成本管理会计产品成本核算.ppt

第二章产品成本核算（生产费用的核算）,本章的主要内容：成本核算或者成本计算是现代成本会计的基础，从本章开始就进入了对这门课程最基础内容的学习了。本章将主要以制造业也就是工业企业为例，来介绍产品成本核算的基本原理和方法本章的学习要求：对本章的学习，要求首先从基础理论上掌握工业企业产品成本核算的基本原理、程序和基本方法，然后在此基础上熟练地运用。本章的学习方法：在理解工业企业产品成本核算的基本原理、程序和基本方法的基础上，通过做大量的习题来熟练地运用方法。,第一节产品成本核算的一般概述,一、产品成本核算的意义和内容1、什么是产品成本核算？所谓产品成本核算是指按照特定的成本计算对象（各种产品、各批产品、产品的生产步骤等等）通过生产费用的归集和分配，从而计算该对象的总成本和单位成本的一种专门的会计核算方法。那么，要进行生产费用的归集和分配就必须要知道发生了什么样的费用或者耗费以及发生了多少？在这些已经发生的生产费用中又有多少费用应该记入产品成本？这也就注定了产品成本核算的内容。,2、产品成本核算的内容产品成本核算的内容包括：生产费用的核算：目的是掌握企业在一定时期内发生了什么样的费用或者耗费以及发生了多少？即生产费用的归集和分配。产品成本计算：计算某种完工产品的总成本和单位成本。所以，产品成本核算就是对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。,二、产品成本核算或者成本计算制度的类型正如教材P25所讲，现代成本会计可以为不同的管理工作提供不同要求的成本信息，而不同的成本信息是由不同的成本核算或者成本计算制度来提供的。正如美国得克萨斯州大学会计学教授迪肯所说“任何人要利用成本会计信息，必须懂得成本制度是怎样提供所需数据的。即使应用数据的人并非成本会计专家他们也应懂得会计制度是怎样实施的，从而使他们对数据的应用更为明智，并协助设计会计制度，以提供他们所需要的数据。”,在成本会计长期的发展过程中，就产品成本核算或者成本计算制度的类型而言，主要形成了实际成本核算制度、变动成本核算制度、标准成本核算制度、作业成本核算制度等几种。在这里我们的要求是对以下几种产品成本核算或者成本计算制度有所认识、了解，更多的将在以后的成本控制方法里面去介绍。（一）、实际成本核算制度1、实际成本核算制度是指按照企业实际发生的各项费用为基础来进行产品成本计算的一种会计制度。由于企业在生产经营过程中实际发生的各项费用都是在经济业务发生以后才取得的，并按照即定的成,本计算程序和方法提供成本信息，所以又叫做历史成本会计制度。我们知道：实际成本=数量X单价，其中数量必须是实际的消耗数量；单价则可以实际单价也可以计划单价，但是如果采用计划单价就必须要进行差异的调整，通过对差异的调整将计划数或者预计数调整为实际成本。,2、实际成本核算制度是会计核算的基本原则，任何企业、单位都必须采用的核算制度，是对会计信息质量的基本要求。实际成本核算制度是企业资产计价比如存货的计价、制定产品价格和计算损益的基础。但是，采用实际成本核算制度会计核算的工作量比较大，而且比较烦琐。比如对于发出存货的计价，可分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法、个别计价法等等。另外，实际成本核算制度仅是一种成本核算制度，不能与现代成本管理的其他环节有机结合，不便于进行成本的预测、决策、计划和日常的成本控制。,（二）、变动成本核算制度1、变动成本核算制度产生于20世纪（上个世纪）30、40年代的美国等一些发达国家的企业，是一种与完全（全部成本法）成本法相对应或者对称的一种成本核算制度。所谓完全（全部成本法）成本法是指将企业企业生产经营过程中发生的全部费用都计入产品成本，包括非产品生产费用（期间费用等等）。而变动成本核算制度首先将成本费用按照成本习性（性态）划分为固定成本和变动成本，产品生产成本只包括变动成本部分，至于固定成本、期间成本则一次性计入当期损益。,完全（全部成本法）变动成本法直接材料变动产品成本产品生产费用直接人工（产品成本）制造费用固定生产费用期间费用期间成本非产品生产费用其他费用,采用变动成本法的基本理论依据是“期间费用或者成本”是企业为实现当期收入而发生的，理所当然应该由当期损益补偿；“固定费用或者成本”是企业为维持其生产能力所必须发生的，而与产品产量则没有直接联系，应该按照期间平均分摊，不能构成产品的生产成本。