借贷记账法的应用.ppt

第四章 借贷记账法的应用 工业企业主要经营过程的核算和成本计算,第一节 资金筹集业务的核算 第二节 生产准备业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 其他经济业务的核算 第六节 利润形成与分配业务的核算,第一节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的主要内容 二、资金筹集业务涉及的主要账户 三、资金筹集业务的会计处理举例及练习,一、资金筹集业务的主要内容,吸收投资 吸收现金、银行存款、固定资产、无形资产、原材料等投资； 发行股票； 盈余公积金、资本公积金等的转入 举债 向金融机构借款（短期和长期借款） 发行公司债券,二、资金筹集业务涉及的主要账户,三、资金筹集业务的会计处理举例,例1吸收现金投资 例2吸收固定资产投资 例3吸收原材料、无形资产投资 例4借入长期借款 例5借入短期借款 例6借入长期借款时发生手续费支出 例7发行股票： 金阳公司拟增资扩股，委托券商长江证券公司发行A股股票1000万股，每股面值1元，发行价每股5元，券商按2收取手续费，并从发行收入中直接扣除。2007年1月18日股票发行结束，款项已存入银行。 借：银行存款 49000000 贷：股本 10000000 资本公积 39000000,例8发行债券： 金阳公司向社会公开发行3年期债券10000张，面值100元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券 1 000 000 例9支付借款利息： 金阳公司接招商银行通知，本月借款利息2000元，已从银行账户中扣除。 借：财务费用 2000 贷：银行存款 2000 例10偿还借款： 金阳公司开出转账支票100万元，偿还原借市工商银行6个月期的借款。 借：短期借款 1000000 贷：银行存款 1000000,练习题,1、金阳公司接受A公司投资入股。A公司向金阳公司开出转账支票60万元，投入汽车一辆（协议价30万元），投入专利权一项（协议价10万元），双方约定A公司的投资占金阳公司当日注册资本的8，金阳公司当日注册资本为1000万元。2007年2月18日相关手续已办妥，款项已存入银行。 借：银行存款 600000 固定资产 300000 无形资产 100000 贷：股本 800000 资本公积 200000,2、 甲公司根据生产经营需要向银行借款100 000元，期限为半年，年利率为6%，到期一次还本付息，试做出会计处理。 （1）取得借款时: 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （2）每月月末计提利息时： 借：财务费用 500(100000*6%/12) 贷：应付利息 500 （3）还本付息时： 借：财务费用 500 应付利息 2500 短期借款 100000 贷：银行存款 103000,第二节 生产准备业务的核算,一、生产准备业务的主要内容 二、生产准备业务涉及的主要账户 三、材料采购成本的计算 四、生产准备业务的会计处理举例及练习,一、生产准备业务的主要内容,（一）购进业务 1、购买原材料、燃料等 2、购买机器设备 （二）价款支付 1、钱货两清 2、先付款后取货 3、先取货后付款,二、生产准备业务涉及的主要账户,材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。,三、材料采购成本的计算,成本构成 买价 采购费用（直接采购费用和共同性采购费用） 基本原则 直接费用（买价和直接采购费用） 直接计入各种材料的采购成本 间接费用（共同性采购费用） 分配计入各种材料的采购成本 计算步骤 （1）确定材料买价 （2）分配采购费用 （3）计算采购成本,例：外购材料实际成本的确定,公司2005年8月8日同时从另一公司购入甲、乙两种材料。其中： 甲材料2000公斤，单价5元； 乙材料4000公斤，单价7.5元； 两种材料共计发生运杂费1200元； 甲种材料的运输保险费200元。 两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单位成本）。,计算过程与结果：,1、确定材料买价 甲种材料买价= 2 0005= 10 000（元） 乙种材料买价= 4 0007.5= 30 000（元） 2、分配采购费用 运杂费分配率= 1 200（2 000+4 000） = 0.2（元/kg） 甲种材料应负担的运杂费 = 0.22 000 = 400（元） 乙种材料应负担的运杂费 = 0.24 000 = 800（元） 3、计算材料采购成本 甲种材料 实际总成本 = 10 000+（400+200） = 10 600（元） 实际单位成本 = 10 6002 000 = 5.3（元/kg ） 乙种材料 实际总成本 = 30 000+800 = 30 800（元） 实际单位成本 = 30 8004 000 = 7.7（元/kg ）,四、生产准备业务的会计处理,例1购买原材料，款项未付（P94） 例2用银行存款购买原材料（P95） 例3签发汇票，偿付款项（P95） 例4采购过程中共同费用的支付与分配（P96） 例5采购过程中直接费用的支付（P96） 例6预付款项的核算（P97） 例7预付账款的冲销（P97） 例8在途材料验收入库的核算（P97） 例9购买固定资产 林林公司购买生产设备一套，用转账支票支付买价及安装费等236000元，设备已运达企业并安装完毕。 