（企业管理专业论文）水资源会计的理论架构研究.pdf

河海大学毕业硕卜论文 摘要 据j斐 钊对当前水资源的f ；：= | 益紧缺，人类对水环境破坏的臼益严重，水利形势发展 的需要以及会计学科研究的深入和细化，产生了“水资源会计”这一新兴学科。 水资源会计与森林资源会计、土地资源会计、环境资源会计、海洋资源会计和矿 产资源会计等一并统称为自然资源会计。而目前国内外对这些自然资源会计的研 究大多仍处于起步阶段，理论还不够完善，尚未形成体系。本文就水资源和水资 源资产的特点，承资源资产价值计量的独特性对传统会计的冲击和挑战，进行水 资源会计的理论构架研究，从而得到一个较为完整的水资源会计理论体系。 本文的重点在于探讨比较水资源会计与其它自然资源会计的区别及联系，以 及构建一个完整的水资源会计理论体系。论文共有五章：第一章绪论；第二章现 行自然资源会计的理论及分析；第三章水资源会计与三大自然资源会计的异同分 析及理论借鉴；第四章水资源会计理论体系的构建；第五章结论与展望。本论文 主要进行了以下研究： 1 探讨了水资源会计的相关理论和方法，对水资源、水资源资产定义和水 资源会计概念等进行了界定，并对水资源资产化管理现状进行了分析。 2 对环境资源会计、森林资源会计和矿产资源会计等自然资源会计进行了 理论综述及分析。 3 将水资源会计与其他资源会计从资源、资源资产和会计目标、会计原则、 会计要素的确认和记录、会计要素的账户设置、资产价值核算方法的确定等方面 进行比较，试图融合并借鉴传统财务会计和其他自然资源会计理论，并在此基础 上进行水资源会计理论的拓展。 4 在以上分析研究的基础上分别分析阐述水资源会计的理论前提和基础、 对象和目标、假设和原则、确认和计量、账户设置、信息披露等，最终构建起 个可持续发展战略下的适应我国市场经济发展需要的完整的水资源会计理论框 架。 关键词：水资源资产：水资源会计；比较；理论体系 河海大学颤上毕业论文 一! 堕! 型 a b s tr a o t a c c 。r d l n gt ot h ep r e s e n ts c a r c i t yo fw a c e r e s o u i c e s ，h u m a n sd e s t r o v t ow a t e r se n ”1 r o n m e n t ，t h ed e v e l o p m e n to fh y d r a u l i cs i t u a t i o na n dt h e d e p t ha n ds u b d i v i s i o no ft h ea c c o u n t i n g s t u d y ， an e wc o n c e p to f w a t e r r e s o u r c ea c c o u n t i n gw a sp u t f o r w a r d w a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n g ， f o r e s t r e s o u r c e a c c o u n t i n g ，l a n dr e s o u r c e a c c o u n t i n g ，e n v i r o n m e n tr e s o u r c e a c c o u n t l n g ，m a r i n er e s o u r c ea c c o u n t i n ga n dm i n e r a lr e s o u r c ea c c o u n t i n g a r et o g e t h e rc a l l e dn a t u r a lr e s o u r c ea c c o u n t i n g a tp r e s e n t ， h o w e v e r t h e r e r eo n l yl i m i t e ds t u d i e so n i t t h ea c c o u n t i n gt h e 。r i e sh a v e n ，t b e e np e r t e c ts y s t e m s t h i sp a p e ra i m st os t u d yh o w t ob u i l dap e r f e c tw a t e r r e s o u r c es y s t e mb ya n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h e w a t e rr e s o u r c e s a n dw a t e rr e s o u r c ea s s e t s ，t h e m o t i v a t i o na n dc h a l l e n g eo ft h es p e c i a l t v o ft h ew a t e rr e s o u r e ea s s e t s v a l u ee s t i m a t et ot r a d i t i o n a la c c o u n t i n 窟 t h i sp a p e r 7 8f o c a