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Page 1,天津科技大学-周国海教授 专题讲座。,Page 2,收入,收入的概念,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,Page 3,商品销售收入的确认,已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 企业既没有保留通常与所用权相联系的继续管理权，也没用对已售出的商品实施有效控制。 相关的经济利益很可能流入企业。 收入的金额能够可靠的计量。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,收入,Page 4,特殊形式销售收入确认,商业折扣,现金折扣,销售退回,收入,Page 5,商业折扣,企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额征税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,收入,Page 6,现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”,收入,Page 7,销售折让,收入,Page 8,销售退回,收入,Page 9,销售退回,借：以前年度损益调整 48830（500001170） 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 贷：银行存款 57330 借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000 借：应交税费应交所得税 7533.9 贷：以前年度损益调整 7533.9 借：利润分配未分配利润 l5296.1 贷：以前年度损益调整 15296.1,收入,Page 10,售后回购,2009年5月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为160万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元,收入,Page 11,分期收款销售举例,2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。甲公司发出商品时开出增值税专用发票，增值税额为340万元，于当天收到增值税款.,收入,Page 12,分期收款销售商品,1）2009年1月1日 借：长期应收款 2000 （应收合同或协议价款） 银行存款 340 贷：主营业务收入 1600 （公允价值） 应交税费应交增值税（销项） 340 未实现融资收益 400 借：主营业务成本 1560 贷：库存商品 1560,2）2009年12月31日 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益 126.88 贷：财务费用 126.88,收入,Page 13,财税差异分析,企业所得税法实施条例第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2009年会计确认的收入为1600万元，成本为1560万元；税法确认的收入为400万元，成本为312万元（15605）；会计上确认的财务费用为-126.88万元。 此项业务2009年汇算清缴时需纳税调减78.88,分期收款销售商品,收入,Page 14,财税差异分析,发出但不符合销售商品收入确认条件,收入,Page 15,文件解读,收入,Page 16,1.将资产用于生产、制造、加工另一产品 2.改变资产形状、结构或性能 3.改变资产用途 4.将资产在总机构及其分支机构 之间转移 5.两种或两种以上情形的混合,内部处置,收入,Page 17,1,2,3,收入的金额能够可靠地计量,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算,提供劳务,税收与会计的差异： 对于“相关的经济利益很可能流入企业”的理解,提供劳务,收入,Page 18,债务重组,1.银行存款方式抵债的以款项到账日 2.存货方式抵债的以存货的最终运抵日 3.以房产抵债的以房产过户手续办妥日 4.以无形资产抵债的法律交接手续办妥日 5.以债转股方式抵债的以增资手续办妥日,会计处理的时点,Page 19,现金资产清偿,债务重组,Page 20,存货清偿,债务重组,Page 21,固定资产,固定资产的特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营理而持有 使用寿命超过一个会计年度 固定资产是有形资产,Page 22,固定资产的增加计价,不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购方式 （1）入账成本 （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,Page 23,固定资产的增加计价,2.自行建造-自营方式,Page 24,双倍余额递减法,固定资产的折旧,双倍余额递减法,Page 25,年数总和法,固定资产折旧,Page 26,固定资产的后续支出,固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。 如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,后续支出的原则：,Page 27,长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。,长期待摊费用,会计涵义,Page 28,（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出 （二）租入固定资产的改建支出 （三）固定资产的大修理支出 （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。,长期待摊费用,税收特指四项,Page 29,无形资产初始成本的计价,（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。,（2）企业自行研究开发的无形资产,Page 30,无形资产的处置,借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费 25 000 营业外收入非流动资产处置利得 95 000,Page 31,存货实际成本法-发出计价,全月一次加权平均法 某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料的加权平均单价为（ ）元。 加权平均单价=（601000+200950+1001 046）（60+200+100）=985（元）。,Page 32,存货实际成本法-发出计价,移动平均法计算发出材料的成本,Page 33,存货按计划成本核算-发出,本月材料成本差异率（月初差异本月新增差异） （月初计划成本本月新增计划成本）,Page 34,存货的期末计量,原则： 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。,Page 35,存货的期末计量,存货预计盈亏 如果预计存货在未来出售时将会发生亏损，即可变现净值成本，则计提跌价准备 如果预计存货在未来出售时不会发生亏损，即可变现净值成本，则不确认盈利,Page 36,存货的期末计量,成本与可变现净值的确认 一、成本：账面成本（账面余额） 二、可变现净值的确认,Page 37,存货跌价准备的转回,转回的条件：以前减记价值的影响因素消失。 转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目类别应当存在直接对应关系。 在原已计提的存货跌价准备金额内转回。,存货的期末计量,Page 38,毛利润,净利,税前利润,损益表,利润表评估企业的价值,Page 39,利润表的编制,Page 40,须知的税收政策变化,应收账款问题存在的现状,合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 （1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 （2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 （3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的（4）履行了代扣代缴个人所得税义务。,Page 41,须知的税收政策变化,应收账款问题存在的现状,企业支付的职工午餐费补贴须提供有关董事会决议、补贴标准、补贴人数等相关证明材料，否则，不得税前扣除。,Page 42,须知的税收政策变化,应收账款问题存在的现状,企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理 企业为员工报销的汽油费、物业费、个人出差餐费属于应由个人负担的费用，不得在企业所得税前扣除,Page 43,须知的税收政策变化,应收账款问题存在的现状,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,Page 44,全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。