财务报告 (3)

1,第五章财务报告,2,第一节财务报告概述,一、财务报告的内容财务报告是正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。财务报告提供如下信息：1.经济资源信息；2.企业经营业绩；3.现金流动信息；4.管理当局受托责任信息；5.非财务信息和未来信息。一般意义上的财务报告包括财务报表和其他财务报告。,3,二、财务报告的作用财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。财务报告的作用如下：1.财务报告有助于投资者和债权人等进行合理决策。2.财务报告反映企业管理当局的受托经管责任。3.财务报告有助于帮助企业管理当局改善经营管理。4.财务报告能够帮助国家进行必要的宏观调控，实现其经济与社会目标。,4,三、财务报告披露方式严格意义上（广义）的财务报告包括财务报表、附注、审计报告、自己披露的信息四部分。其中财务报表中的基本财务报表要符合财政部会计准则的规定；财务报表中的附注要符合财政部和中国证监会的规定（上市公司）；审计报告是指由具有证券相关业务资格的注册会计师遵循审计准则进行审计所出具的报告；企业自己披露的信息是指经注册会计师审阅并发表的意见。一般意义上（狭义）的财务报告由财务报表和其他财务报告组成。财务报表主要提供反映过去的财务信息，其他财务报告主要提供未来信息，且不限于财务信息。本章主要研究一般意义上（狭义）的财务报告。,5,（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。按照企业会计准则第30号-财务报表列报的表述，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及附注。（四表一注）其中，资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表属于基本的财务报表，而附注是对基本财务报表的信息进行进一步说明、补充或解释。会计实务中附注可采用旁注、附表或底注等形式。,6,（二）其他财务报告其他财务报告编制基础与方式可以不受会计准则的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息。定性的、定量的；货币的、非货币的；历史的、预测的各种信息。根据国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告、物价变动影响报告和社会责任报告。,7,四、财务报告的分类P395（一）按照财务报表反映内容可以分为动态会计报表和静态会计报表.。（二）按照财务报表的编制时间可以分为中期报告（月度、季度、半年度）和年报。（三）按照财务报表的编制基础可以分为个别会计报表,汇总会计报表和合并会计报表。,8,五、财务报告的编制原则（一）报表内容真实可靠（二）信息具有相关性（三）体现效益大于成本原则,9,六、财务报表列报的基本要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量对各项交易和事项只有遵循会计准则的所有规定，财务报表才应当被成为“遵循了企业会计准则”。企业不能以附注披露代替确认和计量。,10,（二）列报基础企业应当以持续经营为列报基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。编制财务报表时，企业管理当局应当对企业是否仍能持续经营进行评估。,11,（三）重要性和项目列报重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,12,1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列示，但其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。3.项目单独列报的原则不仅适用于报表还适用于附注。4.无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当单独列报。,13,（四）列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1会计准则要求改变财务报表项目的列报。2企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,14,（五）财务报表项目的抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如固定资产清理收益与清理费用的净额不属于抵消。,15,（六）比较信息的列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。,16,（七）财务列报表首的列报要求与报告期间企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,17,第二节资产负债表,【案例】安然公司欲盖弥彰的财务报表资产负债表部分经调查，安然公司从1997年以来创立了近3000家特别目的实体（specialpurposeentity，以下简称SPE），利用这些网络与安然公司进行不具有任何经济实质的对冲交易或出售回购等关联交易，虚构营业规模，夸大经营利润，以达到对其财务报表进行粉饰的目的。安然公司利用SPE符合一定条件就可以不予以合并的规定，严重地低估了其资产负债表中的负债。若对三个SPE加以合并，安然公司的财务状况将大大恶化，具体情况见下表。