2、采用变动成本核算制度，很显然一方面可以简化成本核算减轻成本计算的工作量，另一方面可以为企业加强内部管理提供有用的成本信息，比如在预测、决策上，甚至在制定产品价格方面等等。但是，这样的成本核算或者成本计算制度显然不符合“公认会计原则”的要求，不能满足企业对外提供财务会计报告的要求。可见，变动成本核算制度不仅是一种成本计算方法而且也是一种成本管理制度。完全成本法与变动成本法的结合,（三）、标准成本核算制度1、标准成本核算制度生于20世纪（上个世纪）30、40年代的美国，在当时由于先进的科学管理方法、制度的产生和推行，比如“泰罗制”的产生催生了标准化管理，由此在成本会计上就应运而生标准成会计制度，在成本会计发展历史上被喻为第一个里程碑。标准成本制度的基本原理可用公式表示为：标准成本=数量标准X价格标准实际成本=标准成本+/-成本差异标准成本核算制度的内容包括了标准成本的制定、成本差异的揭示和帐务处理三个部分。,2、标准成本核算制度，不仅是一种成本计算方法而且也是一种成本管理制度。以后我们会在成本控制章节中详细介绍。（四）、作业成本核算制度1、作业成本核算制度生于20世纪（上个世纪）80年代的美国、日本等一些发达国家的企业，在上个世纪末期，由于科学技术的不断发展并被大量地运用企业的生产，促使企业生产的社会化、规模化和专业化程度得到极大地提高，社会分工越来越细；另外，再加上企业生产设备自动化程度的提高以及计算机技术以及一些先进的生产管理组织系统（比如“适时生产系统JIT”）在生产过程中的广泛运用，又使企业的生产组织管理发生了,根本性的转变。那么，在成本计算上的影响就主要表现为：间接费用也就是制造费用在整个产品成本中所占的比重越来越大，尤其是一些高科技企业这个比重高达50%60%，那么，在这种情况下如何提高间接费用分配结果发准确性，从而保证成本计算结果的准确性就成为必须解决的一个当务之急。由此，产生了作业成本核算制度。作业成本核算制度的的产生和推广，在成本会计发展历史上被喻为第二个里程碑。,计算上的影响就主要表现为：间接费用也就是制造费用在整个产品成本中所占的比重越来越大，尤其是一些高科技企业这个比重高达50%60%，那么，在这种情况下如何提高间接费用分配结果发准确性，从而保证成本计算结果的准确性就成为必须解决的一个当务之急。由此，产生了作业成本核算制度。作业成本核算制度的的产生和推广，在成本会计发展历史上被喻为第二个里程碑。,2、作业成本核算制度，不仅是一种成本计算方法而且也是一种成本管理制度，它代表了现代成本会计的发展方向。大家如果感兴趣可以参考教材的第十四章的相关内容。三、产品成本核算的原则关于对产品成本核算的原则的理解，应该结合在基础会计学和中级财务会计学中已经学习过的会计核算原则的内容一起进行融会贯通。教材上关于产品成本核算的原则一共罗列了七条，严格地讲这些核算原则没有太多新的内容。,（一）分期性核算原则分期性核算原则实质上就是会计学基础上所讲的“持续经营假设”和“会计分期假设”原则的具体运用。“持续经营假设”和“会计分期假设”分期性核算原则在产品成本核算上的运用，主要是要求区分几个时间界限，即成本核算分期、成本计算期和生产周期。,成本核算分期：按照会计分期原则的要求需要分期计算损益，收入-成本=利润，那么就要求成本核算提供同期的成本指标，所以成本核算分期与会计分期一致。成本计算期：所谓成本计算期是指计算完工产品成本的时间，一般而言产品什么时候完工什么时候计算成本，所以成本计算期与其生产周期的一致的。生产周期：我们曾经在企业管理课程中学习过，所谓生产周期是指产品生产从原材料投入生产开始到产品生产完工所经过的时间。上述三个时间界限之间的关系是：成本计算期可能与成本核算分期一致也可能与生产周期一致。,（二）、实际成本核算原则实际成本核算原则是指按照企业实际发生的各项费用为基础来进行产品成本计算的一种会计原则，是企业进行资产计价比如存货的计价、制定产品价格和计算损益的基础。（三）、一致或者一贯性原则一致或者一贯性原则是要求企业采用的成本核算制度和选择的成本计算方法要前后一致或者一贯，不宜经常发生更改和变动，在一定时期内保持一致。当然，所谓一致或者一贯性原则并不是说企业采用的成本核算制度和选择的成本计算方法完全不能,变动，应该说是可以变动的。但是，要做变动是有一定条件的，只有当一个企业或者车间、分厂的生产特点或者生产类型和成本管理的具体要求发生了变动，那么采用的成本核算制度和选择的成本计算方法才能做相应的变动。