成本管理与控制.ppt

成本管理与控制,2007年4月19日,问题的提出,企业通过产品的研究和开发，制造出其他企业不能生产的产品，以满足顾客要求，从而获得竞争优势,产品差异化战略：,成本领先战略：,企业的经营目标：盈利,利润的计算公式：利润=收入-费用,企业的策略：,在保证产品和服务质量的前提下，企业全力以赴降低成本，从而获得竞争优势,现有成本管理模式,标准成本法,传统成本核算方法,作业成本法,目标成本法,价值链分析在成本管理中的应用,背景知识-传统成本核算方法,成本核算的基本要求：,正确划分四个方面的费用界限,费用,计入产品成本,不计入产品成本,当期,非当期,A产品,B产品,完工产品,在产品,完工产品,在产品,成本核算的基本程序,确定成本计算对象：,品种、批别和步骤,设置成本项目：,直接材料、直接人工、制造费用等,确定成本计算方法：,根据成本计算对象、计算期等选择,确定生产费用的归集分配方法：,直接费用和间接费用,确定完工产品成本和在产品成本的划分标准：,七种,成本核算流程图,领退料凭证,其他凭证,工资结算凭证,材料费用分配表,人工费用分配表,折旧费用分配表,动力费用分配表,其他费用分配表,辅助生产成本明细账,辅助生产成本分配表,制造费用分配表,制造费用明细账,基本生产成本明细账,待摊预提明细账,待摊预提分配表,不可修复废品损失计算表,废品损失明细账,废品损失分配表,完工产品成本,企业规模与成本核算体制,中小企业,大型企业,集中核算,分散核算：班组、分厂和企业财务部门配合,传统核算方法的主要类别,基本方法,辅助方法,品种法：大量大批单步骤等,分批法：单件或小批单步骤等,分步法：要求计算半成品成本的多步骤,分类法：完工时同时产出多种不同产品,作业工序法：原材料消耗不同但加工过程相同,传统成本计算方法实例,某企业生产甲产品，本月预计生产300件，本月实际发生有关业务如下：1、原材料采购和耗用：购进A材料16000千克，每千克购价4.5元；B材料6500千克，每千克购价9元。生产甲产品全月耗用A材料15500千克，B材料6300千克；2、直接人工工时和工资：直接人工实际工时为5800工时，工资应付金额为34800元，实际工资率为6元；3、制造费用实际发生额：本月固定制造费用22000元，变动制造费用11800元；4、本月实际生产甲产品270件，期初无在产品，期末在产品10件，完工程度为50%，材料于生产时一次性投入。已售产品270件，每件售价820元，货款已收到。,甲产品生产成本的计算,1、甲产品材料费用=155004.5+63009=126450（元）,2、甲产品人工费用=34800（元）,完工甲产品材料费用=270126450/280=121934（元）,完工甲产品人工费用=34800270/275=34167（元）,3、甲产品制造费用=22000+11800=33800（元）,完工甲产品制造费用=33800270/275=33185（元）,4、完工甲产品总成本=121934+34167+33185=189286（元）,成本计算分配方法的评价,1、成本分配标准单一，信息不准确,2、成本信息过于笼统，不能够划分各部门责任,3、成本控制未纳入成本核算体系,4、成本信息不能反映当期经营效果,5、成本资料不利于生产经营决策,6、成本核算流程不够简化,传统成本核算方法的发展,科学管理与标准成本法,适时生产与倒推成本法,先进制造技术与作业成本法,成本管理方法的改进-标准成本法,在制定单位标准成本的基础上，通过设置和运用一系列标准成本和标准成本差异账户归集、分离和分析实际产量标准成本和实际成本差异的一种成本核算方法。,成本发生额,产品成本,标准成本制定,标准成本,标准成本差异,业绩计量、评价,期间费用,反馈与控制,直接进入,分配进入,或计入,标准成本的制定1,直接材料标准成本的制定,标准消耗量,标准价格,实绩资料法,科学制定法,试制法,预定价格,正常价格,直接材料标准成本,标准成本的制定2,在计件工资制度下，计件工资就是直接人工标准成本，不存在标准作业时间和标准工资率问题。,标准作业工时,标准工资率,实绩资料法,经验估计法,科学制定法,计时工资,直接人工标准成本,直接人工标准成本的制定,标准成本的制定3,制造费用标准成本的制定,成本性态分析,变动制造费用：参照直接材料和人工的方法,固定制造费用：零基预算方式,基准生产能力选择,理论生产能力,正常生产能力,长期以销定产生产能力,短期以销定产生产能力,标准成本差异的分离与归属,差异的分离,差异的归属,投入法,产出法,全部列为期间费用,在在产品和产成品之间分配,标准成本差异的会计记录（分记法与单记法）,分记法下的账务处理流程：,注：假定标准成本差异全部列为期间费用。