,18,安然公司重新合并三个SPE的财务影响单位：亿美元,19,一、资产负债表的概述（一）资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在会计报告期末全部资产，负债和所有者权益情况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。资产负债表的设计依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。马克思.韦伯评价它是一个通过同义反复的技巧达到恒等境界的天才创造。他是人类史上最美妙的发明之一，在数学里，这种自循环的回归方程是有很大问题的，但是在这里他使复式记账法得以贯彻始终。,20,资产负债表的作用主要表现在以下方面：1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构；2.据以评价和预测企业的短期偿债能力；3.据以评价和预测企业的长期偿债能力；4.有助于评价、预测企业的财务弹性；5.有助于评价、预测企业的经营绩效。,21,（二）资产负债表的局限性P400资产负债表因受到会计准则及会计惯例的影响，具有一定的局限性。1.资产项目的计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表必须依靠报表阅读者的判断,22,（三）资产负债表的列报1.资产负债表列报的总体要求（1）分类列报（2）资产和负债按流动性列报（3）列报相关的合计、总计项目,23,2.资产的列报（1）流动资产和非流动资产的划分（2）正常营业周期(P402)3.负债的列报（1）流动负债和非流动负债的划分（2）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响。4.所有者权益的列报,看资产负债表主要看资产的组成，看债务的结构，看资产负债的关系即偿债能力，什么样的资产负债表被认为是健康的？一般来说，要有比较高的流动资产，相对高的净资产，足够的留存利润，相对低的负债。资产负债表受所在行业特点的影响，像管理咨询培训等服务公司资产负债表都简单得令人不可思议，没有存货，没有应收款，没有短期借款，没有长期负债，现金占资产的比例很大。资产负债表上的数字，每一个数字的背后都有一系列的流程，比如在资产类里，现金有现金管理流程；应收款有应收款管理流程；存货有存货策略，固定资产有固定资产控制办法；在负债类，能看到公司的付款流程；在权益类里，能看到红利分配原则。,相对于利润表，资产负债表披露更多的财务信息，这些信息不全是一些简单的加减计算，更多表现的管理艺术。读福特公司的年报，有近300页的附注，200多页是与资产负债表有关的。管理资产负债表的目的就是在不增加收入、不减少费用的情况下，改善公司的财务状况。特别是对利润率比较低的行业，比如零售业、家电业像联想那样的电脑硬件商，管理资产负债表尤为重要。对管理者来说，理解利润是怎样增加的更重要。如，生产型企业可以通过大量生产、规模效益来降低固定成本，这样会提高产品毛利率，利润表会很好看，但资产负债表上会发现存货大量积压，现金被消耗，利润的增加不可能持续；销售性企业可以通过大量赊销增加收入，利润表也会很好看，但资产负债表的应收账款急增，利润的增加也不可能持续。,26,二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的列报格式资产负债表不论采取何种格式都应有表首和正表两部分。表首应标明资产负债表的名称、编表企业的名称、资产负债表日和货币计量单位等。,27,1报告式资产负债表P403表14-1报告式资产负债表将资产、负债、股东权益项目采用垂直分列的形式。主要有两种形式：依照“资产=权益”的等式；依照“资产负债=股东权益”的等式。优点是：便于编制比较资产负债表。缺点是：资产和权益之间的恒等关系并不一目了然。,28,2账户式资产负债表即按照“T”形账户的形式设计资产负债表,将资产列在报表左方(借方),负债及股东权益列在报表右方(贷方),左(借)右(贷)两方总额相等。P404表14-2优缺点：与报告式资产负债表正好相反：优点是：资产和权益之间的恒等关系并不一目了然。缺点是不便于编制比较资产负债表，编制时需要作些旁注等。,29,3我国现行的资产负债表格式（1）格式：按照企业会计准则第30号-财务报表列报的规定，资产负债表采用账户式结构，分为左右两边，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。P404表14-3,30,（2）资产、负债、所有者权益应包括的项目资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。,31,（二）资产负债表的列报方法1.资产负债表各项目的列报说明P4052.“年初数额”的列报方法应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本期资产负债表“年初余额”栏内。,32,3.“期末余额”的列报方法资产负债表的“期末余额”应根据资产、负债和所有者权益期末余额填列。(1)根据总账科目余额填列P409(2)根据明细科目余额计算填列项目(3)根据总账科目及明细分类科目余额分析计算填列(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列(5)综合运用上述方法填列,33,三、资产负债表编制实例P410步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表,34,第三节利润表,【案例】安然公司欲盖弥彰的财务报表利润表部分经调查，安然公司从1997年以来创立了近3000家特别目的实体（specialpurposeentity，以下简称SPE），利用这些网络与安然公司进行不具有任何经济实质的对冲交易或出售回购等关联交易，虚构营业规模，夸大经营利润，以达到对其财务报表进行粉饰的目的。