（企业管理专业论文）高技术企业税收优惠问题研究.pdf

北方工业大学硕士学位论文 摘要 2 1 世纪是知识经济的世纪，中国企业面临着来自全球激烈的技术、经济竞争。我国 要在2 1 世纪的科技、经济竞争中占据有利地位，必须创造有利于高技术产业发展的税收 政策环境，使高技术产业成为真正带动中国经济快速发展的主导产业。当前我国还存在 着许多阻碍高技术产业发展的因素，其中税收优惠政策不适应高技术产业发展就是重要 障碍因素之一。因此，对促进高技术产业发展的税收优惠政策进行深入地研究具有重要 的理论和现实意义。 本文基于经济人假设、市场失灵、供给学派减税理论，结合高技术企业发展的特 征，分析了税收政策影响高技术企业发展的途径。然后，借用因子分析方法构建税收影 响模型，并利用我国高技术企业的实际运行数据进行实证分析，对我国高技术产业税收 政策的实施效果进行了综合评价，论文认为我国高技术产业发展中税收优惠政策中存在 以下具体问题：税收政策体系不完整，层次较低、实施力度小；重视优惠数量、忽视不 同阶段优惠；重视所得税优惠、流转税优惠效果不明显；重视公司税收优惠，员工税收 优惠有限；不同行业享受税收优惠效果不同，呈现明显特征；外资高技术企业充分享受 税收政策，内资高技术企业税赋较重；高技术园区内外税收优惠政策差异较大。最后， 针对高技术企业税收优惠政策存在的问题，借鉴美、日、印等国家税收政策促进高技术 企业的发展经验，提出改善税收优惠政策的建议。即：加强税收优惠政策体系建设，提 高政策法律层次；重视税收优惠政策的合理搭配；加强税收优惠政策实施力度，切实保 障高技术企业受惠；重视流转税激励，拓展税收优惠的可选择性；重视员工的税收优惠 政策；根据行业特征，实施针对性税收优惠政策；实行国民待遇，为内资高技术企业快 速发展创造公平的税收环境；改善区域税收优惠政策差异、扩大税收优惠范围。 关键词：高技术，税收政策，因子分析 1 北方工业大学硕士学位论文 t h e s t u d y o np i e f e r e n t i a lt a x a t i o ni s s u e s f o rh i g h - t e c he n t e r p s e s t h e2 1 s tc e n t u r yi st h ec e n t u r yo fk n o w l e d 留e _ b a s e de c o n o m v c h i n e s ee n t e r p r i s e sw i u f a c e 丘e r c e 哲o b a lt e c l l i l o l o 舀c a ja 1 1 de c o n o i m cc o m p e t i t i o n h lo r d e rt 00 c c u p yaf a v o i a b l e p o s i t i o ni i lm e2 1 s to e n t i l r y 蹴h n o l o 舀c a l 卸de c o n o m i cc o m p e t i t i o 玛a l i i l am u s tc r e a t ea r w e n u ep o l i c ye i i i o 姗e n tw b j c hi sc o n d u c i v et op r o m o t i i l gh i 曲一t e c hi i l d u s 仃yd c v e i o p m e n t t h e s ep o l i c i e sm a k ek g l l - t e c hi i l d u s 仃yt 0be c l 咖et n j l ym el e a d i i l gi i l d u s t r j e s ，w m c h 血v e s a l i i l a l sr 印i de 0 0 n o i i l i cd e v e l 叩m e n t a tp r e s e 鸲l e r ca r es t i l lm 卸yo b s t 习i c l ef a c f o r si 1 1t l l e d e v e l 叩m e n to f “g h t e c hi i l d u s 臼叮，t l l a t t a x p o l i d e s a r en o ts u i t e d m g h t e c hi i l d u s 时 d c v e l o p m e n ti so mo ft h em a j o ro b 蛐蛇l ef a c l o r s t h e r e f o r e ，卸i n d e p t l ls t u d yo np o l i c e s c o n 蛐gt l l ed e v e l o p m e n to fl l i g l l - t e c hi n d u s 仃yh 舔t h e 雕a tt l l e o r e t i c a l 狮dp r a c t i c a l s i 印j 丘c 锄c e b a s e d 叽t h ea s s u m p i j o no fe c o n o i i l i cm a l l ，m