（企业管理专业论文）集团公司经营绩效评价体系研究.pdf

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度在增加，经营目标也由单纯追求利润最大化向提升企业价值转变。绩效评价作 为管理控制和激励约束的重要手段，在加强集团公司管理、确保集团战略有效实 施、提高整体核心竞争力中，发挥着重要作用。相比国外而言，我国集团公司绩 效评价体系的研究起步比较晚，并且现有的研究成果多是站在集团公司的角度对 所属子公司进行的业绩考核，而站在多元利益主体的角度对集团公司整体绩效进 行评价的研究则相对较少，基于上述问题，构成写作本文的主要动因。 本文首先论述了企业绩效评价的有关理论，阐述了绩效评价对集团公司的重 要性，并逐一分析了以集团公司为评价客体的绩效评价体系各要素，接下来重点 介绍了企业绩效评价中比较常用的关键指标法、平衡记分卡、层次分析法和模糊 评价法，并对上述四种方法在应用上的优劣势和适用范围进行了比较分析。其次， 本文结合绩效评价的一般理论，深刻剖析了集团公司以及集团公司绩效评价的本 质特征，指出现阶段我国集团公司绩效评价实践中存在的不足和缺陷，在此基础 上，归纳总结了集团公司绩效评价的特点和要求，为下步建立集团公司绩效评价 体系提供指导和借鉴。最后，本文基于利益相关者理论分析了集团公司不同评价 主体的特点以及各利益主体的绩效需求，比较分析了企业绩效评价中常用的财务 模式、价值模式、平衡模式的优劣势，针对集团公司的特点和要求，最终选择了 平衡模式。基于平衡记分卡的思想，重点设计了以财务、管理、核心竞争力和社 会责任为四维度的经营绩效评价体系，这也是本文主要研究成果。另外，论文还 从实证的角度出发，综合运用数种评价方法对一个具体的算例进行了分析，希望 能为集团公司如何合理运用这些评价方法提供借鉴和参考。 我国集团公司经营绩效评价体系的研究虽然起步比较晚，各种理论和方法还 有待于实践的检验，但是，相信随着我国集团公司管理体制的逐步成熟、信息发 布透明度的提高，该领域的研究将更为广阔，评价体系也将更为完善。 关键词：集团公司绩效评价指标体系 a b s t r a c t w 油t h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to f c h i n a , m a n yc o m p a n i e sa r eb e g i 疵n gt of m d o mw a y st 0t o mag r o u pc o m p a n yo rt ob eam e m b e r o fag r o u p b u tt h ed i f f i c u l t yo f m a n a g e m e n tr e l n a l n sab i gp r o b l e mt ot h eg r o u pc o m p a n yw h i l ee x p a n d i n g i t ，sv e r y m a p o r t 觚tt ou s ec o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm e t h o d st oe v a l u a t et h ep e 墒咖锄c eb a s e d o nt h ec n a r a c t e r i s t i co f g r o u pc o m p a n y , b e c a u s ep e r f o r m a n c ee v a l 岫t i o ni sa p a r to fa n e 地c t i v ec o n t r o l l i n ga n d i n s p e c t i o ns y s t e mt os u p e r v i s et h es t r a t e g i co f g r o u pc o m p a l l y 懿w e 儿嬲c o m p a n yp r o c e s s a st h ei m p o r t a n tm e a n sf o rm a n a g e r i a l a n dc a p i t a l c o n t r o l ，p e 墒n 1 1 a n c em e a s u r e m e n th a sp l a y e da ni m p o r t a n tr o l ef o rg r o u p e o m p 趾yi n r e i n f o r c h a gt h ei n t e r n a lm a n a g e m e n t ，e n s u r i n gt h ee f f e c t i v e i m p l e m e n t a t i o no fg r o u p c o