（公共管理专业论文）促进中小企业发展的税收政策研究——以浙江省h市为例.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名； 过整 日期：泣z ：星：望 论文使用授权声明 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名： 吐丝导师签名：国型 日期：型蟹：乡 摘要 在我国，中小企业已经成为市场经济中最活跃的经济主体，为国民经济发展 作出了巨大的贡献。中小企业在促进技术创新、维持市场活力、提高经济效益、 促进公平竞争等方面具有大企业无法比拟的优势。因此如何利用宏观政策，尤其 是重要的经济政策杠杆一税收政策为中小企业发展提供良好的法律与政策环境， 这对于促进中小企业健康发展具有重要的现实意义。 虽然我国现行的一系列中小企业税收优惠政策为中小企业发展发挥了积极 的作用，但是总的来说，中小企业税收政策供给主要偏重于政策的制定，忽视了 政策的实施效应与税收征管的研究，也忽视了中小企业对税收政策的需求。本文 以浙江省h 市中小企业的发展状况与实证调查为切入点，借鉴国外的经验，对我 国现行促进中小企业发展的税收政策与中小企业发展的现状之间的关系作出分 析，提出一个基本假设：在经济发展的过程中，税收政策的供给应该与中小企业 的政策需求相匹配。在这个基础上，分析了中小企业在生存和发展过程中遇到的 种种难题，现行中小企业税收政策的政策效应以及政策中存在的缺陷；论证了中 小企业税收政策制定和执行，应符合国民经济发展环境以及中小企业自身的需 求；提出了在税收政策体系建设层面上，为中小企业发展提供良好的税收政策与 税收服务保障，才能使中小企业税收政策真正发挥促进中小企业发展的政策效 应。 关键词：中小企业 税收政策实证研究 中图分类号：f 2 0 a b s t r a c t i nc h i n a ，t h em e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e sh a v eb e c o m et h e m o s ta c t i r ee c o n o m i cs u b j e c t si nm a r k e te c o n o m y ，a n dh a v ec o n t r i b u t e d g r e a t l yt ot h ed e v e l o p m e n to fn a t i o n a le c o n o m y m e d i u ma n ds m a l ls i z e d e n t e r p r i s e sh a v et h ei n c o m p a r a b l ea d v a n t a g e so v e rb i ge n t e r p r i s e si nt h e a s p e c t so fp r o m o t i n gt e c h n i c a li n n o v a t i o n ，m a i n t a i n i n gm a r k e tv i t a l i t y ， i n c r e a s i n ge c o n o m i cb e n e f i t sa n dp r o m o t i n gf a i rc o m p e t i t i o n t h e r e f o r e ， h o wt ou s em a c r op o l i c y ，p a r t i c u l a r l yt h ei m p o r t a n te c o n o m i cp o l i c y l e v e r t a xp o l i c y t op r o v i d et h em e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e s w i t hag o o de n v i r o n m e n to f l a wa n dp o l i c yh a sa ni m p o r t a n tp r a c t i c a l m e a n i n gt ot h ep r o m o t i o no ft h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to ft h em e d i u ma n ds m a l l s i z e de n t e r p r i s e s t h ec u r r e n ts e r i e so fp r e f e r e n t i a