lp o i n ti sd i s c u s s i n ga n dc o m p a r i n g t h ed i f f e r e n c e s a n db e t w e e nw a t e r r e s o u r c e a c c o u n t i n ga n do t h e rn a t u r a l r e s o u r c e a c c o u n t l n g jt h e nb u i l daw a t e rr e s o u r c e a c c o u n t i n g s y s t e m t h e r e r e t o t a l l yf i v ec h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri s i n t r o d u c t i 。n ，t h es e c o n do n e l sa t h e o r yd e s c r i p t i o no f e n v i r o n m e n tr e s o u r c e a c c o u n t i n g ，f o r e s t r e s o u r c ea c c o u n t i n ga n dm i n e r a lr e s o u r c ea c c o u n t i n g ，t h et h i r do n e i st h e c o 】p a r l s o n so 士t h ew a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n ga n do t h e r n a t u r a lr e s o u r c e a c c o u n t l n g s ，a n dt h ef o u r t hc h a p t e ri sb u i l d i n ga p e r f e c tw a t e rr e s o u r c e a c c o u n t l n gs y s t e m t h ef i f t ho n ei sc o n c l u s i o na n d p r o s p e c t t h ef o i i o w i n g s t u d i e sh a v ec h i e f l yb e e nc a r r i e do ni nt h e s i s 1 d e e p l yd i s c u s s i n gt h ea p p l i c a b l et h e o r i e sa n dm e t h o d so fw a t e r r e s o u r c e a c c o u n t l n g ， g i v i n gt h ed e f i n i t i o no fw a t e r r e s o u r c e ，w a t e r r e s o u r c ea s s e t s a n dw a t e rr e s o u r c e a c c o u n t i n g ， a n dd is c u s s i n gt h e m a n a g e m e n to fw a t e rr e s o u r c ea s s e t s 2 d e s c r i b i n gt h et h e o r i e so fe n v i r o n m e n tr e s o u r c e a c c o u n t i n g ，f o r e s t r e s o u r c ea c c o u n t i n ga n dm i n e r a lr e s o u r c ea c c o u n t i n g 3 - c o m p a r i n gt h ed i f f e r e n c e sb e t w e e nw a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n 卫a n d t h eo t h e rn a t u r a l r e s o u r c e a c c o u n t i n gf r o mt h ec h a r a c t e r i s t i c so f ! ! 塑查兰堡兰兰! ! 堡壅 一 ! 堕! 