安然公司利用SPE符合一定条件就可以不予以合并的规定，严重地低估了其利润表中的利润。若对三个SPE产生的利润加以抵销，其经营成果将大大恶化，具体情况见下表。,35,安然公司重新合并三个SPE的财务影响单位：亿美元,36,一、利润表概述利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。,37,利润表的作用：为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。,利润表的费用结构往往体现企业的战略部署和资源配置。高技术以及需要创新产品的企业，研发费用会很高；正在开拓新市场的企业，销售费用会提高很快；准备在现有市场基础上深入挖掘的企业，往往会提高员工的工资、福利和增加培训费用；企业如果进入衰退期，则会削减存货，停止雇员；在萧条期就会削减管理费用，甚至裁减雇员。,一个企业的盈利状况如果低于期望值时，有几种方法可以提高盈利状况：一是通过增加销量提高利润，但需要时间；二是减少成本提高利润，但同样需要时间；三是减少日常管理费用，最容易见效的办法就是裁员。第三种办法虽最有效，但从人力资源管理角度来说，员工对企业的根基也发生了动摇。,40,二、不同收益（利润）的计量观对收益的计量有两种方法：一是根据资产负债表来确定公司的利润，也称资产负债表观；二是根据收益表来确定公司的收益，也称收入费用观。,41,（一)资产负债表观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益来确定企业在一定期间所实现的收益，所有者权益的增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的的净资产变动除外）。资产负债表观的理论基础是资本保全概念，只有在原有资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认净收益。资本保全又分为货币资本保全和实物资本保全。货币资本保全强调保全的投入资本的货币金额，认为只有企业资产超过投入的原始资本的货币金额才算挣的了利润。实物资本保全强调保全的投入资本的实际生产能力，认为只有企业资产超过投入的原有生产能力的部分才算挣的了利润。,42,（二）收入费用观指遵循配比原则，以一定时期所实现的收入与发生的费用之间的差额来确定利润。用编制利润表的方法来计算利润是当前各国会计实务通用的方法。企业在会计期内发生的各种收入、费用、支出，在编制利润表时是否均应计入，又有两种不同观点。,43,1当期营业观当期营业观特别强调“当期”和“营业”及“正常”概念。即只有当期管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。在该观点下，只有营业利润才包括在利润之中，非营业性利润不应包括在利润中。,44,2损益满计观损益满计观点认为，利润表中的收益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收益。当期营业观和损益满计观的一个主要区别是陈述收益的目的不同。会计理论界较多的支持损益满计观。我国利润表采用了损益满计观。,45,三、利润表的局限P4141由于会计上采用货币计量，许多非货币因素无法在利润表中列示。2由于采用历史成本计价，进行配比的收入与费用不能建立在同一时间基础上，使收益的计量缺乏逻辑上的统一性。3.由于许多费用必须采用估计数，利润的可靠性受到质疑。4.由于一般公认会计原则允许采用不同的会计方法，使不同公司收益的比较受到影响。5.利润表按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量。,46,四、利润表的列报格式和列报方法（一）利润表的列报格式1.单步式利润表是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。P415表14-6单步式利润表编制方式简单，收入支出归类清晰，缺点是收入、费用的性质不加以区分，硬性归为一类，不利于报表分析。2.多步式利润表是将收入与费用按同类属性分别加以归集,分别计算营业利润,利润总额和净利润。P416表14-7多步式利润表比单步式利润表提供的信息更加丰富，世界各国一般采用多步式利润表。,47,3.我国的利润表（1）格式多步式利润表P416表14-7（2）利润表中必须单列的项目：（3）利润表包括内容营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+-公允价值变动损益+-投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用每股收益每股收益，包括基本的每股收益和稀释的每股收益。,自2008年企业会计准则解释第3号实施以来，上市公司已连续四年在利润表上列示“其他综合收益”与“综合收益总额”项目。综合收益是某一个体在报告期内，除与业主之间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减。包括已实现和未实现的业主权益的变动。其特点为：综合收益服务于决策有用观；综合收益采用了资产负债观；综合收益体现的是损益满计观；综合收益符合财务资本保持观；综合收益比传统收益更接近经济收益。综合收益=净利润+其他综合收益。,由于综合收益和净收益的确认标准不同，使某些项目可以计入综合收益，却不能计入净收益，这些项目就叫做其他综合收益。