（企业管理专业论文）分销企业物流审计理论与方法研究.pdf

摘要 在经济全球化、竞争白热化和顾客需求多样化的今天，物流在企业经营中占据着日 渐重要的地位，这点在分销型企业中表现得尤为明显。因为在分销型企业中，物流对营 销网络的构建，客户服务水平的提高，成本的压缩都起着至关重要的作用，较高的物流 能力已经成为分销型企业生存和发展的关键。基于此，许多优秀的分销型企业都大力发 展物流以促使物流能力成为企业的核心能力。在这种背景下，如何构建分销型企业的物 流系统以及如何对现有物流系统进行审查，并采取有效措施保证企业物流能力的持续提 高，使企业在残酷的市场竞争中保持领先优势，就成为企业的高层领导者必须思考的问 题。企业物流审计正是解决这一问题的有力武器，它通过对企业的物流环境，物流战略 和规划等内容的审计，有效地提高企业的物流服务水平和客户满意度，降低物流成本。 解决企业董事会和高层管理者的后顾之忧。 本文以供应链管理、管理审计和管理咨询等理论为基础，运用系统分析和实证研究 等基本方法，系统分析和阐述了分销型企业物流审计的内容，审计程序和相关审计方法， 构建了较完备的分销企业物流审计理论与方法体系。其中，第一章叙述了分销型企业物 流审计的目的和意义以及论文研究的方法和思路；第二章叙述了企业物流审计的相关基 本理论，包括企业物流审计的概念和发展，企业物流审计的范畴辨析及企业物流审计的 特点等；第三章叙述了分销型企业物流审计的评价内容，包括企业物流环境分析，企业 物流战略评价，企业物流绩效评价及物流综合目标，企业物流审计控制；第四章叙述了 分销型企业物流审计的程序和方法；第五章为分销型企业物流审计案例分析，该案例以 深圳顺电为实例，节选其物流审计过程中采购审计的部分，论证了在实务中物流审计的 程序、内容和方法以及需要注意的问题；结论部分叙述了论文研究的主要结论和需要迸 一步研究的问题。 关键词：分销企业、物流审计、理论、方法 a b s t r a c t w i t he c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，i n t e n s i f i c a t i o no fc o m p e t i t i o n ，a n dd i v e r s i f i c a t i o no f c u s t o m e r sd e m a n d s ，l o g i s t i c si nt h ee n t e r p r i s e ，e s p e c i a l l yi nr e t a i l i n ge n t e r p r i s e ，i so c c u p y i n g d a ya f t e rd a yt h ei m p o r t a n ts t a t u s b e c a u s ei nt h er e t a i l i n ge n t e r p r i s e ，t h el o g i s t i c si sp l a y i n g t h ev e r yi m p o r t a n tr o l ei nc o n s t r u c t i n go fm a r k e t i n gn e t w o r k , e n h a n c e m e n to ft h ec u s t o m e r s e r v i c el e v e la n dt h ec o s tc o m p r e s s i o n ，t h eh i g ha b i l i t yo fl o g i s t i c sh a sa l r e a d yb e c o m et h e k e yp o i n tf o rs u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e b a s e do nt h i s ，m a n yo u t s t a n d i n g r e t a i l i n ge n t e r p r i s e sa l lr e g a r da b i l i t yo fl o g i s t i c sa st h ec o r ea b i l i t yo fe n t e r p r i s e u n d e rs u c h b a c k g r o u n d ，h o wt oc o n s t r u c tt h es y s t e mo fl o g i s t i c sa sw e l la sh o wt oe x a m i n ee x i s t e n t l o g i s t i c ss y s t e ma n dt a k et h ee f f e c t i v ea c t i o nt og u a r a n t e et h ee n t e r p r i s et oe n h a n c et h ea b i l i t y o fl o g i s t i c sp e r s i s t e n t l ya n dm a k e st h ee n t e r p r i s et om a i n t a i nt h el e a d i n gs u p e r i o r