房屋和土木工程建筑业纳税评估模型.doc

房屋和土木工程建筑业纳税评估模型永新县地方税务局二0一一年七月目 录编写说明 3第一篇 行业介绍 411 行业定义 412 行业类型划分 413 行业经营特点和财务核算的主要方式 414 税收管理难点 615 行业涉税风险 10第二篇 纳税评估方法 1121 行业税负对比法 1122 计件工资测算法 1323 投入产出测算法 1424 房屋建筑安装行业指标及预警值 15第三篇 案例赏析 18第四篇 行业税收征收管理办法 23编写说明为了进一步加强吉安市建筑业税源管理，规范该行业纳税评估流程，提升纳税评估质效，我局根据市局关于开展全市重点行业纳税评估推进行业评估模型建立的通知要求，开展了对全市建筑行业相关纳税户的调查、数据采集和分析，组织人员编写了房屋和土木工程建筑业评估模型。该模型分为四个部分，即行业介绍、行业评估方法、案例赏析、行业税收征收管理办法。四个章节融为一体，互为补充。第一篇行业介绍简单概述了该行业的行业定义、行业类型划分、行业经营特点和财务核算的主要方式、税收管理难点及行业涉税风险，为第二篇内容做好铺垫。第二篇行业评估方法，对行业税负对比法、计件工资测算法、投入产出测算法进行了详细的阐述，另外区分砖混结构和框架结构设置了行业指标及预警值，为纳税评估工作做好了操作规范。第三篇案例赏析对该行业进行了税收评估，是前两篇的具体应用。篇中如有不足之处，请予以批评指正！房屋和土木工程建筑业评估模型第一篇 行业介绍1.1 行业定义。建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。其产品包括各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。建筑行业就是一个围绕建筑的设计、施工、装修、管理而展开的行业，包括建筑业本身及与之相关的装潢、装修等。1.2 行业类型划分。根据国民经济行业分类国家标准（GB/T47452002）建筑业可分为房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业、其他建筑业四大类。“房屋工程建筑（E4710）”指房屋主体工程的施工活动，不包括工程施工前的准备活动。“土木工程建筑 （4720）”指土木工程体的施工活动，不包括主体工程施工前的土方挖运、拆除爆破等工程准备活动。“建筑安装业（E4800）”指建筑物主体工程竣工后，建筑物内的各种设备的安装。“建筑装饰业（E4900）”指对建筑工程后期的装饰、装修和清理活动，以及对居室的装修活动。“其他建筑业（E50）”包括：工程准备（指房屋、土木工程建筑施工前的准备活动）；提供施工设备服务（指专门为各种施工场地提供配有操作人员的施工设备的服务）；其他未列明的建筑活动。根据营业税暂行条例，建筑业包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。1.3 行业经营特点和财务核算的主要方式。1.3.1 经营特点:1、建筑业涉及面广，生产周期长短不一。由于建筑业各个分行业间经营内容区别较大，进而导致生产特点差异较大，生产周期长短不一。如房屋和土木工程作业工期长，或跨年度，或时断时续跨越数年；而建筑安装工程作业工期较短，短则数天即可完成。2、建筑企业数量庞大，从业人员多。3、建筑企业主体经营规模大小不一，经营地点流动性强。相对来说房屋和土木工程业企业规模较大，从事安装、修缮、装饰及其他工程作业的企业数量多、规模小、完成产值小。此外，建筑业的经营地点就是提供建筑业劳务的地点，其经营特点决定了建筑业经营地点的流动性较强。4、建筑行业经营方式多元化。建筑行业竟争激烈，纳税人为规避风险，纷纷采取分包、转包经营等方式。一些资质低的建筑企业或无资质的工程队，甚至通过向有资质的大公司缴纳一定数额管理费后挂靠大公司的名义开展经营（投标、签订合同）并独立核算。经营方式的多元化，容易混淆筑业的纳税主体。1.3.2 建筑企业经营管理形式及会计核算方式：目前主要有以下三种类型：1、实行工程项目责任承包经营方式。目前，规模较大的建筑企业大多采用这一种经营管理方式，一般是总公司下设立多个分公司，实行二级管理、二级核算，总公司属于管理机构。工程业务统一以总公司名义对外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例向总公司上交管理费，税款也由总公司统一缴纳。由于总公司对工程成本、费用及支出未能进行有效的控制，出于总公司自身利益只侧重于抓工程业务收入以便于收取管理费，因而总公司汇总报表上反映的经营损益并不能真实反映所有工程项目实际已实现的利润。