lt a xp o li c i e so fc h i n af o rt h e m e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e sh a sap o s i t i v ee f f e c t b u t ，i nt h e w h o l e ，t h es u p p l yo fc u r r e n tt a xp o l i c i e sf o rt h em e d i u ma n ds m a l ls i z e d e n t e r p r i s e se m p h a s i z e do nt h ef o r m u l a t i o no fp o l i c i e s ，w h i l en e g l e c t i n g t h ep o l i c yi 皿p l e m e n t a t i o ne f f e c t ，t h es t u d yo ft a xc o l l e c t i n g ，a n dt h e d e m a n do ft h em e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e sf o rt a xp o l i c i e s t h i s a r t i c l et h ed e v e l o p m e n tc o n d i t i o na n dt h er e a ld i a g n o s i s i n v e s t i g a t i o na s c u t si n t ot h es p o tt a k et h ehc i t yz h e j i a n gp r o v i n c em e d i u ma n ds m a l ls i z e d e n t e r p r i s e s ，d e v e l o p st h et a xp o l i c yt ot h e o u rc o u n t r yp r e s e n tp r o m o t i o n m e d i u ma n ds m a l ls i z e d e n t e r p r i s e sb e t w e e nt h ep r e s e n ts i t u a t i o n r e l a t i o n sw h i c hd e v e l o p sw i t hm e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e st om a k e t h ea n a l y s i s ，p r o p o s e sab a s i c s u p p o s i t i o n ：i ni nt h ee c o n o m i c a l d e v e l o p m e n tp r o c e s s ，t h et a xp o l i c y s u p p l i e ss h o u l dm a t c hw i t hm e d i u ma n d s m a l l s i z e de n t e r p r i s e st h ep o l i c y d e m a n d i nt h i sf o u n d a t i o n h a s a n a l y z e d m e d i u ma n ds m a l ls i z e d e n t e r p r i s e sa l l s o r t so fd i f f i c u l t p r o b l e m sw h i c hm e e t si nt h es u r v i v a la n dt h e d e v e l o p i n gp r o c e s s ，i nt h e p r e s e n tm e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e st a x p o l i c yp o l i c ye f f e c ta s 2 w e l la st h ep o l i c ye x i s t sf l a w ；t oa n a l y z et h es u p p l ya n dd e m a n do ft h e c u r r e n tt a xp o l i c i e si nc h i n ap r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to