i t yi nt h e b r u t a lm a r k e tc o m p e t i t i o nb e c o m et h eq u e s t i o n st h el e a d e ro fe n t e r p r i s em u s tp o n d e r t h e a u d i to fe n t e r p r i s el o g i s t i c si sj u s tt h ep o w e r f u lw e a p o nt os o l v et h i sq u e s t i o n t h r o u g h a u d i t i n gt h ee n v i r o n m e n t ，s t r a t a g e ma n ds oo n ，i te f f e c t i v e l ye n h a n c e st h es e r v i c el e v e lo f l o g i s t i c sa n dc u s t o m e rs a t i s f a c t i o nd e g r e e ，r e d u c e sc o s to fl o g i s t i c sa n df i n a l l ys o l v e sb o a r do f d i r e c t o r sa n dh i g hl e v e ls u p e rg o v e r n o r s w o r r i e s w i t ht h et h e o r i e so fs u p p l yc h a i n ，t h em a n a g e m e n ta u d i ta n dm a n a g e m e n tc o n s u l t a t i o n a n dt h em e t h o d so fs y s t e ma n a l y s i s ，t h er e a ld i a g n o s i sr e s e a r c h ，t h i sa r t i c l ee x p o u n d st h ea u d i t c o n t e n t ，t h ea u d i tp r o c e d u r e sa n da u d i tm e t h o d sb yt h en u m b e r s ，c o n s t r u c t st h e o r ya n dt h e m e t h o ds y s t e mo fl o g i s t i c sa u d i tr o u n d l y t h ef i r s tc h a p t e ri n t r o d u c e st h eg o a la n dt h e s i g n i f i c a n c eo fl o g i s t i c sa u d i ti nr e t a i l i n ge n t e r p r i s ea n dm e t h o d sa n dt h o u g h tw a y o ft h i s a r t i c l e ；t h es e c o n dc h a p t e rn a r r a t e st h ec o r r e l a t i o ne l e m e n t a r yt h e o r i e so fe n t e r p r i s el o g i s t i c s a u d i t ，i n c l u d i n g t h ec o n c e p ta n dt h e d e v e l o p m e n t ，t h ec a t e g o r yd i s c r i m i n a t i o n ，t h e c h a r a c t e r i s t i ca n ds oo n ；t h et h i r dc h a p t e rn a r r a t e st h ec o n t e n to fl o g i s t i c sa u d i ti nr e t a i l i n g e n t e r p r i s e ，i n c l u d i n gt h ee n v i r o n m e n ta n a l y s i s o fl o g i s t i c s ，t h es t r a t e g i ca p p r a i s e m e n to f l o g i s t i c s ，t h ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a la n dt h es y n t h e s i sg o a l ，t h ea u d i tc o n t r o l ；t h ef o u r t h c h a p t e rn a r r a t e sp r o c e d u r e sa n dm e t h o d so fl o g i s t i c sa u d i ti nr e t a i l i n ge n t e r p r i s e ；t h ef i f t h c h a p t e rn