借：固定资产 236000 贷：银行存款 236000,林林公司9月1日从c公司购买一套需要经过安装和调试的生产设备，其中设备买价20万，增值税率为17，所有款项用银行存款支付，设备将于9月26日运达企业。 借：在建工程 234 000 贷：银行存款 234 000 9月26日设备运达企业并开始安装调试，总共发生费用5000元，款项用现金支付。 借：在建工程 5 000 贷：库存现金 5 000 9月30日安装调试结束，设备正常运营，结转相关成本。 借：固定资产 239 000 贷：在建工程 239 000,练习题,1、林林公司从W公司购买甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。材料尚未运达，货款以银行存款付清。 借：在途物资甲材料 50000 乙材料 50000 贷：银行存款 10000 2、林林公司用现金支付甲种材料运输保险费500元。 借：在途物资甲材料 500 贷：现金 500 3、现金支付两种材料运费3000元（按重量分摊）。 借：在途物资甲材料 1000 乙材料 2000 贷：现金 3000 4、两种材料验收入库。 借：原材料甲材料 51500 乙材料 52000 贷：在途物资甲材料 51500 乙材料 52000,新华工厂200年3月发生以下业务（假设适用的增值税率为17）： 从A公司购入甲材料40T，单价400元，乙材料20T，单价1600元，货款尚未支付。 用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。 从B公司购入丙材料50T，单价6 000元，货款用银行存款支付。 从C 公司购入甲材料50T，单价400元，乙材料20T，单价1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。 用银行存款支付前欠A公司货款48 000元。 用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。 上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。 要求：编制会计分录，“材料采购”“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。,第三节 生产业务的核算,一、生产业务的主要内容 二、生产业务涉及的主要账户 三、产品生产成本的计算 四、生产业务的会计处理举例及练习,一、生产业务的主要内容,生产过程所发生的生产业务主要归集各种为制造产品发生的各种耗费，分配并结转各种耗费。 直接材料：领用的原材料、辅助材料等； 直接人工：生产工人的工资及其他福利费用的发生； 制造费用的发生、归集、分配：生产车间为组织和管理生产而发生的各种费用需要计入产品生产成本的费用； 管理费用等期间费用和制造费用的不同,（产品名称）,结转入库产品实际成本,二、生产业务涉及的主要账户,三、产品生产成本的计算,成本构成 直接材料 直接人工 制造费用 基本原则 直接费用：直接计入该种产品的生产成本 间接费用 分配计入相关产品的生产成本 分配标准： 生产工人工资、生产工人工时、机器工时或直接原材料成本等 该标准应与制造费用的发生具有“显著关系”,成本计算步骤： （1）确定直接费用 （2）分配间接费用 （3）计算产品生产成本 产品生产成本计算的过程举例： 假设公司第一车间生产甲、乙两种产品，本期投产的产品全部完工。2005年8月该车间共计生产甲乙产品各4 000件。相关耗费如下 生产甲、乙产品分别投入原材料10 000公斤（实际成本20 000元）和16 000公斤（实际成本30 000元）； 生产甲、乙产品耗用的人工分别为30000元和50 000元； 该车间当月发生的制造费用共计为24 000元（按直接工人费比例分摊）。 要求：计算甲、乙产品的总成本和单位成本。,计算过程及结果,1、确定直接费用 甲产品直接材料费20000元，直接人工费30000元 乙产品直接材料费30000元，直接人工费50000元 2、分配制造费用 制造费用分配率 = 24 000（30 000+50 000）= 0.30 甲产品应负担的制造费用 = 30 0000.30 = 9 000（元） 乙产品应负担的制造费用 = 50 0000.30 = 15 000（元） 3、计算确定产品生产成本 甲产品 生产总成本 = 20 000+30 000+9 000 = 59 000（元） 单位生产成本 = 59 0004 000 = 14.75（元/件） 乙产品 生产总成本 = 30 000+50 000+15 000 = 95 000（元） 单位生产成本 = 95 0004 000 = 23.75（元/件）,四、生产业务的会计处理,例1生产A、B产品领用原材料（P102） 例2管理部门领用材料（P102） 例3生产A、B产品应付给工人的工资（P103） 例4实际支付职工工资（P103） 例5提取职工福利费（P103） 例6预付第三季度租金（P104） 例7摊销本月份租金（P104） 例8支付车间办公费和公司办公费（P104） 