a r k e tf a i l u r e ，锄d 圮t a ) 【r e d u c t i o nm e o r y0 f s u p p l ys 幽d o l ，t i l ea u t l l o r 砌y z e dh o w t a ) 【r e 、，e n u ep o l i c ya f ! i 硒e dt h ed e v e l o p m e n to fl l i g l l - t e c he n t e 甲r i s e n e nt l l e 卸t h o rb u i l tt l l et a xr e 、，e 硼em o d e lw 油t h e h e l po ff a ( 幻r 柚a l y s i s n e a u m o rd i dt i l e 锄a j ”i cd e m o 舾仃a t i o nw i t l lm e 嘲a lo p e m t i o nd a t ao ft l l e “曲- t c c he n t e 叩r i s e n ea u t h o re v a l u a t e dt l l ee 虢c t so ft a xr e v e n u ep o l i c yi i l l p l e m e n t a t i o n t h e r ew e r cs o m e s p e c i f i ci s s u e si l lt a xr e v e 姗ep o l i c yo fk g l l t e c he n t e 叩r i s ed e v e l 叩m e n t ：恤t a ) 【r e v e n u ep o l i c ) r s y s t e mi sn o tc o m p l e t e ，t h ei l t l p l e m e n t a t i o np 0 1 w e ri sw e a k ；a n e n t i o nt 0 r i 姗呲e 咖et a x c o n c c s s i o i l s ，魄l f f si i l m et a ) 【i i l c e n t i v c s i s l i r i l i t e d ；d i f e r e n ti i l d u s t r i e se n j o yc i i 肫r e n t p r c f e r e n t i a lt a xe 虢c t ，s h o w i l l gs i g i l i f i c a n td i f f h e n c e ；f o r e i g n1 1 i g h - t e d le n t e r p r i s e se n j o yt l l e f u ut a xp o l i c i e s w 蛐et l l ed o m e s t i cl l i 曲- t e c he n t e r p r i s e sl l a v eah e a 、r yt a xb u m e n ；t l l e r ei sv e r y d i f ! f e r e n c eb e t w e e nt h ei i l t e r i o ra n de x t e r i o ro fl l i g l l t e c hp a r l a n ds o 叽f i i l a l l v a i l i l e da tt h e p r o b l e m so fp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e s f o r l l i 曲- t e c he n t e r p r i s e sa i l dd r a wt l l ed c 、r e l o p m e n t e x p e r i e f 戏0 fb j 曲- t e c he n t e 叩r i s e s0 fu i l i t e ds t a t e s ，j a p 她，i i l d i a 锄d 酣l e rc o u n 试e s ，t l l ea u 也0 r i i l l p r o v e dt l l ep m 】p o s a l0 fp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e s ，n 锄e l y ：s 仃e n g i h e nc 0 1 1 s 仃u c t i o no ft l l e p r e f e r e n t i a jt a x a t i o np 0 d e ss y s t e m ；i l l l p r o v et l l e i e v e lo fl e g a l p o l i c y ；a n e n t i o nt 0 t i l e r e a s o n a b l et a xp r e f e r e n t i a lp o l i c i e s ；s t r e n 莎h e nt l l ei i i l p l e m e n t a t i o no