ft h em e d i u ma n d s m a l ls i z e de n t e r p r i s e s t h ea i mi sa l s ot om a k eam o r ec o m p r e h e n s i v e a n a l y s i so ft h ec u r r e n tt a xp o l i c i e si nc h i n af o rt h em e d i u ma n ds m a l l s i z e de n t e r p r i s e s ，a n dt o e x p l o r e o nt h el e v e lo fc o n s t r u c t i n ga t h e o r e t i c a ls y s t e mo ft a xp o l i c i e sh o wt op r o v i d et h ed e v e l o p m e n to ft h e m e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e sw i t h g o o dt a xp o l i c i e sa n dt a x s e r v i c e s ，c o u l dm a k em e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e st h et a xp o l i c y t r u ed i s p l a yt op r o m o t et h ep o l i c ye f f e c tw h i c hm e d i u ma n ds m a l ls i z e d e n t e r p r i s e sd e v e l o p s e e y w o r d s ：m e d i u ma n ds m a l ls i z e de n t e r p r i s e s ：t a xp o l i c i e s ：p o s i t i v e s t u d i e s c l a s s i f i c a t i o nc o d e ：f 2 0 导论 1 问题的提出 2 0 世纪7 0 年代以来，。小的就是美的”理论在整个世界范围内深得人心， “中小企业的发展在保证国家就业目标的实现、促进科技创新、维持市场活力、 提高经济效益、促进公平竞争等方面具有大企业无法替代的作用”。各国政府 纷纷出台各种政策扶持中小企业的发展，而在各种政策措施中，税收政策有着较 为突出的政策效应。虽然为我国的经济发展作出了重大贡献，但是我国的中小企 业目前普遍存在融资难度大、社会负担重、人才缺乏、科技创新能力不足等等问 题，中小企业的生存与发展受到了制约。改革开放以来我国的政策一般都倾向于 大中型企业，针对中小企业制定的政策寥寥无几，中小企业这个弱势群体缺乏应 有的扶持与保护，造成了中小企业税收环境的不公平。针对这一现状，鉴于税收 政策对于解决中小企业面临的问题、扶持中小企业发展有着重要的功能与巨大的 潜力，本文通过对h 市中小企业发展的现状进行实证调查，从税收政策供给入手， 分析现行中小企业政策效应，对现行政策的可取之处以及需要改进的方面加以剖 析，并在了解企业政策需求的基础上提出政策建议。从而为促进中小企业发展提 供税收政策支持。 2 选题的意义 从经济学的视角，世界各国在经济发展的过程中几乎都出现过这样的状 况：市场经济强调资源市场的市场配置，强调企业间的自由竞争。而中小企业在 整个社会经济往往因为生产规模较小、技术力量薄弱被认为不足以承担经济发展 的重任，大企业被视作资源配置的重点，政府政策往往向其倾斜。因此理论界往 往主张政府对于中小企业的发展“不作为”，这个体现在政府政策高度重视大企 业，忽视中小企业的发展。虽然这样的观点在现今发生了很大的变化，少量具有 垄断优势的大企业和大量中小企业并存的经济结构、中小企业对于整个国民经济 的贡献使得理论界越来越重视中小企业的作用：在解决就业和广大农村地区发展 方面，在技术对经济的推动与加强、特别是微电子和信息技术的崛起方面，在推 动全面市场化、提高社会经济效益方面。 从公共管理学的视角，在我国，中小企业除了要面临纯粹市场经济竞争可能 造成的弱势以外，还要面临许多由原来的计划经济遗留下来的非市场化的种种体 田正育；中国中小企业，上海财经大学出版杜，2 0 0 1 年第4 页 4 制制约，这些市场经济外的约束主要表现为不公平的政策环境和不完善的市场环 境。