2009年财政部发布了企业会计准则解释第3号所指，“其他综合收益”项目主要反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。其他综合收益主要特点是，其他综合收益为非日常活动产生的；是直接计入所有者权益的利得和损失；是已确认但未实现的利得和损失；随相关收益实现后，可重分类调整计入净利润。具体包括外汇换算调整、证券的未实现利得和损失，衍生金融工具公允价值变动等。,在实务中一般认为，当期所有在“资本公积其他资本公积”科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容。,52,（二）利润表的列报方法1.利润表各项目的列报说明P4172.上期金额栏的列报方法P418利润表“上期金额”应根据上年该利润表“本期金额”填列，如果上年度利润表规定的各项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。,53,3.本期金额栏的列报方法P418由于利润表是动态会计报表，因而填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额。各收入类项目应根据相应的收入类会计科目的贷方发生额填列，各费用类项目应根据相应的费用类会计科目的借方发生额填列。,54,4利润表各项目的内容及填列（1）月度利润表2007年2月,55,（2）中期利润表2007年6月,56,（3）年度利润表2007年度,57,五、利润表编制实例P418,58,第四节现金流量表,大部分发达国家的统计数据显示，每五家破产倒闭企业，有四家是盈利的，只有一家是亏损的。可见，企业主要是因为缺乏现金而倒闭，而不是盈利不足而消亡。因此现金流量表的编制及分析对企业具有举足轻重的作用。在全球金融危机的大环境下，谁手中拥有现金谁就能在这场危机中活下来。,通常评价企业的发展能力的两大指标就是利润和收入，但是会计利润容易被人为操纵，比如关联方交易、应收项目挂账、虚假销售、提前确认收益等，很多企业都把利润表的数字粉饰的光鲜亮丽，或是通过价格战、广告战实现销售额和市场占有率的迅速提高，在短期内很容易形成欣欣向荣的增长景象，但是很难说这种景象会不会因为贫血而昙花一现，这类只在市场上潇洒走一回的企业并非个案。,【案例美国WTG破产案例】1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产，引起广泛关注。但不解的是，该公司在破产前一年，营业净利润近1000万美元，经营活动提供营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额6亿美元，更不解的是，1973年末，股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么面临破产前的企业会如此容易融资呢？投资人、债权人没有对现金流动状况作深入分析。其实，破产前5年，公司现金流量净额就已出现负数。偿债能力早就大副降低，这一事实说明，只编制以营运资金为基础编制财务状况变动表、只对资产负债表、利润表、利润分配表作分析不能满足投资决策需要，现金流量表分析能解决此问题。,61,财务状况变动表的缺陷：在现金流量表产生以前，企业编制的是财务状况变动表，企业以营运资金为基础编制财务状况变动表局限性非常明显。首先，流动资产、流动负债以一年为划分标准，营运资金不能反映即期支付能力，一个企业营运资金很可能比较充足，却不能满足当天、当月、当旬的现金需求；其次，流动资产包括的项目支付能力或变现能力各不相同，而现金和现金等价物反映的却是企业的即期支付能力，能更清楚反映企业支付能力、偿债能力和周转能力。,62,资产负债表的缺陷：资产负债表虽可提供企业在某一特定日期资产或负债的总额及结构，但没有说明这样一个问题：企业的资产、负债和所有者权益为什么发生变化，也就是说企业财务状况为什么发生变化。,63,利润表的缺陷：利润表反映的收入、费用是按权责发生制原则进行确认、计量，但没有提供经营活动产生的现金流入、流出信息；没有反映投资活动、筹资活动本身的情况，即对外投资的规模和方向，筹资的规模和具体来源。,64,资产负债表、利润表、现金流量表的主要勾稽关系：资产负债表上的期末期初的现金的差异恒等于现金流量表的净现金流量。收入增加，意味着现金流量的增加或未来现金流量的可能增加。费用的增加，意味着现金流量的减少或未来现金流量的可能减少。收入增加，必然引起资产的增加和负债的减少。费用的增加，必然引起负债的增加和资产的减少。利润的增加，必然引起所有者权益的增加，资产负债表上的期末期初的净资产的差异恒等于利润表的净利润。,65,一、现金流量表概述（一）现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入流出,汇总说明企业报告期内经营活动，投资活动及筹资活动的动态报表。现金作为企业特殊资产，流动性最强，收益性最弱，所以企业的现金流动应成为财务管理人员关注的焦点。,66,其作用主要表现在以下几个方面:（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价。（2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断。（3）通过现金流量,不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。,67,【案例分析】长虹和康佳是我国彩电行业的两大巨头，但由于企业的销售策略不同，导致企业利润有较大差别，利润品质也有较大差别。企业利润越多，就一定能够分派股利或多分股利吗？