fp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e s 柚dp r o t e c tl l i g l l - t e c he n t e 巾r i s e sb e n e 丘te 侬斌i v e l y ；r o c o 酽娩et u m o v e r 仁l x 讥湖t i v 鹪，c x p a i l d t i l ec h o i c eo ft a xi i l c e n t i v e s ；a t t e n t i o nt ot i l ep r e f e r e n t i a lt a ) 【p o l i c i e sf o rs t a 鲍a o c o r d i l l 2t 0 i i i d u s t r yc h a r a c i e r i s t i c s ，i m p l e m e n ts p e c 逾cp r e f e r e n t i a lt a ) 【p o l i c i e s ；i m p l 锄e n tn a t i o n a l 骶舳e n ta n dc r e a t eaf 撕t a ) ( e n v 岫e n tf o rd o m e s t i cr a p i dd e v e l o p m e n to fm g h t e c h e n t e 印r i s e s ；i i l l p r o v er e 酉o n a ld i f ：l e r e n c e so fp r e f e r e n t i a lt a ) 【p o l i c i e s ，卸de x p a j l dt l l es c o p eo f t a xc o n c e s s i o n s a n ds oo n k e yw o r d s ：h i g l l - t e c hi i l d u s t r y ，1 狐a t i o np o c 髑，f a c t o ra 的l y s i s 2 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得j 竖友王些太堂或其他教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名始字日期：脚年广月r o 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解j 匕友王些太堂有关保留、使用学位论文的规定，有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权j e 友王些太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：蚀未幻 签字日期：b 嚣珀f 。日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 少一铆2 扶多 恢y旧 北方- t 业大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 研究背景及意义 2 1 世纪是知识经济的时代，中国企业面临着来自全球激烈的技术、经济竞争。 美、日等国试图通过其在高技术研发及其产业化领域中的领先优势，维持经济强国地 位；欧盟也雄心勃勃，希望通过高技术产业进一步推进经济复苏；韩国和中国台湾地 区也根据自己的实际情况，努力促进高技术产品的开发，以推进经济的发展1 1 j 。据国 家统计局统计，2 0 0 6 我国高技术产业总产值达到4 1 9 9 6 亿元，同比增加值为1 0 0 5 6 亿 元，增长了2 9 2 6 ；出口额达到2 3 4 7 6 亿美元，增长了3 3 1 1 ，超出2 0 0 5 年3 3 个百 分点【2 】。可见，高技术产业已经成为带动我国经济快速发展的重要力量之一。高技术 产业强劲的发展势头，使其在国民经济中占据举足轻重的地位，成为国民经济发展新 的增长点，可见，以高技术促进本国经济发展已经成为当今世界的主流，具体来说主 要表现在以下两个方面： 1 1 1 高技术产业的飞速发展深刻地改变了国际经济格局 产业结构的知识化是世界经济结构最深刻的表现之一。随着高技术产业的发展和高 技术手段的应用，社会就业结构的高度知识化从另外一个角度呈现出经济结构的知识化 趋势。1 9 8 5 至1 9 9 5 年调查数据显示，经济合作与发展组织( o e c d ) 成员国的制造业中， 高技术工业的生产和出口所占的比重增加了一倍以上。计算机、通信、半导体以及航空 航天工业成为发展最为迅速的产业。近十多年来，美国十大类高技术产品出口以两倍于 全部商品出口的速度增长。传统制造业也普遍运用高技术进行改造和升级。服务业则是 高技术产品的首要采购者，美国8 0 9 6 、英国7 5 的信息技术产品为服务业所采购。航空 运输、电信、零售与批发商业、医疗、银行和保险等部门的技术经费已经占其全部经费 的一半。工商企业2 5 至3 0 9 6 的研究开发经费用于服务业的创新，服务业研究开发支出 占全部研究开发支出的比重迅速上升。