因此研究我国促进中小企业发展政策，除了要研究市场竞争可能带来的众多 不足因素，对竞争中的弱者如何给与必要的扶持，推动公平竞争，更要研究如何 清除长期的计划经济给中小企业发展带来的种种制度约束，改善政策性因素带来 的不良影响，最终推动中小企业健康发展。 扶持中小企业发展对于现阶段的中国经济而言具有重大的现实意义。在中小 企业发展越来越受到重视的今天，由于国家宏观金融政策的调整，近段时间的相 关理论研究和实践往往是围绕中小企业的融资进行的，而对于中小企业发展来说 相对也十分重要的政策措施尤其是税收政策这方面并没有太多的内容与阐述。而 在浙江省这样一个民营经济发达，中小企业众多并且成为当地国民经济支柱的背 景条件下，剖析中小企业生存发展现状，思考如何从税收政策层面来支持和促进 中小企业发展是十分值得研究和探讨的。尽管本文进行的实证调查仅仅限制在h 市这一范围内，所取得的资料存在着一定的片面性和局限性，但是通过与中小企 业纳税人的访谈与互动，真切地了解他们的生存现状以及对现行政策的评价与政 策需求，从而获取资料进行中小企业税收政策效应与需求的相关分析，以期这些 具体的分析能够为研究中小企业发展现状提供一些新的线索，能够为税收政策制 定提供一些有益的启示。 3 本文的基本假设 本文以浙江省h 市中小企业的发展状况与实证调查为切入点，对我国现行 促进中小企业发展的税收政策与中小企业发展的现状之间的关系作出分析，从而 提出个基本假设：在经济发展的过程中，税收政策的供给应该与中小企业的政 策需求相匹配。在这个基本假设的基础上，利用h 市中小企业发展的相关资料与 实证调查所获得的相关信息，分析了中小企业在生存和发展过程中遇到的各种难 题、现行中小企业税收政策的政策效应以及政策中存在的缺陷，论证了中小企业 税收政策制定和执行应符合中小企业发展现状及其自身内外在条件决定的需求， 才能使中小企业税收政策真正发挥促进中小企业发展的政策效应。 4 与选题有关的国内外研究文献综述 首先是对中小企业概念的界定，中小企业概念的界定。“中小企业”( s m a l l a n dm e d i u m - s i z e db u s i n e s s ) 是一个企业规模的概念，与国际惯用的“s m a l l b u s i n e s s ”同义。而衡量企业规模决定于生产规模，因此在国际上常用的界定企 业规模的指标如企业人数( e m p l o y e e ) 、资产量( a s s e t s ) 、销售( 营业) 额 ( t u r n o v e r ) 等都是从数量上界定中小企业，而称之为“数量定义”。除了数量 规定之外，还有经济学家提出对中小企业的质的定义( q u a l i t a t i v ed e f i n i t i o n ) 比较有代表意义的是英国博尔顿委员会提出的三个定义：市场占有较小份额；所 有者自己经营、袂策和管理；独立法人。 其次是中小企业生存发展理论，对于中小企业的作用及其生存发展规律的认 识，各国各地区在不同时期经济学家们都有不同的回答，各种理论观点众说纷纭 对中小企业作用地位的认知过程一适度经济论。中小企业相关理论中首先就是企 业的适度规模理论，企业适度规模论在不同时期经济学家的观点差异很大，对中 小企业的优势和作用基本上经历了一个由否定到肯定的过程。最初古典经济学认 为分工和专业化是规模经济产生的动因，技术革命的推动、专业化技术的分工使 得“大就有优势”、“大就是效率”，亚当斯密等经济学家都认为企业大型化是发 展方向。到了新古典经济学阶段，运用生产函数理论来分析生产要素投入和产出 的关系，并且通过长期平均成本曲线来分析企业的规模经济情况，从而产生了适 度规模的概念。根据这一理论，处于长期平均成本最低点的企业将获得竞争优势， 而其它规模的企业将被淘汰，中小企业的规模一般都小于适度规模，因此新古典 经济学的理论对于中小企业也是持否定态度的。而后来的最佳规模理论学派的 e a g 罗宾逊和芝加哥学派的乔治施蒂格勒都认为只要在长期竞争中得以生存 的规模都是适合的，中小企业只要以适度规模就可以生存发展，从而对中小企业 发展不再持否定的态度。带了后来的竞争簇群论以及大规模时代终结论尤其是发 展经济学中，对中小企业的的生存发展有了更进一步的阐述，不仅从经济学的角 度，更从社会学的角度肯定了中小企业的地位和作用，也从而成为政府扶植中小 企业的政策出发点。 再次是政府与企业的理论。政府与企业关系的理论中主要相关的是市场机制 与政府职能关于市场机制，保罗萨缪尔森( p a u las a m u e l s o n ) 指出：“市场 是买者和卖者相互作用并共同决定商品或劳务价格和交易数量的机制。”比较经 济学派的埃冈纽伯格( en e u b e r g e r ) 认为：“这种看不见的手的作用通常是同一 切市场模式中最熟悉的模式已完全竞争模式联系在一起的。”