高级会计学合并报表上

2019/11/22,1,第十章合并财务报表,合并财务报表基本理论,2019/11/22,2,本章要求、重点,要求：理解合并理论与合并方法，掌握合并范围、合并程序、编制方法。本章重点：合并理论、合并方法、合并范围、合并程序购买法和权益结合法下合并报表的编制方法参考资料：CAS33:合并财务报表及指南CAS20:企业合并及指南IAS27:合并财务报表IAS22:企业合并,2019/11/22,3,第一节合并报表概述,一、合并报表的概念及其构成（一）合并财务报表的概念合并财务报表，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的构成.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；.附注,2019/11/22,4,（合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于合并日或会计年度终了编制）,合并财务报表特点,特点（与单独报表比）,反映的对象不同,编制主体不同,编制基础不同,编制方法不同,企业集团整体财务信息（非单个企业）,企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）,单独财务报表（非账簿记录资料）,采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）,2019/11/22,5,二、合并会计报表的种类,股权取得日的合并报表,股权取得日后的合并报表,合并资产负债表,合并利润表,合并所有者权益变动表,合并现金流量表,按编制时间及目的不同进行分类,按反映的具体内容不同进行分类,非同一控制下企业合并,同一控制下企业合并,合并利润表,合并资产负债表,合并现金流量表,合并资产负债表,合并类型不同，合并报表也不同,两种分类标准。只有控股合并才需要编制合并会计报表。,2019/11/22,6,为什么要编制合并会计报表,合并财务报表最早起源于美国。合并财务报表能够像财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系、人为粉饰财务报表的情况的发生。虽然从形式来看母公司和子公司是相互独立的经济实体分别进行会计核算、编制会计报表但实质讲母公司和子公司是一个统一的整体。由于存在控股的关系，子公司的盈亏实际上就是母公司的盈亏，子公司的财务状况和经营成果最终会影响到母公司的财务状况和经营成果，所以，母公司的股东、债权人和经营者不仅关系母公司本身的财务状况和经营成果而且更关心整个集团的财务状况和经营成果。,2019/11/22,7,为什么要编制合并会计报表,由于母公司对子公司有绝对的控制权，母公司对子公司的经营将产生直接的影响，因此，会出现母、子公司之间由于一些特殊的经营利益和利益驱动而损害其他企业、消费者甚至社会公共利益的情况，为了制止这种不合理、不合法、不合规的现象，政府也希望了解集团整体的财务状况和经营成果，而要了解这个集团的财务状况和经营成果，仅靠母公司和子公司分别编制单独会计报表是不够的因为其中包含着许多重复的部分，比如母公司向子公司销售产品，子公司向消费者出售。那么在母公司和子公司的会计报表上就表现为两笔销售收入，而从集团整体来看这只能是一笔销售收入。母公司向子公司销售产品应该被认为是一种资产拨付行为。,2019/11/22,8,二、企业合并与合并报表,（一）企业合并与合并报表吸收合并与创立合并，不编制合并报表。控股合并，需要编制合并会计报表,企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财务报告主体，不是记账主体。,2019/11/22,9,（二）控股合并的主要会计问题,1、控股方（母公司）：长期股权投资核算2、企业集团：合并财务报表，涉及：合并范围合并方法合并理论合并程序等,2019/11/22,10,第二节合并范围,一、概述两个问题：哪些被投资企业纳入合并范围？哪些被投资企业不纳入合并范围？合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。实质重于形式。持续有效的控制。,2019/11/22,11,二、应纳入合并范围的被投资企业被母公司控制的被投资企业,（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。,2019/11/22,12,（二）注意,1.拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分条件，也不是必要条件。关键是看母公司能否控制该被投资企业。2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。3.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,2019/11/22,13,三、不纳入合并范围的被投资企业有证据表明母公司不能控制的被投资单位,1.已宣告被清理整顿的原子公司。2.已宣告破产的原子公司。3.母公司不能控制的其他被投资单位。,2019/11/22,14,第三节合并理论与合并方法,在编制合并财务报表时有两个特殊的问题：其一是合并日母子公司既已存在的净资产的计量问题。其二是少数股东拥有的净资产、少数股东权益和少数股东损益的确认与计量问题；前者取决于合并方法，后者取决于合并理论。,2019/11/22,15,企业会计准则第33号合并财务报表,当代理论（1）对少数股东权益性质认定：主体理论，在所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示；（2）集团内部交易未实现损益的抵消：主体理论，全部予以抵消；（3）少数股东损益的处理：母公司理论，视为一项费用，在计算合并净收益时予以扣减。