对符合国税函2008747号规定条件的，实行汇总缴纳企业所得税办法，不符合条件的，分支机构应就地缴纳企业所得税。 2、实行工程项目挂靠经营方式。目前，相当一部分建筑工程都是由承包人即包工头联系到项目后，再寻找具有建筑资质的建筑公司挂靠经营。一般情况下，工程款也会先汇入建筑公司帐户，在扣除了事先约定的管理费后，由包工头提供建筑材料发票、人工费用票据等以现金形式提走。在这种挂靠经营方式下，建筑公司的会计账务采取“倒扒”式核算，即以开具的建筑业发票的金额作为工程结算收入，扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本，因而这类企业的所谓帐面利润实际上就是建筑公司收取的管理费扣除公司本身的费用开支后的余额，其最终结果必然是非亏损即微利。工程承包人挂靠建筑企业，或者企业承接工程后，承包给内部的项目负责人，挂靠人、项目承包人向建筑企业上交管理费。整个工程项目主要是由项目经理自己负责，并承担相应税收。对纳入建筑企业核算范围的管理费计征企业所得税，对项目经理的承包或经营所得，应按规定计征个人所得税。3、有少数建筑公司虽也采取挂靠经营方式，但与上述第二种方式相比，帐务处理及会计核算则更为简单，其显著特点是承包人工程收入不在建筑公司帐上反映，也不进行工程收入及工程成本、费用、应缴营业税金的核算，建筑公司帐面上仅反映工程管理费收入，因此工程项目经营过程及经营成果的反映不够客观，对税收管理没有实际意义。1.4 税收管理难点1、建筑项目开发周期长、变动大，税源管理与税收预测难度高，建筑业营业税应税收入确认难度大。建筑企业一般开发和生产周期比较长，企业取得营业收入也不稳定，实际上也难以按照工程进度结算收入，一些建筑项目完工之后，建筑施工企业可能还没有收到工程尾款，一些外出经营项目税务登记号一直空挂。税务机关人员也常常变动、换岗，因此，税管员很难对建筑项目税源管理自始至终跟踪到底，在信息与资料传递方面也可能都无法保证对建筑项目有效跟踪管理，由于建筑企业取得工程收入由建设单位决定，往往不按工程进度计算，税收预测也难以准确把握。出于建筑行业生产周期长短不一等原因，营业税暂行条例实施细则第25条规定：纳税入提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第24条对“取得索取款项凭证的当天”进一步明确为：“书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”。建筑业营业税纳税义务发生时间与款项的支付时间逐步接近，可操作性增强。但未签订合同在未确定付款日期的，仍需要按照应税行为的阶段性完成进度确认计税收入及纳税义务发生时间这就给建筑业营业税管理带来了较大的不确定性。2、挂靠项目多，税收管理难度大。一个外来经营建筑企业往往有多个工程项目，但是这些工程项目一般都是挂靠经营的，工程承包者向建筑企业支付一定管理费，利用建筑企业的名称开展建筑业务，开具建筑业发票。建筑企业财务人员并不了解工程项目收入情况。税收管理一般希望通过抓好建筑企业管理就能达到抓好工程项目税收管理，但事实上，不同工程项目有不同的项目经理，只有项目经理才掌握工程进度和工程收入情况，每一个工程项目都有一个临时税务登记号，要做税收预测，只能逐个打电话了解情况，表面上是在管理一户建筑企业，实际上相当于管理好多户企业，工作量非常大，而且由于挂靠项目多，建筑企业自身也管理不到位，偷逃税款的空间就比较大，因此，建筑企业工程项目税收管理难度非常大。3、营业税计税金额申报不足、营业税征收难度大。根据营业税条例规定，纳税人从事建筑、修缮工程作业时，不管其与对方采取何种方式结算，纳税人营业额均应将工程所用原材料及其他物资和动力价款包括在内。但事实上，一些建筑企业往往只计算施工费用申报缴纳营业税，而未计算建设方提供的各种建筑材料价款。税务机关也没有足够的人力物力去核实。因此，建筑企业营业税计税金额申报不足，营业税征收难度大。4、会计核算不规范，企业所得税和个人所得税申报不足。目前，建筑企业账面核算不实、明亏实盈、逃避税务机关监管、偷逃企业所得税等现象严重。营业收入申报不真实，企业列支成本费用随意性比较大，成本费用较高，尤其是虚列各种名目开支，导致企业所得税申报不足。由于建筑工程特点，存在大量挂靠工程和临时使用农民工等情况，建筑企业没有代扣代缴个人所得税，因此个人所得税申报不足。5、建筑业行业人员复杂，涉及行业、管理部门多，需要广泛的行业知识，涉及的税种比较繁杂，需要专业的税收业务知识，对税收管理员要求比较高。建筑企业往往是承包个人说了算，财会人员也缺乏专门训练，存在财务管理混乱的情况，给税务机关管理工作带来困难。