3 关于政府职能，约 2 保罗萨缪尔森：经济学) 第十六版华夏出版杜，1 9 9 8 年，第2 l 页 埃冈纽伯格、威廉达费：比较经济学) 。商务印书馆，1 9 8 4 年，第8 2 页 6 瑟夫斯蒂格里茨( j o s e p hs t l g l t z ) 认为政府带着六套面具：立法者、调控 者、生产者、消费者、保障者和再分配者1 。曹沛霖认为在市场经济的成长过程 中政府应该履行其培育和完善市场的职能5 。市场机制并非万能，政府干预也并 非没有界限，由于市场机制和政府干预各有优劣，只有将两者的可取之处结合起 来获得较好的平衡。政府的经济社会发展战略都必须倚重中小企业。而且中小企 业相对的弱者地位会影响其正常的发展也势必获得政府的支持，政府管理企业的 职能与手段成为理论研究的重点。 最后是税收政策与中小企业。中小企业是我国企业类别中十分重要的一类企 业群体，不仅在地区经济结构中占有重大比重，而且在国际贸易、社会服务、社 会就业等方面具有重大的作用。因此在我们政府与中小企业之间的关系问题上既 存在着政府与企业之间的一般共性理论，还有着中国的特色主要表现在：首先 是我国政府要实现国民经济社会发展目标，中小企业的发展是关键。因为中小企 业已经成为我国经济发展中越来越重要的关键因素：中小企业的存在有利于完善 市场竞争机制：中小企业的成长有利于社会体制创新、技术创新、管理创新以及 服务创新。其次是中小企业的发展离不开政府的支持和有效管理，影响中小企业 的发展的各种因素中，政治法律的因素十分的重要，行之有效的政策因素对于中 小企业来说有着如下意义：消除不利影响因素、促进中小企业可持续发展；深化 中小企业改革、完善中小企业的市场竞争机制；推动中小企业技术创新、促进其 产业结构和产品结构合理化。政府税收政策的指导思想一般有两种不同的选择： 一种是“扶持为主、调控为辅”，一种是“效率为主，公平为辅”，这两种指导思 想在经济发展的不同阶段的选择是不同的。现阶段中小企业在外部行政管理制 度、资本市场、劳动力市场、产品市场等各方面都存在着不利的发展因素和障碍， 需要行政力量消除其外部环境的不利影响，需要政策扶持支持其生存发展，其中 税收制度以及政策作为贯穿于上述各方面的一个重要的因素，而且是政府对经济 进行调节、实行政策倾斜的最为有力的经济杠杆之一，必将在政府扶持中小企业 发展的政策体系中占有越来越重要的地位。 综上所述，国内外的相关文献对于中小企业的概念界定、中小企业生存发展 理论、企业与政府的关系、中小企业与税收政策都有详尽的理论论述与实证研究。 4 约瑟夫e 斯蒂格里茨；政府经济学 春秋出版社1 9 8 8 年第2 6 页 曹沛霖：政府与市场 ，浙旺人民出版1 9 9 8 年第4 0 3 页 7 但是由于我国各个地区经济发展水平与产业结构不尽相同，同样的理论与研究未 必适合全国所有地区对于浙江省这个中小企业占了大半壁江山的经济大省来 说，现行的中小企业税收政策呈现零星与分散的特征，无法满足广大中小企业创 业与发展的需求，无法很好地发挥税收政策规范、有效的政策影响，也缺乏一个 有力的理论体系来论证与支持政府政策尤其是税收政策对中小企业的生存发展 的重要作用。本文希望通过对h 市的实证研究来进行这方面的一些探索，为政策 制定和执行提供一些启示。 5 本文的研究路径与研究方法 本文采取理论联系实际的研究途径，借鉴国外税收扶持中小企业发展的成功 经验，结合我国现阶段中小企业发展的特点，用系统的观点，全面的分析，对中 小企业发展中遇到的税收政策难题进行实证研究。不仅注重理论层面的意义而 且关注政策的实际可操作性。立足税务部门，获取本地区本部门大量的资料和数 据，并且借鉴以前的研究经验科学地制定问卷进行深入调查，对相关数据进行分 析提炼，选取合适的分析结果，运用定量定性、实证以及比较分析等研究方法， 使结果具有现实的指导意义，为决策者提供有效的决策依据。 文献研究是本文采取的一种基本的研究方法，本文在查阅了大量有关中小企 业成长、政府与企业、经济发展与税收政策等方面的相关书籍文献的同时，还较 为系统和全面地收集和整理了浙江省1 9 9 8 - 2 0 0 6 年度相关税收政策文件和经济 发展数据。本文主要采取实证分析的方法，采取问卷调查的方式，采取面谈、电 话、网络等手段取得一定数量的信息反馈，再对收集的信息进行归纳与分析本 文中还运用了定性与定量相结合的研究方式，用事实数据来支撑理论，使事实数 据为理论和结论服务。 6 本文的结构安排 本文围绕中小企业发展现状与致策需求和税收致策供给与政策效应之问的 相关分析展开，文章由导论、正文和结束语三个部分构成。