关于企业的生产特点或者生产类型和成本管理的具体要求的具体内容，我们留待以后章节去讲。（四）、适应性原则适应性原则是要求企业在选择成本核算制度和选择的成本计算方法时，要适应该企业的生产特点或者生产类型和成本管理的具体要求。,简单生产（单步骤生产）生产工艺复杂生产（多步骤生产）生产特点生产类型大量生产生产组织成批生产单件小批生产在不同的生产特点或者生产类型条件下有着不同的成本管理的具体要求。,（五）重要性原则重要性原则也叫做例外管理原则，是指企业在具体进行成本管理和组织成本核算的过程中应该抓住重点或者使突出重点。对于重要或者主要的生产车间、单位、主要的产品、主要的成本项目，以及对容易产生偏差的费用成本项目、成本控制的环节，要求管理部门用主要的时间、精力甚至是花重要的代价进行控制，以求达到最佳的管理效果。另外，重要性原则的运用涉及会计人员对重要性的判断问题，不同的行业、不同的企业所谓的重要与不重要是相对的，也就是说在这个企业里是一个主要的产品、一个重要的项目，但是在另外一个企业,中可能就不一定是重要的了，有的时候可能不同的会计人员对同一个产品或者项目都会有不同的判断。（六）权责发生制原则权责发生制原则或者应计制原则是指会计核算上对于收入、费用成本的确认，应当按照收入、费用成本发生的时间和实际影响作为依据或者标准来进行确认。也就是说在会计分期假设前提下收入的取得、费用成本的发生或者支付，是不是应该由本会计期间承担，那么，这样在会计核算上对于收入、费用成本的确认就存在一个本期和非本期的问题，即跨期的收入、费用成本。具体到成本会计上就存在“待摊费用”和“预提费用”问题。,（七）、受益性原则所谓“受益”具体是指“谁得到了好处或者谁用了”，那么，受益性原则是指企业在具体进行成本管理和组织成本核算的过程中，对于生产费用的归集分配，产品成本的计算，应当按照谁受益谁承担的原则进行处理，从而客观、真实地反映各种产品或者劳务的费用成本水平。在成本核算上受益性原则主要是体现在生产费用的分配方面，特别是对共同性生产费用和间接费用的分配上，关键问题在于分配标准的选择、确定。更详细的内容我们会在下面的章节中介绍。,四、产品成本核算的基本要求在介绍和了解了产品成本核算的基本原则的基础上，为了准确的组织成本核算提供有用的成本信息，对会计人员在进行成本核算的过程中还有一些基本要求。归结起来包括以下几个方面的内容：（一）、严格遵守并执行成本开支范围1、什么是成本开支范围？所谓成本开支范围是指由国家或者相关的主管部门统一规定的允许企业的生产费用计入产品成本的范围。大家在理解上需要注意两点，其一，成本开支范围是由国家或者相关的主管部门统一规定的一项成本会计制度，企业只有遵照执行的义务；其二，既然是一个允许企业的,生产费用计入产品成本的范围规定，主要解决了生产费用应不应该计入产品成本的界限问题。关于工业企业或者制造业的成本开支范围的内容，可参考教材P49。成本开支范围的意义，国家之所以要同意规定成本开支范围其目的不外乎是以下两个方面：其一，统一产品成本的内容口径，统一产品成本的补偿标准，保持产品成本的可比性，防止企业乱挤乱摊费用成本；其二，为正确计算当期损益和存货的计价提供可靠的依据。,（二）、正确划分各种费用、成本界限实际上整个产品成本核算过程就是一个划分各种费用、成本界限的过程，主要包括：1、正确划分产品生产费用与非产品生产费用之间的界限；2、正确划分产品生产费用与在建工程之间的费用界限；（资本性支出、收益性）3、正确划分产品生产费用与营业外支出之间的费用界限；关于正确划分各种费用、成本界限的问题，我们在下面的有关内容还要介绍。（三）、正确选择产品成本核算或者成本计算制度和产品成本计算方法,五、产品成本核算的程序（一）、什么是产品成本核算程序？所谓程序就是指的一个过程，产品成本核算程序是指从生产费用发生开始，通过生产费用的归集分配直到计算出完工产品的总成本和单位成本为止的过程。（二）、产品成本核算的基本或者一般程序1、确定成本计算对象（1）、什么是成本计算对象？所谓成本计算对象是指为了计算产品成本而事先确立的一个生产费用的承担者或者生产费用的归集目标。简单地说就是发生的生产费用中应该记入产品成本的部分，是由某种产品承担？,还是由某一批产品承担？或者是其他什么对象？那么，承担生产费用的某种产品、某一批产品或者是其他什么对象就叫做成本计算对象。（2）、为什么要确定成本计算对象？确定成本计算对象是正确组织产品成本计算的前提，否则发生的生产费用就不知道往什么地方或者往什么目标归集。