m p a n y 7 ss t r a t e g ya n d e n h a n c i n gt h ec o r ec o m p e t i t i v ec o m p e t e n c e 舔aw h o l e t h e 佗s u l td e r i v e df r o mt h e e v a l u a t i o nm a yp r o v i d e a b s o l u t e l yn e c e s s a r v l m o 肋a t i o nf o rt h eg r o u pc o m p a n yt om a k es h o r t t e r mt a c t i ca n dl o n g t e m s t r a t e 烈 锄dn e 巾t h eg r o u pc o m p a n yt om a k ew i s ed e c i s i o nw i t h t h ec 1 1 a n g e so u t s i d em e c o m p a n y f i r s t , t h i st h e s i si n t r o d u c es o m et h e o r i e so f e c o n o m i c sr e l a t e dt ot h ef o 姗a t i o n 0 lg r o u pc o m p a n y , a n da f t e ra n a l y s i so fc h a r a c t e r i s t i co fg r o u pc o m p a l l y 船t h e s i s m s c u s s e st h e1 m p o r t a n c eo f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nf o rg r o u pc o m p a n y ；锄1 d 锄d v s e s e v e 巧t a c t o ro fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m t h et h e s i sa n a l y s e st h ep r o b l 锄se x i s t m g r o u pc o m p a n y sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o np r o c e s so fc h i n a , a n dp u t sf o 州砌m e e v 砒u a t i o ni n d e xs y s t e mo f c o r p o r a t ep e r f o r m a n c e ，b a s e do nb a l a n c e ds c o r ec a r d ( b s c ) i h em a i n p a r to ft h et h e s i si ss e v e r a lc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm e t h o d sw t l i c hc 锄b e a p p l l e dt oe v a l u a t ec o r p o r a t ep e r f o r m a n c e t h r o u g ht h e w a yo fc o m p a i es t i l d y ，t h e t h e s l sm a k e si tc l e a rt h a tt h ea d v a n t a g e sa n d d e f i c i e n c i e so ft h em e t h o d sa sw e l la st h e i r s p e c l 士i ca p p l i c a t i o na r e a s t h ec o n c l u s i o nm a y p r o v i d ev a l u a b l ei n f o r m a t i o nf o rg r o u p c o m p 扣1 yt os e l e c tt h e s em e t h o d sw h i l ee v a l u a t i n gp e r f o r m a n c ef o rd i f f e r e n tp u 咖s e s 1n em 锄p u r p o s eo ft h et h e s i si s t o p u tt h e o r ys t u d yi n t op r a c t i c e ，a n dp r o v i d e 也e g r o u pc o m p a n yw i t hp o w e r f u lt o o l st oe v a l u a t ei t ss u b s i d i a r i e s p 咖a n c e k e yw o r d s ： g r o u pc o m p a n y ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n , a p p r o a c h 北京交通大学硕士学位论文目录 目录 中文摘要i i i a b s t r a c t i v 1 绪论1 1 1 选题背景一1 1 2 国内外研究现状2 1 2 1 国外企业绩效评价研究现状。