建筑行业涉及水泥、钢铁、木材等行业和产业，建设过程中涉及规划、国土、劳动等管理部门，要核实建筑企业成本核算，获取建筑业的外部信息，就需要广泛的行业、管理部门知识。而且建筑业涉及营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、印花税、农民工工伤保险等税费知识比较复杂，需要专业的税费业务知识。因此，要管好建筑企业，就要税收管理员既有良好的沟通能力，又有广泛的综合行业知识和扎实的税费专业知识，对税管员的素质要求比较高。6、建筑业企业所得税流失严重。（1）由于建筑材料中的砖、瓦、沙、石采购对象大多是个体私营性质，财务核算混乱，发票提供不完善。同时，工程施工收入与实际工程进度往往不符，很难确认其收入总额或成本费用。（2）目前建筑施工企业直接施工的工程项目不多，大部分企业带项目挂靠，很多挂靠的大中企业只是名义上的工程承包人，靠收取管理费获得收益，容易在收入、成本、费用核算出现混乱，造成所得税计税依据失真。（3）建筑总承包人与分包人之间计税收入、费用混淆。实际上，总承包人将一个工程分包给多个分包人以及层层分包的现象极为普遍，再加上某些工程的特殊要求，总承包人要对分包人进行技术指导或提供特种设备材料等相关费用，一些承包人就利用这条政策任意扣减分包营业额，同时还将这些费用在自己的账内列支，这样不仅少计了营业收入，而且还多列支了成本费用，造成了所得税税款流失。（4）建筑企业的工程基本采用项目经理负责制，工程“人、财、物”全部由项目经理支配，成本、利润全部归项目经理所有。而建筑企业的财务核算大多数不规范，以收到的工程款用为营业收入，以支付给项目经理的账款为工程营业支出，按公司收取的工程管理费用扣除公司管理机构的正常开支后佘额申报激纳企业所得税。企业与项目经理之间领取工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，而项目经理领取款后使用情况没有合法凭证记载反映，税务机关无法实施检查，最终导致建筑企业的所得税大部分流失。7、建筑企业利用“甲方供料”滞纳税款或偷税问题突出。（1）现在不少单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料费进行结算，这就是“甲方供料”，而建筑单位（乙方）仅以人工工资、其他费用的合计总额为营业税依据，由此造成税款流失。（2）由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几年，建安企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理“甲方供料”价款结算手续，申报缴纳营业税金。而这些建筑材料早已经实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟缴纳。（3）还有些建筑工程项目，建设单位在工程竣工后长期不办理结算手续，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少数单位在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税造成国家税款流失。1.5 行业涉税风险1、纳税金额方面在纳税金额方面存在计税金额不足的问题。包工包料的企业，计税金额只申报工费部分；配套工程及零星工程，如绿化、水泥路、木工、铝合金门窗、路灯、铁门、防盗门等工程，以各建筑材料等发票直接入账，减少计税金额；向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不计入计税金额；挂靠经营的建安企业仅根据承建单位的汇款金额申报纳税，向承建单位直接领取现金时不入账，减少了计税金额。2、纳税时间方面在纳税时间方面，存在滞后的问题。垫资工程，有的工程垫资时间跨度较长，垫资款难于及时收回，因属未收到工程款，纳税义务时间尚未发生，致使有的工程已经完工投入使用，而营业税仍未征收；已经竣工但尚未办理结算的工程，因建设单位拖欠工程款，施工单位不主动验收或因工程质量等原因而不能办理验收以致工程款久拖未结，营业税纳税时间滞后。某些情况的纳税义务时间难于把握。对于建筑安装企业具有房地产开发经营资质，并直接从事房地产的开发自建自售建筑物的行为，其建安营业税的纳税义务时间难于准确把握。3、自建自售行为不申报缴纳建筑营业税所谓“自建”，是指从事建筑行业的单位和个人自己新建建筑物。因自建人与其本身并不存在结算、取得建安收入的问题，并且所建建筑物是为了“自用”。由此税收政策规定，对自建自用行为不纳入“建筑业”税目的征税范围，即不征收营业税。