a r r a t e sc a s ea n a l y s i s t h i sc a s et a k e ss u n d a na st h ee x a m p l e t h r o u g ha n a l y z i n g h p u r c h a s ea u d i to fa l l ，i td e m o n s t r a t e st h ep r o c e d u r e ，t h ec o n t e n t ，t h em e t h o d so fa u d i ta n d q u e s t i o n sw es h o u l dp a ya t t e n t i o n ；t h el a s tc h a p t e rn a r r a t e st h em a i nc o n c l u s i o na n d q u e s t i o n sw h i c hn e e df u r t h e rt ob es t u d i e d k e yw o r d ：r e t a i1i n ge n t e r p r i s e ：l o g i s t i c sa u d i t ：t h e o r y ：m e t h o d m 论文独创性声明 本人声明：本人所呈交的学位论文是在导师的指导下，独立进行研究工 作所取得的成果。除论文中已经注明引用的内容外，对论文的研究做出重 要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本论文中不包含任何 未加明确注明的其他个人或集体已经公开发表的成果。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：彳0 例味 沙7 年月矿日 论文知识产权权属声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属学 校。学校享有以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权 利。本人离校后发表或使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成 果时，署名单位仍然为长安大学。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名： 导师签名： 弘7 年歹月7 口日 沙7 年么月i , 日 上 ) 必之 、鸟 长安火学硕：t 学位论文 1 1 研究的意义和目的 第一章绪论 随着我国社会、经济的发展，企业管理者越来越意识到物流在企业经营中的重要性， 愈发重视物流管理。这点在分销型企业中表现得尤为明显。首先，出于市场竞争的需要， 物流已经发展成众多分销型企业的核心竞争力之一，是其拓展、维护、把控营销网络最 重要的支持因素，也是其获得客户和影响客户满意度的主要因素。有些分销型企业甚至 凭借强大的物流实力，在整个供应链中占据着主导地位，在供应商管理，以及终端市场 的竞争上都有着难以复制的优势。其次，随着行业竞争的加剧，营销渠道的扁平化， 分销型企业的暴利时代已经一去不复返，利润越来越薄的压力导致企业不得不从成本控 制上再下苦功。但企业在销售、市场、财务、人力资源等方面的成本节约空间已经不大， 物流就理所当然的成为成本压缩空间最大的领域。也就是我们经常所说的“第三利润源 泉 。目前，我国很多分销型企业已经构建了一个范围较广的营销网络，但在实际运营 中整个网络的运行效率比较低，成为企业跨越式发展的障碍。出现这种现象的一个很重 要的原因，就是企业物流管理水平的滞后所导致的企业在市场竞争上的弱势。 在这种情况下，研究如何做好分销企业物流审计，提升分销企业的物流管理水平， 构建分销企业的物流优势，具有十分重要的现实意义。本文正是从这一点出发，研究分 销型企业的物流审计以促进企业物流能力的持续改进和企业物流优势的构建，期望能对 我国的分销企业有所启示。 1 2 研究现状 目前，国内外对企业物流审计的学术研究不多，以专题的角度来研究分销企业物流 审计的论文和著作更少。同济大学的袁胜强博士在企业物流审计研究一文中提出了 提高企业物流系统的绩效水平应加强企业物流审计的观点，并运用面向对象理论，构建 了企业物流审计的模型结构。j a k o k o 在( ( l o g i s t i c si n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t i n gu s i n g e x p e r ts y s t e mt e c h n o l o g y ) ) 一文中介绍了i n f a u d i t 这一专家系统在物流信息系统审计 方面的应用。此外，更多的相关研究集中在物流咨询这一物流审计的特殊形式上。湖南 工程学院的刘煜成在中小型工业企业物流管理诊断流程浅探一文中对中小型企业的 物流管理诊断程序进行了经验总结。快步易捷公司在物流咨询及软件文中对物流 第一章绪论 咨询和物流软件的关系作了详细的分析，指出物流的信息化咨询是物流咨询中的重要内 容。西南交大的李国旗在物流项目的调研与实施中阐述了物流审计过程的调研与实 施的步骤和方法。武汉大学的丁韧在第四方物流管理咨询探究中讨论了第四方物流 咨询的分类、内容和面临的问题。