,实际成本,实际成本,标准成本,标准成本,标准成本,单记法下的账务处理流程,标准价格乘实际购量,标准价格乘实际耗量,标准价格乘标准耗量,标准工资率乘标准工时,标准费用分配率乘标准工时,标准费用分配率乘标准工时,标准单位成本乘完工数量,标准单位成本乘完工数量,注：假定标准成本差异全部列为期间费用。,标准成本法实例（单记法）,接上例，若甲产品标准成本表和费用预算表如下：,费用预算表,总工时6000指产量300每件标准工时20,计算结果1,购入原材料标准成本和价格差异表,借：原材料145000贷：材料采购价格差异14500应付账款130500,计算结果2,材料数量差异计算表,借：在产品126000材料数量差异14500贷：材料140500,计算结果3,直接人工标准成本差异计算表,借：在产品27500直接人工效率差异1500直接人工分配率差异5800贷：应付工资34800,计算结果4,变动费用标准成本差异计算表,借：变动制造费用11800固定制造费用22000贷：各有关科目33800,借：在产品11000变动费用效率差异600变动费用耗费差异200贷：变动制造费用11800,计算结果5,固定费用标准成本差异计算表,借：在产品22000固定费用能力利用差异1200固定费用效率差异800贷：固定制造费用22000固定费用耗费差异2000,计算结果6,产品完工成本和已售产品成本计算表,借：产成品180900贷：在产品180900,借：销售成本180900贷：产成品180900,计算结果7,成本差异的结转借：销售成本8100材料采购价格差异14500固定费用耗费差异2000贷：材料数量差异14500直接人工效率差异1500直接人工分配率差异5800变动费用效率差异600变动费用耗费差异200固定费用能力利用差异1200固定费用效率差异800,标准成本差异的分析1,单记法下，企业可直接分析成本差异产生的原因；分记法下，企业应首先分解标准成本差异，然后再分析标准成本差异产生的原因。,直接材料差异的产生原因直接材料价格差异产生于：市场价格的变化、供应商的变化、采购数量的变化、质量的变化、运输的变化以及包装上的变化等。直接材料用量差异产生于：保养不好的设备、未经正规培训的工人、劣质的工作、不精确的原材料测量、原材料质量的变化、生产规格的变化等。,标准成本差异的分析2,直接人工差异的产生原因直接人工工资率差异产生于：生产工人工资水平的变化、个别工人的提升、使用不同的工人给工作流程带来的变化、由于缺勤造成的人员变化、使用学员或实习生等。直接人工效率差异产生于：工作流程带来的变化、使用未正规培训工人、原材料质量的变化、使用保养不好的设备、由于缺勤造成的人员变化、使用学员或实习生等。,标准成本差异的分析3,制造费用差异的产生原因变动制造费用耗费差异产生于：辅料动力的价格变化、机器设备的消耗变化以及分配方法的变化等。变动制造费用效率差异产生于：工作流程的变化、原材料质量的变化、使用保养不好的设备、操作人员的素质变化等。固定制造费用耗费差异产生于：预算不准、设备增减、会计政策变更等。生产数量差异产生于市场需求变化、生产组织变化等。,标准成本法的作用,有利于企业全面贯彻“例外管理”原则；有利于企业进行内部业绩考核；有利于企业简化日常成本核算工作；有利于企业提高全员成本意识；有利于企业加强日常成本控制；有利于企业进行相关经济决策。,标准成本法的不足,不足：,分配标准过于单一，成本计算不准确,管理观念落后，未从市场出发安排企业行为,标准成本的制定工作量大,适用范围：大批量、标准化生产的企业。,成本管理方法的改进-作业成本法,(1)作业成本法的基本概念作业成本法是一种首先以生产经营过程的各种作业为成本核算对象，以资源动因（资源消耗量与作业量之间的因果关系）为基础分配各种作业所消耗的资源成本；然后再以生产结果为成本核算对象，以作业动因（作业消耗量与产出量之间的因果关系）为基础计算各种产品作业消耗成本的一种成本计算方法。(2)作业成本法的基本规则在资源消耗与产品间引入作业，先将资源消耗分配到作业，再根据作业的消耗情况将成本分配到产品。即作业消耗资源，产品消耗作业。,作业成本法实例（部分）,例：某部门负责原材料及零配件的存货控制，该部门全年的总成本为500000元，主要为人力成本。该部门共有员工12人，6人负责管理外购零配件，3人负责管理原材料，还有3人负责将原材料分配到车间。