2 1 2 2 国内企业绩效评价研究现状2 1 3 研究的目的和意义3 1 4 论文研究的内容、重点和创新之处6 2 企业绩效评价理念与方法9 2 1 企业绩效评价相关概念9 2 2 国内外企业绩效评价体系的建立与发展过程1 0 2 2 1 西方企业绩效评价的演变1 1 2 2 2 国内企业绩效评价的发展历程一1 2 2 3 企业绩效评价体系的构成要素1 3 2 4 企业绩效评价的原则1 7 2 5 企业绩效评价方法2 0 2 5 1 关键业绩指标法( k p i ) 2 0 2 5 2 平衡计分卡( b s c ) 2 4 2 5 3 层次分析法3 0 3 集团公司绩效评价特点和要求3 5 3 1 集团公司的概念和特征3 5 3 2 集团公司绩效评价的特点3 7 3 3 我国集团公司绩效评价的不足3 9 3 4 集团公司绩效评价的要求4 0 4 集团公司绩效评价体系的设计4 3 4 1 集团公司绩效评价主体的选择和需求分析4 3 4 2 集团公司绩效评价模式的选择4 6 4 3 集团公司绩效评价指标的建立4 8 5 案例分析5 3 北京交通大学硕士学位论文 目录 5 1 某集团公司基本情况5 3 5 2 综合评价分析说明。5 3 6 结论5 8 6 1 本文总结5 8 6 2 建议5 8 参考文献6 0 作者简历6 1 独创性声明6 2 学位论文数据集6 3 北京交通大学硕士学位论文绪论 l 绪论 本章讲述了选题的背景和意义、国内外研究的现状、研究的目的意义以及论 文的特色与创新之处，通过本章的阐述，以期对本文的谋篇布局、整体架构有一 个全面的了解。 1 1 选题背景 随着经济的发展，企业扩张速度日益加快，规模也日益扩大，许多企业纷纷 走向集团化的道路，成立了集团公司。然而随着规模的扩大，集团公司管理的难 度在增加，经营目标也由单纯追求利润最大化向提升企业价值转变。美国商业 周刊的调查表明，企业成功的第一要素是绩效管理，绩效评价作为绩效管理的 主要环节，日益成为企业特别是集团公司关注的焦点，绩效评价作为企业战略管 理的一部分，不仅是激励与约束的重要手段，而且已成为企业实施价值战略管理 的重要工具，因此，对集团公司建立有效合理的绩效评价体系和综合评价方法就 显得十分重要了。但是，分析实践工作中有关集团公司绩效评价的研究成果，更 多地是是站在集团公司角度对单体企业或下属子公司进行绩效评价，而真正有针 对性地立足多元评价主体角度对集团公司本身进行总体经营绩效评价的研究却少 之又少，即便有所涉及，也多侧重于财务指标评价，与一般意义上的单一企业绩 效评价并无太大区别，缺乏系统性和宏观性。基于上述原因，本文在学习借鉴有 关绩效评价研究成果的基础上，对集团公司这一特殊组织形式的绩效评价进行深 入研究，形成基于平衡计分卡( b s c ) 基础上的经营绩效评价体系。本文首先对集 团公司的形成及绩效评价的历史发展进行了阐述，并对绩效评价理论、绩效评价 方法进行介绍。之后，针对集团公司的本质特征归纳总结出集团公司绩效评价的 特点和要求，确立了平衡绩效评价模式，并参照平衡计分卡的思想建立了集团公 司绩效评价指标体系。最后从实证的角度出发综合运用数种评价方法对某具体案 例进行分析，希望能为集团公司合理运用这些评价方法提供借鉴和参考。 北京交通大学硕士学位论文绪论 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外企业绩效评价研究现状 国外对于企业绩效评价体系的研究开始的比较早。自1 8 9 1 年美国“科学管理之 父”t a y l o 以4 立了科学管理理论以来，随着西方主要国家市场形态和现代企业制度 的逐步完善，作为企业科学管理理论体系重要组成部分的企业效绩评价也经历了 由浅及深、逐步发展的探索历程。8 0 年代i l j ，美国管理会计委员会从财务效益的角 度发布了“计量企业业绩说明书”，提出了净收益、每股盈余、现金流量、投资报酬 率、剩余收益、市场价值、经济收益、调整通货膨胀后的业绩等8 项计量企业经营 效绩的指标，以财务指标为主的绩效评价体系是这个时期的主要特征。