亚太博宇公司在建立和完善物流系统的五步法中 介绍了完善物流系统的五个步骤。可以看出，现阶段的企业物流审计研究的主要关注点 在物流审计的实务方面，侧重于物流审计的运用。 1 3 研究的方法和思路 本文在前人关于企业内部审计研究的基础上，应用审计学、管理学、物流学等学科 的基本理论和系统论、比较管理学、关键指标法( k p d 、实证研究的基本方法，在阅读 了大量相关资料和深入调查研究的基础上，从企业物流审计的概念和基本理论入手，构 建了分销企业物流审计的基本理论框架和方法体系。研究的思路为： ( 1 ) 研究企业物流 审计的概念，产生、发展的动因和过程，以及企业物流审计的范畴，为构建理论体系打 下基础；( 2 ) 研究分销企业物流审计的内容构成和审计程序及审计方法，构建分销企业 物流审计的实践理论体系：( 3 ) 分销企业物流审计的案例分析，为前文的审计内容、程 序和方法作实践论证。研究思路如图1 1 所示。 2 长安大学硕士学位论文 分销企业物流审计 企业物流审计相关 概念及其发展 企业物流审计范畴 辨析 企业物流审计 特点 i 物流环物流战物流综合目标 物流审 物流审物i 境评价 略评价 及评价体系计控制 计程序计， jj 粤到 i 业翕实证i 企业介绍审计过程及内容 图1 1 论文研究思路 3 圉 圉 第二章关于企业物流审计的基本理论 第二章企业物流审计的基本理论 2 1 企业物流审计的相关概念及其发展 2 1 1 物流与企业物流 物流是指以最小的总费用，按用户的需求，将物质资料( 包括原材料、在制品，产 成品等) 从供给地向需要地转移的过程。主要包括运输、储存、包装、装卸、配送、流 通加工、信息处理等活动( 物流术语国家标准) 。企业物流就是泛指与企业运营相关的 一切物流活动。它包括供应物流、生产物流、销售物流，回收物流，废弃物流整个过程 的物料流动。由于分销企业的的业务活动主要是商品的采购和销售，即传统的“买进” 和“卖出”活动，其物流也主要是供应物流和销售物流组成。分销企业物流系统如图2 1 所示： ：j i i i 妇- - 【：i i ；：妇 图2 1 分销企业物流的水平结构 2 1 2 企业物流管理与企业物流审计 1 企业物流管理 ( 1 ) 企业物流管理的概念 企业物流管理是指企业管理者对企业物流所实施的一系列管理活动。它包括对运 输，包装，装卸，配送，流通加工以及贯穿于这些活动的信息、财务和人事等的管理。 实施物流管理的目的就是要在尽可能低的总成本条件下实现既定的客户服务水平，即寻 求服务优势和成本优势的一种动态平衡，并由此创造企业在竞争中的战略优势。根据这 个目标，物流管理要解决的基本问题就是把合适的产品以合适的数量和合适的价格在合 4 长安人学硕上学位论文 适的时间和合适的地点提供给客户。其中合适的产品是指在物流过程中，物料的品质保 持不变：合适的数量是指符合经济性的数量要求和运输活动中往返运输载重尽可能满 载；合适的时间是指在合理费用和及时送达基础上做到的快速；合适的地点是指选择合 理的集运地及仓库，避免两次无效运输及多次转运；合适的价格是指在保证质量及满足 时间要求的前提下尽可能降低物流费用。 ( 2 ) 企业物流管理的发展 物流管理起源于第二次世界大战中军队输送物资装备所发展出来的储运模式和技 术。在战后这些技术被广泛应用于工业界，并极大地提高了企业的运作效率，为企业赢 得更多客户。当时的物流管理主要针对企业的配送部分，即在成品生产出来后，如何快 速而高效地经过配送中心把产品送达客户，并尽可能维持最低的库存量。 现代意义上的物流管理出现在2 0 世纪8 0 年代。当时，人们发现利用跨职能的流程 管理的方式去观察、分析和解决企业经营中的问题非常有效。通过分析物料从原材料运 到工厂，流经生产线上每个工作站，产出成品，再运送到配送中心，最后交付给客户的 整个流通过程，企业可以消除很多看似高效率，实际却降低了整体效率的局部优化行为。 在这个阶段，物流管理的范围扩展到除运输外的需求预测、采购、生产计划、存货管理、 配送与客户服务等，以系统化管理企业的运作，达到整体效益的最大化。 现代物流管理强调运用系统方法解决问题。具体来说就是利用现代管理方法和现代 技术，使运输、存储、包装、装卸、流通加工、配送等各个环节共享信息，把所有环节 作为一个一体化的系统来进行组织和管理，以使系统能够在尽可能低的总成本条件下， 提供有竞争优势的客户服务。系统方法认为，物流各环节的效益是相互影响、相互制约 的，比如过分强调包装材料的节约，就可能因其易于破损造成运输和装卸费用的上升。 又比如运输部作为一个独立的职能部门，总是想方设法降低其运输成本，但若其因此而 将一笔必须加快的订单交付海运而不是空运，这虽然省下了运费，却失去了客户，导致 整体的失利。所以说系统的效益并不是各个局部环节效益的简单相加，对于出现的某一 个局部的问题，也不能就事论事，而要从全局的角度，对全部的影响因素进行分析和评 价。从这一思想出发，物流系统所追求的最低成本并不是各个环节上各自的最低成本， 因为简单追求各自领域的最低成本并不能达到总成本的最低，相反会陷入彼此矛盾的窘 境。基于此，在进行物流总成本分析时，应对各环节成本进行权衡，以达到既保证整个 物流系统的总成本最低，同时满足既定的客户服务水平的目的。 