例9职工出差预借差旅费（P105） 例10预提固定资产租赁费（P105） 例11职工出差回来报销差旅费（P105） 例12预提本月借款利息（P106） 例13银行存款支付水电费（P106）,例14支付本季度借款利息（P106） 例15计提本月份固定资产折旧（P107） 例16月末按工时分配制造费用（P107） 例17汇总A、B完工产品的生产成本，并验收入库（P108） 练习题： 兴达公司2000年3月份发生如下经济业务: 本月耗用材料如下(单位:元),2）分配本月职工工资100 000元，其中： A产品生产工人工资40 000元；B产品生产工人工资30 000元； 车间管理人员工资10 000元；厂部管理人员工资20 000元； 从银行提取现金100 000元，备发工资 现金发放职工工资100 000元 按工资总额14%计提职工福利费。 用银行存款预付下半年报刊费2 400元 摊销本月车间报刊费400元 用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电2 700元，厂部用水电费500元。 计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧3 000元。 结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。 本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本 要求 ： （1）根据上述经济业务，编制会计分录 （2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户,第四节 产品销售业务的核算,一、产品销售业务的主要内容 二、产品销售业务涉及的主要账户 三、产品销售业务的会计处理举例及练习,一、销售业务的主要内容,销售业务是企业从产品完工并验收入库形成库存产品开始到把库存商品出售给卖方为止的全部业务。 销售收入 （1）销售收入的确认（五个条件）： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 收入金额可以可靠的计量； 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 相关已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。 （2）销售收入的流入方式 销售成本的结转：与销售收入配比的那部分产品的制造成本 销售费用的支付 销售税金的计算与缴纳：营业税、消费税、资源税、城市建设维护税、和教育费附加等等 附：各种税率简介,二、产品销售业务涉及的主要账户,三、销售业务的会计处理,例1钱货两清的销售产品（P110） 例2赊销（P111） 例3预收货款（P111） 例4收回应收款项（P111） 例5收到银行承兑汇票（P112） 例6发货冲销预收账款（P112） 例7支付销售费用（P112） 例8计算本期应交的营业税金（P113） 例9结转本期的销货成本（P113） 例10其他业务收入和成本的结转 公司出售乙种材料10吨，单价120元，款项存入银行；乙材料每吨实际成本110元，并进行成本的结转。 借：银行存款 1200 贷：其他业务收入 1200,借：其他业务成本 1100 贷：原材料乙材料 1100,练习题,1、销售产品： 公司销售甲产品100件，每件售价100元，款项已收讫并存入银行。 借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 10000 2、发生销售费用： 公司开出转账支票，支付本月广告费5000元。 借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000 3、计算销售税金： 公司本月销售产品收入为100000元，均为应纳消费税的产品，适用的消费税率为5。 借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费应交消费税 5000,4.销售A产品1000件，单价800元，货款已存入银行。,借：银行存款 800000 贷：主营业务收入 800000,5.销售B产品800件，单价460元，货款尚未收到。,借：应收账款 368000 贷:主营业务收入 368000,6.用银行存款支付广告费50000元。,借: 销售费用 50000 贷：银行存款 50000,7.计算应交产品销售税金58400元。,借：营业税金及附加 58400 贷：应交税费 58400,8.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。,借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,9.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。,借：主营业务成本 826400 贷：库存商品A产品 548000 B产品 27840,第五节 其他业务的核算,一、其他业务的主要内容 二、其他业务涉及的主要账户 三、其他业务的会计处理,一、其他业务的主要内容,发生管理费用 取得投资收益 取得利得（营业外收入） 发生损失（营业外支出） ,二、其他业务涉及的账户,三、其他业务的会计处理,例1：收取合同违约金（P116） 例2：支付赔偿金（P117） 例3：收到分得的利润（P117） 例4发生管理费用： 公司以现金支付业务招待费5000元。 