注册会计师法律责任.ppt

第五章 注册会计师法律责任,审计,鉴证,讲授内容,第三节 中国注册会计师的法律责任,第二节 外国注册会计师的法律责任,第四节 避免法律责任的措施,第一节 注册会计师法律责任概述,一、变化中的法律环境,二、注册会计师法律责任的认定,三、注册会计师法律责任的种类,四、注册会计师法律责任的归责原则,剖析法律责任,法律责任是指，因违法行为而引起的应由违法者承担的相应的法律后果。 构成法律责任的两个要素： 它以一定的义务存在为前提； 出现了违反此种义务的事实。,注册会计师法律责任,注册会计师因职业而承担义务； 出现了违反义务的事实：因过失、欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方的经济损失。,20世纪80年代后，注册会计师的法律责任的变化,（一）针对注册会计师的法律诉讼大量增加； （二）扩展注册会计师对第三方责任 ； （三）扩充注册会计师法律责任的内涵 。,注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现,1.财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大。 2.许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受益人”以外。 3.证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强。 4.由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因,使会计和审计业务更为复杂。 5.社会日益赞同,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼,而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的“深口袋”责任概念。 6.有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉,这便怂恿了律师们在或有公费的驱使下,来提供法律服务。按照这种做法,受害人若胜诉,可获潜在利益,而在败诉时,受到的损失却极小。,注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现,7.有关法律允许采取“集体诉讼”方式,也使得诉讼案件层出不穷。 8.也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致。 9.法院可能在某段时期,出现明显倾向于保护使用者利益的趋势,也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员。 10.很多会计师事务所为节省法律事务费用,或避免不利于自己的问题张扬出来,宁愿私了,而不愿意通过司法程序来解决问题。 11.被审计单位编制财务报表可选用的会计原则很多,而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时,缺乏明确的标准。,注册会计师法律责任的成因（1）,审计单位的原因 1错误、舞弊和 违反法规行为 2经营失败,注册会计师法律责任的成因（2）,注册会计师方面原因 1违约 2过失 3欺诈,注册会计师法律责任的成因（3）,报表使用者的原因 对报表信息的错 误理解 不能正确地区分 会计责任和 审计责任 审计期 望差距,审计期望差距,审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存在差异。,注册会计师法律责任的认定,法律责任构成要件,违法行为,定义：违约行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。 违约行为具体表现为两个方面： 1.违反合同约定（违约）； 2.违反法律法规。,过错行为,定义：过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。即行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态。 过错包括故意和过失两种形式。 注册会计师的过错主要有二类：过失和欺诈。,过失,定义：过失是指注册会计师在执业时未克尽职守，未能尽到应有的职业谨慎。 职业谨慎的判断标准： 1.对“人”的标准，要求注册会计师要符合“谨慎执业者”的标准； 2.对“事”的标准，要求注册会计师在提供服务时要具体情况具体分析，运用职业判断收集到充分的审计证据。 “谨慎执业者”的标准有三： 1.拥有该职业所需要的一般知识并能与职业保持同步发展； 2.能作出相当社会平均水平面的判断； 3.在人格方面代表但不超越社会一般水平。,过失,过失的分类：注册会计师因其过失的轻重程度不同，可以划分为一般过失和重大过失。 一般过失（也称“普通过失”）是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应用的职业谨慎。这些被忽视的非重要事项累积起来之后可能引起重大错报，从而导致注册会计师审计失败。 重大过失是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。,共同过失,定义：对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。 例证： 被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。,欺诈与推定欺诈,欺诈又称注册会计师舞弊，是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。 “推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 两者的区别：因为后者不包含带有故意欺骗性质的陈述。 一般情况下，注册会计师的重大过失被视为推定欺诈。特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。,注册会计师过失或欺诈责任界定参考图（注意重要性、内部控制及动机的作用）,错报没有查出,重大吗？,是,内部控 制失效了吗？,否,运用了实质 性测试程序么？,否,没有过失,否,是,符合性测 试应当揭示出 来吗？,否,普通过失,是,是,是否有欺诈 动机？,欺诈,是,否,重大过失,损害后果,注册会计师出具不恰当的审计意见会误导报表使用者，改变他们的决策，给他们造成经济上的损失，从而产生损害后果。 损害后果被用于评估注册会计师的侵权行为对利害关系人造成的损害程度。如果没有引起损害后果，则注册会计师不需为侵权行为承担赔偿责任。,因果关系,因果关系是指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的因果关系，因果关系是侵权责任确定的重要条件，因为责任自负规则要求任何人对自己的行为造成的损害后果应负责任，而他人对此后果不负责，由此必然要求确定损害结果发生的真正原因。 