显然，确定成本计算对象直接影响着成本计算和成本计算的正确性。（3）、怎样确定成本计算对象？原则上应该根据一个企业生产工艺过程的特点和具体成本管理的要求来确定。（至于具体怎样确定成本计算对象，我们会在以后章节详细介绍和要求，在这里我们就暂时放下来。）,2、生产费用的归集分配生产费用的归集分配程序是整个产品成本核算程序中的核心环节，它直接关系到生产费用的归集分配的方法，并最终影响到产品成本计算的正确性。生产费用的归集分配程序从实际操作过程上来看，就是要求正确划清几条费用界限：（1）、正确划清产品生产费用和非产品生产费用之间的费用界限，从而确定应记入产品成本的生产费用。也就是要确定生产费用是否应该发生？已经发生的生产费用又该不该记入产品成本？这样，就要求从生产费用的发生开始进行严格的审核和控制,应计入产品成本的生产费用=全部生产费用-非产品生产费用（2）正确划清各个成本计算期间或者各个月份之间的费用界限，从而确定应记入各个月份产品成本的生产费用。我们知道在会计核算上对于收入、费用成本和损益的确认是依据权责发生制原则或者应计制原则来确认的，而在权责发生制原则或者应计制原则下就会存在本期与非本期的收入、费用成本和损益问题。换句话说会计核算上对收入、费用成本和损益的确认就有一个跨期的问题，而具体到成本会计上就存在费用成本的跨期摊、提的问题，说得更明白一些就是处理“待摊费用”和“预提费用”的问题。,大家可以思考一下，如果一个企业只生产单一产品，而且这种产品的生产是均衡的，在这种情况下，我们的生产费用归集到这一步，该产品的总成本计算出来没有？很显然是计算出来了的，再除以产品产量就可以计算出单位成本，从而结束我们的成本计算工作。但是，在绝大多数企业中，特别是在当前的市场经济条件下不可能只生产单一的产品，一般都会生产两种以上的产品，这样可以分散风险。因此，就还需要进一步的区分各种产品之间的费用界限。,（3）正确划清各种产品之间的费用界限，从而确定应记入本月某种产品成本的生产费用。正如刚才所讲，在当前的市场经济条件下，如何一家企业都不可能只生产单一的产品或者劳务，一般都会生产两种以上的产品，通过调整产品品种结构来提高企业的赢利水平。因此，当企业生产两种以上的产品或者提供多种劳务时，就必须将应记入各个月份产品成本的生产费用按照受益性原则，在所生产的各种产品或者各种劳务之间进行合理的分配，这样才能确定应记入某种产品成本的生产费用。,大家可以再次思考一下，如果一个企业的产品生产是均衡的，在这种情况下，我们的生产费用归集到这一步，该产品的总成本计算出来没有？很显然是计算出来了的，再除以产品产量就可以计算出单位成本，从而结束我们的成本计算工作。但是，大多数企业的产品生产并非是均衡的，所以，还要做下一步。3、计算完工产品的总成本和单位成本如果企业的产品生产实现了真正意义上的均衡生产，那么也就真正意义上实现了“零存货”即企业的生产资金占用为零，生产资金周转很快。这是一种非常理想的状态。但是，在实际工作中，一般的企业特别是制造业的生产都不可能真正意义上实现均衡生产，月末就会存在,在产品，这样，就需要将应记入本月某种产品成本的生产费用按照受益性原则在完工产品和月末在产品之间进行分配，从而确定应记入本月某种完工产品成本的生产费用，最后计算完工产品的总成本和单位成本。就完工产品的总成本和单位成本的计算而言，我们知道其基本原理有：月初在产品+本月生产=完工产品+月末在产品成本费用成本成本,具体计算时应该结合企业的生产情况，一般而言一家企业的生产情况不外乎以下三种情况，即当期投入生产的产品全部完工、当期投入生产的产品全部没有完工、当期投入生产的产品部分完工部分没有完工。全部完工：那么，本期归集的生产费用全部是完工产品成本则，单位成本=生产费用合计/完工产品产量全部没有完工：那么，本期归集的生产费用全部是在产品产品成本，则保留在成本计算帐户上作为期末余额。,部分完工部分没有完工：那么，需要将本期归集的生产费用拿来在完工产品和在产品之间进行分配，以分别计算完工产品成本和在产品成本。则，完工产品的单位成本=完工产品总成本/完工产品产量以上产品成本核算的基本程序是我们在具体进入产品成本核算的实际操作之前，必须要求解决的一个非常重要的基本理论问题，希望引起大家的高度重视，通过学习大家至少要知道组织产品成本核算需要经过哪几个步骤，知道先做什么、再做什么、最后做什么？