会计计量、公允价值与现值_0

1 / 3 会计计量、公允价值与现值 美国财务会计准则委员会从 1978 年发表第 1 辑财务会计概念公告 企业编制财务报表的目的到 1985 年 12月发表第 6 辑财务报表的各种要素，初步构建了一个比较完整的、旨在为财务会计和报告准则的制定和完善提供指导的概念框架。这套财务会计概念公告为美国乃至其他国家的会计准则建设都起到了举足轻重的 积极作用。不过，随着时间的推移，知识经济 和和信息社会的浪潮开始 冲冲击财务会计原有的概 念念和原则，对企业的商 誉誉、衍生金融工具等软 资资产的确认和计量问题 日日益受到会计界和其他 领领域人士的关注。会 计 准准则制定者越来越感觉 到到已有的财务会计概念 公公告难以满足新形势下 会会计师向外提供对决策 有有用信息的要求，需要 有有新的概念公告来弥补 和和修订以前各辑公告的 不不足。于是，在第 6 辑 概概念公告发表之后的 15 年， FASB 终于打 破破沉默，在经过 10 年 的的酝酿和反复讨论后推 出出了第 7 辑财务会计概 念念公告 在会计计 量量中使用现金流量信息 和和现值，为在初始确 认认或新起点计量时使用 未未来现金流量作为会计 计计量基础、以及发挥利 息息法在会计摊配中的作 用用提供了一个比较完整 的的指导框架。 一、 新新公告出台的背景 近近 年来 FASB 等在改 进进会计计量问题上的努 力力 大多数会计计量 都都是采用某种可观察的 、由市场决定的2 / 3 金额， 比比如已收到或已支付的 现现金、现行成本或现行 市市价。但是，当会计师 不不能得到可观察的市场 价价值时，常常会转而使 用用估计现金流量来决定 某某项资产或负债的帐面 金金额。由于这类现金流 量量通常发生在未来的一 个个或多个期间里，这就 自自然引出一个问题：会 计计计量应该反映这些现 金金流量的现值还是没有 经经过折现的总和？在 19 88 年月， FASSB 启动了一个研究项 目目，开始考虑在会计计 量量中更广泛地使用现值 技技术。虽 然在会计原则 委委员会的第 10 号意见 书书之后，已经有好几份 会会计公告引入了现值技 术术，但它们之间存 在较 大大的差异；还有一些文 告告，本来可以使用现值 技技术，却没有使用。FAASB 把现金流量和现 值值作为一个项目专门考 虑虑，目的是为了更好地 解解释现值在何种条件下 可可以作为一个恰当的计 量量工具以及应该如何使 用用这个工具。 到 19990 年 12 月， FASSB 发布了一份讨论备 忘忘录 现值会计计 量量，确定了该项目的 三三个阶段： a、决 定定项目欲达到的程度和 目目的； b、识别哪 些些领域需要制定新的强 制制性会计文告； c、制定新的 FASB 财财务会计概念公告。 FASB在 1990年 112月到 1999年 12 月间共发布了 32份 财财务会计准则公告，其 中中 15 份涉及确认和计 量量问题， 11 份涉及现 值值技术的应用。在这个 过过程中，委员会逐渐认 识识到过去的 FASB 第 5 辑概念公告企业财 务务报表项目的确认和计 量量3 / 3 并没有回答使用现 值值进行会计计量的条件 和和方法等方面的问题。 第 5 辑概念公告提 出出了 5 类可以在财务报 表表中使用的计量属性， 它它们是：历史成本、现 行行成本、现行市价、可 实实现净值、未来现金流 量量的现 值。其中现行成 本本、现行市价和可实现 净净值 3种属性主要用于 初初次确认时的计量和以 后后各期的新起点计量； 历历史成本计量属性主要 用用于初次确认和以后各 期期的摊销或分配；而现 值值计量属性主要是作为 一一种摊销方法，在某项 资资产或负债得到确认并 按按照历史成本、现行成 本本或现行市价进行了计 量量之后使用。 19996 年 2 月， FASB 在在 1990 年讨论备忘 录录的基础上发布了一份 题题为以现值为基础的 计计量：对讨论意见和技 术术问题的一个分析的 特特别报告，分析了使用 期期望现金流量法计算现 值值时面临的一些技术问 题题和利用利息 法进行摊 销销时所带来的一些问题 。 1997 年 6 月 ， FASB 发布了一份 财财务会计概念公告的征 求求意见稿 在会计 计计量中使用现金流量信 息息。经过广泛地征