但如果自建人将自建的建筑物销售，其发生的自建行为不征收建筑业营业税，仅对采用发包方式的建筑企业征收营业税，就会出现税负不平衡的情况，不利房地产企业在同等条件下展开竞争。营业税暂行条例第五条第二款“(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为”视同营业税应税行为；其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。4、甲方供材的材料款不计入营业税计税额包工不包料承包方式又称“甲供材料”，是指由建设单位提供材料，施工企业提供建筑安装劳务的一种承包方式。为了使“甲供材料”承包方式不至于因工程结算价款低而影响建筑安装工程计税营业额，营业税暂行条例实施细则第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。所以“纳税人从事建筑工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。”所以企业虽然未收到材料款但在申报营业税时应把甲方的材料款并入工程款申报缴纳营业税。第二篇 纳税评估方法纳税评估方法2.1 行业税负对比分析法1、原理描述。行业税负对比析法是以行业平均税负（实缴地方税费）为基准，通过单个企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析,以发现企业税收问题的一种方法。2、评估模型。数据期间均取自评估期。行业税负指标可设置地方税费负担率（包括缴入地税部门的各项税费、基金），企业所得税税负率、个人所得税占营业收入的比例。地方税费负担率=实际缴纳的地方税费|主营业务（销售）收入*100%企业所得税税负率=实际缴纳的企业所得税额/主营业务（销售）收扩*100%个人所得税占营业收入的比例=实际缴纳的个人所得税/营业收入*100%（个人独资、个人合伙企业使用）建筑业-企业所得税管理操作指南（2009年版）一书中国家公布的建筑安装业成本、费用指标：“一般来说，在建筑安装工程成本中：人工费约占15%；材料费占60-65%；机械使用费、其他直接费和间接费占20%-25%。在材料中其参考值是：七层以下的普通住宅需钢筋30-35公斤/平方米；小高层每平方米需钢筋5060公斤。”行业利润率、所得税贡献率指标参考值：、土木建筑行业利润率6.6%、所得税贡献率1.65%；、市政路桥行业利润率8%、所得税贡献率2%；、设备安装行业利润率10%、所得税贡献率2.2%；、园林绿化行业利润率12%、所得税贡献率3%；、装饰装潢行业利润率10%、所得税贡献率2.5%。3、标准值参考范围。行业平均综合税负率警戒值设为5%；地方税费负担率警戒值设为3.5%;企业所得税税负率警戒值设为1.5%;个人所得税占营业收入的比例警戒值设为1.5%。（说明：此标准值仅作参考，各地可根据当地实际情况进行合理调整。）4、数据获取途径。企业申报表、账簿、凭证。评估人员现场测算、询问有关人员。同行业标准数据。其他征收管理数据。5、疑点判断。评估期测算企业地方税费负担率、企业所得税税负率、个人所得税占营业收入的比例与该行业同期税负率进行比对，如比对结果低标准值，则可能存在少计营业收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。6、应用要点。税负对比分析法属于综合析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现某个企业税负异赏时，应结合其他分析方法进行具体分析。2.2 计件工资测算法1、原理描述。计件工资测算法是指根据纳税人拥有的从事施工职工人数、计件工资标准、工资发放数额等，来测算工程量，测算纳税人应税收入额的一种方法。2、评估模型。数据期间均取自评估期。评估期已完工工程量=评估期施工人员工资总额/单位工程耗用工资测算应税营业收入=评估期已完工工程量*评估期工程单价问题值=（测算应税营业收入-企业实际申报应税营业收入）*适用税率差异幅度=问题值/企业实际申报应税营业收入*100%3、标准值参考范围。差异幅度0或企业零申报导致的差异幅度无穷大即为异常。4、数据获取途径。企业申报表、账簿、凭证。企业职工考鄞记录、结算工资记录同行业标准数据。其他征收管理数据。5、疑点判断。如差异幅度越大则疑点越大，说明有可能核算不准确或虚列人工工资。6、应用要点。该方法主要是通过施工耗用的工资来测算已完成工工程量，进而测算其营业额和应纳税额，并与申报信息进进行对比分析，查找纳税疑点和线索。2.3 投入产出测算法1、原理描述。投入产出测算法是指根据纳税人施工投入的主要原材料（如钢材、水泥、木材、沙石料）的投入与工程完工工程量的配比关系来测算纳税人应酬税收额的一种方法。