发达国家的农业也从过去的传统农业逐步转型为 以信息技术和生物技术为基础的高技术农业时代。由此可见，高技术产业已经遍布经济 的各个领域，并且正深刻地改变着国际经济的格局。 1 1 j 钟书华科技同区管理 m 北京科技 版社，2 0 0 4 4 ：1 【2 】张小强中国高技术产业发展年鉴北京理t 大学出版社2 0 0 6 、2 0 0 7 ( 汇总) 1 - 北方1 ：业大学硕士学位论文 1 1 2 高技术产业的飞速发展深刻地改变了国际经济竞争基础 在当今国际经济的背景下，国际竞争主要集中在人才、技术、知识产权等方面的竞 争，知识劳动者正在逐渐成为社会劳动者的主要力量。据调查显示，美国大学以上文化 程度者占全社会劳动力的比重高达4 8 9 6 。各国政府和企业日益重视加强研究开发投入， 发达国家研究开发投入占国民生产总值比重一般都在2 9 6 ，美国联邦政府对研究开发的 拨款仅次于国防开支。跨国公司、特别是高技术领域的跨国公司研究开发投资规模动辄 数以十亿甚至百亿美元计，占销售额比重一般超过5 ，有的高达1 5 至2 0 9 6 。许多公司 拥有数以千计的专利，有些甚至拥有几万项利。研究开发功能日益成为企业组织结构和 企业力量的核心。有关数据表明，在目前高技术产业迅猛发展的时期，研究开发投入占 销售额比重低于3 的企业可能会难以生存。由此可见，高技术产业的飞速发展正在深 刻地改变国际经济竞争的基础。 目前我国高技术产业同发达国家相比还存在着很大的差距，在国内生产总值( g d p ) 中占据的比重相对较小，对经济增长的贡献率和产业结构调整的功效不是很突出，在国 际贸易竞争中还处于十分不利的地位。因此，如何尽快发展我国高技术企业是我们不得 不面对的问题。根据世界各国尤其是一些发达国家高技术产业发展的经验，高技术产业 的飞速发展离不开一定的条件，其中除少数自然条件外，还包含一系列的社会条件，尤 其是政府采取的扶持政策。尽管各国根据本国的实际情况所采取的扶持策略有所不同， 但都采用了税收手段并取得了一定的成果。因此，对高技术产业中的税收政策研究有着 十分重要的理论和现实意义。 1 2 高技术企业相关定义的界定 1 2 1 高技术的界定 目前，在世界范围内对高技术尚无一个统一、精确的定义。1 9 7 1 年，“高技 术 的概念在美国出版的技术和国际贸易中首次提出，到目前为止，据中国科学 院有关部门初步统计，目前关于高技术概念的说法多达5 0 余种。总的来说可分为两 类，一类是以定量方法来反映高技术，另一类是以概括法或领域划分法描述高技术。 本文采用我国国防科技成果办公室经过两轮征询国内7 6 名专家的意见，界定的高技术 定义，即：高技术是建立在综合科学研究基础上、处于当代科学技术前沿的，对发展 【1 l 王少豪高技术企业价值评估【m 】中信出版社2 0 0 2 1 ：1 2 北方，r 业大学硕士学位论文 生产力，促进社会文明，增强国防实力起先导作用的新技术群。它的基本特征是具有 明显的战略性、风险| 生、增值性、渗透性，是知识、人才和投资密集的新技术群。 1 2 2 高技术企业的界定 世界上应用最广泛高技术企业定义标准有两个：一、是美国商务部制定的标准。 它包括四项主要指标：r d 支出占销售额的比重；科学家、工程师和技术工人占 全部职工的比重；产品的主导技术必须属于所确定的高新技术领域；产品的主导 技术必须包括高新技术领域中处于前沿的工艺和技术突破乜1 。二、是国际经济合作与发 展组织( o e c d ) 制定的标准。它是国际标准产业分类统计的基础上，主要r d 强度( 即 r d 经费占产值的比重) ，作为界定高技术产业的标准，比重在3 以上的为高技术产 业；在卜2 9 6 之间的是中技术产业；小于1 的则称为低技术产业嘲。针对我国实际情 况，本文以我国政府颁布的国家高技术产业开发区高技术企业认定条件和办法中 的定义为基准，认为高技术企业必须满足有符合大专以上学历的科技人员占企业职工 总数的3 0 9 6 以上，从事高技术产业研究开发的科技人员应占企业职工总数的1 0 以上， 用于高技术及其产品研究开发的经费应占本企业总收入的3 一4 ，企业的技术性收入 与高技术产品的产值的总和应占本企业总收入的5 0 7 0 9 6 以上，年人均利税在3 万元 以上，全员劳动生产率在1 5 万元以上等条件的企业为高技术企业嘲。 13 高技术企业发展特征分析 1 3 1 高技术企业的发展具有典型的跳跃性 众所周知，企业的存在期间内，会经历无数个生命周期，每个生命周期都存在一个 完整的成长过程，经历四个阶段，即创建、成长、成熟以及衰退期。具体到高技术企 业，其成长过程在很多情况下都具有跳跃性。具体表现为企业在具备一定的条件，进入 成熟阶段就不会按照生命周期固有的轨迹进入老化阶段，而是在新的基础上实现新生， 进入下一个生命周期。由于高技术企业的竞争激烈，往往一项新技术刚刚上市，就会被 类似或更新的技术所替代。在这种压力下，各个高技术企业都会不断的开发新技术，使 新产品还未到达成熟期就蜕变成更加成熟的新产品，使企业发展越过一个、甚至几个阶 段，呈现明显的跳跃性。 