里生 r e s o u r c e s ，r e s o u r c ea s s e t s ，t h ea c c o u n t i n ge l e m e n t s v e r i f i c a t i o na n d r e c o r d i n g ，a c c o u n t ss e t t i n g ，a s s e t sv a l u e sc h e c k i n g ，a n d s oo n t r y i n g t oi n o s c u l a t ea n du t i l i z et r a d i t i o n a lf i n a n c i a la c c o u n t i n ga n d o t h e r r e s o u r c ea c c o u n t i n gt h e o r i e s 4 0 nt h eb a s i so ft h ea b o v es t u d i e s ，a n a l y z i n ga n de l a b o r a t i n gt h e t h e o r yp r e m i s e sa n df o u n d a t i o n s ，o b j e c t sa n do b j e c t i v e s ，c o n j e c t u r e sa n d p r i n c i p l e s ，v e r i f i c a t i o n a n dm e a s u r e ，i n f o r m a t i o nr e v e a l ，e t c a n d f i n a l l yb u i l d i n gap e r f e c tw a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n gs y s t e m i n f ow i t h c h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s w h i c hi ss u i t a b l e f o rt h e s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：w a t e rr e s o u r c ea s s e t s ，w a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n g ， c o m p a r i s o n ，s y s t e mi n f o 学位论文独创性声明： 本人所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同事 对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 如不实，本人负全部责任。 论文作者( 签名) ： 簿 。 年弓月妇 学位论文使用授权说明 河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期刊 ( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或电子文 档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被 查阅和借阅。论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权河海大学研究 生院办理。 论文作者c 签锨中单 、 06 年与月 型塑查兰婴兰竺些堡兰 一一 墨二曼兰鱼 第一章绪论 11 选题依据 水是有关国计民生的重要资源，也是全球环境巾十分重要且十分活跃的因 素。由于水的存在，才憧地球充满了生命。只有水才能称得起是一切生命现象包 括各类植物、动物和人类的生命以及人类文明的支撑。 水是一种自然之物，而水资源则具有社会、经济特性被人类开发利用。水资 源是基础性的自然资源、战略性的经济资源和公共性的社会资源，是人类生存和 发展的基本条件之一，是国民经济的命脉。在我国，水资源多年平均总量为2 8 万亿立方米，居世界第六位，若按人均水资源量计算，人均占有量只有2 5 0 0 立 方米，不足世界人均水平的1 4 ；而且地区分布不平衡，南多北少，富水区与 贫水区差异极大，长江以南地表水量占全国的8 2 以上，长江以北的水资源不到 1 8 却负担着6 4 的耕地面积，其中晟缺水的黄、淮、海三大流域，耕地占全国 的4 0 ，而水资源只占6 1 。 随着水资源供需矛盾的产生和加剧，有学者提出了水资源资产的概念，由此 带来一系列思想和理论盼变革。 水资源会计的提出，引导人们进入一个重新认识“水”的新领域，电使会计 领域闪现出了一个新的研究视点。 水一水资源水资源资产水资源会计四个概念的递变，说明了人类 对水的认识由浅入深，也进一步表明了人与水的关系，不仅是人向自然单项索取， 而是相互依存、相互依赖的。水资源会计的提出，有着必然性和必要性。 1 1 1 必然性 首先，水资源资产诧概念的提出为水资源会计奠定了基础。永资源的稀缺性 和不可替代性要求人们节约用水，过度开发或开发利用不当都将导致水危机问题 的加剧。也就是说，在水资源的开发、利用、保护和管理方面，都要打破传统的、 习惯的技术途径和方法，重新探讨一些薪的路子，以达到使水盗源得以持续开发 利用并永续利用的目的。将水资源资产纳入会计核算体系是资源性资产化的必要 前提和基础。 因此，水资源资产化管理要求企业从会计的角度进行专门研究。从会计的角 度对水资源进行确认、计量，全面核算其开发和利用过程中的经济效益与生态效 度对水资源进行确认、计量，全面核算其开发和利用过程中的经济效益与生态效 第章绪论 益。特别是将水资源的消耗计入成本，可以有效地避免以牺牲水资源，透支未来 为代价，取得虚夸收益的企业行为，能更好地为企业和国家带来无尽的经济效益 和社会效益。 