2、评估模型及标准值参考范围。偏差幅度=评估期直接材料/评估期结转成本*100%-标准值正常情况下，该行业的直接材料占成本的比重相差不多，一般占结转成本的70%。其偏差幅度不超过5%。3、数据获取途径。（1）企业申报表、账簿、凭证。（2）评估人员现场测算、询问有关人员。（3）同行业标准数据。（4）综合征管系统数据。4、疑点判断。偏差幅度超过5%，说明有可能核算不准确或虚列材料成本，同时要分析账户上列支的工程建设使用的各类主要材料（如钢材、水泥、木材、沙石料）之间的成本比例。5、应用要点。根据该行业单位投入成本，与工程完工进度进行配比，从而测算出问题值。2.4 房屋建筑安装行业指标及预警值2.4.1 混砖结构房屋建筑安装行业指标及预警值测算表房屋建筑安装行业指标及预警值测算表(一) 房屋结构类型 ：混砖结构 单位(千元) 调查测算指标调查项目1调查项目2调查项目3调查项目4调查项目5调查项目6调查项目7调查项目行业平均值标准差离散系数预警值范围1、每百平方米耗用材料指标（吨、方、千块、千元）砖（青红砖）23.25 24.86 18.17 17.94 18.43 19.23 21.56 20.49 2.76 0.13 20.36-20.62水泥预制砖水泥15.64 20.00 21.71 16.05 17.50 18.36 17.43 18.10 2.15 0.12 17.98-18.22钢筋1.92 2.25 3.24 2.61 2.69 2.54 2.45 2.53 0.41 0.16 2.37-2.69砂48.15 37.56 46.99 40.49 42.43 38.23 41.75 42.23 4.06 0.10 42.13-42.33卵石19.21 29.61 37.50 25.02 27.88 20.76 25.68 26.52 6.08 0.23 26.29-26.75石灰1.27 1.04 0.39 0.94 1.28 0.94 1.18 1.01 0.31 0.30 0.71-1.32辅助建筑材料4.62 4.07 4.05 4.10 4.09 4.25 4.16 4.19 0.20 0.05 4.14-4.242、每百平米建筑材料成本价格（千元）31.18 33.49 31.61 30.23 34.54 33.86 34.02 32.70 1.67 0.05 32.65-32.753、每百平方米分摊的其它成本费用小计(千元)21.31 18.44 22.24 21.48 23.40 20.29 22.22 21.34 1.60 0.07 21.27-21.41直接人工费用13.16 9.34 14.07 13.18 14.74 12.55 13.86 12.99 1.76 0.14 12.85-13.13管理费用2.46 2.50 1.78 1.70 2.20 1.96 2.30 2.13 0.32 0.15 1.98-2.28水电费2.49 2.21 2.80 2.99 2.98 2.30 2.48 2.61 0.32 0.12 2.49-2.73财务费用其它辅助设施费用3.20 4.38 3.60 3.61 3.48 3.49 3.58 3.62 0.36 0.10 3.52-3.724、每百平米建筑面积耗用成本费用合计(不分摊土地价格)54.20 55.09 53.86 51.71 57.94 54.15 56.24 54.74 1.97 0.04 52.2-52.45、项目税负率0.070.080.070.070.080.070.070.07 0.00 0.07 0.07-0.086、项目毛利率0.140.160.070.060.20.120.10.12 0.05 0.41 0.07-0.172.4.2 框架结构房屋建筑安装行业指标及预警值测算表房屋建筑安装行业指标及预警值测算表(二) 房屋结构类型 ：框架结构 单位(千元) 调查测算指标调查项目1调查项目2调查项目3调查项目4调查项目5调查项目6调查项目7调查项目行业平均值标准差离散系数预警值范围1、每百平方米耗用材料指标（吨、方、千块、千元）砖（青红砖）15.47 10.84 13.42 15.23 13.74 2.14 0.16 13.58-13.9水泥预制砖水泥19.01 17.03 18.50 17.84 18.10 0.86 0.05 18.05-18.15钢筋3.19 3.10 3.14 3.25 3.17 0.07 0.02 3.15-3.19砂53.81 35.29 43.20 45.50 44.45 7.62 0.17 44.28-44.62卵石25.84 22.63 