【1 1 陈娟，芮明杰高技术企业知识体系的构建j 管理| ：海财经大学出版社，2 0 0 6 8 ：6 7 【2 】d 0 r f i r i a n ，n a n c ys 1 1 1 ed e v e l o p m e n to far e g i o n a lh i g ht e c h n 0 1 0 9 y r e s e a r c hp o l i c y ，1 9 8 3 ( 1 2 ) ：2 9 9 3 1 6 1 3 】m a r t i ns t e p h a nm e y e r d 0 e ss c i e n c ep u s ht e c h n o l o g y p a t e n t sc i t i n gs c i e n t i f i c l i t e r a t u r er e s e a r c h p o li c y ，2 0 0 0 ( 2 9 ) ：4 0 9 4 3 4 1 4 】庄卫民龚仰军产业技术创新 m 东方出版集团，2 0 0 5 5 ：2 2 3 北方工业大学硕士学位论文 1 3 2 高技术企业的发展具有高度的渗透性 高技术产业对国民经济的强大带动力作用主要表现在其不可忽略的渗透性上。高技 术渗透，是指在一定的社会经济环境条件的支撑下，高技术以某种特定的形式在产业领域 中被逐步吸收利用并引发一系列创新，从而对产业的技术支撑体系产生实质性的影响，并 推动产业结构和特征的演化。首先，高技术渗透是一个推广过程，是创新的渗透源，通过 中介渠道向潜在采用者的传播交流、再创新过程；其次，高技术渗透是一个主动的经济 活动，要经历采纳者的费用效益评估、偏好选择、重整和融合。具体来说，一方面高技 术的渗透将对技术支撑体系中的每一元素以及体系结构产生深刻的影响，使技术支撑体 系在系统的自组织运动中得到升级；另一方面对产业的技术支撑体系产生互动的影响， 推动产业结构和特征的演化。正是因为高技术的这种高度的渗透性，使得世界各国极为 重视高技术产业和企业的发展。 1 3 3 高技术企业的发展具有技术创新性 当今世界技术的发展速度之快超乎人们的想象，从2 0 世纪9 0 年代以来，技术发生 了翻天覆地的变化，化学、信息技术、生物、电子学、材料科学等各个领域的科学技术 进步致使许多行业的技术基础都发生了重大的改变。例如：新技术通过人才流动、机构 间技术交流以及企业间的供应与合作关系快速广泛扩散，旧技术很快的被新技术取代。 面对这种形势，高技术企业往往要对技术投入研发和更新进行抉择，因为一旦错过某一 个市场机会，就可能面临被市场淘汰的威胁，可见高技术企业的生存发展更需要技术创 新的支持。 1 3 4 高技术企业的发展具有专业性和综合性 高技术是建立在尖端、前沿的技术或者多项技术整合基础上的知识和技术。因此， 高技术企业在产品生产中运用的技术具有专业性的特征。美国在计算机和半导体领域能 够保持其领导地位离不开本国一流大学的基础研究成果以及这些大学所培养和提供的专 业人才n 1 。并且高技术企业的发展往往不仅仅涉及到一门学科，需要多门学科的综合。 可见，高技术企业的发展离不开系统知识和技术的整合过程，具有典型的专业性和综合 性。 1 1 l 庄汉鼠三星电子迅速崛起的奥秘价格月刊，2 0 0 4 1 l ：2 2 2 3 4 北方工业大学硕士学位论文 1 4 国外促进高技术产业发展的主要税收优惠形式及经验借鉴 1 4 1 国外促进高技术发展的主要税收优惠形式 由于各国经济发展水平、高技术产业发展状况以及税收体系各不相同，所以不同 国家对于高技术企业的优惠政策也各不相同，但综合来看，国内外促进高技术发展的 税收优惠政策主要有以下几种形式： ( 1 ) 免征企业关税与增值税 许多国家都有对进口的专用于科技的设备、仪器等免征关税和增值税的规定( 陈 柳忻，2 0 0 5 ) 。如：印度为出口，对进口的电脑软件一律免征关税，其他电脑软件的 进口税率也在逐年下调。同时很多发达国家对专门用于科研的产品及用于交流与促进 科学技术发展的书报刊物、大学教材、学术杂志等的增值税采用零税率，或对专门用 于科研的设备、仪器免征增值税。在消费型增值税国家如法国，允许企业新购置的固 定资产价值在增值税中抵扣，鼓励企业加快设备改造和技术更新。 ( 2 ) 减免企业所得税 减免企业所得税是许多国家和地区广泛使用的优惠方式，通过减免公司的所得 税，给高技术产业或企业以定期免征或减征企业所得税的优惠。可减轻企业税收负 担，增加企业税后所得，以此增强企业技术研究与开发投入能力( 刘安和、赵东辉， 2 0 0 6 ) 。如：法国制定了“高技术开发投资税收优惠”政策，规定凡是研究与开发投资 比上年增加的企业，经批准可以免纳相当于研发与开发投资增值额的2 5 的企业所得 税，后来这一比例又提高到5 0 9 6 ；而在高技术开发区内的新办企业免征企业所得税1 0 年；对投资于视听器材业的企业，规定可减征3 0 9 6 的所得税。 ( 3 ) 企业投资抵免 投资抵免只允许企业从应纳税所得额中扣除用于科技投资的一部分资本支出，作 为一种i 旬接优惠的税收政策，这对于有科技投资的企业具有较大的帮助，目前许多发 达国家均采用这种方法( 张秀琴，2 0 0 2 ) 。如美国企业用于技术更新改造的设备投资 超过前3 年的平均值，均可按超过部分的2 5 抵免所得税额，这个抵免的比例仍呈逐 年递增的趋势增长。