2 0 世纪9 0 年代，随着全球经济一体化进程的加快和竞争剧烈程度的加深，对企业的评价不 仅投资者和债权人关注，企业内部管理者、政府、社会公众、员工等都开始关注 企业经营绩效，基于战略管理的绩效评价研究迅速升温，人们提出了将财务指标 和非财务指标相结合的企业绩效评价方法，国外较有影响的战略绩效评价理论， 主要有四尺度法、等级制度法、平衡计分卡法以及经济增加值法，尤其是使用比 较广泛的平衡记分法，它从四个不同的视角( 财务、顾客、内部运作过程、学习与成 长) 提供一种评价企业价值的战略方法，从而克服了单纯利用财务手段进行绩效评 价的局限。 1 2 2 国内企业绩效评价研究现状 国内企业效绩评价的研究则经历了曲折的发展进程，并且是随着经济体制的 变化及国有企业的改革发展而逐步发展变化的，可以说，中国企业绩效评价内容、 方法的演变，也是中国国有企业改革、发展基本历程的充分写照。我国国有企业 经营绩效评价基本上是由政府进行的。从评价方法来看，大致分为两类，一是计 划经济体制下，国家是全民财产的代理人，政府代表国家对企业行使直接控制权， 企业没有任何自主经营的权利，其经济运行完全服务于国家计划。所以，国家对 企业的考核主要以经济增长速度为重点，以工业总产值的计划完成情况及其增长 速度为基本指标来对企业进行考核。二是市场经济体制下，企业逐步成为市场经 营主体，依法自主经营，自负盈亏，政府不直接干预企业的生产经营活动。因此， 经营绩效评价也逐步从以经济增长速度为重点向财务绩效评价转移，开始注重经 2 北京交通大学硕士学位论文绪论 营的质量与效率。 与国外相比，我国企业绩效评价的研究起步较晚，还未能产生象国外那样丰富 的理论和方法，但是对平衡计分卡和经济增加值的研究，以及将这些理论与其它 经济理论相结合，已成为我国绩效评价研究的新热点。 1 3 研究的目的和意义 随着世界经济一体化的发展和科学技术的进步，企业的扩张速度越来越快， 规模也越来越大，一些大集团、大企业凭借其雄厚的资本实力、先进的技术力量、 庞大的组织架构、一流的管理水平以及多元的文化背景，在社会经济生活中产生 越来越大的影响。为了充分发挥集团体制的积极效应，引导集团的长远健康发展， 使其灵活地适应市场经济的变化要求，加强经营管理将显得越发重要，而集团公 司绩效评价又是提高集团经营管理水平、增强市场竞争力和提升自身战略管理的 的重要手段，但是，反观中国集团公司绩效评价所面临的种种现实问题，更多地 是站在集团公司的角度对下属企业进行的绩效评比或业绩考核，最终的结果只是 为了实现集团内部企业综合排名的目的，缺乏对集团公司的总体绩效评价。因此， 本文希望能在结合集团公司特点的基础上，力求在管理理论和集团公司特性之间 架起一座桥梁，从总体上给出集团公司绩效评价的系统认识，构建一种科学的集 团公司绩效评价体系。 1 、理论意义 ( 1 ) 进一步完善集团公司绩效评价理论体系。国内关于企业绩效评价的研究 虽然很多，但真正能结合我国集团公司特点的研究却较为少见，目前集团公司绩 效评价存在的突出问题，主要表现在缺乏对集团公司独特性的关注，对于集团公 司的评价模式与一般单体企业的评价模式并未有本质上的区别，更多地关注集团 公司如何对子公司或下属企业进行评价，侧重点往往局限于考核，没有充分考虑 集团公司绩效评价的整体性和宏观性，以及子公司的运营能否真正带来集团公司 整体价值的最大化。 ( 2 ) 拓展集团公司评估理论和方法。根据战略管理理论，绩效评价和控制是 集团公司战略管理的最后环节，也是实施战略管理的有效手段，通过建立集团公 北京交通大学硕士学位论文绪论 司绩效评价体系，不但有利于提高集团公司竞争力，而且可以发挥集团体制的整 体效应。 ( 3 ) 丰富集团公司管理控制体系和手段。集团公司作为战略指导者，当对子 公司等下属单位进行绩效评价时，实际上也是对下属公司进行监控和管理的过程， 用以评价子公司运营状况的各项指标，本身就有着约束和导向作用，因此，评价 指标设置的是否科学、合理、全面，对子公司正确贯彻集团战略以及有效实现集 团公司的战略规划都有着至关重要的意义。 2 、实践意义 ( 1 ) 有助于企业长远健康的发展。长期以来，我国对企业的评价考核普遍采 取以目标利润为主的传统考评方法，这在一定程度上导致了企业经营者的短期经 营行为，而企业综合绩效评价体系是从多元主体的角度出发，以投入产出为核心， 运用行业统一标准对企业进行全方位、全过程地综合考核，客观反映企业经营效 益和经营者业绩，可以避免经营者急功近利的短期行为，能够正确引导企业及经 营者科学地协调短期利益与长远发展、经济目标与社会责任、发展速度与增长质 量的关系，从而有利于提高企业的总体盈利能力和可持续发展能力。 ( 2 ) 有利于公司资源的优化配置。集团公司管理的企业众多，由于信息的不 对称，所能获得的所属企业信息渠道往往比较单一和片面，这在一定程度影响了 集团公司对子、控股企业的有效管理，也加大了公司的投资风险。