23.50 25.60 24.39 1.58 0.06 24.33-24.45石灰0.63 0.77 0.78 0.84 0.76 0.09 0.12 0.64-0.88辅助建筑材料5.96 4.82 5.16 5.26 5.30 0.48 0.09 5.21-5.392、每百平米建筑材料成本价格（千元）30.97 28.82 31.03 32.06 30.72 1.36 0.04 30.68-30.763、每百平方米分摊的其它成本费用小计26.42 19.55 23.22 25.38 23.64 3.04 0.13 23.51-23.77直接人工费用14.28 11.58 12.53 13.65 13.01 1.20 0.09 12.92-13.1管理费用2.81 2.16 2.72 3.10 2.70 0.39 0.15 2.55-2.85水电费3.02 2.58 3.10 3.50 3.05 0.38 0.12 2.93-3.17财务费用其它辅助设施费用6.32 3.23 4.87 5.13 4.89 1.27 0.26 4.63-5.154、每百平米建筑面积耗用成本费用合计(不分摊土地价格)57.39 48.37 54.25 57.44 54.36 4.27 0.08 54.7-55.75、项目税负率0.080.070.080.070.08 0.01 0.08 6、项目毛利率第三篇 案例赏析江西省XX建筑总公司纳税评估案例一、纳税人基本情况：某建筑工程公司成立于1998年11月，是一家独立核算的国有企业，注册资本2680万元，法人代表王某，公司从业人数18人。公司经营范围：承接工程装修及设计业务。二、涉税信息数据来源及评估分析根据该企业2009-2010年的财务报表得到以下表格：单位：万元项目2009年2010年增减比率主营业务收入330.46160.40170.06%主营业务收入216.06117.65主营业务利润55959.2610670.47三、案头分析（一）疑点 根据纳税评估系统指标计算的结果, 对该企业2009-2010年相关历史数据进行对比，初步判定该企业存在4个疑点：疑点一：A公司2009年、2010年主营业务收入分别为330.46万元、160.40万元。2010年与2009年相比，收入减少170.06万元，主营业务收入变动率为-51.6%，2010年的主营业务收入存在少记收入的嫌疑。疑点二：A公司2009年度、2010年度主营业务成本分别为216.06万元、117.65万元 ，成本率为分别为44.22%、56.09%。该企业2009年主营业务成本上升较快，存在多转成本的嫌疑。疑点三：A公司2009年度、2010年度应收帐款增长率分别为3.64%、1.34%，而主营业务收入大幅减少，存在隐瞒收入、虚增成本的问题。疑点四：A公司2009年度主营业务利润为55959.26元，资产报酬率为1%；2010年度主营业务利润为10670.47元，资产报酬率为0.2%。 A公司资产报酬率2010年与2009年相比大幅下降，存在少计收入，多转成本、费用，人为削减利润，从而少缴企业所得税的嫌疑。 （二）发现疑点的具体方法、过程 查阅、分析税务管理信息系统中A公司的纳税申报征收信息、财务信息、发票信息和税务机关征管档案中该纳税人资产负债表、利润表、营业费用明细表、报表附注、发票领用存结算表、年度企业所得税申报表，再依照纳税评估系统疑点指标计算结果确定疑点。 针对疑点，评估小组下发了纳税评估约谈通知书。在约谈中，A公司的企业财务人员的回答是：1.针对A公司主营业务收入大幅下降疑点，回答是现阶段市场竞争恶劣，公司承接工程项目少，不存在少记收入、多结转成本的问题。2.针对A公司2010年应收帐款增长率较2009年降幅较大，而主营业务收入却减少较多的疑点，回答是应收帐款全部都结转了工程结算收入，不存在虚挂应收账款的问题。3. 针对A公司主营业务成本逐年增大及两个年度资产报酬变动率大幅下降的疑点，回答是施工企业承接工程少，而日常的各项管理费用照常开支，另外有些项目，企业为了生存，即便是亏本也得承接。四、调查核实（一）企业自查 评估人员在仔细分析研究评估疑点后，对A公司下发纳税评估疑点核实通知书，并要求A公司限期对通知书中所列四个疑点做出说明。接到A公司的书面回复后,评估组对照评估疑点进行分析,认为仍不能完全排除案头分析发现的疑点,随即向A公司下发了纳税评估实地核查通知书。（二）实地核查结合疑点,评估组分三个步骤对A公司的会计帐簿、记账凭证等进行了核查，制作纳税评估调查核实情况表，转入评估结论及后续处理环节。五、评估处理经案头分析、约谈、纳税人自查及实地调查核实的基础上,对A公司进行以下评估处理:采集相关合同及银行对账单信息进行核实评估人员分别到A公司合同备案的建委、开户银行获取了A公司相应的合同复印件及银行对账单。