《消费税会计》PPT课件.ppt

第3章 消费税法,第一节 消费税概述,一、消费税的概念 从税收原理角度：消费税是对消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 我国税法：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售量征收的一种税。 它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税 二、消费税计税方法 1、从价定率征收 2、从量定额征收 3、从价定率和从量定额复合征收,三、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性 （间接税）,四、消费税的作用 （一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公,五、消费税与增值税的关系 消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税依据不同： 5.税收收入的归属 :进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享. 消费税属于中央税 消费税与增值税的联系： 1.两者都对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,第二节 消费税的基本要素,一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者及其他个人。 在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。,二、征税范围与税目,1.生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。,2.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。 3. 进口应税消费品 单位和人个进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。,4. 零售应税消费品 改为零售环节征收消费税的金银首饰范围 仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 5.2009年5月1日卷烟批发环节加征一道从价税，税率：5%. 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,税目 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。,【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（ ）。 A.红木筷子 B.实木地板 C.护肤护发品 D.电动汽车 正确答案B 【例题单选题】下列属于按“游艇”税目征收消费税的是（ ）。 A.无动力艇 B.帆艇 C.机动艇 D.小木船 正确答案C,三、税率两种税率形式 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,最高税率运用 1.纳税人兼营不同税率的应税消费品(即生产销售两种税率以上的应税消费品时)应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量， 未分别核算的，按最高税率征税; 2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。,【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。 A我国现行消费税属于特别消费税 B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定 C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品 D采用复合征收方法的应税消费品一般较少 【答案】ACD,第三节 消费税的计算,一、三种计税方法 1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率 2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量单位税额 3.复合计税 （粮食白酒、薯类白酒、卷烟） 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额,二、计税销售额规定 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,2.包装物 （1）包装物连同产品销售。无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,三、销售数量规定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 正确答案ACD,四、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。,五、计税依据的特殊规定 （一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 【解析】应纳税额销售额税率 16380（117%）3010% 42000010% 42000（元）,（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(不同与增值税） 【例题计算题】2005年某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%） 【解析】应纳消费税60025%6003004025%170（万元） 应纳增值税60017%6003004017%115.60（万元） 【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。 【解析】消费税：10010%2002001000010%10.40（万元） 增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）,（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分 【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2009年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 答案解析粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） 啤酒应纳消费元） 该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。,（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 所谓“从高适用税率”，就是对兼营高低不同税率的应税消费品，当不能分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额。,自产自用应税消费税计算 1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税 2.用于其它方面：于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在建工程； 管理部门、非生产机构； 提供劳务； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,自产自用应税消费品和增值税交叉征收业务 （一）企业将自产的应税消费品用于不动产在建工程、营业税劳务、转让无形资产和销售不动产属于增值税视同销售范围中将自产的货物用于非增值税应税项目，也属于消费税的自产自用，应同时缴纳增值税和消费税。 例A企业为木质地板生产企业，2008年将一批自制的木质地板用于以下用途：（1）办公楼装修领用20箱；（2）对外承揽装修工程领用200箱。本月每箱地板的出厂价销售价为5000元不合税，成本价为4000元。木质地板的消费税税率为5%.,（二）企业将自产应税消费品用于集体福利、用于个人消费（交际应酬、用于投资、用于无偿捐赠，属于增值税视同销售范围业务，也属于消费税的自产自用，应同时缴纳增值税和消费税。,自产自用应税消费品和增值税不交叉业务 （一）自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品，属于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售； （二）自产的应税消费品用于设备使用，属于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售； （三）自产的应税消费品用于管理部门使用，属于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售； （四）自产的应税消费品用于销售部门使用（资产所有权没有转移），属于消费税自产自用，但不属于增值税和企业所得税的视同销售；,例石化企业将生产的汽油一部分用于办公车辆使用，一部分用于对外承揽运输业务的运输车辆；产生的润滑油一部分用于设备使用（具体数据略）。 税收分析 石化企业将自产汽油用于办公车辆、运输车辆，将自产润滑油用于设备，属于将应税消费品自产自用，应缴纳消费税；同时将自产汽油用于运输车辆属于增值税枧同销售中将自产货物用于非增值税以上项目，征收增值税；上述业务不属于企业所得税的视同销售。,3.组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 组价公式为： （1）从价定率征收的 组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率） 应纳消费税组成计税价格消费税税率 应纳增值税（销项税额）组成计税价格17% （2）对复合计税办法征收消费税的应税消费 2009年1月1日后： 组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量 定额税率,【例题计算题】2008年某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。 