,2019/11/22,16,二、合并方法,主要是解决参与合并的企业可辨认净资产的计价基础及商誉的确认问题。购买法权益结合法新实体法,2019/11/22,17,企业会计准则,同一控制下的企业合并：权益结合法非同一控制下的企业合并：购买法,2019/11/22,18,第四节合并财务报表编制程序,一、合并报表编制程序重新确认与计量,2019/11/22,19,二、合并会计主体与个别会计主体在确认、计量上的差异,（一）不同的会计政策统一会计政策（二）不同的会计期间统一会计期间（三）不同的编报货币外币报表折算（四）不同的物价水平物价变动调整物价变动调整与外币报表折算的协调问题：先调整、后折算还是先折算、后调整（重述）企业会计准则第19号外币折算：先重述、后折算（五）内部交易未实现损益内部交易抵消,2019/11/22,20,合并财务报表,股权取得日股权取得日后,同一控制下非同一控制下,2019/11/22,21,全部合并：母公司P拥有子公司S100%的股权,2019/11/22,22,全部合并：母公司P拥有子公司S100%的股权,2019/11/22,23,合并资产负债表,2019/11/22,24,三、合并报表的编制步骤,（一）编制合并工作底稿，将母子公司报表数据抄入合并工作底稿（二）编制调整母子公司报表的调整分录，过入工作底稿母公司报表：对子公司的投资调整为权益法子公司报表：统一会计政策、会计期间、物价变动调整、外币报表折算（三）编制抵消分录，过入工作底稿（四）计算合并数（五）编制合并报表,2019/11/22,25,一、合并工作底稿的设计,（一）合并工作底稿的性质在实际工作中，为了便于编制正式的合并财务报表，一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并财务报表工作底稿，简称合并工作底稿，或工作底稿，它在本质上是为编制合并财务报表所打的草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与核对，一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是报表项目，而不是会计科目，不需要在母公司或子公司的账上登记。,2019/11/22,26,（二）合并工作底稿的设计思路取消利润表的附表“利润分配表”、增加“合并所有者权益变动表”带来的问题。1、合并工作底稿包括哪些报表项目关键是合并所有者权益变动表如何安排,2019/11/22,27,（1）一是将其与合并资产负债表、合并利润表一起编制工作底稿。（2）二是单独编制工作底稿，或者不编制工作底稿。（3）三是将其利润分配部分置于合并资产负债表与合并利润表的工作底稿上。,2019/11/22,28,关于合并股东权益变动表的讨论合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各个股东权益项目的变动情况。（1）股本项目通常比较稳定，在年度内往往没有变动，即使有变动，也非常少，不需要通过工作底稿来确定其金额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。（2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，可以分为两种情况：一是股本溢价。这种变动如果与集团内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益的利得和损失。,2019/11/22,29,（3）盈余公积。变动比较简单。（4）未分配利润重点在于合并未分配利润项目。此外，未分配利润项目还是连接利润表、股东权益变动表与资产负债表的纽带，将该部分内容纳入合并工作底稿，有利于反映各报表之间的内在关系。而如果将所有的股东权益变动表项目都纳入合并工作底稿，会使工作底稿过于复杂，抵销分录的编制复杂化，不利于阐述合并报表工作底稿（特别是调整与抵销分录的基本原理）。,2019/11/22,30,2、合并工作底稿的栏目设置（1）是否在工作底稿上先调整子公司个别报表数据，然后再抵销。方法一：先调整，后抵销。区分两步：第一步，按照编制合并报表的要求，先对子公司的个别财务报表进行调整；第二步，抵销。方法二：调整与抵销同时进行。对两种方法的评价：各有利弊。,2019/11/22,31,（2）是否设置单独的少数股东权益栏目。两种方法各有利弊。单独设置“少数股东权益”栏目，可以在该栏中完整地反映少数股东权益的变动情况，但相当于将调整与抵销分录的内容人为地分隔开来，涉及少数股东权益的项目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目则在“调整与抵销”栏反映，不利于通过借贷平衡关系进行检查。,2019/11/22,32,二、调整与抵销分录的编制原理,（一）编制调整与抵销分录的基本思路编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤：1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应有的结果。2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析相关交易或事项对合并财务报表的影响，或者说，确定其在合并财务报表上应有的结果。,2019/11/22,33,3、比较第一步和第二步分析的结果，按照二者的差异确定需要在个别财务报表的基础上调整的项目、调整的方向和调整的具体金额，正式编制调整与抵销分录。调整与抵销分录只是服务于合并财务报表的编制，它不是登账的依据，所借记和贷记的是报表项目，而不是会计科目。