2 企业物流审计 5 第二章关于企业物流审计的基本理论 企业物流审计就是企业的董事会或高层管理者委托企业的审计委员会或外部机构 对企业的物流管理进行审计，找出企业物流管理活动中与企业发展不相适应的思想和做 法，提出相应的改进措施，并监督物流部门实施之，以促进企业物流管理水平的持续提 高和企业市场竞争力的持续增强。企业物流审计的概念包括如下几个要点： ( 1 ) 企业物流审计以提高企业的物流服务水平，降低物流成本，改善物流系统性 能，提高物流服务的核心竞争力和客户满意度为目的； ( 2 ) 企业物流审计以企业的物流环境、物流战略和规划、物流组织、物流资源、 物流作业及物流成本的投放等管理活动为被审计对象； ( 3 ) 企业物流审计运用供应链的管理思想，对被审计对象进行定期或不定期评估， 并按一定的评价标准和方法进行对比、取证、评价，进而提出改进和调整措施； ( 4 ) 企业物流审计最终要落实到指导和协助企业管理人员在实践中不断修正并实 践审计措施上来，以实现企业绩效的持续改进，达到审计的效果。 由此可见企业物流审计是对企业物流管理活动的再管理，是对企业物流管理活动的 监督和纠正，是企业管理者对企业物流活动进行管理的重要控制手段。 2 1 3 企业物流审计的产生和发展 1 产生和发展的进程 企业物流审计与其他任何客观存在的事物一样，必然有其起源和发展的过程，我国 的企业物流审计是伴随着物流业的兴旺发展而发展的，随着我国企业对自身内外物流活 动的重视和第三方物流的发展，物流审计作为企业管理层重要的控制手段，也就应运而 生。值得注意的是，企业物流管理活动作为企业整体经营活动的一部分，其产生和发展 必然与企业内部审计产生和发展相关，因此，在研究企业物流审计的发展进程时，有必 要研究企业的内部审计，从企业内部审计的发展入手来折射出企业物流审计的发展进 程，本文也正是从这一角度来着手研究企业物流审计的发展进程。与企业内部审计相对， 企业物流审计的产生和发展经历了如下几个阶段： ( 1 ) 传统内部审计时期的企业物流审计 2 0 世纪初到2 0 世纪4 0 年代，整个市场的竞争环境比较宽松，企业的主要任务是扩 大生产规模。由于企业规模的迅速扩大，分支机构和业务量迅速增加，物流活动的费用 迅速增加，财务会计业务得不到有效的控制，致使各种损失、浪费和贪污、舞弊等行为 亦迅速增加。此时，企业的管理者和投资人都十分关注企业的财务报表是否真实反映了 6 长安大学硕士学位论文 企业的经济活动状况。企业内部审计人员通常受雇于会计部门检查日常的财务活动，他 们力图确定企业雇员是否遵循财务和会计程序，资产的保管是否有适当的安全措施以及 是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象。此时审计人员对物流部门的审计主要是关注企 业物流活动的各种浪费，贪污，舞弊等行为预防和惩罚。可以说，这一时期的物流审计 的主要功能是对企业物流财务的监督，防止物流管理人员贪污，舞弊行为的发生，而对 物流模式的选择和发展，物流成本控制和物流系统的改进则较少关心。 ( 2 ) 现代内部审计时期的企业物流审计 企业物流审计真正的产生和发展是在企业内部审计向非财务管理审计发展以后。2 0 世纪4 0 年代以后，科学和技术迅速发展，资本的积累和集中速度加快，企业规模迅速 扩大，市场需求信息万变，市场竞争日益激烈，企业经营管理的复杂程度大大增加。企 业要在市场竞争中取胜，不再单纯依靠资本的雄厚和对市场较强程度的垄断，而更多地 需要产品新颖，品种配套，适销对路，新老产品结构合理，成本低，质量好，交货快， 服务周到等其他措施。此时，企业管理层对决策所需信息全面、客观和先进性的要求与 企业各职能部门所提供信息的局限就构成矛盾。 一方面，企业的管理者为了做出正确的决策，必须对企业的内外部环境进行分析和 预测，搞清企业面临的机遇和风险。例如为了进行产品决策，必须对现有产品进行分析， 包括产品的竞争能力，市场容量，产品的获利能力，销售增长率或产品所处寿命周期的 位置。为了进行销售决策，必须对企业产品的市场面分布情况，价格变动对需求的影响 程度，市场上本企业产品的占有率及其在同类产品中所处的位置，拟新开辟的市场的情 况进行分析。为了进行组织改进决策，必须对行业的发展趋势，标杆企业做法的情况进 行分析。高度复杂的市场环境使企业高层管理者正确决策所需信息量大大增加。 另一方面，各专业职能部门提供的决策信息和依据难以做到全面、客观和先进。因 为在企业中，对外部环境和内部各领域具体问题的分析和预测，以及在此基础上制定初 步计划和方案，往往是按照分工由计划、销售、供应、财务、人事、劳资等职能部门， 分别从本身的业务出发进行，并且往往把与自身紧密相连的业务作为重点。其自身地位 和业务性质决定了他们的分析和预测难免存在片面、局限和落后的地方，在此基础上产 生的决策方案难以完全可行和有效。因此，企业内部审计全局性的特点就使得内部审计 成为企业管理层管理和控制企业的工具，这就促使企业内部审计向着与决策有关的各个 领域延伸和发展。内部审计师职责说明书分别于1 9 7 1 年、1 9 7 6 年、1 9 8 1 年、1 9 9 0 年与1 9 9 9 年对内部审计的定义进行了修改，充分反映出这种变化。 7 第二章关于企业物流审计的基本理论 1 9 7 1 年职责说明书对内部审计的定义为：内部审计作为一种对经营管理部门的帮助 是组织内部审核经营业务的独立评价活动。它是一种管理控制，其作用是衡量和评价其 他控制的有效性。