销项税（50200+1250200）17%100001.02（万元） 消费税（5020045%+500.6+125020045%+150）100002.72（万元）,【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 答案解析 应纳消费税102202200（元） 应纳增值税 101000（110%）220017%2244（元）,【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 【解析】 应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元） 从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元） 应纳消费税100068507850（元） 增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,二、委托加工应税消费品应纳税的核算,（一）委托加工应税消费品的确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 以下不属于委托加工： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,(二）代收代缴税款的规定 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人的，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为： （1）已直接销售的：按销售额计税； （2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。,委托加工应税消费品的，委托方与受托方关系见下表,（三）组成计税价格及应纳税额的核算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1.从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-比例税率） 2.实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率） /(1-比例税率）,【例题计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 要求：计算乙酒厂代收代缴的消费税和应纳增值税 乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%+ 820000.5 39050（元） 乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元） 甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元,【例题计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，将委托加工收回的900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；还将委托加工收回的100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。 （说明：药酒的消费税税率为l0%，白酒的消费税税率为20%加 0.5元500克） 计算：（1）销售瓶装药酒应缴纳消费税。 （2） 分给职工散装药酒应缴纳消费税。 正确答案 （1）销售瓶装药酒应缴纳消费税18001001000010%1.8（万元） （2）分给职工散装药酒不缴纳消费税。,金银首饰,在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方是纳税人。 金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务： （1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。 （2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面。 （3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。,（一）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。 金银首饰的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率） （二）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。,（三）带料加工的金银首饰（受托方是纳税人），应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格（材料成本加工费）（1金银首饰消费税税率） 如果是经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，受托方不需交消费税，经营单位零售时缴纳消费税，如果是非经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，是视同零售，受托方需缴纳消费税，不是代收代缴消费税。,（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算） （五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格购进原价（1利润率）（1金银首饰消费税税率） 纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。,某市人民银行下属金店系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换新业务。2010年1月，该企业发生下列业务： （1）销售金银首饰100000元，随同金银首饰销售并单独计价的包装盒收入1500元。(均不含税） （2）接受消费者委托加工金项链两条，收到黄金价值3000元，同时收到加工费500元，同类金项链单位售价2000元(不含税），当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。 （3）将金银首饰与外购镀金首饰组成成套消费品对外零售，取得销售收入50000元(不含税）。 （4）将金手镯500克，进价每克140元，用于对外馈赠。 （5）销售包金戒指200克，售价每克30元。 （6）通过以旧换新方式，用足金戒指100克（含税售价每克160元）从消费者手中换回足金旧戒指100克，作价15200元，找回价款800元。,（二）要求 上述价格除以旧换新找回价款含税外，均不含增值税，本月无进项税额，上期无增值税留抵税款，请根据上述资料，计算本月金店应纳的消费税和增值税各是多少？（金银首饰成本利润率为6，消费税税率为5）,（1）随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。 增值税销项税额（1000001500）1717255（元） 应纳消费税（1000001500）55075（元） （2）受托加工的金银首饰，应按当期同类首饰的售价计算消费税。如无同类售价，则按组成计税价格确定。企业取得的加工劳务收入应作为增值税的计税依据。 增值税销项税额5001785（元） 应纳消费税200025200（元） （3）销售镀金首饰免征消费税，但当金银首饰与镀金首饰组成成套消费品零售时，应按销售收入全额计算消费税。 增值税销项税额50000178500（元） 应纳消费税5000052500（元）,（4）将金银首饰对外馈赠按“视同销售”业务计税。 组成计税价格购进原价（1利润率）（1金银首饰消费税税率） 500140（16）（15） 78105.26（元） 增值税销项税额78105.261713277.89（元） 应纳消费税78105.2653905.26（元） （5）销售包金戒指应计算增值税销项税额，但不属于金银首饰消费税的征税范围，故不征消费税。 增值税销项税额20030171020（元） （6） 增值税销项税额800（117）17116.24（元） 应纳消费税800（117）534.19（元） 综上，本月应纳增值税销项税额进项税额 （1725585850013277.891020116.24）0 40254.13（元） 本月应纳消费税507520025003905.2634.1911714.45（元）,三、进口环节应税消费税的计算 （一）计算方法： 1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额组成计税价格消费税税率 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 【例题多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元 【答案】BD 【解析】关税完税价格=1530%=50（万元），进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）,2实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额 3实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率,组成计税价格,自产自用,委托加工,进口环节,=（材料成本+加工费）（1-比例税率）,=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,=（成本+利润）（1-比例税率）,=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）,=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-比例税率）,（二）进口卷烟应纳消费税额的核算,1、从量税 