,2019/11/22,34,（二）编制调整与抵销的具体方法1、受合并工作底稿的设计思路的影响2、在特定格式的合并工作底稿上，与对子公司投资相关的调整与抵销分录还有不同的方式：（1）是否先将成本法的余额调整为权益法下的余额再抵销（2）是基于长期股权投资的期末余额还是期初余额相抵销,2019/11/22,35,对于母公司的长期股权投资、投资收益与子公司的所有者权益相关项目之间的抵销，有两种思路：一是基于期末余额的抵销，二是将期末余额调整为期初余额后，抵销期初余额。,2019/11/22,36,三、非同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制,（一）子公司可辨认资产与负债的计价按公允价值：公允价值与账面价值之间的差额100%确认（二）合并商誉的确定正、负商誉的口径：只确认属于母公司的份额。,2019/11/22,37,（三）少数股东权益应以少数股东占子公司依据购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行调整后的可辨认净资产的份额进行计量。（四）少数股东损益应根据调整后的子公司净利润的份额进行计量,2019/11/22,38,四、应用举例,【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制假定P公司20X7年1月1日以212000元银行存款购买了S公司80的股权，P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20X7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致。（不考虑所得税对合并报表影响）,2019/11/22,39,2019/11/22,40,四、应用举例,2019/11/22,41,二、应用举例,（一）购买日P公司长期股权投资的会计处理与合并资产负债表的编制1认定购买方与计量企业合并成本P公司20X7年1月1日以212000元购买了S公司80的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212000元。20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为元，下同）：借：长期股权投资S公司212000贷：银行存款212000,2019/11/22,42,应用举例,2在购买日将合并成本分配到取得的资产、负债或或有负债购买日S公司净资产的账面价值=210000（元）可辨认净资产的的账面价值=210000（元）可辨认净资产的公允价值=21000010000+50000+4000=254000（元）应确认的商誉=21200025400080=8800(元)应确认的少数股东权益=25400020=50800（元）,2019/11/22,43,2019/11/22,44,（1）将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产50000应付债券4000贷：存货10000资本公积44000,2019/11/22,45,（2）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销，将S公司可辨认净资产公允价值的20确认为少数股东权益，差异确认为商誉。借：股本普通股50000资本公积84000盈余公积107000未分配利润13000商誉8800贷：长期股权投资S公司212000少数股东权益50800,2019/11/22,46,50000,4000,10000,44000,50000,84000,107000,13000,8800,212000,50800,52000,68000,375000,280000,0,810000,8800,1560800,176000,19000,156000,86000,200000,600000,235000,5000,50800,1560800,2019/11/22,47,（二）购买日后合并财务报表的编制（第一年末）假定S公司20X7年年初未分配利润为13000元。20X7年实现净利润21000元，提取盈余公积2100元，年末未分配利润31900元。（具体资料如课本P238-P239例10-2所示）,2019/11/22,48,合并工作底稿编制第一步：将2007年末（母、子公司的个别报表数据过入底稿，并加总）结果如.第十章240页的合并工作底稿.xls,2019/11/22,49,合并工作底稿编制第二步：将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产50000应付债券4000贷：10000资本公积44000,为什么这样调整？,存货,营业成本,2019/11/22,50,合并工作底稿编制第三步：计算S公司因公允价值调整导致的净利润变化。,借：管理费用5000借：财务费用500贷：固定资产5000贷：应付债券500,2019/11/22,51,合并工作底稿编制第四步：抵消内部交易所导致的S公司的净利润变化。本例题没有,2019/11/22,52,合并工作底稿编制第五步：将母公司P对子公司S的长期股权投资按权益法进行调整（目的是便于抵消）。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消、所以2007年期初子公司还没有归属于母公司的利润，所以这步也不用调整：,2019/11/22,53,合并工作底稿编制第六步：将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益相抵消。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消。,借：股本普通股50000资本公积84000盈余公积107000未分配利润（利润分配表上的年初数）13000商誉8800贷：长期股权投资S公司212000少数股东权益50800,2019/11/22,54,合并工作底稿编制第七步：将母公司对子公司的投资收益和子公司的利润分配相抵消。