,4,二、作业成本法的产生与发展,（一）作业成本法的产生 作业成本法（Activity-based Costing,ABC） 是由乔治.斯托布斯（George. J.Staubus）教授 首先提出来的。 1971年，斯托布斯出版作业成本计算和投入产出会计，指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工的产品。但是未受到重视。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,5,到了80年代，随着富裕社会的形成，引起消费者需求多样化，高科技广泛应用于企业，直接人工成本所占的比重日益降低，而制造费用所占的比重则大幅度上升。 80年代美国七大制造业成本构成如下：,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,6,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,7,80年代美国七大制造业成本构成,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,8,如果仍然以日益减少的直接人工为基础分配制造费用，必然歪曲产品成本。作业成本法受到重视。 1988年，斯托布斯出版服务于决策的作业成本计算决策有用性框架中的成本会计，引起学术界的轰动。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,9,（二）作业成本法的发展,哈佛商学院青年学者： 罗宾.库珀（Robin Cooper） 罗伯特.卡普兰（Robert.S.Kplan） 1988年，库珀在成本管理杂志（夏季号）上发表“一论ABC的兴起：什么是以作业为基础的成本系统”，指出：ABC赖以存在的基础是： “产品耗用作业，作业耗用资源。”,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,10,1988年秋季和冬季，库珀又在成本管理秋季号和冬季号上发表： 二论ABC的兴起：何时需要ABC系统 三论ABC的兴起：需要多少成本动因，如何选择成本动因 同时，库珀又与卡普兰合作，在哈佛商业评论九、十月号上发表“计量成本的正确性：制定正确的决策” 1989年春，库珀又写了“四论ABC的兴起”,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,11,此后，英美的管理会计、成本管理会计、哈佛商业评论、会计评论、会计地平线等杂志发表了数百篇研究作业成本法的论文。 ABC逐渐成为人们广泛接受的术语，ABC理论日臻完善。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,12,库珀和卡普兰在实务上对ABC的推动： 1992年，二人伙同成本管理杂志社的编辑劳伦斯.梅塞尔毕马威会计公司的艾琳.莫里西、罗纳德.奥姆等人，挑选八大公司进行ABC的试点。并对试点报告进行加工，写成推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动。 在他们的推动下，ABC在北美等地推广开来。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,13,三、作业成本计算的理论基础 成本动因理论,库珀和卡普兰教授于1987年在一篇题为“成本会计怎样系统地歪曲了产品成本”，的文章中，提出了“成本动因”理论。 成本动因(Cost Driver)：成本是由隐藏其后的某种推动力(Force)所引起的。这种隐藏在成本之后的推动力，就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,14,成本习性是由成本动因决定的，应使用各种不同的成本动因分配制造费用。 库珀和卡普兰为证实这一点，举了一个例子： 有两家生产规模完全相同的企业： 甲：生产100万件A产品； 乙：生产10万件A产品和90万件其他199种同类产品，其中B产品800件。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,15,四、作业成本法的原理,“产品耗用作业，作业耗用资源” 资源 作业 产品 成本计算过程： 资源消耗过程：,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,16,五、作业成本法的运行程序,（一）计算直接材料和直接人工成本 （二）将制造费用汇集于若干个同质成本库(Homogenous Cost Pool) 同质成本(Homogenous Cost )：是指可以用一个共同的成本动因解释其变动的制造成本。所生产的各种产品耗用某些制造费用的比例相同时，这些制造费用即是同质的，可划归同一成本库。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,17,（三）计算成本库分摊率，分配制造费用 （四）计算单位产品的制造费用 （五）计算单位产品生产成本,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,18,例宏达公司仅生产甲、乙两种产品，甲产品的结构要比乙产品复杂。这两种产品的售价分别为42元和28元。甲、乙两种产品的产量分别为50000件和500000件；耗用的直接材料分别为600000元和4200000元；直接人工分别为10000工时和50000工时；小时工资率为10元。两种产品耗用的制造费用及作业量如下：,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,19,制造费用明细帐,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,20,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,21,要求： 1、按照作业成本法计算甲、乙产品的单位生产成本； 2、确定两种产品的盈亏情况。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,22,直接成本计算表,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,23,第一成本库,检验费 400000 调整准备费用 600000 生产计划制订费 800000 合计 1800000 成本动因数量 6000检验小时 成本库分摊率 300元/检验小时 甲产品分配费用：300*3000=900000 乙产品分配费用：300*3000=900000,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,24,第二成本库,原料处理费 300000 设备维护费 900000 电费 450000 合计 1650000 成本动因数量 300000千瓦小时 成本库分摊率 5.5元/千瓦小时 甲产品分配费用： 5.5*100000=550000 乙产品分配费用： 5.5*200000=1100000,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,25,第三成本库,物料成本 400000 成本动因数量 400000 成本库分摊率 1 甲产品分配费用：1*50000 = 50000 乙产品分配费用：1*350000=350000,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,26,第四成本库,设备折旧 1350000 合计 1350000 成本动因数量 80000 成本库分摊率 16.875 甲产品分配费用：16.875*20000= 337500 乙产品分配费用：16.875*60000=1012500,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,27,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,28,思 考,为什么要划分成本库？,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,29,传统成本法下的单位生产成本,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,30,六、作业成本法的优点,提供更为准确的成本信息 更有效地控制成本 增值作业 不增值作业 有助于企业改进经营决策 有利于企业推进全面管理 作业管理制度：以作业为核心，以作业成本计算为中心，以产品设计、适时制和全面质量管理为重点。,2019/6/11,山东财经大学会计学院 ,31,七、作业成本管理与控制,ABC不是简单的就成本论成本，而是将重点放在成本发生的前因后果上。 从前因看，成本是由作业引起的，形成一项作业的必要性如何？要追踪到产品的设计环节。 从后果看，作业的完成消耗了多少资源？这些资源消耗对产品最终价值的贡献有多大？要区分增值作业和不增值作业，提高作业效率。,2019/6/11,山东财经大学会计学院