借款费用--题库2.doc

新会计准则第17号借款费用 （答案解析） 第一部分 例题答案解析一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。A冲减借款费用资本化的金额B冲减所购建的固定资产成本C计入当期财务费用D计入营业外收入【正确答案】A 【答案解析】尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。2.A公司为建造一条生产线，于2007年1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2007年7月1日开工，工程期为2年，2007年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。因专门借款不足，A公司动用了两笔一般借款，一笔借款于2006年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于2007年7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则2007年专门借款利息费用资本化金额为（ ）。A80 B74 C12 D3【正确答案】B 【答案解析】2007年下半年为资本化期间2007年专门借款在工程期内产生的利息费用2 0008%6/1280（万元）2007年专门借款资本化期间内因投资国债而创造的收益5000.4%36（万元）2007年专门借款利息费用资本化金额80674（万元）3.借款费用开始资本化的条件中，不符合“资产支出已经发生”的业务是（ ）。A.用其他货币资金购买工程物资B.工程领用自产产品C.承担带息债务而取得工程用材料D.应付在建工程人员的职工薪酬【正确答案】D 【答案解析】选项D错误，尽管构成在建工程成本，但是由于没有占用借款资金，所以不视为资产支出已经发生。4.A公司从银行专门借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（）。A10月18日B10月31日C11月10日D12月1日【正确答案】A 【答案解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2007年10月18日工程已达到预定可使用状态。5.A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2009年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2009年3月1日，该办公楼开工兴建；2009年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。 A.2009年1月1日 B.2009年2月10日 C.2009年3月1日 D.2009年4月1日【正确答案】D 【答案解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2009年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。6.A上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。A公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A3月5日B3月15日C3月20日D3月31日【正确答案】C 【答案解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题到3月20日的时候上面的三个条件才都满足了。7.下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。A需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产B需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产C需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货D需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产【正确答案】D 【答案解析】按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上”。8.A公司为建造厂房于207年4月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6。207年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在207年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。207年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益8万元），该项厂房建造工程在207年度应予资本化的利息金额为（）万元。A80B22C53D10【正确答案】B 【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为207年7月1日，所以该项厂房建造工程在207年度应予资本化的利息金额3 00062/12822（万元）。9.甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元，年利率为4，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为39.6万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80【正确答案】A 【答案解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。10.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（）。A在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩【正确答案】D 【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。11.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。A计提的在建工程人员的工资及福利费B企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务C企业为建设工程项目而转移的非现金资产D支付的工程人员工资【正确答案】A 【答案解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。12.借款费用准则中的专门借款是指（）。A技术改造借款 B发行债券收款C长期借款D为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项【正确答案】D 【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。13.关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（ ）。 A如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化 B所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化 C继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用【正确答案】B 【答案解析】所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。14.在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（）。 A.计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额【正确答案】D 二、多项选择题1.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不用与资产支出相挂钩的有（）。A专门借款利息B专门借款的溢价摊销C一般借款利息D外币专门借款的汇兑差额【正确答案】ABD 【答案解析】专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。2.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。A固定资产的实体建造工作已经全部完成 B与固定资产购建有关的支出不再发生C固定资产与设计要求或者合同要求相符D试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品【正确答案】ABCD 【答案解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。3.下列哪种情况应暂停借款费用资本化（）。A由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断【正确答案】ABC 【答案解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。4.下列项目中，属于借款费用的是（ ）。A外币借款发生的汇兑损失B发行公司债券的印刷费C发行公司股票的佣金D借款的手续费【正确答案】ABD 【答案解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。5.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用不应继续资本化的是（ ）。A台风季节 B与施工方发生质量纠纷 C资金周转发生困难 D发生了施工安全事故【正确答案】BCD 【答案解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普通存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。6.企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（）。A当期费用化的借款费用金额B当期资本化的借款费用金额C当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率D当期固定资产购建项目的累计支出【正确答案】BC 【答案解析】企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。7.下列各项中，属于资产支出已经发生的是（ ）。A工程领用自产的钢材B提取在建工程人员的工资C购入工程物资，货款尚未支付D用带息银行承兑汇票购入工程物资【正确答案】AD 【答案解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，B项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；C项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。8.下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。A为购建固定资产而发生的长期借款利息支出B为对外投资而发生的借款利息支出C为开发房地产发生的长期借款利息支出D清算期间发生的长期借款利息支出【正确答案】AC 【答案解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。9.关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（ ）。A在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益B符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化C借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额D为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额【正确答案】AC 【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，B选项不正确；专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，D选项是对一般借款资本化金额的确定方法。10.下列有关借款费用的论述中，不正确的有（ ）。A辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额B对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化C如果当期计算的利息费用资本化额未超过本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额D企业赊购物资也应属于资产支出已经发生【正确答案】BCD 【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，一般借款资本化金额应按资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定，并不是将该笔一般借款的借款费用全部资本化，所以B不正确；C选项，如果当期计算的利息费用资本化额未超过本期实际利息费用，应以计算出来的资本化金额作为当期资本化额；企业赊购物资如果承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，所以D不正确。三、判断题1.借款费用应予资本化的借款范围只包括专门借款。（ ）【正确答案】错 【答案解析】借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。2.企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应该予以资本化。（）【正确答案】错 【答案解析】企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，但借款费用并不一定能资本化。3.一般借款的汇兑差额应该计入当期损益中。（）【正确答案】对 【答案解析】资本化期间内的外币专门借款本金及利息的汇兑差额才可以资本化。4.在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（ ）【正确答案】对 【答案解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。5.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。（）【正确答案】错 【答案解析】只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。6.企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（）【正确答案】对 【答案解析】购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。7.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3个月，该企业因此停止借款费用的资本化处理。（ ）【正确答案】错 【答案解析】该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。8.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内。（）【正确答案】错 【答案解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。9.借款费用开始资本化的条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。（）【正确答案】错 【答案解析】借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。10.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（）【正确答案】错 【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。11.资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（）【正确答案】错 【答案解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出，因此题干的表述是错误的。12.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。()【正确答案】错 【答案解析】在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必可以全部资本化。13.符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（一年或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（ ）【正确答案】对 14.专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，按调整后的金额计入在建工程或财务费用。（）【正确答案】对 【答案解析】注意区分是发生在资本化期间的溢折价摊销还是非资本化期间发生的溢折价摊销，从而确定是计入相关资产的成本或财务费用。第二部分 学习思考题一、 填空1、借款费用，是指企业因借款而发生的_利息_及其他相关成本。2、折价或溢价的摊销，新准则规定，采用_实际利率法_法。3、因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于_汇率_变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。4、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产_、_投资性房地产_、_存货_等。二、 单选1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过（ ）的，应当暂停借款费用的资本化。A 1个月B 2个月C 3个月D 6个月2、新准则规定（ ）是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。A 符合资本化条件的权益B 符合费用化条件的权益C 符合资本化条件的资产D 符合费用化条件的权益3、为购建或者生产符合资本化条件的资产而（ ）的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。A 占用一般资产B 借入专门借款C 占用专门借款D 借入一般资产4、企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行（ ）摊销。A 长期B 短期C 合并D 分期5、借款利息、折价或溢价的摊销和（ ）一般都是在借款期限内逐期发生的，在计算每期借款费用资本化金额时比较容易确认和计量A 汇兑差额B 外币借款C 汇率变动D 市场利率6、A公司于200年1月1日折价发行了面值为1250万元的5年期公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息（即12504.72%=59万元），到期一次还本。据此，计算该公司债券实际利率r 为：( )