这一次的修改切断了内部审计与账簿的联系。 1 9 7 8 年内部审计师协会正式批准了内部审计从业标准，标准中给出了内部审 计的新定义及内部审计的目标：内部审计是建立在组织内部为组织服务的独立评价活 动。它是一种控制，通过检查与评估其他控制的适当性与有效性而发挥其作用。 1 9 9 0 年内部审计师协会在内部审计职责说明书中对内部审计的定义进行了修订， 修订后的定义为：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立 的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信 息，以协助本组织成员有效地履行责任。 1 9 9 9 年国际内部审计师协会第6 1 届年会对内部审计做出全新定义：内部审计是一 种旨在增值和改善组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统的、 规范的方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性，帮助组织实现其目标， 同时协会对新定义从五个方面进行了解释： 作为一个客观的活动，不一定由组织内部的人从事，这个定义表明容许内部审 计服务由外部人提供，事实上高质量内部审计服务能够通过外包获得； 通过强调内部审计的范围包括保证与咨询活动，新定义把内部审计设计成主动 的以被审计对象为中心的活动，其关注的关键问题是控制、风险管理与治理； 通过清晰地陈述内部审计旨在增值与改善组织运营，新定义强调了内部审计对 组织的重要贡献； 通过考虑整个组织，新定义认识到内部审计受托范围较以前要广阔得多，它担 负起帮助组织实现全部目标的任务； 新的定义表明审计在于帮助组织管理风险与改善有效的治理。这样一种观点大 大地扩大了内部审计的范围，将它的工作目的延伸到包括风险管理、控制与治理程序。 从这个定义，我们可以看出，内部审计的发展进入了一个新的更高层次的阶段，企 业的内部审计人员从以前的关注企业的财务收支平衡发展到关注企业经营管理的方方 面面，企业非财务审计企业管理审计和风险审计迅速发展，产生了营销审计对 营销管理的审计，人力资源审计对人力资源管理的审计，相应的，也产生了物流审 计对企业物流管理的审计。审计人员关注企业物流活动的各方面，包括采购，。仓储，。 库存，运输，找出企业物流管理显现或潜在的缺陷和落后的做法，提出并帮助企业实施 8 长安人学硕十学位论文 符合企业实际和行业发展趋势的建议和方案，提高企业物流管理的绩效，进而提高企业 的综合竞争力。 当前，企业的物流管理已经发展到供应链管理的阶段，相应的，企业的物流审计必 然向供应链审计的方向转变，这将使企业的物流审计站在更高的高度审视企业的物流活 动，从企业整体甚至整个供应链的整体去考虑物流管理的优化问题。 2 产生和发展的动因 ( i ) 企业物流审计产生和发展的根本动因是企业物流的受托管理责任 借鉴最高审计机关亚洲组织关于受托管理责任的观点受托管理责任是指受托 管理资源的个人或当局报告资源管理结果并说明承担的财物，经营，计划责任履行情况 的义务。照此定义，物流受托管理责任是指受托管理物流的个人或企业报告物流管理结 果并说明承担的财物，经营，计划等责任履行情况的义务。对物流受托管理责任的概念， 可以从如下几方面理解： 首先，物流受托管理责任依存于物流管理的委托与受托管理关系或委托代理关系。 在这种关系中，存在着委托人( 董事会或最高级管理层) 和受托人( 物流管理者或次级 管理层) 两方。前者授予后者物流管理的权力和管好，用好相关资源的义务。在企业内 部，这种责任是最高级管理层对董事会，物流部门对最高级管理层承担。 其次，物流受托管理责任包括行为责任，效果责任与报告责任。行为责任是受托人 按委托人的特定要求履行对企业物流实施正确，有效管理的责任；效果责任，是受托人 管理企业物流使其产出应有效果的责任；报告责任，是及时，准确地说明行为责任和效 果责任的责任，是以书面或口头报告、报表的形式，实事求是地说明物流管理状况及效 果的责任。其中，行为责任是受托人按照保全性、合法合规性、经济性、效益性等要求 去管理企业物流；且这每一个方面的要求构成物流受托管理责任的一个方面，它们分别 是保全责任，守法遵规责任，节约责任，效益责任。所谓保全责任，即要求受托人在管 理过程应采取有效措施，保证受托管理物流资源的安全完整。所谓守法遵规责任，就是 要求受托人的管理行为必须符合国家的有关法律，法规，规章，国际条约和股东大会， 董事会( 或监督董事会，监事会) ，最高级管理层制定的章程，制度，方针，计划和程 序等方面的要求，防止违法，违规和违章行为的发生。所谓节约责任，是要求委托人在 管理企业物流的过程中，必须做到勤俭节约，防止和减少浪费。所谓效益责任，是要求 受托人管理企业物流时，要按照成本效益原则行事，杜绝无效益或低效益的行为。行为 责任，效果责任，与报告责任都是物流受托管理责任不可或缺的重要组成部分。 9 第一二章关于企业物流审计的基本理论 其三，物流受托管理责任，就是受托人按照委托人的特定要求去管理企业物流并报 告其管理的情况。这种特定的要求，是委托人对受托人的管理行为及其结果的期望。例 如，期望委托人按保全性，合法性，经济性，效益性等要求管理企业物流并产出良好的 结果。按公允性，可信性等要求报告企业物流的管理状况及其结果。也就是说，受托管 理责任反映的是受托人的需要。