集团公司作为 出资人，要有效的对子、控股企业行使股东权利，必须要掌握企业的真实情况和 信息，随时掌握企业管理中的问题，才能做到管理的预见性、针对性和有效性。 通过对企业财务状况和经营管理情况进行综合评价，可以较为全面深入地掌握企 业经营管理的全貌和真实的数据。即通过财务指标的评价，可以判断企业的经营 潜力、获利能力和发展前景，掌握其在同行业同规模企业的排位和竞争优势与不 足，更准确地界定每一家子、控股企业对集团公司的贡献程度；通过管理指标的 评价可以对子、控股企业经营班子的管理素质、能力和水平有一个客观的判断， 做到心中有数，为公司投资决策提供重要的参考，便于公司将最有限的资源配置 到最能合理有效利用的行业和企业，使公司资源得以优化配置。 ( 3 ) 有利于企业发展观念的转变。从中国目前部分集团公司的发展思路上看， 走的仍然是粗放型、外延式的发展道路，经营者将企业经营与发展的着力点放在 4 北京交通大学硕士学位论文绪论 某些单项指标上，客观上助长了企业片面追求规模、产值、利润等短期利益，而 忽视了资产质量、人才储备、技术创新、环境改善等长期发展的效益目标。通过 建立经营绩效评价制度，有利于正确引导和规范企业的经营行为，推动企业走效 益型、内涵式的发展道路。 ( 4 ) 有利于增强企业形象意识，提高国际竞争力。随着市场经济的逐步建立及 世界经济的一体化发展，企业要完全依赖市场生存，必然越来越重视其外部形象。 对企业实施绩效评价，并提供和发布评价结果，可将企业的真实情况提交有关方 面参考和公诸于众，这一方面可以强化对企业的外部监督和社会监督，另一方面 也使企业更加注重改善其市场形象，有助于提高其市场竞争实力。 ( 5 ) 有利于建立科学合理的人力资源市场。现代企业中，人力资源是企业最 宝贵的资源，是核心竞争力的载体，员工能力、素质以及主动性、创造性等都直 接影响着企业的生产经营乃至长远发展。具备优秀的经营管理人才，对一个成功 企业来讲显得尤为重要。随着改革的深入与市场机制的完善，职业经理人作为一 种重要而稀缺的战略性资源，已经成为企业核心竞争力之一。企业开展绩效评价， 可以评估企业管理人员的执行能力、拓展能力和创新能力，增强职业经理人的流 动性和竞争性，为整个社会建立科学合理的人力资源市场创造有利条件。 5 北京交通大学硕士学位论文绪论 1 4 论文研究的内容、重点和创新之处 背景分析 上 企业绩效评价基本理论 1 l 集团公司绩效评价的特点和要求 上 集团公司绩效评价体系的设计 r 上、 ， 土 主模指 体式标 分选建 析择 1r 案例分析 上 结论 图1 1 论文体系结构 论文研究的主要内容包括以下部分： 第一部分为绪论。主要对论文研究的宏观背景、研究目的和意义、国内外研 究现状、研究方法和思路进行论述。 第二部分为绩效评价理念与方法。是对企业经营绩效评价相关理论进行全面 而系统地论述，从绩效评价的内涵分析入手，描述绩效评价的概念、构成要素和 基本原则，以系统管理为基础，分析企业经营绩效的基本规律、形成机理和影响 因素。最后，系统地论述在企业绩效评价中应用较为广泛的关键指标法、平衡计 分卡、层次分析法、模糊评价法，通过上述理论分析，建立起包括评价主体、评 价目标、作用机理、形成机制和评价方法在内的一整套集团公司经营绩效评价的 基础性理论体系。 6 北京交通大学硕士学位论文绪论 第三部分为集团公司绩效评价的特点和要求。首先对集团公司与企业集团这 两个在实践中易混淆的概念进行了区分，对集团公司中母子管理体制这一本质特 征进行分析，从而总结归纳出集团公司绩效评价的特点。然后，指出我国集团公 司绩效评价中存在的不足和缺陷，最后提出集团公司绩效评价的要求，以便对构 建集团公司评价指标体系提供参考。 第四部分为集团公司绩效评价体系的构建。首先基于利益相关者理论选择和 分析了集团公司不同的评价主体，其次，重点阐述了企业绩效评价中常用的财务、 价值和平衡三种模式的特点、优劣势和使用范围，为集团公司逻辑上选择平衡模 式提供理论支持和事实依据，最后借鉴平衡计分卡思想建立财务、管理、核心竞 争力和社会责任四个方面的评价指标，重点突出财务指标与非财务指标、定量指 标与定性指标、经济效益与社会效益相结合的集团公司绩效评价指标体系。该部 分是本文的重点，也是主要的研究成果。 第五部分为案例实证分析。选择一家有代表性的集团公司进行案例分析研究， 以所建立的集团公司绩效评价指标为基础，综合运用关键指标法、平衡计分卡、 层次分析法、模糊评价法进行实证分析，得出绩效评价的结果。 第六部分为结论。对研究过程和研究成果进行总结评价，指出论文的贡献和 不足，明确今后进一步研究的方向。 本文主要的创新之处体现在三个方面：一是能结合绩效评价一般理论，总结 归纳出集团公司绩效评价的特点、要求和目标；二是以平衡绩效评价模式为理论 基础，参照平衡计分卡的思想，建立针对集团公司特点的绩效评价体系，从而有 助于集团公司进行战略评估和战略选择；三是还能借用理论研究与实证分析相结 合的研究方法，综合运用平衡计分卡法、层次分析法和模糊评价法对某实际案例 进行分析和评价。 