其次，开发、利用水资源所需要的水资源价值量化信息是传统会讨所不能满 足的。在传统会计的财务报表中，没有反映水资源成本、价值和水资源投资方面 的信息。在我国传统会计核算体系中，从会计账目的建立、会计科目的设置都没 有将水资源资产作为企业的一种资产而纳入会计核算体系。这不仅导致企业提供 的会计信息失真，而且容易诱发企业管理者的短期行为。因为水资源的无偿或低 偿，企业管理者很有可能忽视这方面的信息，并做出损害国家、人民长远利益的 决策。 企业对水资源价值量化信息的需求以及传统会计不能满足这类需求的情况， 促进了水资源会计的产生。水资源资产化理论着重从资产的角度来研究水资源， 而水资源会计则是着重从生产要素的角度来研究水资源，研究对水资源的确认、 计量、记录和核算。 1 1 2 必要性 1 1 2 1 我国水权、水市场尚不完善 建立水资源资产市场是水资源供需矛盾加剧的必然产物，也是可持续发展的 需要，中国2 1 世纪议程明确指出：我们的目标在自然资源使用分配中引入市 场机制，实行“使用者付费”的经济原则。目前我国建立水权法律制度和水资源 市场尚处于开始阶段，加之水权和水市场涉及水资源产权、物权、土地权、环境 权和水资源管理体制等许多重大的、基本的法律问题，有关水权和水市场法律问 题的研究还刚刚开始。为了满足发展经济所需用水问题，我国一直存在着临时的、 应急性、地下的、隐蔽的、非法的、变相的、不健全的水买卖、水权交易或水市 场。 1 1 2 2 水资源价格存在诸多问题 综观我国水资源资产价格( 水价) ，还存在着许多问题，主要表现在： ( 1 ) 水价形成机制不合理。目前，第一市场( 水资源商品原料市场) 由于 价值观念尚未完全转变，财产权不清晰，在经济生产实践中基本无市场；第二市 场( 水工程企业直接向社会提供产品和服务的市场) 由于事企不分，适应市场经 济运作的商品水资源生产经营者还很少；第三市场( 消费市场) 则水价偏低，造 成水资源极大浪费。 河海火学顺士毕业论文第章绪论 ( 2 ) 供水价格偏低。由于水价形成机制的不合理，导致了水价偏低，水利 工程供水价格普遍偏低，亏损程度严重，难以调动用户节水的积极性。 ( 3 ) 水价管理混乱。供水管理混乱是不合理的管理体制引起的。表现在水 价价格的管理多层次，一些政府部门监督不力，乱加价、乱收费现象时有发生。 长期以来，将水费计收作为有偿服务行为，收入当作事业性收费进行管理，有的 地方政府将水费纳入财政专户管理，并按预算外资金进行调控。由此导致水费标 准难以达到合理水平，且水费难以落实到水管单位使用。 ( 4 ) 缺乏激励制约机制。高效的节水机制应该包括：经济激励( 惩罚) 机 制、水权交换机制、合理调配、规划、高效配置机制和交换机制。现行的水价政 策不利于上述机制的形成，如目前的灌区收入主要依靠水费，在固定的价格条件 下，水费的收入取决于供水量的多少。一些灌区为了获得较多的利益，甚至鼓励 多用水，有些灌区虽然节约了水，但被无偿调给其它部门，无利可图，严重影响 了节水积极性，不利于节水机制的形成。 ( 5 ) 缺乏科学的水价体系。现有的水价体系，没有充分考虑各地水资源状 况，缺乏调控的能力，导致地表水、地下水价格比例失调，难以刺激地表水、地 下水及降水等联调，导致开发利用水资源的不合理。 水资源会计作为水利经济管理的一个重要组成部分，其基本任务就是为会计 主体内部和外部与其有利害关系的利益团体提供相关、及时、准确和有效的会计 信息，以促使企业乃至于整个社会经济效益的不断提高。因此水资源会计是广大 会计理论和实践工作者必须思考的一个现实的问题，且有必要作为专门的问题进 行研究。 基于上述原因，2 0 0 5 年7 月的生产力研究中，沈菊琴教授在国内率先 提出了“水资源会计”这一概念。她在水资源会计若干问题探讨一文中，对 在中国开展水资源会计理论与应用研究的必要性进行了分析，对水资源会计的理 论构架从目标、对象、基本假设、要素及原则等进行了探讨，明确了水资源资产 的概念，呢确提出了水资源资产界定的1 1 个特征参数，对其与水资源的关系进 行了分析，对其计量的特点及应考虑的因素进行了研究。在水资源资产价值计量 方面，对价值计量的概念及目的进行了分析，提出了水资源资产计量的成本法、 市场比较法、收益现值法、等效替代法等方法，并分析了各自的适用性。应该说， “水资源会计”概念的提出是适时、适宜的。 本文立足企业微观经济主体，旨在通过研究、分析、比较，结合以前研究成 河海入学硕士毕业论文 第一章绪论 果，构建一个可持续发展战略下的具有中国特色的水资源会计理论体系。 12 研究意义 开展架构适应市场经济建设需要的水资源会计体系研究，具体地讲，具有以 下意义： ( 1 ) 水资源危机的呼唤。虽然目前我国的水资源总量是世界第四位，但人 均水资源拥有量排到了第1 2 1 位，全国六百多个城市中，四百多个缺水，其中一 百多个属于严重缺水。而根据水利部最新统计数字，2 0 0 3 年，我国本来就非常 紧缺的水资源总量有所下降，全国水资源总量为2 6 9 6 6 亿立方米，比上年少4 6 ， 比常年少2 8 。人均2 1 4 0 立方米，接近中度缺水线。北方人均9 9 0 立方米，属 于重度缺水。可见，通过水资源会计的研究，将稀缺水资源纳入水资源资产管理， 进行合理开发和利用，有助于缓解缺水问题，使我国的水资源总量维持在相对稳 定的水平之上。 ( 2 ) 国家经济体制完善的需要。“中共中央关于完善社会主义市场经济体制 若干问题的决定”中明确，要“加快推进和完善垄断行业改革。对垄断行业要放 宽市场准入，引入竞争机制”。水利是一垄断行业，要开展水利行业经济体制的 改革，引入竞争机制进入市场，并实现水资源可持续发展的战略目标，需要水资 源会计的支撑。从这一点来看，开展水资源会计的研究是必需的。 ( 3 ) 水利形势发展的需要。水环境保护是水资源可持续利用的基础，水市 场是实现水资源优化配置的重要手段，而水权则是实现水资源开发、利用、保护、 管理和水资源市场建设的关键。在当前水权、水市场建设中，水资源使用权取得 所需缴纳的费用和水资源使用权有偿转让的交易费用，很难科学确定。其主要原 因在于没有建立水资源资产地位和没有水资源资产价值量作依据，谈不上水资源 资产权益分配。对于水权水市场的研究，如果没有会计体系的构架和支撑则将是 一句空话。因此，研究水资源会计，确立其资产地位，尤其是对其中水资源资产 数量和价值量的研究，对于完善水价理论，合理制定水价，促进水市场的建立， 为适应水利行业经济发展的需要，进一步促进水利投融资体系与水利经营管理体 系的完善具有重要的理论意义和现实意义。 ( 4 ) 可持续发展的必然。可持续发展是当今世界发展追求的目标之一，其 中水资源的可持续利用对于支撑社会的可持续发展具有重要作用。当前全球已经 在全面推行可持续发展战略的行动中。在中国2 1 世纪议程正在我国得到全 面实施的经济环境下，如何使水资源的开发、利用、节约及效益的提高等方面发 河海大学硕士毕业论文 第一章绪论 挥应有的作用，对于水资源开发与利用的过程和结果应当从会计的角度进行管 理，以有助于水资源循环的顺利运行，实现我国水资源可持续发展。 ( 5 ) 国有资产管理的需要。会计是管理社会经济活动的重要手段。水资源 资产是国有资产，它的经营管理，即其保值增值及绩效的管理应是水资源资产经 营管理的核心。但目前水资源管理仅仅停留在实物管理阶段，没有提高到资产管 理的层面，水权、水市场的研究仅仅停留在空泛的理论研究阶段。例如，水能资 源的开发和利用，从资产管理的角度可以加强其开发力度，或可将其作为资产进 行投资、股份经营、出让等，甚至可以抵押、担保，促进水资源资产经营的良性 运行，但至今一直没有实现资产化管理。因此，水资源会计的建立可以通过水资 源资产及价值的计量、账户的建立等促进水资源资产管理水平的进一步提高。 ( 6 ) 有利于防洪调度的决策。根据水资源资产计量受到水资源资产供给及 需求等因素的影响可知，水资源资产量也是随时间、区域等变化而变化的随机过 程。水资源资产量计算模型的建立应考虑或明确以下因素：水资源资产量核算 范围；水资源资产量核算的期限，即起始时点；水文及环境因素；工程建 设规模；水资源开发目标；水资源需求量等。既考虑到潜在水资源资产，又 考虑到工业、农业、生活、生态环境等对水的需求。因此，水资源资产的计量可 为防洪调度决策提供依据。 ( 7 ) 为水利行业管理体制改革提供依据。水资源会计研究中很重要的内容 即是水能资产价值计量方法及其管理研究。通过水能资产价值计量，在此基础上 对如何实现其价值进行管理研究，可以拓展水能资产的投融资渠道，可由原来单 一政府投资开发，转变为股份开发经营、租赁经营、拍卖、抵押贷款等多种形式。 并由此拓展水资源及水行业管理新思路。 ( 8 ) 促进节水和环保意识的加强。水资源会计研究中很重要的内容之一即 是研究水资源资产价值与水质之间的关系。一般来讲，水质越差，满足生产生活 水平的水处理成本越大，从成本的角度计量则水资源资产价值越高。而从市场、 从收益的角度来看，同样水价前提下水质越差，则成本越高，而收益越低，这意 味着水资源资产价值越低。从目前水价计算办法来看，都是从成本角度计量，最 后吃亏的都是用水户。因此通过水资源会计中的水质对水资源资产价值影响研 究，明确水资源保护的重要性，对于节约用水、加强提高水资源的保护、保护全 民的切身利益等有着重要意义。 ( 9 ) 有利于水资源规划和优化配置。通过水资源会计的研究，可将水资源 河海大学硕士毕业论文第一章绪论 会计区分为资产水资源和非资产水资源。从长远的社会发展和水资源规划来看， 非资产水资源是长远规划中具有开发潜力，为规划决策提供依据的重要参数。同 时，通过资产水资源和非资产水资源的汁量，可以评估计量范围内的水资源资产 化率和资产水资源率，同时评价该区域内水资源的开发程度和迸一步开发的可行 性。为水资源的优化规划和综合配置提供依据。 ( 1 0 ) 学科发展的要求。目前国内外资源性资产会计的研究及实务工作尚属 起步，尤其是水资源会计研究还是空白。水资源是自然资源相对特征明显、量化 影响因素多而复杂的一类，从资源会计研究的深入以及会计学科的发展来看，有 必要加强水资源会计理论与实务的研究，促进水资源会计体系的建立，促进会计 学科的发展。 1 ，3 文献综述 1 3 1 国内相关文献综述 1 3 1 1 水资源价值研究 ( 1 ) 理论研究。我国水资源价值研究尚未引起足够重视，自1 9 8 8 年才开始 进行水资源价值核算与实物核算体系的研究。