然而，委托入需要的层次与水平是随着环境等因素的变 化而不断提高和发展的。因此，物流受托管理责任的外延也在不断扩展。这就是企业物 流审计的形式或种类不断发展的内在动力。 其四，作为企业物流审计目标的物流受托管理责任的履行情况，应具有可衡量性。 即，可以制定经济，技术等若干方面的指标或标准，对其进行衡量，并采用一定的方式 ( 如财务报告或其他有关工作报告) 向委托人报告衡量结果。报告的形式也是随着受托 管理责任外延的变化而变化的。企业物流审计人就是对照有关指标或标准，对最高级管 理层和物流部门的物流受托管理责任的履行情况进行认定，评价，并提出改进管理的建 议，并分别向董事会及其审计委员会，最高级管理层和物流部门提供这些建议，从而分 别协助董事会及其审计委员会促进和帮助最高级管理层有效履行其受托管理责任，协助 最高级管理层促进和帮助物流部门有效履行其受托管理责任。 总之，在企业物流管理过程中，企业的最高级管理层对董事会，企业的物流部门对 企业的最高级管理层负有受托管理责任。物流部门的管理当局有责任用尽可能低的成本 来运用企业的物流资源尽可能好的完成企业的物流任务。同时，企业的最高级管理层为 了能够了解，监督，指导，支持企业物流部门的有效运作，有必要利用企业内部或企业 外部的审计力量对物流部门的各项经济指标，管理方法进行审计，以便能达到有效控制 的目的。企业物流审计的组织结构和其中的受托管理责任如图2 2 所示： l o 长安人学硕上学位论文 一i 审计 i一+ l 受托管理责任i 图2 2 企业物流审计组织结构 ( 2 ) 我国物流业的迅速发展促进了企业物流审计的发展。 近年来，随着我国国民经济高速发展，社会对物流需求急剧增加，物流业迅猛发展， 从而导致了物流审计的迅速发展。物流业发展对物流审计的促进作用表现在两方面。其 一，物流业从最初的仓储，配送，运输到综合性的物流解决方案再到供应链管理，这一 系列的发展过程促进了企业物流审计的内容和层次的变化，它使得物流审计从最初的对 仓储，运输等单方面的审计发展到现在的供应链审计这样的综合审计。其二，第三方物 流和企业物流外包的发展，使企业原本复杂的受托管理责任变得更为复杂。此时，第三 方物流企业对整个企业或者企业的物流管理部门负有受托管理责任。企业的物流部门得 以从繁琐的物流具体操作中解放出来，可以集中精力研究本企业的物流方案的规划，流 程的优化。同时，第三方物流的发展和企业物流外包使得物流审计的外部化成为趋势。 2 2 企业物流审计的范畴辨析 2 2 1 企业物流审计与企业内部审计的关系 国际内部审计协会对企业内部审计的新旧定义分别为： 新定义( 1 9 9 9 ) ：企业内部审计是一种独立，客观的保证工作和咨询活动，它的目 的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。它采取系统化，规范化的方法对风险管 理，控制及智力程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现组织目标。 r_iij 1iiiiij 一 ；： 一 第_ 二章关于企业物流审计的基本理论 旧定义( 1 9 9 0 ) ：内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对 该组织的活动进行审查和评价的服务。 从新旧定义的比较可以看出，现代企业内部审计最终的目的是帮助企业实现目标， 其核心是强调内部审计的增值作用，所采用的手段主要是保证和咨询，审计方法更加严 谨，并需要进行必要的创新才能达到组织要求，内部审计的重心也由事后评价控制转向 事前风险管理和过程控制。 因此，企业内部审计是企业董事会和最高级管理层的重要控制手段。它是企业内部 由专门的组织开展的一种活动。他运用系统化，规范化的方法，独立，客观地对最高级 管理层和次级管理层受托管理责任的履行情况进行认定，评价，肯定优良的管理行为及 其效果，找出显现或潜在的负偏差，从激励与约束两个方面提出纠正和预防管理负偏差， 激励和推动优良管理行为的建议，并将其中的有关信息分别提供给董事会，最高级管理 层和次级管理层，以协助董事会及其审计委员会促进和帮助最高级管理层，协助最高级 管理层促进和帮助次级管理层有效履行其受托管理责任，进而减少代理成本，改善管理 的绩效尤其是增强企业风险管理和内部控制的有效性，不断增加企业的价值。 由企业内部审计和企业物流审计的概念来看，企业物流审计是企业内部审计的有机 组成部分，特别对于物流居于企业战略地位的分销型企业来说，企业的物流审计是企业 内部审计的主体，物流审计的成功与否，对企业经营效果，企业收益的持续改进，具有 举足轻重的地位。实际上关于企业物流审计是企业内部审计的有机组成部分这一观点可 以由企业物流审计的产生与发展过程得出。 2 2 2 物流审计与物流咨询的关系 1 物流审计和物流咨询的联系 所谓物流咨询是指企业委托外部机构( 通常是物流咨询公司) 对自身的物流业务进 行诊断，找出企业物流经营中显现和潜在的缺陷，提出改进的措施和建议，并指导企业 实施这些措施和建议以促进企业物流管理水平的提高和企业竞争实力的增强，由此可 见，物流咨询和物流审计并没有本质上的区别，它是企业物流审计的一种表现形式，是 企业物流审计外部化的表现。企业物流审计和物流咨询的联系表现在如下两个方面。 物流审计促进了物流咨询业务的发展。