7 北京交通大学硕士学位论文企业绩效评价理念与方法 2 企业绩效评价理念与方法 本章重点分析了企业绩效评价的有关概念、要素、原则和方法，它是企业开 展绩效评价工作的主要依据和理论基础，也是本文建立集团公司绩效评价体系时 所遵循的主要原则和方法。 2 1 企业绩效评价相关概念 著名哲学家亚里士多德曾经说过，世上最难的工作莫过于下定义了，但有时 下定义又是一切工作的前提。应该说，绩效的含义非常广泛，角度不同对绩效定 义的侧重点也就不同。从字面上讲，“绩”是指业绩，“效”是指效益，在英文中“绩 效”一词与“效绩”、“业绩”并没有本质的区别，对应的词汇均是“p e r f o r m a n c e ”，含 有“执行、履行、表现、成绩”的意思。 不同学科对绩效概念的定义侧重点不同： 管理学定义：绩效是组织期望的结果，是组织为实现其目标而展现在不同层 面上的有效输出，它包括组织绩效和个人绩效两个方面。组织绩效是建立在个人 绩效实现的基础上，但个人绩效的实现并不一定能保证组织是有绩效的。 经济学定义：绩效与薪酬是员工和组织之间的对等承诺关系，绩效是员工对 组织的承诺，而薪酬是组织对员工所做出的承诺。这种对等承诺关系，体现了等 价交换的原则。 组织学定义：所谓绩效是指从过程、产品、服务中得到的输出结果，该结果 能够用来进行评价，或者与目标、标准、过去结果以及其他组织的情况进行比较。 社会学定义：绩效是每个社会成员按照社会分工所确定的角色承担他的那一 份职责，他的生存权利是由其他人的绩效来保证的，而他的绩效又保障了其他人 的权利。 综合地，所谓绩效是执行的行为或进展，是指某一经济实体在一定时期内利 用其有限资源从事经营所取得的成果，一般表现为业绩和效率两方面。 经营绩效是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企业经营效益水 平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面，经营 者业绩主要通过经营者在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得 的成果和所做出的贡献来体现。因此，企业经营绩效评价包括了对企业经营效益 和经营者业绩两个方面的评判。本文之所以采用“经营绩效”一词，是因为该词汇的 9 北京交通大学硕士学位论文 企业绩效评价理念与方法 含义更切合集团公司评价的需要。 企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学原理，采用特定的指标体系，对照某 个特定的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间 的经营效益和经营者业绩作出客观、公正和准确的综合评判。通过经营绩效评价， 可以为利益相关者提供决策依据，有利于促进企业改善内部管理，提高经济效益，实 现战略目标。企业绩效评价是对企业整体经济效益的评价，是对组织行为活动的 效能进行科学测量与评定的程序、方式、方法的总称，从广义上说，它既包括对 整个组织行为活动成果的测量与评价，又包括对组织内各个群体和组织成员个体 的评价。 另外，需要说明的是，在日常经济生活中，绩效评价、绩效考核和绩效管理 三个概念常常见诸各种文献，有时甚至混淆使用，因此分清这三者之间的区别和 内涵是很有必要的。 绩效考核是人力资源管理系统的重要组成部分，它是从企业经营目标出发对 员工日常工作中所表现的能力，态度和业绩，按照规范的制度、程序和方法进行 的评价和考核，并使考核结果与其他人力资源管理职能相结合，推动企业经营目 标的实现。 绩效管理是指为了实现组织的目标，通过持续开发的沟通过程，形成组织目 标所预期的利益和产出，并推动团队和个人做出有利于目标实现的行为。绩效管 理的内容包括绩效计划、绩效实施、绩效考评、绩效反馈、绩效改进以及绩效结 果的应用。 由此可见，绩效评价和绩效考核都是绩效管理中的一个重要组成部分，是管 理过程中的局部环节和手段，而绩效管理是一个完整的管理过程。 2 2 国内外企业绩效评价体系的建立与发展过程 随着西方主要国家市场形态和现代企业制度的逐步完善，作为企业科学管理 理论体系重要组成部分的企业绩效评价也经历了逐步发展和和逐步深入的历程， 特别是第一次世界大战以后，由于西方现代工商企业组织形式迅速发展，市 场竞争日趋激烈，为促进企业提高运行效率，保证企业在激烈的市场竞争中立于 不败之地，资本的所有者和企业内部对经营绩效考核表现了前所未有的重视，由 此直接推动了企业绩效评价理论的大发展。 1 0 北京交通大学硕士学位论文企业绩效评价理念与方法 2 2 1 西方企业绩效评价的演变 以英、美为代表的西方企业绩效评价大体上经历了四个阶段【1 8 1 ，即观察性评 价、统计性评价、财务性评价、战略性评价。 