会计电算化条件下如何开展审计工作

1 / 7 会计电算化条件下如何开展审计工作 会计 电算化是会计 发展 的必然方向。会计电算化，解决了会计人员记账的 问题 ，实现了从凭证到账簿到报表的一体化过程。由于电算化会计与手工会计无论在会计基础，还是在会计工作 方法 等方面都存在着很大差别，因此，传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应，必须进行改变、补充和完善。 一、会计电算化条件下，审计工作开展的前提 提高电脑 应 用用 水平和审计业务素 质质 在会计电算化条件 下下，开展审计工作能否 顺顺利进行则取决于审计 人人员的 计算 机技能 、 网络 知识和较系 统统的 审计 理论 等多 方方面的综合运用水平。 在在会计电算化条件下， 不不懂得电脑的审计人员 因因审计数据的异化就无 法法有效地进行审计；不 懂懂得电算化会计系统的 特特点和风险就不能识别 和和审查其内部控制；不 懂懂得使用计算机，就无 法法对计算机内存储的会 计计资料进行审查或利用 计计算机进行审计。这就 要要求审计人员不仅要具 备备会计、审计理论和会 计计实务知识，而且要掌 握握计算机和电算化会计 方方面的知识和技能。由 于于会计电算化不断在向 前前发展，审计人员必须 经经常更新知识结 构，以 适适应新形式下新技术应 用用的 企业 审计工作 的的需要。 引进审计电 脑脑辅助软件 在会计电 算算化条件下，会计资料 的的归集和反映与手工处 理2 / 7 理系统时发生了巨大变 化化，使得传统的内部安 全全控制方式有所减弱， 这这就要求引进电脑辅助 软软件的应用，完善企业 内内部控制职能。 审计 电电脑辅助系统较之于会 计计电算化系统，二者既 有有联系又相互独立。会 计计电算化系统主要是为 企企业内部的管理人员提 供供财务信息，审计电脑 辅辅助系统主要是辅助审 计计人员完成内部审计工 作作。二者的服务对象不 同同，但二者的内部功能 是是有联系的，并且是相 互互 影响 的。比如， 二二者既可以使用共同的 数数据库，但又有不 同的 软软件包。二者既可以调 阅阅、查询某些相同的数 据据资料，但又有不同的 软软件接口和不同的操作 权权限。都重视凭证数据 库库、明细账库、总账库 及及报表数据库等数据结 构构和 内容 的合法性 、正确性、可靠性。会 计计电算化系统功能的强 弱弱、数据库的标准化与 开开放性 、是否保留处理 过过程和审计痕迹以及预 留留审计测试通道等对审 计计电脑辅助系统的设计 和和实施影响很大。同样 ，审计电脑辅助系统的 软软件水平越高，越能及 早早发现会计电算化系统 的的内部控制及处理过程 中中出现的问题。 二、 电电算化会计条件下的审 计计内容 电算化会计系 统统与手工会计系统不同 ，它是由会计数据体系 ，计算机硬件和软件以 及及系统工作和维护人员 组组成，所以电算化会计 的的审计内容与手工会计 系系统也存在着较大的差 别别，电算化会计审计的 内内容主要包括以下内容 ： 3 / 7 对会计电算化系统 的的内部控制的审计 一 方方面是企业的内部控制 能能在多大程度上确保会 计计电算化系统中会计记 录录的正确性和可靠性， 如如输入、输出的授权控 制制，业务处理的审核等 ；另一方面是内部控制 的的有效执行能在多大程 度度上保护资产的完整性 通通过以上两方面的评价 ，可以判断企业内部控 制制系统能在何种程度上 防防止或 发现会计报表中 的的错误及经营过程的舞 弊弊。 对会计电算化系 统统程序的审计 会计电 算算化系统的核心就是会 计计软件会计软件程序质 量量的高低，直接决定了 会会计电算化系统整体水 平平的高低，在这部分里 主主要审计会计软件程序 对对数据进行处理和控制 的的及时性、正确性和可 靠靠性，以及程序的纠错 能能力和容错能力。会计 软软件程序的审计可采用 通通过计算机审计的方法 及及利用计算机辅助审计 中中的数据转换功能的方 法法来完成。 对会计电 算算化系统的处理对象即 会会计数据的审计 会计 数数据处理的真实性、正 确确性、可靠性，直接影 响响到会计信息 的真实性 、正确性和可靠性，所 以以这一部分的审计是至 关关重要的，审计人员可 采采用抽查原始凭证与机 内内凭证相对比，抽查打 印印日记账和机内日记账 相相核对等方法，同时也 可可采用利用计算机辅助 审审计软件的功能来完成 审审计，从而降低审计风 险险。 