,六、产品成本核算的的帐户体系正如前面所说，产品成本核算就是对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算，包括了生产费用的核算产品成本计算两个内容。而且，我们知道会计上如果要组织核算就必须借助于帐户。根据产品成本核算的内容，就需要分别设置一系列的生产费用帐户和成本计算帐户，而且即包括总帐、明细帐，也包括二级帐，所以，在这里我们叫做产品成本核算的的帐户体系。生产成本帐户和制造费用帐户的设置,产品成本核算的的帐户体系和帐务处理程序图,原材料（1）基本生产产成品待摊、预提费用应付工资（福利）（2）辅助生产（3）累计折旧制造费用（4）现金、银行存款生产损失（5）注：（1）要素费用的核算期间费用（2）待摊、预提费用的核算在建工程等（3）辅助生产费用的核算（4）制造费用的核算（5）生产损失的核算其中：（2）（5）综合费用的核算,第二节要素费用的归集分配,要素费用是生产费用按照其经济内容或者经济性质分类，所得到的项目，本节我们就按照费用项目逐个的来介绍它们的归集与分配或者核算程序。大家在学习这部分内容时，要注意总结要素费用归集与分配的核算的方法，具有规律性的一些东西。一、材料费用（包括燃料费用）的归集与分配（一）、材料费用（包括燃料费用）的概述1、材料及其分类1）材料是指企业生产过程中的各种劳动对象，即企业在生产过程中通过人工利用机器设备对其进行加工的对象，从而实现企业的生产目的，比如原料、材料、辅助材料、半成品等等。,2）材料的分类：实际上关于材料的分类问题，我们在会计学基础和中级财务会计学中学习存货核算的时候曾经介绍过。在会计核算上对于存货的分类方法比较多，包括按照存货的取得方式、按照存货的用途、按照存货的存放地点以及存货的经济内容等多种分类方法，在这里为了承上启下、融会贯通我们依然需要做一些必要的回顾。（1）按照材料的取得方式进行分类，可以将材料划分成外购材料、自制材料、委托加工材料、投资者投入的材料、接受捐赠的材料、盘盈的材料等等。,（2）按照材料的用途进行分类，可以将材料划分成构成产品实体的材料，有助于产品实体形成的材料，被产品生产工艺过程消耗的材料等。（3）按照材料的存放地点进行分类，可以将材料划分成库存材料、在途材料、委托加工中的材料等等。（4）按照材料的经济内容进行分类，可以将材料划分成原料、材料、辅助材料、修理用备品备件、半成品、低值易耗品、包装物等等。在实际工作中的存货管理上，采用的是按照综合的标准进行的分类，具体内容请大家参考教材上的有关说明。,2、材料入帐价值的确定这里的所谓材料入帐价值的确定，是指怎样确定不同材料的实际成本，而不同材料的实际成本的确定方法与材料的取得方式有直接关系。实际上对于材料入帐价值的确定方法，我们也不应该陌生。在这里为了承上启下、融会贯通我们依然需要做一些必要的回顾。1）外购材料入帐价值的确定：国内采购材料包括材料的买价即发票价格、运杂费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费；进口材料除上述内容外，还包括进口关税、消费税等。2）自制材料入帐价值的确定：主要包括加工改制前才材料成本、应由自制材料承担的加工费等等。,3）委托加工材料入帐价值的确定：主要包括委托加工改制前才材料成本、加工费、税金、往返运杂费等等。4）投资者投入的材料、接受捐赠的材料、盘盈的材料入帐价值的确定：公允价值、协商价格等3、材料日常核算的计价方式这里的所谓材料日常核算的计价方式，是指材料日常收发、结存等增减变动核算所采用的计价方式。我们知道在会计上对材料日常核算的计价方式，通常可采用按照实际成本计价、按照计划成本计价和同时按照两种方式计价三种方法，来组织材料日常核算。,（1）、按照实际成本计价组织材料日常核算：所谓按照实际成本计价组织材料日常核算是指对材料日常收入、发出、结存的核算包括总分类核算和明细分类核算均按照实际成本计价组织核算。在这种计价方式下，收入或者入库材料实际成本的确定问题不大，按照确定方式确定就可以，前面已经做了回顾。关键的问题是采用什么方法来确定本期发出和期末结存材料的实际成本？按照公认会计原则中存货会计原则的规定，可以采用“先进先出法”、“加权平均法”（包括移动加权平均、全月一次加权平均）、“个别计价法”、“毛利率法”等等。从2007年1月1日起，上市公司一律要求采用“先进先出法”，其他企业鼓励采用。