浅谈现代企业内部审计的职能及发展方向.pdf

审计探索 黄朝霞 企业内部审计是现代企业管理的重要组成部分， 是企业内部控制系统中的一个重要环节， 它通过对企 业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞， 增收节支 ， 加强管理， 提高经济效益。 随着我国市场经 济的发展 ，健全和完善企业内部审计已成为当务之 急 。 ( 一 ) 动态监督职能 在企业更多地受国家计划干预的条件下， 审计监 督往往被界定为在规定的范围和时间内， 重点进行企 业财务收支和财经纪律方面的审查 ， 审计工作本身任 务被动 ， 监督滞后 ， 相对处于一种不活跃的静态监督 状态。在建立现代企业制度过程中， 随着计划经济向 市场经济的转变 ， 国家逐步改革税收体制、 价格体制、 金融体制 ， 企业之间、 行业之间的比较优势正在迅速 转移。企业为了在市场竞争中立于不败之地， 必然要 对影响企业竞争力的各项要素进行重新组合， 并千方 百计加强科学管理， 提高 自 身实力。 在这种情况下 ， 健 全内部审计制度成为企业发展的自 我需要 ， 加强内部 审计就成为企业的自 觉行为， 从而使内部审计表现得 更加活跃 ， 具有动态性的主动参与意识。其主要表现 为： 在审计的重点上 ， 将突出对经营管理状态的动态 监督； 在审计的内容上。 以效益审计、 责任审计和内控 制度审计为主； 在审计的方法上， 审计与调研相结合， 由事后监督向事前控制转变 ， 并加强综合审计； 在审 计的手段上 ， 逐步向现代审计手段过渡。 ( 二 ) 管理控制职能 长期以来， 我国审计学界强调的是内部审计的监 督职能 。 忽视深化管理职能 ， 或把它作为计划经济条 件下国家审计管理职能的延伸 ， 这种认识在当时条件 下无疑是有根据的。但是 ， 在现代企业制度下就脱离 了发展的形势， 因为， 管理控制职能已经成为现代企 业制度下内部审计的固有功能， 是企业深化改革的必 然要求。 它同以往片面认识的国家审计职能作用的延 伸区别在于 ， 这种管理控制职能不是外部授权产生 的， 而是企业加强管理的自 我要求 ， 具有主动参与性。 应当指出： 管理控制职能不同于管理职能， 那种认为 内部审计具有管理职能就意味着内部审计人员去实 施管理行为的认识是错误的。可以肯定 ， 随着现代企 业制度的建立和运行，随着企业改革的不断深化， 企 业内部审计在评价企业计划、 预决算方案 、 投资可行 性方面，在评价生产组织内控制度的有效性方面， 在 揭示企业经营中存在的弊端方面， 发挥出越来越重要 的作用， 因而它的管理控制职能也将越来越清楚地显 现出来并发挥出越来越重要的作用。 GUANGXIDI ANYE 店 室 景 L 三 J 决 策服 务 职 能 长期以来 ， 人们习惯于把企业的内部审计的服务 职能理解为， 一方面为完成企业领导人交办的工作任 务，另一方面为国家审计机关及上级管理部门服务 事实上这种认识带有很重的计划经济色彩。首先， 谓完成国家审计机关任务的服务职能， 说自了无非是 国家审计在企业的延伸， 体现为行政操作 ， 并不能威 为真正意义上的服务职能。现代企业制度的建立， 使 政府对企业经济活动由直接行政管理转向间接的经 济责任关系， 企业依法自主经营， 自 负盈亏， 逐步成为 适应市场的法人实体和竞争主体。毫无疑问， 传统意 义上的服务职能， 将随着现代企业制度的确立而失去 其存在的必要与可能。其次， 所谓完成领导人交办任 务的职能， 具有较大的不确定性。 同时， 这种认识容易 把内部审计引入到等同于企业其他经济管理工作的 误区， 从而否定了企业内部的特性。现代企业制度对 内部审计工作提出了更高的要求， 也赋予它更高的地 位， 内部审计的服务职能因此而有 了质的飞跃 ， 即由 泛泛地完成领导交办的工作任务， 逐步转移到为领导 决策服务上来。 如在内部承包经营中， 通过内部审计， 给企业法人代表提供有效数据 ， 为承包考核兑现和制 订出新的一年承包经营目标打好基础。 又如在企业内 部重组改制撤并中， 通过审计摸清家底 ， 防止资产流 失， 避免不必要的损失和浪费。为领导正确决策提供 客观真实的依据。再如通过对厂长 ( 经理 ) 任职期间 的经济责任审计，主要考核他们经营期间的业绩， 考 核他们的经营效果， 资产是否增值保值， 企业的资财 有无损失浪费 ， 有无违规违纪现象存在， 给企业决策 层任用干部提供可靠的依据。 在市场经济条件下，企业要在市场中生存和发 展， 就必须加强内部管理， 最大限度地节约开支， 降低 成本。 以最小的投入取得最大的经济效益。企业的不 断发展取决于企业对资源的有效配置和利用， 及时地 对这种资源配置和利用情况做出评价， 已成为企业达 到自我发展的内在要求。 企业内部审计能够以其特殊 的地位和客观的角度对企业的资源配置和利用情况 做出客观公正的评价，并提出有益的意见和建议 ， 以 完善企业经营管理工作， 达到提高企业经济效益的目 的。 