工程结算竣工验收备案合同显示：A公司2010年1-12月报备的工程结算收入，与全年申报完全一致。疑点一可以完全排除。 结合第三方信息展开分析 评估人员到国税部门调出A公司2010年1-12月期间使用的发票信息进行比对。经核查，发现A公司2010年主营业务成本117.65万元中有34万元成本发票有违章嫌疑。A公司提供证明材料证实其中22万元为企业实际发生，而其余12万元业务发生的真实性无证据支撑。根据实质重于形式的原则，认定A公司虚列成本12万元。这与案头分析时发现的企业虚增成本的疑点完全吻合。帐务处理的核实1.设计费问题 通过核实，发现A公司2009年度有一笔工程设计费 40000.00元，未按“服务业-其他服务业”足额申报缴纳税款。2.印花税问题通过核实，发现A公司应缴印花税的相关基础信息鉴定不全。3.个人所得税问题通过核实，发现A公司2010年度支付8个人的临时工工资（共计25600.00元，3200元/人），未按规定代扣代缴个人所得税。评估人员将核实的情况与企业法定代表人、财务人员反复进行了确认，同时对其宣讲了有关的税收政策。基于A公司在评估过程中表现出来的积极配合和整改的态度，评估组按照纳税评估管理办法（试行）规定，提请A公司自行补缴税款、滞纳金，调整相关帐目。A公司认可评估组的核实结果：1A公司2006年度取得设计费收入40000.00元，应按：“服务业-其他服务业” 5%税率计征。纳税人已按“建筑业-装饰” 3%税率申报缴纳税款。此项收入应缴营业税2000.00元，已缴1200.00元，应补缴营业税800.00元；应缴城建税140.00元，已缴84.00元，应补缴城建税56.00元；应缴教育费附加60.00元，已缴36.00元，应补缴教育费附加24.00元；应缴地方教育费20.00元，已缴12.00元，应补缴地方教育费8.00元。2A公司2010年度补发给8个临时人员两个月工资，未按规定代扣代缴个人所得税。A公司支付给8个人临时工的工资（共计25600.00元，3200/人）应补代扣代缴个人所得税-工资、薪金所得（3200-2000）10%-258人=760元。3A公司2010年度承接的工程均为装修业务。纳税人印花税信息鉴定栏中，应补增一项税目：“印花税-加工承揽合同”。 A公司2009年度应缴印花税3304759.00 0.0005= 1652.38元，已缴991.43元，应补缴印花税660.95元；2010年度应缴印花税1603995.000.0005=802元，已缴320.81元，应补缴印花税981.76元。 4A公司虚列成本12万元，应予以调增当年应纳税所得额12万元。A公司2010年度自结利润总额10670.47元，约谈核实利润总额130670.元，应纳企业所得税130670.4725%=32667.62元，已缴14946.37元，应补缴企业所得税17721.25元。评估建议：（一）进一步落实、完善税收管理员制度要在全面落实税收管理员制度的基础上，不断总结新情况、新问题，进一步完善此项工作制度。如税收管理员要定期到纳税人生产经营场所实地了解企业的有关情况，掌握企业收入、成本、利润等财物指标状况，取得其动态数据信息，及时发现纳税人在涉税方面存在的问题，并进行有针对性地辅导，规范成本核算。此外，要加强纳税人当期涉税指标与历史指标的纵向比对、同行业纳税人涉税指标的横向比对、实地调查与账面记录情况比对，从而提高税收管理员的业务素质。（二）加强税源控管，将企业工程项目信息纳入日常管理税务机关要提前介入所辖建筑安装企业的工程项目中，要求纳税人提供相关合同备份资料，从工程项目中标、开工之日起，要求其按月提供企业在建工程项目进度表以及预收账款等情况。同时，责成税收管理员对工程项目进行跟踪管理，加强实地核查力度，掌握工程项目建设进度，督促纳税人按时进行如实申报，监督企业取得并开具正式发票，规范其劳务费用列支。对已完工项目，税收管理员则应及时督促其办理竣工结算手续，办理各项税费结算，真正实现对税源企业的动态监管。（三）加强各部门的协调配合，提高工作效能在协税护税工作方面，要加强与有关职能部门的配合，努力形成一个整体协作、管理有效的运转体系。在目前新的税收征管模式下，可充分利用现代信息化技术与建委、工商、公安等职能部门进行信息联网，形成部门配合、职能协作、数据共享、控管有效的运行机制，及时掌握建筑安装业税源信息，切实加强建筑安装业的税收征管。（四）积极发挥纳税评估作用根据企业的经营情况、各项经济指标以及税务机关掌握的有关资料，加强对建筑安装业的纳税评估工作，及时调查、发现疑点、并做出评估结论，用以指导实际工作，防止税款流失。