煤矿企业会计管理存在的问题与对策分析.pdf

ManagementtObserver 管理观察 总第 477 期 杜春荣 会计信息透明度的影响因素研究 （ 河北省水利工程局机械厂，河北石家庄050011） 摘要：我国现阶段的会计信息透明度不高，会计信息普遍存在可靠性差，相关性 不够的情况。 本文从宏观层面、外部治理机制、内部治理机制三个方面来研究会计信息 透明度的影响因素，并提出了相应的对策及建议。 关键词：会计信息透明度影响因素信息披露 会计透明度,一直是会计理论界和实 务界着力研究探讨的问题，是一个关于会 计信息质量的全面概念，包括会计准则的 制订和执行、会计信息质量标准、信息披 露与监管等。 我国现阶段的会计信息透明 度不高， 会计信息普遍存在可靠性差，相 关性不够的情况。 会计信息透明度不仅是 衡量会计信息质量的标准，更是确保契约 有效履行的基础。 会计信息透明度还是资 本市场有效运转的前提。 因而对会计信息 透明度的影响因素研究就显得尤为重要。 1.会计信息透明度的影响因素 1.1 宏观层面因素对会计信息透明度 的影响 公司所处的宏观制度环境对其信息 披露行为和披露质量起着基础性作用。 我 国作为转型经济国家，大部分上市公司是由 国企改制而来，其经营活动受到政府较多干 涉，为了避免外界过多地了解政治集团与关 联公司之间的不公平交易行为，政治集团往 往要求上市公司减少披露；最后，由于政府 倾向于通过税收等手段对高盈利公司进行 财富剥夺，因此，高盈利公司有动机向政府 隐藏财富，其会计信息透明度自然就不高。 1.2 外部治理机制对会计信息透明度 的影响 会计准则的不断改进和完善对会计 工作的展开起到了很大的推动和指导作 用，但是对会计信息的披露没有明确的定 义， 这也许是由于法律风险的缺失导致， 所以会计准则的改进只有与其他的配套 措施共同推进才能有效地提高会计信息 透明度。 由于制度的公开与执行的透明度 不高，政出多门，要求的不一致导致上市 公司各自为政。 市场监管部门查处不严，造 成会计造假成本过低，也是目前会计信息不 透明的一个重要原因。 根据规定，上市公司 对外披露的会计信息需经具备资格的会计 师事务所审计，然而令人遗憾的是，近年来 陆续发生的上市公司违规案例绝大部分与 注册会计师的不规范执业行为有关，导致了 社会公众对审计中介机构的信任危机。 1.3 内部治理机制对会计信息透明度 的影响 公司治理结构主要指由股东、董事会 与高层管理人员之间的关系所形成的企 业顶端结构， 以下分别对董事会有效性、 股权结构和公司财务状况对会计信息透 明度影响的进行分析。 1.3.1 董事会有效性对会计信息透明 度的影响 通过研究董事会构成与财务报表欺诈 之间的关系表明，董事长与总经理两职合一 对公司会计信息透明度具有负面影响，因为 在两职合一的情况下，独立董事对提高公司 透明度的监督作用会受到限制。 1.3.2 股权结构对会计信息透明度的 影响 “ 一股独大”是中国上市公司的典型 特征。 公司的股份高度集中于一个或几个 大股东手中时，由于大股东的权利缺乏有 效的监督和制约，容易发生大股东侵害分 散的小股东利益的情况。 大股东可以通过 其掌握的上市公司董事会或直接委派财 务总监的形式，对上市公司的会计信息披 露质量产生影响，使上市公司的会计信息 披露政策迎合大股东的需要。 1.3.3 公司财务状况对会计信息透明 度的影响 财务状况体现了公司的基本经营情 况，信号理论表明财务状况较好的公司更 有积极性对外披露信息，会计信息透明度 通常更高。 由于信息披露有助于债权人评 价公司的风险和债务成本，因此财务杠杆 高的公司愿意提高信息披露透明度以缓 解代理冲突。 2.提升会计信息透明度的对策 2.1 加强会计基础工作 第一， 严格会计人员从业资格制度， 提高现有会计人员从业资格的标准.第二， 加强会计人员从业资格管理， 严格执行 会计法。 对于有会计职业违纪违法的会 计人员暂停或禁止终身从事会计工作，增 强会计人员的职业荣辱感；第三，会计人 员的后续教育， 切实帮助他们提高素质， 积累经验，更新知识。 2.2 完善相关法律法规 通过制订相关的法律法规和部门规章， 对已有的法律法规进行完善和改进， 借鉴国 外先进的管理经验， 对妨碍会计信息透明度 的事件和行为进行事前预防、事中控制、事后 监督和惩治。从国内外的司法实践中表明，刑 事责任和行政责任不足以对上市公司管理当 局，民间审计的违法行为有威慑作用，所以人 们应完善有关方面的民事法律责任， 使违反 法律提供虚假会计信息者得不偿失。 2.3 建立会计信息披露规范体系 在我国，财政部应主要负责制定在会 计信息披露之前如何生成这些信息的准 则。 财政部侧重于规范披露信息的实质内 容，证监会主要负责监管。 而财政部和证 监会的标准往往会有差异，这就造成政出 多门，要求的不一致导致上市公司各自为 政。 所以要提高会计信息透明度，需要一 套规范的披露体系。 2.4 规范会计信息监督体系 完善会计师事务所的聘用问题，增强 事务所的独立性，建立健全注册会计师的 民事赔偿机制。 推行合伙制或有限合伙制 的会计事务所的建立。 2.5 加强道德规范以及诚信观念建设 加强道德规范，推行诚信经营理念，有 利于会计信息质量的提高。会计人员和企业 领导是会计信息的生产者，他们直接掌握着 所披露的信息的质量。 同时，建立健全企业 信用公示制度，防范企业的失信行为，企业 的诚信与否直接影响着会计信息的可信度。 2.6 规范会计变更行为 尽管 企业会计准则规定，企业不得 滥用会计变更操纵利润，但少数上市公司 在会计实务中滥用会计变更的情形仍然十 分严重。个别公司甚至滥用会计估计变更进 行巨额冲销，在临近年度报告披露之际进行 业绩大变脸，