1 、观察性评价。1 9 世纪以前，原始的企业组织形式主要是手工作坊、贸易货 栈等业主制，这些企业由于规模小，市场容量有限，评价的意义不是很突出，一 般以直观观察为主。 2 、统计性评价。工业革命以后到2 0 世纪初，随着英美等国家有关公司法规制 度的建立，企业所有权和经营权实现分离，为了加强资本所有权控制和公司内部 控制，绩效评价的需要大大增加，但这一时期的评价指标与财务统计并无太大区 别，只是统计性的，如产量、产值等指标。 3 、财务性评价。2 0 世纪初，资本主义市场经济已进入了稳步发展时期，随着 资本市场的发展和所有权与经营权的进一步分离，企业的经营状况和财务状况逐 步被利益相关者所关注，对企业评价的内容进一步深化，新的理论、方法不断涌 现。2 0 世纪初美国学者亚历山大沃尔提出了信用能力指数的概念，1 9 3 2 年英国管 理专家罗斯提出了评价企业部门绩效的思想，2 0 世纪5 0 年代，莫迪里亚尼和米勒 提出了m m 资本结构理论，同期杰克逊马丁德尔提出了一套比较完整的管理能力 评价指标体系。1 9 7 1 年，麦尔尼期发现最常用的绩效评价指标是投资报酬率。2 0 世纪6 0 年代以前，运用得比较广泛的绩效评价指标是销售利润率，6 0 年代以后，运 用得最为广泛的绩效评价指标主要是预算、税前利润和剩余收益等。2 0 世纪8 0 年 代以后，对企业经营绩效的评价形成了以财务指标为主、非财务指标为补充的绩 效评价体系。 4 、战略性评价。2 0 世纪9 0 年代，企业面临的是世界经济一体化和信息时代， 市场环境瞬息万变，全球竞争日趋激烈。企业要生存和发展，就必须有战略眼光 和长远奋斗目标，评价体系也开始发生根本性的变化：一是财务指标更加完善。 由于传统的会计指标，如每股收益、投资收益因受对外报告准则的过度影响，没 有考虑资本成本而受到猛烈的批评，一些咨询公司由此提出一系列的“经济价值” 指标来克服传统财务指标的局限性。这些财务指标的基础是5 0 6 0 年代发展起来 的剩余收益和内部收益指标，主要包括经济增加值、修正的经济增加值、投资的 北京交通大学硕士学位论文企业绩效评价理念与方法 现金流量收益和现金增加值等指标；二是非财务指标日益重要，客户满意度、研 发能力，产品质量、生产率等定性指标越来越受到重视，1 9 9 2 年，美国的罗伯特s 卡 普兰和大卫p 诺顿发明了“平衡计分卡”，1 9 9 1 年s t e w a 提出了经济增加值( e v a ) 指 标用来评价财务绩效，这些理论对企业绩效评价产生了重大影响；三是强调创新、 学习和知识资本等无形资产的价值。在信息技术及科技日新月异的今天，无形资 产的重要性甚至己超过了有形资产，特别是人力资本越来越受到重视。 需要指出的是，绩效评价的四个不同阶段主要是指关注的侧重点不同，不能 简单的将不同的阶段等同于不同的绩效评价能力和水平。企业的管理人员可以根 据企业的现实状况和战略方向进行选择，也可以在企业的不同管理层次，运用相 应阶段的绩效评价手段，综合起来形成有效的评价体系。 2 2 2 国内企业绩效评价的发展历程 中国企业绩效评价过程大致经历了三个时期【l 列：即计划经济时期、改革开放后 放权让利时期和9 0 年代后现代企业制度建设时期，每个时期绩效评价的重点不同。 1 、以实物产量为主的绩效评价。计划经济时期，我国实行高度集中的计划管 理体制，政企不分，企业没有经营自主权，国家对企业的评价不重视价值和成本 的考核，只从实物和产出的角度来评价，考核方法以实物量考核为核心，业绩的评 价主要依靠对照指令性生产计划，考评指标包括产品数量、产品质量、节约能耗等 指标，虽然也包括利润与产值指标，但在计划经济体制下不能完全真实反映企业 业绩。 2 、以产值和利润为主的绩效评价。2 0 世纪7 0 年代末中国改革开放后，国家 对企业开始实施放权让利式改革，企业的自主权不断扩大，市场化程度逐步提高， 这一时期的企业经营业绩考评虽没有完全脱离行政管理和计划控制，但国家开始 从价值的角度强调经济效益，注重企业的利润、成本、产值等价值指标的考核， 并以企业的利润完成情况决定企业的报酬和激励方式。1 9 8 2 年国家经贸委、国家 计委等六部委制定了主要包括总产值和增长率、上缴利润和增长率、产值利税率 和增长率、产品质量稳定提高率、销售收入利润率和增长率在内的十六项主要经 济效益指标，8 0 年代后期，承包制成为深化国有企业改革的主要形式被广泛采用。 1 2 北京交通大学硕士学位论文 企业绩效评价理念与方法 3 、以投资报酬率为核心的绩效评价。进入9 0 年代后，计划经济逐步被市场 经济所取代，原有的评价指系己不能适应市场经济的要求。