（五）完善发票管理，强化以票控税力度一是加强对企业领、购、存、用发票的管理，督促企业设置发票登记簿，按规定登记发票领购、使用、结存情况。二是落实凭票收款、凭票付款的规定，施工单位取得的款项凡属“结算款”的必须按规定凭建筑业发票取得款项，并及时入账确认收入。三是定期开展辖区内纳税人的发票日常检查，并组织做好专项检查，加大发票违法的处罚力度，对典型涉税案例进行曝光，达到“以查促管，以票管税”的目的。第四篇 行业税收征收管理办法永新县地方税务局建筑业税收征收管理办法第一章总则第一条为规范和加强建筑业税收征收管理，确保税收依时足额入库，促进建筑业健康发展，根据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国发票管理办法等税收法律法规的规定，结合本县建筑业经营特点，制定本办法。第二条我县各级地税机关对永新县行政区域内从事建筑业的单位和个人以及工程项目建设单位和个人的税收管理适用本办法。第三条本办法所称建筑业是指建筑、安装、修缮、装饰以及其他工程作业。第四条机构所在地与应税劳务发生地主管税务机关按税收管辖权对建筑业纳税人实施管理。第二章税务登记第五条已在永新县行政区域内办理营业执照的建筑业纳税人，自领取营业执照之日起30日内，或按规定不需领取营业执照的建筑业纳税人，自有关部门批准设立之日起或者纳税义务发生之日起30日内，持以下证件、资料向机构所在地主管税务机关申报办理税务登记，税务机关应及时给予办理，发给纳税人编码；税务机关对负有扣缴税款义务的纳税人应同时给予办理扣缴税款登记。（一）营业执照（或其他执业证件、有关部门批准设立文件）原件及复印件；（二）组织机构代码证副本原件及复印件（如需到银行开设基本账户，并且已在技术监督管理局办理组织机构代码证的个体工商户必须提供）；（三）法定代表人（负责人、业主）的身份证明（如身份证、户口簿、护照等）原件及复印件；（四）经营、业务场所证明（如房地产证、租赁合同或预售房发票、宅基地使用证、产权人证明等）原件及复印件；（五）验资报告或评估报告原件及复印件；（六）有关章程、合同、协议书原件及复印件；（七）总机构的（国）地税税务登记证复印件（分支机构纳税人提供）；（八）关联企业的组织机构代码证副本复印件（有关联企业的纳税人提供）；（九）外经贸批文、批准证书复印件（外资企业提供）；（十）承包承租等合同复印件（承包承租等经营的纳税人提供）；（十一）承包承租人等身份证明原件及复印件（承包承租等经营的纳税人提供）；（十二）承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的合同复印件（在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的境外企业提供）；（十三）税务机关要求提供的其他证件、资料。第六条外县（市、区）到本县（市、区）从事建筑业应税劳务且未在本县（市、区）办理营业执照的建筑业纳税人，在领取施工许可证之日起15日内或在工程开工之日前，持以下证件、资料向应税劳务发生地主管税务机关申报办理报验登记。（一）地税机关开具的符合规定内容要求的全国统一执法文书式样外管证；（二）税务登记证件副本和营业执照副本原件和复印件；（三）法定代表人（负责人、业主）和应税劳务发生地负责人的身份证明（如身份证、户口簿、护照等）原件和复印件及联系电话；（四）应税劳务发生地经营、业务场所证明（如房地产证，租赁合同或预售房发票等）原件和复印件；（五）单位对应税劳务发生地生产经营管理的有关制度、规定、合同、协议书等原件和复印件；（六）单位公章、财务章式样原件；（七）原机构所在地税务机关出具的所得税征收方式和所得税纳税核定等信息的证明原件；（八）应税劳务发生地主管税务机关要求提供的其他证件、资料。第七条本县（市、区）建筑业纳税人到外县（市、区）提供建筑业应税劳务前，持以下证件、资料，向机构所在地税务机关申报办理外管证，税务机关应按照一地一项一证原则，对到省内其他县（市、区）经营的核发符合规定内容要求的外管证。（一）税务登记证件副本和营业执照副本复印件；（二）法定代表人（负责人、业主）和应税劳务发生地负责人的身份证明（如身份证、户口簿、护照等）原件和复印件及联系电话；（三）应税劳务发生地经营、业务场所证明（如房地产证，租赁合同或预售房发票等）原件和复印件；（四）单位对应税劳务发生地生产经营管理的有关制度、规定、合同、协议书等原件和复印件；（五）机构所在地主管税务机关要求提供的其他证件、资料。第八条外县（市、区）到本县（市、区）从事建筑业应税劳务且未在本县（市、区）办理营业执照的建筑业纳税人经营活动结束，应税劳务发生地主管税务机关应严格审核其填