1 9 9 3 年水利部水资源司提出了初 步的核算理论和方法，分别对京滓唐地区的地下水资源、地表水资源进行了实物 台账的核算，核算选用5 0 、7 5 及9 0 的保证率，但只对价值量的核算进行了 初探，提出了进行分流域、分地区、分不同用户进行水资源核算的价格体系研究 的建议。这些研究都侧重于水资源量的供需状况，淡化或忽视了水质对水资源价 值的影响。水资源价值应是水资源量与质的高度统一。 1 9 9 2 年，姜文来完成了水资源核算及其纳入国民经济核算体系研究“1 论文，接着针对水资源价值问题进行研究，出版了水资源价值论一书，该书 对水资源价值的时间流、空间流、时空流的探讨，对水资源价值模糊数学模型的 建立，对水资源价格计算方法的设定，对水资源正、负价值和耦合价值的模型计 算，对水资源价值与水资源资产代际转移关系的分析等进行了深入论述。在资 源资产论中，分析了影子价格法、边际机会成本模型以及供求定价模型，指出 了它们的优缺点，并在此基础上论述了有关因素对水资源价值的影响，构建了模 糊数学模型，并将水资源价值模型分为两部分，即价值评价模型和价值转化计量 模型。 ( 2 ) 应用研究。由于水资源等自然资源价值理论方面的研究尚未完全彻底， 河海大学硕士毕业论文第一章绪论 因此应用方面的研究成果还很少见，只是零星的，或者阶段性的研究成果。1 9 9 3 年，温善章等运用影子价格法研究了黄河一些河段水资源价值中国环境与发展国 际合作委员会资源核算与价格政策工作组利用边际机会成本理论研究水资源定 价模型。他们选择两个典型地区，即北京作为长期缺水区的代表，上海作为丰水 区的代表，分别进行了水资源价格测算并提出了水资源价格政策，成果只是阶段 性的。1 9 9 7 年，国家自然科学基金批准了两个项目：持续发展条件下的水价理 论和实践研究( 管理学部，中国水利水电科学院水资源所主持，资助额度7 万 元) ，均衡代际转移条件下水资源耦合价值模型研究( 地学部，由中国农业科学 院姜文来主持，资助额度1 2 5 万元) 。关于水资源价值研究文献不多，特别是 较成熟的实例研究成果更是少见，这说明，关于水资源价值研究在世界范围内尚 属薄弱环节，未引起足够的重视。而通过这些应用研究测算出的水资源价格没有 反映出水资源价值，操作性也较弱。 1 3 1 2 水资源会计理论基础研究 最早提出水资源资产概念的文献是人民黄河1 9 9 8 年第7 期的试谈水资源 资产及其价值评估“一文。文中，沈菊琴教授首次对水资源资产和水资源资产 评估的相关概念进行了界定，并对水资源资产评估适用的标准和方法进行了初步 研究。 沈菊琴教授在水资源资产价值评估方面作了较多的研究。在水资源资产评 估探析“1 一文中，分析了水资源资产的特点，提出了进行水资源资产评估应考 虑的因素、评估的目的、评估标准及方法。 在水资源价值评估的市场比较法研究1 、水资源价值评估的重置费用法 研究“1 和水资源价值评估的替代法研究”1 中研究了数学模型及模型中的各 参数、并对各方法的优缺点进行了分析。 在水利资源性资产经营管理的考核与评价探讨阳1 中，提出了水利资源性 资产经营管理的考核指标和评价指标，包括对经营状况、政策性亏损、水资源资 产数量、水资源资产质量进行考核的指标和对经营状况，水资源资产数量、水资 源资产质量进行评价的指标，还指出了考核与评价的具体组织实施步骤。 在浅谈水权市场与水资源资产“1 一文中，对水权市场中的水资源作了界 定，并对资源水价和水资源资产量问题进行了初步分析，同时阐述了水资源资产 研究的经济意义。 河海大学硕十毕业论文 第一章绪论 1 3 2 国外相关文献综述 1 ，3 2 1 传统水资源价值理沦 有关水资源等自然资源是否具有价值，理论界有不同的解释，主要存在西方 的效用价值论、马克思的劳动价值论、生态价值论、哲学价值论、价值工程价值 论等。 ( 1 ) 效用价值论。效用价值论是一种从物品满足人的欲望能力或人对物品 效用的主观心理评价角度来解释价值及其形成过程的经济理论。1 9 世纪5 0 年代 前，效用价值论表现为一般效用论，自1 9 世纪7 0 年代后，主要表现为边际效用 论。英国经济学家w f 劳埃德是这一理论的直接先驱者之一。他认为，商品价 值只表示人对商品的心理感受，价值取决于人的欲望及对物品的估价，人的欲望 和估价会随物品的数量变动而变化，并在满足和不满足的欲望之间的边际上表现 出来。德国经济学家h h 戈森是边际效用理论的主要先驱。他提出了人类满足 需求的三条定理( 戈森定理) ，为边际效用价值论奠定了基础。到了1 9 世纪7 0 年代，经过奥地利的卡尔、门格尔、英国的威廉颊坦利、杰文斯和法国的里昂 欧文拉斯的努力，该理论初具雏形，后经弗里德里希、维赛尔与欧根庞巴维克 的发展，边际效用价值论已构成完整的理论体系。效用价值论晟后由阿弗里德 马歇尔给予高度概括总结，他集西方理论之大成，形成了一个完整的价值理论体 系，被称为“均衡价值论”。 尽管效用价值论得出水资源等自然资源具有价值的结论，但由于该理论与劳 动价值论相对立，并将商品的价值混同于使用价值或物品的效用，而且效用本身 无法从数量上精确地加以计量等缺陷。因此，建立在有缺陷的理论基础之上的水 资源价值论是不完善的。 ( 2 ) 劳动价值论。1 6 6 2 年，威廉配第在他的“赋税论”中提出了劳动价 值论。马克思的劳动价值论是在批判地继承古典政治经济学的劳动价值论的基础 上建立起来的科学的价值理论。