英国税法规定，企业用于科技开发的资本性支出可以1 0 0 9 6 从税前 的营业收入中扣除，并且购买知识产权和技术秘诀( k n o 碡r _ h o w ) 的投资，按递减余额 的2 5 从税前扣除。澳大利亚为鼓励投资有发展潜力、使用新技术的项目，规定投资 1 1 1 s m u l d e r ss j a k ，g r a du sr a y 0 n d p o l l u t i o na b a t e m e n ta n dl o n g t e r mg r o 叽h e u r o p e a nj o l 叻a lo f p o l i t i c a le c o n o y ，1 9 9 6 ( 1 2 ) ：5 0 5 5 3 2 5 北方工业人学硕士学位论文 期不少于4 年者其投资额可在计征所得税时全额扣除；投资期不少于2 年者，计税时 可分期扣除u 1 。 ( 4 ) 企业设备加速折旧 加速折旧使企业享受到延期纳税的优惠，企业将原本应上缴的税金作为自己的资 金使用，相当于从政府手中获得一笔无息的贷款，从而鼓励企业增加科技开发、加快 机器设备更新换代( 罗宏斌，2 0 0 6 ) 。加速折旧是世界上众多国家为鼓励技术进步而 广泛采用的税收优惠政策。如美国政府规定：对高技术产业研究开发用仪器设备实行 快速折旧，折旧年限率为3 年，是所有设备年限中最短的。美国还以加速折旧作为政 府对私人高技术企业实行巨额补贴的一种方法，以此来促进对高技术产业的投资。目 前，美国每年的投资中折旧提成所占比重高达6 6 9 溉。英国允许新兴产业的建筑物 第一年折旧5 0 9 6 。德国对研究和开发高技术投资的固定资产除正常折旧外，在以后的 五年里( 包括购买当年) ，还可以追加折旧的4 0 9 6 。 ( 5 ) 企业提取科研开发准备金，鼓励科技成果转让 为了鼓励企业增加科技投入，加大科研力度，一些国家和地区还允许企业从应纳 税所得额中提取未来投资准备金，风险基金和科研准备金，即企业所得中用于一定用 途的所得可以作为准备金处理而不纳税( 余峻梅、魏佳，2 0 0 3 ) 。如：韩国规定企业 为解决技术开发和创新的资金需要，可按收入总额的3 ( 技术密集型企业4 ，生产资 料企业5 ) 提取技术开发准备金，在投资发生前作为损耗计算。韩国税法规定转让或 租赁专利、技术秘诀所获收入，可减免所得税，转让给本国人所得的收入，全额免 征；转让给外国人所得的收入，减征5 0 9 6 的税金口1 。 ( 6 ) 企业重视对高科技人才的税收优惠 高科技企业的发展最终还是取决于人才，对高科技人才实施税收优惠政策，成为 世界大多数国家的共同选择( 周成刚，2 0 0 2 ) 。如：意大利对于企业聘请的博士后等 ( 2 年以上) 每个合同提供税收信用额度为1 5 0 0 万里拉一6 0 0 0 万里拉，对于企业委托 培养的博士后，政府给予的支持为奖学金的6 0 9 6 口1 。 【1 】连家明各国高新技术产业税收优惠政策速览地方财政研究，2 0 0 4 1 1 ( 2 ) ：1 1 2 】l w h s i u n 吕g ，w e i t z e n 1 1 l cc r a d l e0 fk o 代舶h 砂t e d m 0 1 0 9 ) r _ i n d l l s 时d c v e l o p 眦n t h s h 抽s d c cp a d h s p ) t e 曲n o v 撕o n ，2 0 0 0 ，( 1 ) 熨- 5 9 【3 l 周成刚加大商新技术产业税收支持力度纵横论税，2 0 0 6 ( 3 ) ：2 7 2 9 6 北方工业大学硕七学位论文 1 4 2 国外税收优惠政策对高技术企业发展经验借鉴 随着时间的推移，我国高技术企业已经取得一定发展，但与国际一些发达国家相比 还有很大距离，为进一步完善我国高技术企业税收优惠政策，借鉴国际高技术产业发展 经验是十分必要的。世界经济格局在不断的发生着变化，从高技术发展的历史来看，高 技术的发展模式主要有三种：政府导向型模式、市场主导型模式、政府和市场结合型模 式。无论哪一种模式，都越来越强调政府的引导作用，而税收是发挥政府引导作用不可 或缺的重要手段之一。以下选取了美国、日本和印度这三个具有代表性的国家加以比较 分析。 1 4 2 1 美国高技术产业发展过程中的税收优惠政策 美国是世界上最早注重以高技术带动经济发展的国家之一，其硅谷可以说是高技术 产业的发源地。从历史来看，美国高技术产业的发展主要源于国防科研与军工生产的需 要。历史上著名的美苏争霸期间，两国都一直实施军事科研优先的战略，导致在较长的 时期里，美国对基础研究以及国防技术提供大量研究经费支持，并通过政府的采购支持 其成果的商品化，同时对高技术产业则是通过法律、税收、关税和优惠政策来鼓励其发 展。正如老布什总统在撰写关键技术计划的序言中指出，“倘若美国打算保持并加 强自己在国际竞争中的地位，就必须不断地发展新技术，还必须不断地去学会把这些新 技术如何更加有效地转化为商品，技术本身并不能保证国家的繁荣与安全，只有在我们 学会了更加有效地把新技术转化为国际竞争力强的产品时，才能对美国的利益做出贡 献，因此利用税收优惠政策引导加快技术转化是十分重要的 。 ( 1 ) 美国促进高技术企业发展的税收激励政策运行机制 总体上来说，美国是市场经济高度发达的国家，有着比较完善的市场机制，这就决 定了它的高技术产业发展是一种市场主导型模式。美国采取的税收激励政策运行机制主 要有两种： 一是常规税收减免( r e g u l a rc r e d i t ) 。在这一税收激励机制下，如果企业的“研究 与开发密集度”( r di n t e n s i t y ，以研究与开发支出在销售收入中所占的百分比表 示) 与基期相比有所提高，就可享受相当于研究与开发支出增量的2 0 9 6 的税收减免。举 例来说，一个企业基期的平均研究与开发支出和平均销售收入分别为5 0 0 万美元和1 亿 美元，即研究与开发密集度为5 ，现期的研究与开发和销售收入分别为1 2 0 0 万美元和 2 亿美元，研究与开发密集度有所提高6 ，那么相对基期而言，该企业的研究与开发增 7 北方工业大学硕士学位论文 量为2 0 0 万美元( 1 2 0 0 万一2 亿x5 ) ，可享受的税收减免数额则为4 0 万美元( 2 0 0 万x 2 0 ) 二是可选税收减免( a l t e r n a t i v ec r e d i t ) 。由于常规税收减免激励机制的运作在很 大程度上受到企业基期表现的影响，所以难免会使一部分企业受到不公平的待遇，如自 基期开始一直保持着较高的研究与开发密集度的企业和受贸易条件及其他偶然性因素的 影响碰巧在基期处于暂时的销售低峰的企业就无法享受这种优惠待遇，为了克服这一不 足之处，克林顿政府于1 9 9 6 年建立了另一种可供选择的激励机制。这一机制虽然也是 一种累进性税收优惠，但却不受企业研究与开发支出相对增量的大小的影响。在这一机 制下，不同的研究与开发支出水平对应不同的税收减免百分比( 从1 6 5 一2 7 5 不等) ， 惟一的条件是企业的研究与开发支出应超过其销售收入的1 。 ( 2 ) 美国税收政策促进其高技术企业发展的具体措施 具体来说，美国对促进高技术产业的税收优惠的特点主要体现在研发费用的税收减 免、风险投资的支持等方面。 对研发支出的税收减免 美国联邦政府对于研究开发的税收刺激主要有四个组成部分：对于研究开发活动的 税收减免、对于从事研究与开发活动的跨国企业的税收安排、对于资本设备投资的税收 优惠以及适用于所有产业部门和所有类型的企业的普遍税收优惠。( 从某种意义上说， 美国的研究开发税收优惠政策与其他国家政策的一个重要区别就表现在这里，对于企业 的税收优惠并不依企业类型而定，具有普遍性。) 其中，最主要和最常用的是对于研究 和开发支出给予一定程度的税收减免。 对风险投资的支持方面 美国在1 9 7 8 年颁布的收入法案中，把当时实行的资本增值税率从4 9 5 降低到 2 8 ，致使之后一年的风险资本增长了1 0 倍。1 9 8 1 年又颁布了经济恢复税法，进一步 调低私人资本增值税率( 从2 8 降到2 0 9 6 ) 。具体做法是：风险投资额的6 0 9 6 免税，其余 的4 0 9 6 课以5 0 9 6 的所得税，该法案的实施使美国的风险投资在2 0 世纪8 0 年代初以年均 4 6 的幅度激增。另外，美国还允许资本收益和损失互相冲抵，对于经核准的风险投资 公司，可以冲抵八年内的一切资本所得税等。这种税收优惠政策极大地满足了美国高技 术企业发展中的资金需求，为其快速发展打下了坚实的基础。 1 4 2 2 日本高技术产业发展过程中的税收优惠政策 众所周知，日本是一个资源和国土都十分贫乏的岛屿国家，正是这个国土狭小、自 然资源贫乏的国家在2 0 世纪8 0 年代经济地位直逼美国这个经济大国。纵观它的发展 8 北方工业大学硕士学位论文 史，不难看出科技在其发展中的重要作用。从2 0 世纪5 0 年代初期开始，日本在确定经 济立国基本国策的同时，科研转向以引进外国技术为主发展科学技术的道路，确立了与 其经济战略相适应的“吸收性战略 。2 0 世纪8 0 年代以后，由于各国加强对技术传播 的阻碍，日本适时调整科技战略，即：1 9 8 1 年提出了“科技立国”的口号，制定发展 独创技术的政策方针，强调把振兴基础研究作为重点。1 9 9 5 年政府批准了“科技发展 五年总计划( 1 9 9 5 - - 2 0 0 0 年) ”，确立了日本重点研究的领域。据日本工业技术院1 9 8 2 年的调查显示：在4 0 种高技术产品中，日本有9 0 9 6 已经接近达到世界先进水平，2 0 9 6 已 经处于世界领先地位。 总的说来，日本的高技术产业发展模式主要是市场和政府结合型模式。日本政府对 于企业研究开发活动的税收优惠激励政策主要可以分为两个阶段：一是2 0 世纪七八十 年代以前的以促进企业技术引进为主税收优惠政策；二是2 0 世纪8 0 年代后的鼓励自主 创新的税收优惠政策，并且与美国相比，日本的技术创新政策工具还是带有明显的政府 推动色彩的，其主要目的是促进研究开发投资和促进引进外国技术。在2 0 世纪7 0 年代 以后，税收上优惠政策的作用主要在于调动企业技术创新的积极性，对那些企业犹豫不 定的研究开发项目产生一定的利益驱使效果，大体来说日本政府的税收优惠措施主要有 以下几种： ( 1 ) 对于重大技术研究开发设备的税收优惠 这项政策主要始于1 9 5 2 年的“试验研究用机械设备特别折旧 制度与1 9 5 8 年的 “新技术企业用机械设备特别折旧制度，其允许对于这些设备以高于通常的折旧率 进行折旧，并根据机械设备投资额给予延期缴纳法人税的优惠。