进口应税消费品数量单位税额 2、从价税 (2009.5.1日以后） （1）找税率： 单条组价（完税价关税从量消费税）（136%）70元/条，适用税率56%； 单条组价70元，适用比例税率36% （2）算税额： 从价消费税（关税完税价格关税从量消费税）（1进口卷烟消费税适用比例税率36%或56%）进口卷烟消费税适用比例税率（36%或56%） 3、 应纳税额 应纳税额从量税从价税,【例题计算题】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费 【答案】 （1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格（2000000+120000+80000）（320250）（1+20%）+0.6 （1-36%）=52.5元 单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36% （2）进口卷烟应缴纳的消费税=32025052.536%+3202500.6=1560000（元 （3）进口环节应缴纳的增值税32025052.517%,四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围：,注意：（1）从范围看，允许抵扣税额的大类不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外） （2）从允许抵扣项目的子目看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油。 （3）除了卷烟、贵重首饰、高尔夫球杆和石脑油外，能够扣税的产出物与投入物应属于同一税目。 （4）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税，也不同于资源税的耗用扣税。 （5）从方法上看，需自行计算抵扣。计算方法类似会计“实地盘存制”的到轧的方法。 （6）其他限制条件：在零售环节纳税的金银首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠玉宝石的已纳税款。（因其在零售环节才征税）,【例题单选题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。 A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 【答案】B 【例题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 【答案】D,2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。 【例题单选题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元 【答案】C 【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元），生产领用部分的买价=5080%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。,【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 【答案】 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：30017%=51（万元（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税 【答案】生产销售化妆品应缴纳增值税额： 290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额： 290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（万元）,（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,第四节 征收管理 一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限 与增值税原理一致，内容也基本相同 只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 二、纳税地 有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。 【例题单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（ ）。 A.进口的为取得进口货物当天 B.自产自用的是移送当天 C.委托加工是支付加工费的当天 D.预收货款是收取货款的当天 正确答案B,【例题多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ）。 A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税 正确答案AD,第五节 出口应税消费品退（免）税,一、基本规定,二、生产企业出口应税消费品,例题计算题】某外商投资举办的摩托车生产企业，2009年2月份生产经营情况如下： （1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票； （2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元； （3）管理不善造成外购的原材料正常损失，非正常损失的不含税金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； （注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%） 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算该企业2月份应抵扣的进项税额总和 正确答案 计算该企业2月份应抵扣的进项税额总和； 81.6487%（32.792.79）17%2.79（17%）7%400（17%13%） 81.63.365.10.211663.65（万元）,（2）计算该企业2月份应缴纳的增值税； 正确答案当月应缴纳增值税15017%63.6538.15（万元） （3）计算该企业2月份应退的增值税； 正确答案当月应退增值税： 当月免抵退税额40013%52（万元）； 当月应退增值税38.15万元 （4）计算该企业2月份应缴纳的消费税。 正确答案2月份应缴纳的消费税15010%15（万元）,三、外贸企业出口应税消费品,【例题单选题】某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。 A.7.5万元 B.8.4万元C.9.7万元D.10.5万元 正确答案A 答案解析外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=2530%=7.5（万元）。 【提示】应退增值税=25增值税退税率（假定11%）=2.75（万元）,消费税的会计处理,一、科目设置 企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。,二、产品销售的会计处理 1、企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理： 企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算；企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 2.如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费税，那么其会计处理为：借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。 例：某啤酒厂为了扩大产品销路，举办一个啤酒展览会，使用啤酒20吨，共计应纳消费税额4 400元。对此应做如下会计分录： 借：销售费用 4 400 贷：应交税费应交消费税 4 400,例：工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳税额仍为36 000元。应做如下会计分录： 借：固定资产 36 000 贷：应交税费应交消费税 36 000 【例】 大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40 000元。对此应做如下会计分录： 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交消费税 40 000,【例】某橡胶厂用银行存款交纳上月应交纳的消费税款36 000元。所做的会计分录为： 借：应交税费应交消费税 36 000 贷：银行存款 36 000,包装物的会计处理,一、应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。其应缴纳的消费税均计入“营业税金及附加”科目。其中：随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入“主营业务收入”科目；随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”科目。 二、出租出借包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物到期未收回而将押金没收时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入” 科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“营业税金及附加”科目。,例1、2007年甲企业销售应税消费品