法律责任因果关系认定的任务有两个： 1.确定责任的有无； 2.确定责任的范围。,法定责任能力,法定责任能力是指达到法定的年龄、具有正常智力的行为主体。 行为主体不具有法定的责任能力时，即使其行为构成了违法行为，也不会追究法律责任。,注册会计师法律责任的种类,法律责任的类型,定义,行政责任,指行为主体因其行为违反与行政管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果,民事责任,指民事主体因违反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权利，依法应当承担的民事法律后果。,刑事责任,指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而应承担的法律后果。,第二节 外国注册会计师的法律责任,一、对委托人的 责任,二、习惯法下对第三者的责任,三、成文法下对第三者的责任,美国注册会计师法律责任,第三节 中国注册会计师的法律责任,一、注册会计师法的规定,二、公司法的规定,三、证券法的规定,四、中华人民共和国刑法的规定,五、最高人民法院的规定,一、注册会计师法的规定,注册会计师法第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 注册会计师法第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”,二、公司法的规定（1）,公司法第一百六十五条规定：“公司在每一个会计年度终了时，需编制财务会计报告并依法经会计师事务所审计，财务财务报表应该按法律法规制定。” 公司法第二百零八条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。” 第二百一十六条规定：“违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”,三、证券法的规定（2）,证券法第一百七十三条规定：“证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。”,三、证券法的规定（3）,证券法第一百九十三条规定：“发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。 发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定报送有关报告，或者报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。 发行人、上市公司或者其他信息披露义务人的控股股东、实际控制人指使从事前两款违法行为的，依照前两款的规定处罚。”,三、证券法的规定（4）,证券法第二百零一条规定：“为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。” 证券法第二百零七条规定：“违反本法第七十八条第二款的规定，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。” 证券法第二百二十三条规定：“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。”,三、证券法的规定（5）,证券法第二百二十六条规定：“未经国务院证券监督管理机构批准，擅自设立证券登记结算机构的，由证券监督管理机构予以取缔，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。 投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所未经批准，擅自从事证券服务业务的，责令改正，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。 证券登记结算机构、证券服务机构违反本法规定或者依法制定的业务规则的，由证券监督管理机构责令改正，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款；没有违法所得或者违法所得不足十万元的，处以十万元以上三十万元以下的罚款；情节严重的，责令关闭或者撤销证券服务业务许可。”,三、证券法的规定（6）,证券法第二百二十五条规定：“上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。” 证券法第二百二十八条规定：“证券监督管理机构的工作人员和发行审核委员会的组成人员，不履行本法规定的职责，滥用职权、玩忽职守，利用职务便利牟取不正当利益，或者泄露所知悉的有关单位和个人的商业秘密的，依法追究法律责任。”,四、中华人民共和国刑法的规定,刑法第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。 第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”,五、最高人民法院的规定,2002年1月15日最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知中提出：虚假陈述民事赔偿案件，是指证券市场上证券信息披露义务人违反中华人民共和国证券法规定的信息披露义务，在提交或公布的信息披露文件中作出违背事实真相的陈述或记载，侵犯了投资者合法权益而发生的民事侵权索赔案件。 注册会计师的民事责任受到这个司法解释的约束。,第四节 避免法律诉讼的对策,二、注册会计师行业的应对措施,三、会计师事务所和注册会计师的应对措施,一、可能导致注册会计师法律责任的原因,可能导致注册会计师法律责任的原因,职业道德素质低下； 专业胜任能力不够； 对被审计单位经营情况了解不够 ； 审计程序不妥； 未能保持应有有职业谨慎； 所收集的证据明显不足； 未能将审计证据恰当地记录于工作底稿； 对客户舞弊的研究与重视不够； 审计欺诈的存在。,要防患于未然！,注册会计师行业的应对措施,严格审计程序； 加强行业监管； 反击恶意诉讼 ； 弥补社会公众期望差距。,法律诉讼,会计师事务所和注册会计师 的应对措施,总的来说，最根本的做法是严格遵守执业规范，保持较高的执业水平。,会计师事务所和注册会计师 的应对措施,法律诉讼,严格遵循职业道德守则 建立会计师事务所质量控制制度建立完善的质量控制体系 谨慎选择合伙人 招收合格的人员，并予适当培训和督导采取经营风险导向的风险基础审计方法 与委托人签订业务约定书 审慎选择被审计单位 严格遵守审计准则 提取风险基金或购买责任保险 聘请律师,严格遵守执业规范,保持较高的执业水平,随堂练习题,判断题： 1注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出来，就一定应付审计责任。（ ） 2