进入2 1 世纪，随着我国经济的高速发展， 科学技术的不断进步，全球化信息网络和全球化市场的形成及技术变革的加速，市场竞 争日趋激烈，各企业纷纷寻找降本增效的新途径。物流作为第三方利润源泉越来越受到 1 2 长安大学硕士学位论文 我国企业领导层的关注，物流管理在企业中的地位日益提高。与此同时，我国管理咨询 业也进入高速发展阶段。由于物流管理的日趋复杂化，需要引入物流审计以加强管理层 对企业物流的控制。当企业内部的审计人员不足以满足企业对物流审计的需要时，企业 必然将物流审计业务外包，从而导致物流领域对咨询业务需求增加，催生了国内专业物 流管理咨询公司的产生，其中不乏比较优秀的管理咨询公司，如欧麟、扬子江。同时， 一大批管理软件公司和设备公司( 如招商迪辰等) 由于业务发展的需要，也给客户提供 物流业务流程的咨询服务。目前，我国企业物流管理咨询业迅速发展。北京、上海等地 的优秀物流管理咨询企业，如扬子江、欧麟、睿文等等，通过认真学习国外出色咨询企 业的咨询经验与程序，并结合自己企业的专业优势，形成了符合中国企业咨询实际的一 套咨询方法。经过坚持不懈地市场拓展，这些企业已度过艰难的创业时期，在咨询实践 中逐步赢得了顾客的信任。为客户提供从战略规划、业务流程重组、信息系统到设备选 型、培训等一系列服务。 同时，我国物流管理咨询的发展也从客观上促进了物流审计的发展。正是由于物流 咨询业务的大量开展，使人认识到了物流审计这一物流管理的有效工具，从而使越来越 多的企业引进物流审计，当然，这里的物流审计是指现代物流审计。 2 物流审计和物流咨询的区别 虽然物流审计和物流咨询相互促进，共同发展。但物流审计并不就等同于物流咨询， 两者在范畴上有很大不同，企业物流审计包括企业内部物流审计以及外部物流审计。而 外部物流审计又包括国家审计和民间审计，物流咨询只是企业物流民间审计的一种表现 形式。如图2 3 所示： 图2 3 企业物流审计分类 第一二章关于企业物流审计的雉奉理论 2 2 3 企业物流审计和企业物流管理的关系 1 企业物流审计和企业物流管理的联系 企业物流审计是企业物流管理的一部分。管理的两个基本要素是设计方案和使所属 成员执行方案。企业物流管理是企业物流管理部门开展的设计方案和使其下属执行方案 的活动。企业物流审计人的职责，就是协助企业物流管理部门优化管理的两个基本要素 及其构成的具体管理活动，即促进和帮助物流管理部门有效履行其受托管理责任。以减 少成本，改善管理的绩效，增加企业的价值。物流审计有权评价企业的整个物流管理过 程，即企业内部的所有物流相关系统，过程，运营，职能及活动，都要接受物流审计人 员的评价。通过评价，认定管理系统能否合理的保证目标的实现，进而肯定成效，指出 负偏差，提出纠正或预防负偏差，激励与推动优良行为等改进管理的建议。除此外，企 业物流审计工作本身也需要确定审计目标，制定审计业务和其他有关工作计划，设计审 计组织结构并组织其运行，实施对审计人员的选聘，考评与培训，开展对审计人员的激 励，约束等活动，控制审计活动向着预期的方向发展。也就是说，企业物流审计活动本 身也需要管理，并且物流审计工作取得成功的重要前提条件之一，就是审计管理的科学 合理。因此，物流审计管理也是企业物流管理的内容之一。 2 企业物流审计与企业物流管理的区别 既然企业物流审计仅仅是企业物流管理的一部份，那么两者之间必然存在区别。其 区别主要在以下三个方面。 ( 1 ) 主体不同 企业物流管理的主体是涉及物流业务的各管理层当局。而企业物流审计的主体是由 内部审计部门的成员或由企业外部的有关专家组成的组织。 ( 2 ) 客体不同 企业物流管理的客体是企业内部涉及物流的各要素之间的关系，人与人之间的关 系。其中，人与人之间的关系包括组织机构、管理体制、成员激励与约束等问题，核心 是各级组织的管理层与下属之间，组织内部一般成员之间，群体之间的关系。而审计的 客体是企业内部上级与下级管理层之间的关系，并且仅仅是后者对前者履行受托管理责 任的情况。即企业物流审计的客体只是物流管理客体的一部分。 ( 3 ) 目的不同 企业物流管理的目的是要在尽可能最低的总成本条件下实现既定的客户服务水平， 并由此创造企业在竞争中的战略优势。而企业物流审计的目的则是，协助委托人有效履 1 4 长安大学硕士学位论文 行其受托管理责任。 2 3 现代企业物流审计的特点 现代企业物流审计具有如下七个特点： 1 物流审计的全局性。现代物流审计要求对物流系统的不同功能，物流活动的不同 环节，物流管理的不同层次建立全面的绩效评价体系，同时从企业内部和外部分别建立 相应的绩效评价指标，然后将这些指标同各种物流标准进行比较，包括企业的历史标准、 物流行业先进标准、物流行业平均标准、主要竞争对手的绩效标准等。通过对物流系统 的全面审计，为企业制定或修订战略决策和运作计划提供数据和信息，以支持企业物流 经营活动更加有效的运行。 2 物流审计的多视角。现代物流审计要求从不同侧面，不同角度来对企业物流系统 进行审查。包括物流功能视角、物流信息视角、物流组织视角、物流资源视角、物流价 值视角等。物流功能视角指对物流功能结构和控制结构的审查。物流信息视角指对物流 系统内部及外部各种物流信息的审查，现代物流信息是现代物流的中枢神经，提供迅速、 准确、及时、全面的物流信息是企业获得竞争优势的必要条件。物流资源视角指对物流 内部资源和外部资源( 尤其是其中的关键性物流资源) 的运