,特点：1）、符合实际成本计价原则的要求，能够满足对外提供财务报告的需要；2）、会计核算的工作量比较大而且比较繁重，同时对会计人员素质和会计基础工作的要求比较高；3）、不便于进行材料成本的日常控制。,（2）、按照计划成本计价组织材料日常核算：所谓按照计划成本计价组织材料日常核算是指指对材料日常收入、发出、结存的核算包括总分类核算和明细分类核算均按照计划成本计价组织核算。在这种计价方式下，有两个问题应该注意，其一，需要增设“材料成本差异”帐户来反映实际成本与计划成本之间的差异，那么，这个帐户的性质、用途、结构是怎样的？其二，材料成本差异的调整，通过材料成本差异的调整将本期发出材料和期末结存材料的计划成本调整为实际成本，以满足按照实际成本计价原则的要求。,其基本原理是：实际成本=计划成本+/-成本差异或者：发出、结存材料发出、结存材料发出、结存材料实际成本=计划成本+/-成本差异那么，就这个等式来看其中“发出、结存材料的计划成本”应该比较容易确定，材料日常核算的帐面上就有，或者，发出、结存材料的计划成本=发出、结存材料的数量X计划单价，而发出、结存材料应分摊的成本差异呢？就需要将材料成本差异总额在本期发出材料和期末结存材料之间进行分配。,方法是：材料成本差异=（期初结存材料+/-本期入库材料）发出材料+期末结存材料分配率成本差异成本差异计划成本计划成本那么：本期发出材料应=本期发出材料X材料成本差异分摊的成本差异计划成本分配率期末结存材料应=期末结存材料X材料成本差异分摊的成本差异计划成本分配率特点：1）、具备按照实际成本计价组织材料日常核算的优点；2）、便于进行材料成本的日常控制，特别是对材料采购成本的控制，能够抓住控制材料成本的源头。,3）、同时按照两种方式计价组织材料日常核算：所谓同时按照两种方式计价组织材料日常核算是指指对材料日常收入、发出、结存的核算包括总分类核算和明细分类核算分别采用实际成本和计划成本计价组织核算。其中，材料的总分类核算采用实际成本计价组织核算，明细分类核算采用计划成本计价组织核算，增设“材料成本差异”二级帐户来反映实际成本与计划成本之间的差异。特点：1）、同时具备了按照实际成本计价和按照计划成本计价组织材料日常核算的优点，从理论上讲应该是一种比较理想的核算方式。2）、但是对会计人员素质和会计基础工作的要求比较高，在实际工作中比较少见。,4、材料核算的凭证依据（1）、收入材料的凭证：“材料入库单”、“自制材料交库单”、“半成品入库单”、“入库材料汇总表”等等。（2）、发出材料的凭证：“领料单”、“限额领料单”、“发出材料汇总表”等等。（二）、材料费用（包括燃料费用）的核算方法（程序）1、确定本期发出材料的总数量及总成本,本期发出材料的成本=发出材料的数量X材料单价（单位成本）根据企业存货核算的计价方式（实际成本或者计划成本）发出材料的凭证2、确定应计入产品成本的材料费用应计入产品成本本期发出材料非产品生产用的材料费用=成本材料成本发出材料非产品生产用材料废料交库=数量-材料数量X单价金额,这里的“废料”并不是报废的不能使用的材料，而是指材料在使用过程中剩余的边、角、余料，也正因为是边、角、余料，所以不能从发出材料的数量中扣除，只是扣除交库的金额。3、材料费用（包括燃料费用）的核算方法对于产品生产耗用的材料费用，关键是要区分直接材料费用和间接材料费用。直接费用：直接计入“基本生产”帐户的“直接成本项目”生产费用间接费用：先归集，后分配，通过“制造费用”帐户来完成,而对于非产品生产耗用的材料费用，则按照各自的具体用途和补偿渠道，分别计入相关帐户，比如“期间费用”帐户、“在建工程”帐户等等。这里有一个具有共性的问题，这就是“共同性的直接费用”问题，同时其他生产费用的分配也会涉及到这个问题，说穿了就是生产费用的分配方法问题。,所谓“共同性的直接费用”是指由两种和两种以上的产品共同耗用的直接费用，在实际工作中的共同性的直接费用，比如某企业一车间生产甲、乙两种产品，本月共同使用或者领用了A种材料1000公斤或者千克，这批材料成本50000万元（根据领料单可以知道），再比如该企业实行计时工资制，本月支付一车间生产工人的工资10000万元（根据工资计算单可以知道），在企业的生产过程中象这类生产费用还比较多，那么，怎么处理呢？,在成本会计上解决这类问题的方法是：选择恰当的分配标准按比例在各种产品或者个受益对象之间进行分配，即“比例法”。而采用比例法进行各种生产费用的分配，有以下两个方面的问题提请大家注意：1）、选择恰当的分配标准：恰当的选择分配标准是保证生产费用分配结果准确性、准确性的关键。