,68,长虹、康佳收益品质差异表,69,同学们必须记住：现金流对于企业，就像血脉对于人体一样重要，只有血液充足且流动顺畅人体才会健康，稳定充沛的现金流为企业运营的各个环节提供所需的养分，是企业健康成长的保证、赖以生存的根本。迪拜世界的债务危机就是因缺乏现金流，不能偿还到期债务引起的。,70,（二）现金流量表的编制基础现金流量表中的现金概念即为编报基础，其含义是广义的。它是指现金及现金等价物。具体包括库存现金、银行存款（不能随时支用的除外）、其他货币资金及现金等价物（通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。）,71,（三）现金流量的分类及列示1.现金流量及影响因素现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业的经营业务按其与现金流量的关系可分为三类。（1）现金各项目之间的增减变动。（2）非现金各项目之间的增减变动。（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。现金流量表主要反映上述第三类业务即现金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响。,72,2.现金流量的分类P421（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量3.现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，全面解释企业现金流量的方向、规模和结构。,73,4.现金流量表的格式P422表14-9现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资或筹资活动。,74,（四）现金流量表的编制方法概要1.直接法和间接法P423直接法，是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法，间接法是以本期利润(亏损)为起算点，调整不涉及现金的收入与费用和营业外收支以及与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动。,75,直接法编制现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；间接法编制现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。我国现金流量表准则规定，企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动的现金流量信息。,76,2.工作底稿法或T形账户法为编制现金流量表时采取的技术方法。（1）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。工作底稿法格式见P421其程序如下：P424（2）T形账户法采用T形账户法编制现金流量表，是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。其程序如下：P427T形账户格式见P428,77,二、现金流量表的编制（一）编制依据与思路现金流量表的编制依据是资产负债表、利润表、所有者权益变动表以及有关账户记录资料。具体编制现金流量表时可采取两种思路，一是直接从企业会计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的信息；另一思路是在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整资产负债表来获得。,78,（二）经营活动现金流量的列报直接法1.直接法的内涵是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,79,2.直接法下各项目的内容及填列方法编制现金流量表时，一个关键问题是怎样将应计基础向现金基础的转化，以什么起点开始转化。1、2、3、为流入；4、5、6、7为流出。,80,根据思路一：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供本期销售商品、以前期间销售以后将要销售本期收回本期销售劳务收到的现金=提供劳务+商品、提供劳务+商品、提供劳务+前期已核销-退回支付收到的现金在本期收到的现金在本期预收的现金的坏账的现金P430【例14-3】,81,根据思路二：销售商品、提供营业收入+应收账款减少数(或减:增加数)劳务收到的现金=+应收票据减少数(或减:增加数)+预收账款增加数(或减:减少数)-非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据+本期计提坏账减少的应收账款+应交增值税(销项税额)的发生额P430【例14-4】,82,处理原则:同主营业务收入方向相反，末比初增加的减去,末比初减少的加上。同主营业务收入方向相同，末比初增加的加上,末比初减少的减去。,83,（2）“收到的税费返还”项目P430【例14-5】（3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目,84,（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目公式：P431思路一：P431【例14-6】思路二：P431【例14-7】,85,正常情况的处理原则:同主营业务成本结构相反的，如：末比初增加则减去，末比初减少则增加。同主营业务成本结构相同方向的，末比初增加则加上，末比初减少则减去。