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消，母公司没有按权益法确认投资收益，但是子公司提取了盈余公积，要抵消。,借：盈余公积2100贷：提取盈余公积2100,同时在利润分配表中要反应少数股东净利润及少数股东权益借：少数股东净利润（子公司净利润20%）5100贷：少数股东权益5100,2019/11/22,55,（三）购买日后合并财务报表的编制（第一年年末）（基于期末数的抵消）假定S公司20X7年年初未分配利润为13000元。20X7年实现净利润21000元，提取盈余公积2100元，年末未分配利润31900元。（具体资料如课本P238-P239例10-2所示）,2019/11/22,56,合并工作底稿编制第一步：将2007年末（母、子公司的个别报表数据过入底稿，并加总）结果如.第十章240页的合并工作底稿.xls,2019/11/22,57,合并工作底稿编制第二步：将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值（追溯到购买日）。借：固定资产50000应付债券4000贷：10000资本公积44000,为什么这样调整？,营业成本,2019/11/22,58,合并工作底稿编制第三步：计算S公司因公允价值调整导致的净利润变化。,借：管理费用5000借：财务费用500贷：固定资产5000贷：应付债券500,2019/11/22,59,合并工作底稿编制第四步：抵消内部交易所导致的S公司的净利润变化。本例题没有,2019/11/22,60,合并工作底稿编制第五步：将母公司P对子公司S的长期股权投资按权益法进行调整（目的是便于抵消）。由于：长期股权投资和子公司所有者权益是按期末数进行抵消、所以2007年期末子公司有归属于母公司的利润，这步的数据就是2007年的净利润：注意是调整后的：而且是追溯调整借：长期股权投资（25500*80%）20400贷：投资收益20400,注意这是从母公司的角度！,2019/11/22,61,合并工作底稿编制第六步：将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益相抵消。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期末数进行抵消。,借：股本普通股50000资本公积84000盈余公积109100年初未分配利润（利润分配表上的年初数）36400商誉8800贷：长期股权投资S公司232400少数股东权益55900,2019/11/22,62,合并工作底稿编制第七步：将2007年母公司对子公司的投资收益和子公司的利润分配相抵消。：长期股权投资和子公司所有者权益是按期末数进行抵消，期末母公司按权益法确认投资收益，且子公司提取了盈余公积，要抵消。,借：年初未分配利润13000投资收益20400少数股东净利润5100贷：年末未分配利润36400提取盈余公积2100对股东的分配（这里没有）,2019/11/22,63,（四）购买日后合并财务报表的编制（第二年年末）（基于期初数的抵消）假定S公司20X8年2月28日发放现金股利16000元，20X8年实现净利润54000元，提取盈余公积5400元，（具体资料如课本P242-P244例10-2所示）,2019/11/22,64,合并工作底稿编制第一步：将2008年末（母、子公司的个别报表数据过入底稿，并加总）结果如.第十章240页的合并工作底稿.xls,2019/11/22,65,合并工作底稿编制第二步：将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值（追溯到购买日）。借：固定资产50000应付债券4000贷：10000资本公积44000,为什么这样调整？,营业成本,年初未分配利润,2019/11/22,66,合并工作底稿编制第三步：计算S公司因公允价值调整导致的净利润变化。,借：年初未分配利润5500借：管理费用5000贷：固定资产5000财务费用500应付债券500贷：应付债券500固定资产5000,2019/11/22,67,合并工作底稿编制第四步：抵消内部交易所导致的S公司的净利润变化。本例题没有,2019/11/22,68,合并工作底稿编制第五步：将母公司P对子公司S的长期股权投资按权益法进行调整（目的是便于抵消）。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消、所以2008年期初子公司有归属于母公司的利润，这步的数据就是2007年的净利润：注意是调整后的：而且是追溯调整借：长期股权投资（25500*80%）20400贷：年初未分配利润（不是投资收益）20400,2019/11/22,69,合并工作底稿编制第六步：将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益相抵消。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消。（实际就是2007年末数）,借：股本普通股50000资本公积84000盈余公积109100年初未分配利润（利润分配表上的年初数）36400商誉8800贷：长期股权投资S公司232400少数股东权益55900,2019/11/22,70,合并工作底稿编制第七步：将2008年母公司对子公司的投资收益和子公司的利润分配相抵消。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消，本期母公司没有按权益法确认投资收益，但是子公司分发了现金股利，母公司按成本法确认了投资收益且提取了盈余公积，要抵消。