选择分配标准的原则：其一，要保证分配标准与分配对象具有相关性，即要使选择的分配标准与分配对象之间有一定的因果关系。比如分配运费，有价格、重量等标准可以选择，那么显然选择按重量标准分配比选择按价格标准分配要合理和准确得多。,其二，简便易行，即所选择的分配标准一定是现成的容易取得，而且既是简便。常用或者常见的分配标准：消耗类：即采用生产过程中的一些实际消耗指标作为分配标准，比如材料消耗量、直接材料成本、工时消耗量、直接人工成本、直接成本、机器工时等等。定额类：在实行定额管理的企业可采用现成的各类定额指标作为分配标准，比如定额消耗量、定额工时、定额成本等等。,成果类：即采用生产过程中的一些生产成果指标作为分配标准，比如产品产量、产品产值、产品重量等等。2）、比例法的基本原理比例法实际上是一个非常简单的数学常识，其计算步骤包括两步：第一步，计算分配率，即单位分配标准应分配的生产费用生产费用=某项需要分配的生产费用合计100%分配率各受益对象分配标准之和,第二步，计算各受益对象应分配的某项生产费用某受益对象应分配该受益对象分配X生产费用分配率的某项生产费用=的分配标准例题：参考教材。（三）、材料费用（包括燃料费用）核算的会计处理1、月末，根据各种领料凭证，按照材料费用发生的地点、用途汇总编制“发出材料汇总表”（或者“材料费用分配表”），作为材料费用（包括燃料费用）核算的凭证依据。参考教材上的例题。2、编制会计分录,（1）若按照实际成本计价组织材料日常核算，则：借：基本生产XXX车间XXX产品（直接材料项目）辅助生产XXX车间XXX产品（劳务）（直材料项目）制造费用基本生产XXX车间辅助生产XXX车间期间费用（或者管理费用、销售费用）在建工程营业外支出其他业务支出,待处理财产损益长、短期投资委托加工材料贷：原材料（燃料）（2）若按照计划成本计价组织材料日常核算，则：其一，按照计划成本做上述会计分录；其二，调整材料成本差异借：基本生产XXX车间XXX产品（直接材料项目）辅助生产XXX车间XXX产品（劳务）（直接材料项目）,制造费用基本生产XXX车间辅助生产XXX车间期间费用（管理费用、销售费用）在建工程营业外支出其他业务支出待处理财产损益长、短期投资委托加工材料贷：材料成本差异,根据本月材料成本差异的性质（超支或者节约），上述调整材料成本差异的会计分录将分别用兰字或者红字处理。例题：参考教材。二、动力费用的归集与分配（一）、动力与动力费用动力是指企业生产经营过程中使用的水、电、气等各种能源，企业使用的各种动力就其来源而言包括外购动力和自制动力，动力费用是指使用的水、电、气等各种能源的消耗。（二）、动力费用的归集与分配,动力费用的归集与分配的方法和程序，从严格的意义上讲与前面材料费用（包括燃料费用）核算的方法和程序完全相同。1、确定本期消耗动力的总数量及总成本动力费用=消耗动力的总数量X单价（单位成本）其中：消耗动力的总数根据各种动力的计量仪器、仪表定期抄报确定；单价（单位成本）外购动力根据合同确定，自制动力根据自制动力成本计算表确定。,2、确定应计入产品成本的动力费用应计入产品成本的动力费用=（消耗动力的总数量-非生产消耗动力的总数量）单价（单位成本）3、动力费用的核算方法对于产品生产耗用的动力费用，关键是要区分直接动力费用和间接动力费用。原理、方法同上例题：参考教材。,（三）、动力费用核算的会计处理1、月末，根据各种动力的消耗凭证，按照动力费用发生的地点、用途汇总编制“动力费用分配表”，作为动力费用（包括燃料费用）核算的凭证依据。参考教材上的例题。2、编制会计分录借：基本生产XXX车间XXX产品（直接动力项目）辅助生产XXX车间XXX产品（劳务）（直接动力项目）制造费用基本生产XXX车间辅助生产XXX车间,期间费用（管理费用、销售费用）在建工程营业外支出其他业务支出贷：应付帐款XXX单位（外购动力）银行存款或者：辅助生产动力车间（自制动力）例题：参考教材。,三、工资费用的归集与分配（工资费用包括工资和福利费）（一）、工资费用1、有关几个概念工资：是指职工或者劳动者在提供了一定数量和质量的劳动以后，企业应该支付给职工的劳动报酬（包括货币性的、实物性的等）。工资费用：是从生产耗费的角度来讲的，是指企业在一定时期内由于耗用了职工的劳动以后应该支付给职工的货币性费用。工资总额：是指企业在一定时期内支付给职工或者劳动者劳动报酬的总和。