借：管理费用 5000 贷：现金 5000 例5取得投资收益： 公司收到企业的现金股利10000元，已存入银行。 借：银行存款 10000 贷：投资收益 10000,例6取得营业外收入： 公司员工小刘因违法公司规章制度被罚款1000元，该职工尚未交纳罚款，拟在次月工资中抵扣。 借：应付职工薪酬 1000 贷：营业外收入 1000 例7发生营业外支出： 公司因违章排放污水，被环保部门罚款10000元，已开出转账支票支付。 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000,例8取得交易性金融资产 金阳公司于2005年3月10日购入蓝光公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。,借：交易性金融资产成本 3 000 000 应收股利 20 000 投资收益 50 000 贷：银行存款 3 070 000,例92005年4月10日，蓝光公司分派现金股利，金阳公司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 例102005年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为330万元，款项已存入银行。 借：银行存款 3 300 000 贷：交易性金融资产成本 3 000 000 投资收益 300 000,第六节 利润形成及分配的核算,一、利润形成与分配业务的主要内容 二、利润形成与分配业务涉及的主要账户 三、利润形成与分配业务的会计处理,一、利润形成与分配业务的主要内容,利润形成结转损益 利润层次 营业收入=主营业务收入+其他业务收入； 营业成本=主营业务成本+其他业务支出； 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-财务费用-销售费用-管理费用+投资净收益； 利润总额=营业利润+营业外收入- 营业外支出； 净利润=利润总额-所得税 计算所得税费用 利润分配顺序,本年利润,主营业务收入,本期实现的主 营业务收入,销货退回等,期末转入差额,主营业务成本,结转已售产 品的制造成本,期末转入,按规定计算出 应由主营业务 负担的税金及 附加,期末转入,营业税金及附加,投资收益,取得的 投资收益,期末转入投资净收益,发生的投资损失,营业外支出,期末转入,本期发生,管理费用（财务费用 、销售费用 ）,期末转入,本期发生,利润形成账户对应关系图,利润分配未分 配利润,本年利润,年末转入全年利润分配数,年末转入本年净利润数,年末结转本年净利润数,2、企业净利润分配过程,3、企业结转已分配利润,1、本年净利 润转入,利润分配账户对应关系图,三、利润形成与分配业务的会计处理,例1结转收入、费用类账户（P117） 例2结转应缴所得税并结转本期净利润（P119） 例3提取盈余公积金（P120） 例4向投资者分配股利（P120） 练习题 1、2006年9月末，公司结帐时，各损益类账户的余额资料如下： 主营业务收入（贷方） 1000000 其他业务收入（贷方） 500000 投资收益（贷方） 20000 营业外收入（贷方） 5000 主营业务成本（借方） 600000 其他业务成本（借方） 200000 营业税金及附加（借方） 50000 管理费用（借方） 100000,借：主营业务收入 1000000 其他业务收入 500000 投资收益 20000 营业外收入 5000 贷：本年利润 1525000 借：本年利润 1230000 贷：主营业务成本 600000 其他业务成本 200000 营业税金及附加 50000 管理费用 100000 销售费用 200000 财务费用 30000 营业外支出 50000,销售费用（借方） 200000 财务费用（借方） 30000 营业外支出（借方） 50000 要求：编制结转损益的会计分录。,2计算所得税费用： 经计算，本期应该交纳的所得税为50000元，尚未交纳。 借：所得税费用 50000 贷：应交税费应交所得税 50000 3年末结转损益： 本年累计实现净利润1000000元，年末结转入利润分配账户。 借：本年利润 1000000 贷：利润分配 1000000 4进行利润分配： 按照本年实现净利润的10提取法定盈余公积，按照公司股东大会决议提取10的任意盈余公积，宣告发放现金股利100000元。 借：利润分配 300000 贷：盈余公积法定盈余公积 100000 任意盈余公积 100000 应付股利 100000,综合练习,大地有限责任公司账户余额资料如下：,大地有限责任公司于2006.10月份发生下列经济业务（增值税率为17%）： （1）10月1日，银行通知，天成公司2 000 000元货款已经到账。 （2）10月3日，销售给天成公司3000件A产品，单位售价280元，收到款项存入银行（系转账支票付款）。 （3）10月5日，开出转账支票一张，金额为100 000元，支付电视台产品广告费。 （4）10月6日，开出金