,86,（5）“支付给职工以及为职工支付的工资”支付给职工生产成本、制造应付职工应付职工应付职工薪酬应付职工薪酬以及为职工=费用及管理费用+（薪酬年初-薪酬年末）-（中在建工程的-中在建工程的）支付的现金中的职工薪酬余额余额年初余额年末余额P432【例14-8】,87,（6）“支付的各项税费”支付各=当期所得税+营业税金+应缴税费（应交增+（应交所得税-应交所得税项税费费用及附加已交）期末余额期末余额P432【例14-9】（7）“支付其他与经营活动有关的税金支付其他与经营活动=销售费用+其他管理费用有关的税金,88,（三）经营活动现金流量的列报间接法见现金流量表附注,89,（四）投资活动现金流量列报1、2、3、4、5为流入；6、7、8、9为流出1“收回投资所收到的现金”P433【例14-10】2“取得投资收益所收到的现金”P433【例14-11】3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”P433【例14-12】4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目P4345.“收到其他与投资活动有关的现金”P4346.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支3的现金”P434【例14-13】7.“投资所支付的现金”P434【例14-14】8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”P4359.“支付的其他与投资活动有关的现金”P435,90,（五）筹资活动现金流量列报1、2、3为流入；4、5、6为流出1“吸收投资收到的现金”P435【例14-15】2“取得借款所收到的现金”P4353.“收到其他与筹资活动有关的现金”P4354“偿还债务支付的现金”P4355“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”P435【例14-16】6.“支付其他与筹资活动有关的现金”P436（六）汇率变动对现金及现金等价物的影响“项目的列报P436,91,三、现金流量表附注现金流量表附注也是现金流量表的补充资料，见P437表14-12（一）将净利润调节为经营活动的现金流量1.将净利润调节为经营活动的现金流量的原因“净利润”与“经营活动现金流量”之间存在的主要差异有：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。如计提资产减值准备。与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。如获得的投资收益或发生的财务费用。有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。如用现金购买存货；,92,2.将净利润调节为经营活动的现金流量的公式经营活动产生现金流量的净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+非经营活动的费用（投资、筹资活动）-非经营活动的收益（投资、筹资活动）+与经营活动有关的,非现金流动资产的减少数(减:增加数)+与经营活动有关的流动负债的增加数(减:减少数),93,第一，上述公式中“实际没有支付现金的费用”应加回利润：是指:计提的坏账准备、存货跌价准备、计提的固定资产折旧、待摊费用的摊销、无形资产的摊销,递延税款的贷方发生额。第二，上述公式中“实际没有收到现金的收益”应从利润中减去：是指:冲销的坏账准备、存货跌价准备、递延所得税资产等。,94,第三，非经营活动的费用应加回利润：是指:投资损失、利息费用、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产盘亏损失等。第四，非经营活动的收益应从利润中减去：是指:投资收益、利息收益、固定资产处置收益、固定资产盘盈收益、无形资产转让收益等。第五，与经营活动有关的,非现金流动资产的增加或流动负债的减少应从本期净利润中减去。,95,（二）不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动（三）现金及现金等价物净额的变动四、现金流量及附注的平衡关系P441五、现金流量表编制实例P441,三张报表的主要勾稽关系：资产负债表上的期末期初的现金的差异恒等于现金流量表的净现金流量。收入增加，意味着现金流量的增加或未来现金流量的可能增加。费用的增加，意味着现金流量的减少或未来现金流量的可能减少。收入增加，必然引起资产的增加和负债的减少。费用的增加，必然引起负债的增加和资产的减少。利润的增加，必然引起所有者权益的增加，资产负债表上的期末期初的净资产的差异恒等于利润表的净利润。,97,第五节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表概述（一）所有者权益变动表概念与作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。所有者权益变动表通过两个资产负债表日之间主体权益变动，反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。,98,该表体现了对所有者权益的界定，体现了企业的综合收益。即全面收益观。该表的增加，实现了会计收益观念的两大转变，一是财务呈报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变，二是收益计量从“利润表观”向“资产负债表观”的重大转变。