他论述了使用价值和交换价值间存在的对立统一 关系，首创了劳动二重性理论，指出价值与使用价值共处于同一商品体内。 运用马克思的劳动价值论来考察水资源价值，关键在于水资源是否凝聚着人 类的劳动。目前在这一点上存在着不同观点。 有一种观点认为，处于自然状态下的水资源等自然资源，是自然界赋予的天 然产物，不是人类创造的劳动产品，没有凝结着人类的劳动，因而没有价值。 另一种观点认为，当今社会已不是马克思所处的年代，人类为了保持自然资 河海大学1 顶十毕、i p 论文第一章绪沦 源消耗速度和经济发展需求增长相均衡，投入了大量人力物力，水资源等自然资 源己不是纯的天然自然资源，它有人类的劳动参与，打上了人类劳动的烙印，具 有价僮( 蒲志仲，1 9 9 3 ) 。 上述两种观点都是从水资源等自然资源是否物化人类的劳动为出发点展开 论证的，但所得出的结论却截然相反，原因在于劳动价值论是否适用于现时代的 水资源等自然资源。 事实上，立足于劳动价值论的两种结论都没有解决水资源等自然资源被无偿 使用的问题。前者认为水资源等自然资源没有价值，因而衍化出没有价格的结论， 水资源等自然资源被无偿使用，导致掠夺性地开发；后者尽管谈及水资源等自然 资源具有价值，但价值的补偿只对所耗费的劳动进行补偿，同样也没有涉及到对 自然资源本身被耗费的补偿，它虽然在一定程度上通过经济杠杆调节作用限制了 水资源等自然资源的使用，但最终结果同前者一样，水资源等自然资源被无偿使 用了。 ( 3 ) 价值工程价值论。价值工程价值论起源于美国2 0 世纪6 0 年代末，由 于它具有很强的实用性，该理论得到广泛认可。此“价值”与政治经济学中的价 值涵义不同，它所追求的是经济与技术之间的动态平衡，是一种技术经济指标， 经常将它作为评价事物有益程度的尺度，或者用来评价产品给企业、用户带来的 经济效益以及对产品的功能所做的一种综合测评。对于水资源的价值评价，从价 值工程角度上理解，它具有价值，其大小可用如下公式表示： 矿= f c 式卜1 式中：矿一水资源价值；f 一水资源等自然资源功能值；c 一实现此功能所 应花费的费用。 水资源价值理论有待于突破，理论上水资源等自然资源价值来源问题尚无统 一认识。马克思的劳动价值论与效用价值论在资源价值来源方面成为新的论战焦 点。水资源等自然资源的价值实质是什么还不明确。水资源价值存在片面性。水 资源价值具有两重性，即正价值和负价值。当前的理论研究往往只重视正价值的 研究，却忽视了给人类带来不利影响的负价值。缺乏“灾难性”水资源价值研究。 水资源价值受多种因素影响，每一种因素的变动，对水资源价值就产生扰动。当 某因素发生异常变动时，水资源价值会出现巨大的变化，即发生突变，这样的 研究是不全面的。 1 3 2 2 水资源价值核算进展 9 河海大学硕士毕业论文 第一章绪论 为了寻求缓解和减少经济发展中的水资源危机，人们开始以可持续发展观为 核心来管理水资源。8 0 年代以来，世界上有2 0 多个国家或政府机构开展了自然 资源核算理论、方法与实施方案的研究。1 9 8 7 年挪威自然资源核算中包括 了水资源核算，建立了实物平衡表账户。1 9 8 7 1 9 8 8 年美国世界资源研究所同挪 威、菲律宾等国专家完成了菲律宾和印度尼西亚的自然资源核算，提出了其核算 表式及纳入国民经济账户、修正g n p 的初步方法。同时许多国际组织和一些区域 组织如联合国教科文组织( u n e s c o ) 、联合国环境规划署( u n e p ) 、世界银行、欧 洲经济共同体( e e c ) 等都开展了资源核算的理论和试点研究。在1 9 9 2 年的环境 与发展大会中的 2 1 世纪议程的第部分第8 章“为可发展制定政策”中指 出：“应在所有国家中建立环境与经济一体化的核算体系，应找出更好的方法来 计算自然资源的价值，以及环境提供的其它贡献的价值，从而弥补传统的 国民收入和产值核算方法的不足。” 在国外，比较盛行的水资源核算系统有卫星核算系统、挪威核算系统、法国 核算系统、德国核算系统。 ( 1 ) 卫星核算系统。1 9 8 2 年1 0 月，在欧洲环境统计工作会议上，曾讨论 过将环境系统纳入国民帐户问题。其后，一些国家政府研究机构和学者作了大量 研究工作。所谓的卫星核算，亦称辅助核算，它是自然资源核算的一种方法，它 将s n a ( 国民帐户体系) 扩展到经济和自然环境领域之中，密切了经济活动与环 境之间的关系，其基本方法是将自然资源核算放在国际、国内的环境及国际、国 内经济大环境之中进行。它认为，经济活动可以通过废物的排放和使用与环境资 产发生关系，因此这里重要的概念是自然资源的消耗和重复利用。 从结构上来看，卫星核算系统给出了可以用价值量及实物量描述的自然资源 和废物的范围，值得注意的是，尽管卫星核算系统与s n a 相似，但它引进了s n a 中所不包括的自然资源的耗竭与自然资源使用的内容。对实物资产进行的核算， 包括期初、期中( 经济资产、环境资产) 期末资产。其中核算包括生产性资源使 用、非生产性资源的使用、最终剩余、累计总值、生产储备、非生产性资源来源、 其它来源等。 稍加分析我们会发现，卫星核算系统只包括了可交易的自然资源和可利用的 废物，对不可交易的自然资源，该系统没有涉及。