企业今年外购零配件25000批，原材料10000批，共生产了5000批产品。又知，企业今年生产A产品1000件，由10条生产线装配而成，共耗用外购零配件200批，原材料50批。这三项作业的成本分配过程是：,1、将总成本分配到作业中心,资源动因：作业人数,人均成本=500000/12=125000/3（元）,接收外购零配件作业的成本=6125000/3=250000（元）,接收原材料作业的成本=3125000/3=125000（元）,分配原材料作业的成本=3125000/3=125000（元）,2、将作业成本分配到产品,作业动因：收货和发货的次数,接受外购零配件的单位作业成本=25000025000=10（元）,接受原材料的单位作业成本=12500010000=12.5（元）,分配原材料的单位作业成本=1250005000=25（元）,A产品应分配的存货控制间接费用=10200+5012.5+2510=2875（元）,单位A产品应负担的存货控制间接费用=28751000=2.88（元）,3、传统成本计算结果,若已知企业全年耗用400000个工时，其中A产品耗用了1000个工时，则计算结果如下：,A产品应分配的存货控制间接费用=5000004000001000=1250（元）,单位A产品应负担的存货控制间接费用=12501000=1.25（元）,说明：产量低而复杂程度高的A产品所承担的存货控制间接费用在传统成本制度下被低估了很多。,作业成本法的核算流程1,成本分配观,作业成本法的核算流程2,过程分析观,资源消耗,资源动因,作业1,业绩计量,作业动因,作业,资源消耗,资源动因,作业动因,产品实际成本,业绩计量,注：不同于分步法。,对作业成本法的评价,适用范围：由于作业成本法核算工作量大，在没有全面实现生产自动化和核算电算化的企业中，实施作业成本法还有相当的难度。但是，企业可以推行不完全作业成本法。,成本管理方法的改进-目标成本法,要点：,以市场可接受产品售价为前提，然后确定目标利润；,为保证目标成本的实现进行全方位的成本控制。,思路图：,以市场为起点，在设计阶段就反复测定设计成本。,产品设计阶段的目标成本法,2、目标成本的分解,1、目标成本的测定（=产品预计售价-目标利润-销售税金）,3、设计成本的计算,直接材料：按产品设计所耗用各种材料消耗定额计划单价,4、设计成本与目标成本的比较,5、设计方案的评价,1、产品是否有多余功能；2、是否存在多余零件和工序；3、是否使用过好材料；4、产品结构能否进一步简化；5、是否便于维护、方便使用。,功能评价系数计算表,成本系数和价值系数计算表,生产阶段的目标成本法（邯钢）,对目标成本法的评价,优点：,1、从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识且反映了市场信息；2、在产品设计的同时也设计产品的成本，避免了产品成本的先天性浪费；3、从成本管理的方法技术来看，在分析企业产品目标成本的基础上，从工程学、技术领域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理；4、成本分解到最小责任单位，有利于责任会计的实施。,对目标成本法的评价,适用范围：一般成本管理工作比较先进，产品多样化、个性化和市场发展变化比较突出的企业使用该方法比较合适。,1、目标成本的测算和分解过程复杂，不仅耗用时间，还需要各部门有较强的成本管理意识和良好的合作；2、在产品在连续生产的责任主体之间转移时，上一责任主体的成本水平会影响下一责任主体的成本水平；3、另外，无论是倒推的目标成本，还是测算的设计成本，都不一定代表企业最优的成本水平。,缺点：,价值链分析在成本管理中的运用,战略成本分析与管理,传统成本分析与管理,供应商,客户,传统成本管理与战略成本管理,基本概念1,企业价值链：是指某一企业从最初的原材料供应到最终产品到达消费者手中直至产品报废为止的全过程。通过企业价值链分析可以帮助企业建立利润库。产业价值链：是指某一生产、经营事业中所有参与者所从事的提供产品或服务的所有价值活动的集合。产业价值链的边界常常处于变动之中，所以，产业价值链也处于变动之中。企业价值链分析：通过价值链分析，可以找出企业在经营与运做中的高成本活动区域进行重新布置，保留增值作业，剔除不增值作业，从而达到降低成本的目的。,基本概念2,竞争对手价值链分析：通过对竞争对手的价值链分析，能够了解竞争对手的成本情况，通过成本标杆学习来确定企业是处于成本优势还是成本劣势，从而理解企业价值链活动实施的效果。成本标杆学