全面收益强调以资产、负债的确认和计量为基础。它可以更加全面、真实反映企业的收益。综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失(现改成其他综合收益项目）其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失,99,100,（二）所有者权益变动表的列报格式1.以矩阵的形式列报2.列示所有者权益变动表的比较信息P443表14-13,101,二、所有者权益变动表的列报（一）所有者权益变动表各项目的列报说明P444（二）上年金额的列报方法P445（三）本年金额的列报方法一般应根据“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,102,第六节财务报表附注,一、财务报表附注概述（一）提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分。是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。,103,主要原因有：1.突出财务报表的重要性2.提高报表内信息的可比性3.增强报表内信息的可理解性,104,（二）财务报表附注披露的基本要求1.附注披露的信息应从定量和定性角度对企业经济事项进行完整反映。2.附注披露应当按照一定结构进行系统合理的排列和分类，有序地披露信息。3.附注披露应当资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中所列项目相互参照，从整体上理解财务报表。,105,（三）财务报表附注的形式在会计实务中，财务报表附注可采用旁注、附表和底注等形式。1.旁注：指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。旁注是最简单的报表注释方法。2.附表：指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内增减来源与数额的报表。3.底注：也称脚注，指在财务报表后用一定文字和数字所做的补充说明。企业会计准则第30号财务报表列报规定财务报表附注采用底注形式。,106,二、财务报表附注的内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要的会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明P449-463共41项（七）其他需要说明的重要事项1.或有事项2.资产负债表日后事项3.关联方关系及其交易,107,第七节中期财务报告,108,一、中期财务报告概述（一）中期财务报告概念中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它既可以是一个月、一个季度或者半年、也可是其他短于一个会计年度的期间，比如1月1日至8月31日。因此，中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告及年初至本中期末的财务报告。我国证券监管部门要求所有上市公司提供的季度财务报告，就属于中期财务报告。,109,（二）中期财务报告的构成中期财务报告至少应当包括以下部分：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。这是中期财务报告最基本的构成。应注意：资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财务报表或相关信息，企业可以根据需要自行决定。中期资产负债表、利润表、现金流量表的格式和内容，应当和上年度财务报表相一致，当年新准则要求调整的除外。中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注应适当简化。中期财务报告附注的编制应当遵循重要性原则。,110,（三）中期财务报告的作用会计信息的有用性主要体现在相关性上，即提供的会计信息要具备及时性、可预测性、和反馈价值。中期财务报告的作用主要体现在以下三方面：1有助于提高会计信息质量由于及时性是相关性的决定因素，所以，缩短信息的披露时间有助于提高会计信息质量。2有助于完善上市公司的披露制度上市公司信息披露的透明程度及制度的完善程度，是衡量一个国家证券市场乃至整个市场经济成熟程度的一个重要标志。3有助于规范企业行为中期财务报告编制可以使业绩评价和监督机制更加及时。更有助于揭示问题，规范企业经营者的行为。,111,二、中期财务报告的理论基础相对于年度报告而言，中期财务报告比较简要。可靠程度也要低些，这是因为中期财务报告包括了更多的估计因素，如所得税费用、广告费支出、退休金费用、每股收益、非常项目、会计变更等。中期财务报告中对收入、费用的确认有两种观点：,112,（一）独立观（也称分离观）认为每一个期间（中期）都应视为一个独立的会计期间，递延项目和应计项目应当采用与年度报告相同的会计政策。优点，便于实务操作，财务状况、经营成果比较可靠，不容易被操控。缺点，容易导致中期收入与费用不合理配比，影响业绩评价，导致收益波动较大。,113,（二）一体观（也称整体观）认为中期报告是年度报告的一个组成部分，因此，递延项目和应计项目应按全年来考虑。优点可以避免因会计期间缩短导致的各中期收益的非正常波动，有利于年度收益的预测。缺点，容易操控收益，影响中期财务报告的可靠性。我国会计准则，从我国目前会计信息失真的状况、证券市场发育不完善、会计人员职业判断能力较低、外部监管不利、以及国际惯例等诸多因素考虑，中期财