目前卫星核算系统正在弥补这 一缺陷，主要包括以下几方面：将环境系统与标准的sna 的价值量联系起来； 用实物量形式描述环境及其变化；增加自然资源耗竭和环境退化的价值量变 河海大学硕上毕业论文第“章绪论 化。 ( 2 ) 挪威资源核算系统。挪威自1 9 7 4 年就开始了自然资源核算的研究工作， 是最早进行自然资源核算的国家。1 9 7 7 年他们向国会提交了关于物质资源和主 要生物资源核算的初步研究报告，1 9 8 7 年又提交了挪威自然资源核算的研 究报告，核算内容包括：森林、土地、水、石油和天然气等自然资源，建立了实 物量核算帐户。他们倾向于用实物量的形式处理生产系统中资源。他们将物质能 量守恒原理应用于由于资源的使用而造成环境污染的经济过程之中。挪威将正在 迅速耗竭的有限的矿产资源作为核算的重点。他们认为，自然资源核算的基础是 对资源进行分类。他们将资源分为矿物资源、生物资源、流动资源、资源状态， 核算的内容按着库存及其价值、资源演变、资源的作用及人类活动对自然资源的 影响四项内容来进行。其基本理论依据是，自然界提供的物质资源应用于生产过 程，经过生产和消费以后，最终又回到自然界。 挪威资源核算统的特点是：具有明显的可操作性，它通过实物量核算方式 同国家核算联系起来，但是有机地联系不够，有待于进一步改进；环境核算尚 未成为环境管理决策的工具，这样大大地降低了环境核算到效益；资源核算结 构已初具成型，但是统计范围还需要进一步扩展。 ( 3 ) 法国的资产核算系统。法国的资源核算系统在很大程度上与前面介绍 的相似，其不同之处主要在于：概念不同，它严格地界定了自然资源和自然资 产的定义，它认为，自然资源是指社会经济过程的任何自然产品或自然界提供的 服务；而自然资产是指自然资源以外其它的东西。自然资源是自然资产的组成的 一个子集，但它们之间的界线并不清晰；核算范围不同。它认为自然资源的核 算数据，可以在用国家核算观察、分析经济运行工具时被确定，而资产核算不能 完全采用国家现有的数据结论：实际应用不同。资源核算的原始目的是用资源 经济的资料来补充国家核算和平衡，它增大了合理管理资源的可能性，特别是它 增加了一种新的定量形式，即用价值量同国家核算和平衡相联系；资产核算的目 的与其广泛性相对应，它一开始就想成为所有使用者利用的工具或者对资产的各 因素产生影响，它开辟了对国家核算的新途径。精心设计的核算模式将反映所有 有关部门对资产的影响，它蕴含了公共管理，同时显示了用价值量作为资产核算 的单位可能性。 法国资产核算系统主要由三个部分组成：资产要素( 地下资源、自然环境、 生命系统) 、生物圈( 生态因子) 及对两者产生影响的活动。他们在这三个组成 第。章绪论 的基础上设计了中心核算，并通过相关矩阵因子一生态因子建立了联系，相关矩 阵确切地描述了主要组成部分在核算系统内的相互依赖关系，它在理论和实践l 都很复杂，它建立在每两种核算基础上，并且同每种核算相联系。 法国资产核算系统具有咀下几个特点：该核算系统提出了时间序列效应思 想，其主要体现在一系列表中。核算需要相当长时间，水资源核算与土地核算密 切相差，它需要用几年的时间来估算和验证贮存量等变化：该核算系统有机地 把握了相应于各层次核算细节。如在质量核算分级中，以1 7 种主要影响水的污 染物水中浓度为基础。从目前来看，它具有代表性，而且还能进一步推广到资源 核算和环境污染的整个领域。该核算系统认为水的价格体系是多余的。它认为， 用实物量表示的大量数据在水管理中得到广泛应用，这样，价格的纽带作用失去 了存在的价值；该核算系统在国内水资源核算中是成功的，而且这种核算方法 在实际中具有应用的条件。 ( 4 ) 德国的核算系统。德国的资源核算系统与法国的资产核算系统很相似。 最近德国有一篇关于加强环境经济核算系统的文章，该文章建议德国的资源核算 系统应该向法国的资产核算系统靠近。同法国资产核算相比，德国的核算具有以 下特点：德国的资源核算系统方案选用不同的行式包含了资产核算结构；德 国的核算系统方案分类统一，而法国的资产核算对现用的术语及连接标准需要进 一步研究；德国的资源核算系统基本上集中于价值的统计，而实物量核算需要 在文章中得到体现。该建议要求尽可能地采用价值作为核算的单位。 1 4 本论文研究方法及思路 1 4 1 论文的研究方法 本论文采用理论研究与分析比较相结合、文献研究与调查分析相结合的研究 方法。在传统会计系统中引入现代环境科学、资源科学、现代经济管理理论、可 持续发展经济学、生态经济科学、资产评估学、水资源经济学等学科知识作为理 论基础，对水资源会计进行系统理论研究，在此基础上提出建立中国特色的水资 源会计理论体系。 1 4 2 论文的结构安排和技术路线 第一章是绪论。从研究水资源会计的必然性和必要性这两方面分析了水资源 会计提出的合理性，分析其研究意义，接着介绍了国内外水资源资产化管理以及 河海大学硕十毕业论文 第一章绪论 价值核算的总的研究进展，指出了国内致力于研究水资源资产的学者的主要贡 献。第二章探讨了水资源会计的相关理论，对水资源会计的相关概念进行了界定， 并阐述分析了现有的环境资源会计、森林资源会计和矿产资源会计理论。第三章 分析比较现有自然资源会计之间的异同，并对水资源会计理论进行拓宽。第四章 旨在构建一个适应可持续发展的具有中国特色的水资源会计理论体系。第五章是 未来研究展望。分