三、电算化会计 条条件下的审计程序 4 / 7 按 照照审计法的规定， 一一般审计程序可分为四 个个阶段，即准备阶段、 实实施阶段、审计结论和 执执行阶段、异议和复审 阶阶段。电算化会计审计 结结合自身的特殊要求， 运运用本身特有的方法也 可可以分为这四个阶段。 准备阶段 在此阶段主 要要是初步调查被审计单 位位会计电算化系统的基 本本状况并拟定 科学 合合理的计划。一般包括 以以下主要工作。 1.调调查了解被审计单位电 算算化系统的基本情况， 如如电算化系统的硬件配 置置系统软件的选用应用 软软件的范围，网络结构 ，系统的管理结构和职 能能分工、文档资料等； .与被审计单位签订 审审计业务约定书，明确 彼彼此的责任、权利和义 务务； .初步评价被审 计计单位的内部控制制度 ，以便确定符合性测试 的的范围和重点； .确 定定审计重要性、确定审 计计范围； . 分析 审审计风险； .制定审 计计计划。在审计计划中 除除了对 时间、人员、工 作作步骤及任务分配等方 面面作出安排以外，还要 合合理确定符合性测试、 实实质性测试的时间和范 围围，以及测试时的审计 方法 和测试数据。 5 / 7 实施阶段 实施阶段是 审审计工作的核心，也是 电电算化审计的核心。主 要要工作是根据准备阶段 确确定的范围、要点、步 骤骤、方法，进行取证、 评评价，综合审计证据， 借借以形成审计结论，发 表表审计意见。实施阶段 的的主要工作应包括以下 两两个方面的 内容 。 1.符合性测试。进行 符符合性测试应以系统安 全全可靠性的检查结果为 前前提。如果系统安全可 靠靠性非常差，不值得审 计计人员信赖， 则应当根 据据实际情况决定是否取 消消内控制度的符合性测 试试，而直接进行实质性 测测试并加大实质性测试 的的样本量。在 会计 电电算化系统的符合性测 试试项目中，主要内容应 该该是确认输入资料是否 正正确完整， 计算 机 处处理过程是否符合要求 。如果系统安全可靠性 比比较高，则应对该系统 给给予较高的信赖；在实 质质性测试时，就可以相 应应地减少实质性测试的 样样本量。 .实质性测 试试。实质性测试应该是 对对被审计单位会计电算 化化系统的程序、数据、 文文件进行测试，并根据 测测试结果进行评价和鉴 定定。进行实质性测试须 依依赖于符合性测试的 结 果果，如果符合性测试结 果果得出的审计风险偏高 ，而且委托人有利用会 计计电算化系统进行舞弊 的的动机与可能，并且委 托托人又不能提供完整的 会会计文字资料，此时审 计计人员应考虑对会计报 表表发表保留意见或拒绝 表表示意见的审计报告。 进进行实质6 / 7 性测试时，可 考考虑采用通过计算机和 利利用计算机进行审计的 方方法，具体包括： a.“ 测试数据法 ” ，就是 将将测试数据或模拟数据 分分别由审计人员进行手 工工核算和被审计单位电 算算化系统进行处理，比 较较处理结果，作出评价 ； b.“ 受控处理法 ” ，就是选择被审计单位 一一定时期实际业务的数 据据 分别由审计师和会计 电电算化系统同时处理， 比比较结果，作出评价。 .利用辅助审计软件直 接接审查会计电算化系统 的的数据文件。审计人员 可可利用通用或专用审计 软软件直接在会计电算化 系系统下进行数据转换， 数数据查询，抽样审计， 查查账，账务分析等测试 ，得出结论，作出评价 。 审计结论和执行阶 段段 审计人员对会计电 算算化系统，进行符合性 测测试和实质性测试后， 整整理审计工作底稿，编 制制审计报告时，除对被 审审单位会计报表的合理 性性、公允性、一贯性发 表表意见，作出审计结论 外外，还要对被审单位的 会会计电算化系统的处理 功功能和内部控制进行评 价价，并提出改进意见。 审计报告完成后，先要 征征求被审单位的意见， 并并报送审计机关和有关 部部门。审计报告一经审 定定，所作的审计结论和 决决定需通知并监督被审 单单位执行。 异议和复 审审阶段 被审单位对审 计计结论和决定若有异议 ，可提出复审要求，审 计计部门可组织复审并作 出出复审结论和决定。特 别别是被7 /