对用于重大技术研究的 技术设备，可以按其价格的7 可以直接从公司税中扣除；另外，日本规定在科技开发 区内总资产超过1 0 亿日元的高科技公司，用于研究开发的固定资产，除正常折旧外， 在第1 年可根据购置成本按规定的特别折旧率实行特别折旧，对某些特定产业和项目， 加提的折旧率最高可以达到5 5 。正是这项税收优惠政策极大地促进了日本高技术企业 设备的更新与换代，为日本经济的飞速发现奠定了坚实的硬件基础。 ( 2 ) 对于引进外国技术的税收优惠措施 日本关于技术引进的税收优惠政策有很多，包括制定于1 9 5 1 年实施的免征重要机械 产品的进口关税，1 9 5 3 年实施的对于外国法人支付的报酬扣税政策以及1 9 5 6 年制定并延 续至今的购买国外专利费用支出的税收优惠政策等。根据这些规定，在引进外国技术 时，对于外国法人支付的报酬降低扣税率( 开始时为1 0 9 6 ，后增加到1 5 ) ，对新式或高性 9 北方工业人学硕七学位论文 能的产业用机械中日本自身难以生产并且对于日本经济发展所必需的机械产品，免征进 口关税等。 ( 3 ) 对于技术研究协会的税收刺激 日本较为具有特色的一条税收优惠政策是既对技术研究协会的税收优惠政策。这种 税收刺激提供给授权的研究协会以促进企业之间合作研究。授权研究协会用于研究开发 的固定资产可以预先折旧，这种资产的账面价值可以降低到只有一日元。这是抵消研究 协会从会费中所获得利润并使账面收入为零的一种特别措施，因为研究协会基本上只是 一个非赢利机构。通过上述特别措施，日本政府为研究开发所提供的税收减免每年达 9 0 0 亿日元。在这些用于促进研究开发活动的税收优惠措施中，最为重要的是对于企业 增加研究开发支出的税收减免刺激。 1 4 2 3 印度高技术产业发展过程中的税收优惠政策 2 0 世纪8 0 年代中期，印度总理拉吉夫甘地决心走依靠科技发展经济的道路，提出 以发展高科技促进经济发展的目标。1 9 9 8 年瓦杰帕伊上台后提出“科技与国防相结合” 的方针，指出要在1 0 年内实现使印度成为信息技术超级大国的目标，力争在头5 年内， 信息产业创造1 0 0 万个就业机会，硬件产值的增长速度达到3 5 4 0 9 6 ，硬件产值到2 0 0 1 年 达到4 1 2 亿美元，其中出口达到1 6 5 亿美元；软件产值到2 0 0 0 年达到5 0 亿美元，其中出 口将达到3 8 亿美元，到2 0 0 8 年将实现软件出口5 0 0 亿美元的目标。与此同时，印度总理 办公室成立了“国家信息技术特别工作组”，对阻碍信息技术及其产业的各种因素进行 调研，提出含有1 0 8 条建议的调研报告。该报告获得内阁的批准，成为了印度全面实施 “信息技术产业大国”计划的政策纲要。 印度并不是一个发达的市场经济国家，市场机制还不完善，因此其高技术产业发展 主要是政府主导型模式。税收优惠政策在促进高技术产业发展中的作用尤为明显，主要 表现在以下几个方面： ( 1 ) 确立信息产业为支柱产业，以点带面 印度政府对信息产业的发展一向十分重视、早在1 9 8 4 年拉吉夫甘地上台时，印度 政府就极为重视推动信息业，因此被称为“计算机总理 。2 0 世纪9 0 代初拉奥总理执 政，继续执行拉吉夫甘地大力发展信息业的方针，采取许多措施支持和发展信息业尤 其是软件的出口。如：软件体外销营业税优惠、百分之百出口导向单位与信息产品进口 降税等。有关税收优惠政策规定：凡是软件出口业者，为软件出口所进口之相关计算机 硬设备与软件一律免税，并且前五年软件外销营业税减免；凡设于加工出口区者均可享 有免进口税，以及十年的优惠营业税率。同时，印度对w t 0 承诺：于2 0 0 0 年前，将特定 1 0 北方工业大学硕士学位论文 信息产品的进口关税，降低至零关税，并于2 0 0 5 年前将所有信息产品的进口关税，全部 降低至零关税。 ( 2 ) 吸引外商投资的税收优惠政策 1 9 9 1 年起印度政府开始实施一连串的新经济开放政策和经济改革，期望借助于全球 化吸引外商投资促进经济成长。鼓励印度公司和外国公司达成技术合作，并取消许多的 进口限制，同时大幅调低进口税率等。其中许多投资是投向于软件产业，以1 0 0 9 6 子公司 或合资公司方式设立，对印度软件业的成长贡献巨大。许多国际级信息大厂都在印度设 置软件发展部门以及1 0 0 9 6 子公司，例如s i e m e n s 、m i c r o s o f t 等，据统计，1 9 9 1 年至2 0 0 0 年，获核准投资于印度软件产业的外资总金额累计达1 1 亿美元。 ( 3 ) 积极培育人才 印度政府在推动产业信息化教育方面不遗余力，中学就开设了信息基础教育课程。 据统计，全国2 ，5 9 8 所中学设有计算机课，大学理工学院每年培养工程师( 不限信息科技) 约有7 3 ，5 8 0 人，并且政府对于学校等科研机构的成果转卖或与企业联合研发技术所得减 收或免收学院所得税，尤其是继美国放宽印度工程师赴美工作许可之限制后，德国、日 本、加拿大，