这一时期的评价体系 主要经历了四次大的变革：一是1 9 9 3 年财政部颁布了企业财务通则和企业会 计准则，规定了8 项财务评价指标，分别从偿债能力、营运能力和盈利能力三个 方面来评价财务状况和经营成果；第二次变革是1 9 9 5 年财政部根据国有企业监管 要求，公布了一套包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益率等1 0 项指标的企 业经济效益评价指标体系；第三次变革是1 9 9 9 年财政部等4 部委颁发了国有资本 金效绩评价规则，规定评价内容包括财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力 四个方面，采用2 4 项定量指标和8 项定性指标评价企业绩效。四是2 0 0 2 年财政部等 五部委对国有资本金效绩评价操作细则进行了修订，将原来的3 2 个指标减为 2 8 个，重点是评价企业效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况 四项内容，评价指标分成基本指标、修正指标和专家评议指标三个层次，初步形 成了财务指标与非财务指标相结合的绩效评价指标体系，其合理性、可操作性和 适应性有了较大改进。 2 3 企业绩效评价体系的构成要素 企业绩效评价系统作为企业管理系统的一个相对独立的子系统，其构成要素 主要包括评价主体、评价客体、评价目标、评价内容、评价指标、评价标准、评 价方法和评价报告。 1 、评价主体。企业绩效评价的主体是指谁需要对客体进行评价。企业绩效评 价主体的演进大致经历了一元、二元和多元主体三个阶段。在早期的业主制和合 伙制的古典企业中企业的显著特点是所有权与经营权的高度统一，投资者是唯一 的评价主体，评价的目的也只是满足自己生产管理的需要。进入2 0 世纪初期，随着资 本市场的发展和股份制的不断完善，所有权与经营权进一步分离，大部分投资者不 再直接参与企业的生产经营活动，把经营管理权委托给了职业经理，由此产生了所 有者与经营者之间的委托代理关系，投资者与经营者成为企业绩效评价的主体。 2 0 世纪8 0 年代后期，出现了利益相关者( s t a k eh o l d e r ) 理论，该理论认为，公司不单 纯是为资本所有者谋利益，而是要为包括股东、债权人、企业内部经营者、雇员、 北京交通大学硕士学位论文企业绩效评价理念与方法 顾客、供应商等在内的利益相关者谋利益。这种理论的实质是承认各要素所有者 都是创造企业价值的来源，因而都有评价企业绩效的要求。按照这种逻辑构建的绩 效评价体系，评价主体应扩展到包括股东、债权人、管理者、员工、供应商、消费 者、政府在内的众多利益相关者。在知识经济和全球化的当今世界，企业绩效评 价主体呈现多元化将是主要特点和必然发展趋势。由于企业利益相关者众多，角 度不同，分类方法不同：根据利益相关者对企业产生影响的方式来划分，可分为 直接利益主体和间接利益主体；根据相关群体与企业联系的紧密性，可分为关键 利益主体和非关键利益主体；根据所属层次不同，可分为内部利益主体和外部利 益主体。 2 、评价客体。评价客体也称评价对象，即评价行为实施的受体，是指对什么 进行评价。一般来讲，企业绩效评价研究的主要对象是企业。企业是社会财富的 创造者，也是企业价值得以实现的载体。作为评价对象的企业，一般应具备以下 条件：一是独立的法人实体，能够承担民事责任，编制完整的财务报表；二是处于 正常的生产经营状态，依法从事生产经营活动；三是作为评价对象的企业必须具 备持续经营时间为一个会计年度的基本要求。 3 、评价目标。企业绩效评价的目标是指整个评价系统运行后所要达到的目的， 它是整个绩效评价体系的中枢。一般来说，评价目标同时受主体数量和主体类型 的影响：在投资者作为唯一评价主体的条件下，追求利润最大化成为企业评价的第 一选择；在二元评价主体情况下，追求股东财富最大化是企业绩效评价的主要目 标；而在评价主体日趋多元化的今天，越来越多的企业认识到，企业的价值不仅有 赖于经营者的管理能力，更要处理好与政府、顾客、员工以及其他利益相关者之 间的关系，因此，企业价值最大化成为企业评价的主要目标。不同的利益主体，评价 的目标也不同：股东和潜在的投资者关心投资的风险和预期收益，经营管理人员 关心企经营状况，债权人需要了解企业的偿债能力和抗风险能力，政府关注国有 资产的保值增值和政府税收。由于各利益主体关注的重点不同，目标要求不同， 在组织实施企业绩效评价时，可以采取调整指标权数，加大重点关注内容的评价 指标权重等方式，达到评价活动所要实现的目标。另外，需要说明的是，企业绩 效评价的目标不等于企业目标，企业绩效评价的目标要服从和服务于企业目标。 企业的目标主要有生存、发展与获利，而企业绩效评价的目标主要有确保计划目 1 4 北京交通大学硕士学位论文企业绩效评价理念与方法 标的如期实现、纠正管理上的浪费与偏差、重大问题的发现与解决、改进管理方 法及程序、增进经营管理者的成就感等等。 4 、