,工资总额的组成：在结构工资制下，按照国家劳动社会保障部以及国家统计局有关文件和制度的规定，工资总额的组成包括基本工资（计时工资、计件工资）、工资性的津贴、奖金和特殊情况下支付给职工的工资（探亲假、婚假、工伤假等等）。以上几个概念应该在前面的中级财务会计学中学过，在此我们进行一些必要的回顾，以便承上启下，另外，我们的教材上也有说明，大家回头可以参考一下。,2、工资的计算在上面我们回顾的关于工资总额的组成内容里面，其中的奖金、工资性的津贴和特殊情况下支付给职工的工资，这三个部分在计算上不存在任何问题，因为，这些内容在计算上的相关规定是比较清楚和明确的，比如奖金一般的企业制定得有奖惩制度、条例，工资性的津贴和特殊情况下支付给职工的工资国家劳动社会保障部也有相关规定、文件。所以，工资的计算问题主要是指基本工资（计时工资、计件工资）的计算。,1）、计时工资的计算计时工资是指按照职工提供的劳动时间计算支付工资的一种工资形式。月薪制：是指全勤月工资，缺勤扣减。计时工资日薪制：是指每天的工资，出勤计支。,2）、计件工资的计算计件工资是指按照职工完成的工作量计算支付工资的一种工资形式。计件工资=计件工作量X计件单价个人计件：计件工资集体计件：集体计件工资的分配,那么，日薪制下：实发工资=应付基本工资+奖金+工资性的津贴+特殊情况下的工资-代扣款项月薪制下：实发工资=全勤月工资-缺勤工资+奖金+工资性的津贴+特殊情况下的工资-代扣款项,3、工资的结算职工或者劳动者在提供了一定数量和质量的劳动以后，企业应该支付给职工的劳动报酬，即工资，致使企业与职工之间发生了结算关系，而且在没有结算清楚或者了结以前就形成了企业对职工的一项负债。1）工资的结算的凭证：产量记录、派工单、考勤记录等等。编制工资计算表或者工资计算汇总表2）工资结算的会计处理提现：借：现金贷：银行存款,发放工资：借：应付工资贷：现金（二）、工资费用的核算1、确定本期的工资费用总额：实际上在工资的计算和结算问题中已经解决。2、确定本期应计入产品成本的工资费用应计入产品成本的工资费用=应付工资总额-非生产人员的工资-生产人员从事非生产工作的工资,3、工资费用计入产品成本的核算方法工资费用计入产品成本的核算方法，关键是要区分直接工资费用和间接工资费用。原理、方法同前例题：参考教材（三）、工资费用核算的会计处理1、工资费用核算的凭证：月末或者期末，根据工资计算表或者工资计算汇总表，按照工资费用发生的地点、用途汇总编制“工资费用分配表”，作为工资费用核算的凭证依据。参考教材上的例题。2、编制会计分录：,借：基本生产XXX车间XXX产品（直接工资项目）辅助生产XXX车间XXX产品（劳务）（直接工资项目）制造费用基本生产XXX车间辅助生产XXX车间期间费用（管理费用、销售费用）在建工程贷：应付职工薪酬职工医疗人员的工资？,职工福利费的核算：核算上与工资费用核算方法基本相同，而且在核算的时间上是同步的。另外，按照新会计准则的要求，从2007年1月1日开始，不再按照工资总额的14%预提职工福利费，而是按照职工福利费的实际发生数直接进入当期的成本、费用或者其他列支渠道。,四、折旧费用、修理费用的归集和分配由于折旧费用、修理费用都反映的是固定资产由于使用而产生的耗费，在性质上是相同的，所以在要素费用的核算上放在一块的。（一）、折旧费用的归集和分配1、有关几个概念折旧：是指固定资产由于使用磨损而损耗的或者转移的那部分价值或者那部分价值的货币表现，固定资产的损耗包括有形和无形损耗。折旧费用：是从生产耗费的角度来讲的，企业在生产经营过程中由于使用各种固定资产而应该承担的损耗价值。,2、折旧的计算方法在会计上关于折旧和折旧的计算方法，应该说是一个老生常谈的问题。在我们会计上折旧的计算方法可以分为两类：1）平均折旧法：即将应计折旧的固定资产价值（原值+/-净残值），按照一定的标准进行平均分摊的一类折旧方法。按照固定资产的预计使用年限进行平均计算，这就是所谓的使用年限法；按照固定资产在预计使用年限内可能完成的工作量进行平均计算，这就是所谓的工作量法。参考教材,2）快速折旧法或者加速折旧法：理论依据是由于固定资产随着使用年限的不断延长，其使用效率就会逐年降低，创造的价值也在逐年降低。那么，按照会计一般原则配比原则的要求，所承担的折旧费用也应该逐年减少。这样，使折旧费用呈逐年降低趋势的一类折旧方法，就是快速折旧法或者加速折旧法。常用的快速折旧法或者加速折旧法包括“双倍余额递减法”（即按照固定资产的帐面净值和直线折旧率的两倍计算折旧的方法）、“年数总和法”（即按照固定资产的