,借：投资收益12800（成本法下母公司确认的投资收益）少数股东净利润3200贷：对股东的分配16000借：盈余公积5400贷：提取盈余公积5400,同时在利润分配表中要反应少数股东净利润及少数股东权益借：少数股东净利润（54000-5500-16000）*20%）6500贷：少数股东权益6500,2019/11/22,71,（五）购买日后合并财务报表的编制（第二年年末）（基于期末数的抵消）假定S公司20X8年2月28日发放现金股利16000元，20X8年实现净利润54000元，提取盈余公积5400元，（具体资料如课本P242-P244例10-2所示）,2019/11/22,72,合并工作底稿编制第一步：将2008年末（母、子公司的个别报表数据过入底稿，并加总）结果如.第十章240页的合并工作底稿.xls,2019/11/22,73,合并工作底稿编制第二步：将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值（追溯到购买日）。借：固定资产50000应付债券4000贷：10000资本公积44000,为什么这样调整？,营业成本,年初未分配利润,2019/11/22,74,合并工作底稿编制第三步：计算S公司因公允价值调整导致的净利润变化。,借：年初未分配利润5500借：管理费用5000贷：固定资产5000财务费用500应付债券500贷：应付债券500固定资产5000,2019/11/22,75,合并工作底稿编制第四步：抵消内部交易所导致的S公司的净利润变化。本例题没有,2019/11/22,76,合并工作底稿编制第五步：将母公司P对子公司S的长期股权投资按权益法进行调整（目的是便于抵消）。长期股权投资和子公司所有者权益是按期末数进行抵消、所以2007年子公司有归属于公司的利润，2008年也有归属于母公司的净利润：注意是调整后的：而且是追溯调整借：长期股权投资（25500*80%）20400贷：年初未分配利润（不是投资收益）20400借：长期股权投资（32500*80%）26000贷：投资收益26000,2019/11/22,77,合并工作底稿编制第六步：将母公司长期股权投资和子公司的所有者权益相抵消。书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是按期初数进行抵消。（实际就是2007年末数）,借：股本普通股50000资本公积84000盈余公积114500年末未分配利润（两年调整数）63500商誉8800贷：长期股权投资S公司258400少数股东权益624002008年S公司可辨认净资产公允价值（股东权益）（254000+25500+32500）=312000,2019/11/22,78,合并工作底稿编制第七步：将2008年母公司对子公司的投资收益和子公司的利润分配相抵消。长期股权投资和子公司所有者权益是按期末数进行抵消，本期母公司有按成本法和权益法确认投资收益，但是子公司提取了盈余公积，要抵消。,借：年初末分配利润36400投资收益38800（成本法下的12800+权益法补26000）少数股东净利润9700（48500*20%）贷：年末未分配利润63500提取盈余公积5400对股东的分配16000,2019/11/22,79,三、应用举例（同一控制下）,（一）合并日P公司长期股权投资的会计处理与合并报表的编制1认定合并方与取得对方净资产账面价值的份额P公司20X7年1月1日以212000元购买了S公司80的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为合并方，S公司为被合并方；购买日为20X7年1月1；合并成本为212000元。20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为元，下同）：差异调整资本公积，若差额在借方，则先调整资本公积，不足后再依次调减留存收益。借：长期股权投资S公司（210000*80%）168000资本公积44000贷：银行存款212000,2019/11/22,80,第一步，将P公司的长期股权投资与S公司的净资产账面价值抵销，将S公司净资产账面价值的20确认为少数股东权益，借：股本普通股50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000贷：长期股权投资S公司168000少数股东权益42000,2019/11/22,81,第二步，恢复S公司的留存收益中属于P公司的份额借：资本公积96000贷：盈余公积85600未分配利润10400盈余公积=107000*80%未分配利润=13000*80%转回时以母公司的资本公积-股本溢价的金额为限,2019/11/22,82,50000,40000,107000,13000,168000,42000,52000,68000,375000,290000,0,760000,1512000,176000,19000,160000,86000,200000,556000,235000,5000,42000,1512000,2019/11/22,83,三、应用举例（同一控制下）,（二）股权取得日后P公司长期股权投资的会计处理与合并报表的编制（2007年末）以年初数抵消,2019/11/22,84,合并工作底稿编制第一步：抵消内部交易所导致的S公司的净利润变化。本例题没有,2019/11/22,85,合并工作底稿编制第二步：按权益法对母公司的长期股权投资进行调整。由于本例题按期初数进行调整2007年期初还没有产生归属母公司的权益变动，所以不用调整,2019/11/22,86,第三步，将P公司的长期股权投资与S公司的净资产账面价值抵销，将S公司净资产账面价值的20确认为少数股东权益，借：股本普通股50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润