,须知的税收政策变化,Page 45,须知的税收政策变化,应收账款问题存在的现状,企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,Page 46,征收管理,业务招待费支出 企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。,须知的税收政策变化,Page 47,业务招待费支出 旅游门票，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。,须知的税收政策变化,Page 48,业务招待费支出 某企业2009年度销售收入2400万元，本年共列支业务招待费30万元。可税前扣除的业务招待费=3060%=18万元，但最高扣除限额=24005=12万元，应调增应纳税所得额18万元（30万元-12万元）。,须知的税收政策变化,Page 49,会议费和培训费的税务处理 1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册 2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话) 3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。,须知的税收政策变化,Page 50,企业差旅费的税务处理 企业差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待： 交通费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证；差旅费补助费一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补贴一般应同时具备以下条件： （一）有严格的内部财务管理制度； （二）有明确的差旅费补贴标准； （三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）； （四）差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。,须知的税收政策变化,Page 51,业务招待费支出 公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时。,须知的税收政策变化,Page 52,广告费和业务宣传费支出,企业申报扣除的广告费支出应与收入无关的赞助支出严格区分。企业实际发生的与取得收入相关的可税前扣除的广告费支出，可以参照下列条件： （1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； （2）已实际支付费用，并已取得相应发票； （3）通过一定的媒体传播。,须知的税收政策变化,Page 53,企业借款的利息支出,非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。,须知的税收政策变化,Page 54,下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。 只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制,须知的税收政策变化,Page 55,不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 在5年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,须知的税收政策变化,Page 56,不征税收入用于支出所形成的费用 关于企业不征税收入管理问题 企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国家税务总局公告2012年第15号,须知的税收政策变化,须知的税收政策变化,Page 57,不征税收入用于支出所形成的费用 15号公告再次重申，取得的不征税收入应按照财税201170号规定管理，未按规定管理的，应作为应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。由于不征税收入的管理比较复杂，而且其支出不得扣除，导致不征税收入并没有真正不征税，只不过是递延纳税。 如果作为不征税收入处理，影响到加计扣除，对纳税人反而不利。所以，纳税人可以根据自己的实际情况，选择是作为不征税收入，还是作为征税收入。,须知的税收政策变化,Page 58,加计扣除,企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除,须知的税收政策变化,Page 59,加计扣除,（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。,须知的税收政策变化,Page 60,加计扣除,（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 （2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。 （）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 （）与研发活动相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费等。,须知的税收政策变化,Page 61,加计扣除,企业213年全年实际发生属于新产品、新技术、新工艺的研究开发费用共计10万元，符合资本化条件计入无形资产的金额为8万元，分10年摊销，从214年1月1日开始摊销。则计入管理费用的金额为2万元。 则在计算213年应纳税所得额时，该笔研究开发费用计入管理费用的部分可以按照50%加计扣除，213年最终在扣除的金额为3万元。 214年摊销的金额为0.8万元（8万元10年），按照企业所得税法摊销的金额为1.2万元（8850%）万元10年，214年最终在税前扣除的金额为1.2万元。,须知的税收政策变化,Page 62,加计扣除,安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 占全部职工的比例达到25%以上，并且残疾职工总人数达到10人以上。 企业能够享受增值税返还和营业税定额减免的优惠政策。,须知的税收政策变化,Page 63,加计扣除,依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，安置实际上岗工作； 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本保险 定期实际支付不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资； 具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,须知的税收政策变化,收入是资金的来源渠道,主营业务收入,销售货物 提供劳务,营业外收入,其他业务收入,材料销售,包装物出租的收入,偶发收入,Page 65,销售成本对企业来说越少越好,销售成本,销售成本(营业成本)是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，通常分为产品成本和劳务成本.,Page 66,长期赢利的关键指标,Page 67,削弱原动力的因素,营业费用企业关注的重点,构成要素,营业费用,销售费用及一般管理费用,利息支出,研发费用,折旧费用,Page 68,营业费用企业关注的重点,Page 69,销售费用与一般管理费用保持较低水平,因素,因素,过高的贷款利息支出,高资本开支,破坏经营业绩的因素,营业费用企业关注的重点,Page 70,那些必须花费巨额研发开支的企业，都有在竞争优势上的缺陷，这将使它们的长期经营前景至于风险中，意味着他们并不太保险,研发费用,营业费用企业关注的重点,Page 71,营业费用企业关注的重点,Page 72,营业费用企业关注的重点,Page 73,被排除在外的指标,Page 74,企业的最终追求,净利润的正走势是企业的追求,A企业：收入1000万，净利润为200万的企业，其所赚取的净利润占总收入的20%,B企业：收入10000万，净利润为500万的企业，其所赚取的净利润占总收入的5%,Page 75,长期股权投资,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入),调整了长股投的初始成本,权益法初始投资调整,Page 76,权益法持有期间的调整,股息红利,长期股权投资,Page 77,建造合同,建造合同的概念 建造合同是指为建造一项或数项在设计技术、功能等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是房屋，道路、桥梁