现代企业制度的一个重要特点是所有权和经营 权分离。资产所有者以某种托付方式， 将资产交给经 营者进行经营， 经营者要对企业所有者承担责任。而 内部审计可以促使企业各职能部门在各 自的职权范 2 0 0 6 川总 第 8 0 期 )团 漩现代企业 卸审汁昀 缝 发展 向 维普资讯 店 室 景 会 计人才管理 I j A N【 X I n【 N Y 围内履行职责， 可以通过对企业的经营臀理活动进行审计和监督 起到防止摄失、 保护资产 、 降低风险的霞要作用 从而达到维护所 有者经济利益的目的。 企业内部审汁的发展是随着现代企业制度的建 和宪蕾i ij 逐 步深入的 企业所有权和经茸权的分离 使所有者 与经营者都更加 倚熏内部审计 发挥内部审计在经背管理 11 的特殊作用 内部审 计的发展主罂柯 以下 几个 而 ( 一 1 审计职能的特空和地位提高 随着嗣有 业现代企业制度的建 ， 家 业 、 所f i 枚与绛 营橄 的分离 嗣家不f 耳 直接干亍 斑 企业 F 常拘经营活曲 此时的I：J I 部 审计 也啦随蓿现 代 眦制度的建 ， 将雌督 、 维护职能 转变为监 督 、 控制和服务职能 从II：【 督企业的财 务收 支 维护 阿家的经济秩 序， 转 变为临督和控制 似 J 的经济臀坤活动 服舒于提高企业的经 济娥 茄， 这 电是现代企业制度的内在要求 ( 二 ) 审计范 围的拓展和人员的配置 随着现代企业制 度的建 立企业 实现 了由 纯 的生产型向生 产经 营型转 变， 企业 内部管理 也日越复杂 凶此 内部审计 要从以 财务审计为t转变为以经营审计、 管理审计、 牧箍审计为主 市计 的范嗣霹从 单纯的对会 计资料的市 汁扩展 为对管理 结构的合 理 性 职能的有嫂性 、 运作 的灵 活性等的审 计； 从对投资项 日的结算 审计， 扩展 勾埘投 资项 lq的可行性 和效益性进行 审汁， 以客观的角 度对投资项 目进行调查和分析 并提 出客观的 评价和意见 现代 企 k 制度 的建 - 】 阿 场经济 的逐 步完善 内部审计 职能的 转变和范阿的衔展对内部审汁人员的f l 身索质|要求出将越来越 商 也只有高乘质罚人员从事内部审计 I ： 作， 才能发挥内部审计的 城有作用 适成不断发艘的内部审计1 作的需璎 ( 三 ) 州度化、 法制 化、 规范化建设 制 =霆化是指内部审计一 f 作的各个方面要形成一套科学的、 人 们必须遵守 的规则和章程 就 内部 审计 而言， 主璎是 日标 的确定 、 l- J 的制定、 方案的编制、 人员的培圳等制度加以规范 法制 化是庇把 内部审计 监督制度纳 入国家法制轨道 建立从 立法 、 守法 、 执法各方面形成的完繁的法律体 系 规范化是要求内部审计 对象、 范围 、 程序 、 方 法等要形成统一 的规范和方法进行 内部审计制度化、 法制化和规范化是一个有机的糖体 它们之 间相辅相成 、 互为补充， 共同组成内部 市计 监督系统 现代企 业制度足市场经济 的客 观要求和必然产物 ，是 以规范 和完善企业法人财产为主体的一种新型的企业制度 建立现代企 业制度 就 是要求企业 向自主经营 、 自吼盈亏、 自我发展 、 自我 约束 的法 人实体 和市场竞争 体过 渡 内部审计 正是自我 约束机制的 关键环节之一 ，内部审 计制度 作为企业 内部控制 制度的重璎组成 部分 电是科学管理制度 的重要 内容 因此 ， 内部 审计 必将 随着现 代企业制度的建 证而不断发展 发挥其更大作用 ( 作者单位： 湖南省电力线略 器材厂 ) 固2 0 0 6 川总 第 8 o 期 删 务人员的素质 内涵包 括 政治思想 和职、 道 德索厩 、 业务素质 身体素质_二个片面 i荇柞l辅杯 I 成 缺一不可据统计 日J i 会t 1 从、 人员l 1 受过 托 学专业_教育的 咀订 1 0 左右 高级职称的财务人员年 龄偏大 * H 识结构趋于老化， 新 的学牛理论水平 较高 但实践经验有侍于提高 近年来、 由于财务人城 0 】 素质不 商 导致会讣核算和会 计临督不 力 以致带 来严霞后果的事例 媵见不鲜 随着知 识经济时代的到 来 一些财务人员记死账 死记 账， 绛营部 的分歧 越米越大 因此 提高财 务人员 素质 愈束愈被人们所 重视 怎样 提高财务人员的索质 L 二 成 迫 叨需 要解 决的问题。 令知 识 经 济 时 代 对 财 务 人 虽 素 质 的 要 求 日前 知识经济秆 为一种崭 新的经济彤志已经 兴 起 知识经济的到来， 使人娄 f： 会赖 以牛存 的经济环 境、 社会环境都发生了深刻的变化+ 而这拙望化椰将 彻底改变人们 的生产力 戚 ， I ： 作方式 、 思维 疗式和 十 会组织打 式。 作为经济信息系统的蓐 宝 H 成部分之一 的会计信息系统 在这场变革中也将而怖蘸火而深刻 的影响，这些影响体现在： ( 一 ) 在知识经济条 件 F 随着蚁 府职能的转变 以及政府在产、 政策上的变化， 都要求财务 人员有敏 锐的洞察力能把握经济的走向 保 i 在我 I 经