在导论中，文章主要 对中小企业生存发展、政府与企业关系、税收政策与中小企业等与选题相关的一 些理论迸行介绍和评述从而确定本课题研究的假设和观点，点出有参考价值的 创新之处及在实践方面的现实意义。正文共有四章：第一章对中小企业与税收政 策的相关概念进行了界定，提出了中小企业生存与发展的理论依据，并且通过税 收政策对中小企业发展的功能分析对政府运用税收政策促迸中小企业发展的必 8 然性以及税收政策对中小企业发展效应作了经济学上的分析。第二章论述了h 市中小企业发展现状与税收政策供给，介绍了国家级与省级中小企业税收政策的 供给现状，以及h 市中小企业发展状况与征管特色。第三章通过问卷调查的实证 方式，对样本企业反馈的信息进行汇总归纳，主要分析了影响中小企业发展的政 策性因素以及中小企业的税收政策需求。第四章提出笔者对现行中小企业税收政 策的一些建议，借鉴了国外中小企业税收政策的经验，对现行税制、政策制定、 政策执行提出了改进建议。 9 第一章、中小企业与税收政策：概念与理论基础 第一节、中小企业界定 合理地界定中小企业，是研究中小企业生存与发展的基础性理论问题。本节 在对国外的界定标准进行比较评价的同时，也介绍了我国对中小企业界定标准的 演变过程与实际情况。世界万物，大或者小的概念都是相对而言的，只在相互比 较中存在。而经济学中的大与小，一般都是指企业的规模大小，进而言之，这种 企业规模大小也是相对的，资本主义初级阶段的那些大企业的规模若是以现代企 业的标准来看，可能只是一个小企业没有小企业的存在，大企业也失去了认定 的标准，在社会化大生产的背景下，各种规模的企业必将协作共存、共生发展。 而对于企业规模的界定，一般而言世界各国( 地区) 有定量( q u a n t i t a t i v e ) 和定性( q u a l i t a t i v e ) 两种界定方法。 1 、中小企业定量界定 从定量的角度界定中小企业是各国普遍采取的方法。几乎1 0 0 的国家都采 取了定量界定。原因是定量标准简便直观、方便比较与统计但是从各国具体的 界定标准来看，无论时间空间都存在相对性时间相对性表现在同一个国家同一 个行业即使采取同一个标准，在不同的经济发展阶段采取的标准也会发生变化。 空间相对性表现在三方面：( 1 ) 不同的国家，采取的定量标准是不同的。有采取 单一标准的，也有采取复合标准的。采取单一标准的，具体采用的标准也不同， 例如有些采用雇员人数标准，有些采用投资总额标准。( 2 ) 不同的国家，采取的 标准是相同，但是具体的标准或者取值区间不同。例如巴西和挪威界定中小企业 都采用雇员人数标准，但是前者为5 - 2 5 0 人，后者为0 - 1 0 0 人。( 3 ) 同一国家不 同行业采取的标准和取值区间是不一样的。例如英国的中小企业界定标准，采矿 业为1 - 2 5 人，制造业为0 - 2 0 0 人，1 9 8 7 年价格调整后，零售业和服务业销售额 1 8 5 万英镑以下、批发业7 3 万英镑以下者为中小企业6 。除了总体上对中小企业 定量界定的评价，还可以根据雇员人数、资本( 资产) 额和营业额这三个不同的 标准进行评价。 2 、中小企业定性界定 定性界定标准即质量界定标准，当今世界上采用这种标准的有加拿大、美国、 0 英国等国家定性界定一般有：独立决策、自主经营、业主直接管理、活动范围 有限、所有权集中等等，但是定性界定标准的本质特征只有三点：独立所有、自 主经营、较小市场份额。定性标准有着显而易见的优点，首先定性标准反映了企 业内部所具有的生命力特征，比起定量标准更具稳定性。其次中小企业之所以备 受关注是因为它在竞争中的天生弱势地位，而定性标准往往以是否在行业中占垄 断地位作为一条分界线，为政府提供了决策依据。最后定性标准和定量标准相结 合会使中小企业的界定更具灵活性，政府政策更有选择余地。当然定性界定也存 在着一些缺点，比如说中小企业和其他企业联合以后企业发生了变化该如何界 定，这个问题就比较复杂，各国也没有统一的定论，如美国规定根据联合之后的 规模重新界定，而韩国规定在联合之后的若干年里仍属于中小企业。 3 、我国中小企业界定的演变 国内的学者认为，“中小企业是一个极富相对性的概念，在不同的行业、时 间和区域，其所代表的企业群体各异，而且这些群体自身具有非均质性”7 由 于我国在经济发展的不同阶段，经济结构与经济发展状况都不尽相同，因此我国 中小企业的界定划分经历了多次调整，界定方式分别为定量、定性或两者相结合 三种形式：1 9 6 2 年起按职工人数划分；1 9 7 8 年起按企业年综合能力划分：1 9 8 4 年起按企业固定资产原值和生产经营能力划分；1 9 8 8 年颁布划分大中小企业标 准，把企业划分为特大型、大型、中型、小型四种类型；1 9 9 2 年国家经贸委重 新颁布大中小企业划分标准，作为划分工业企业的全国统一标准；1 9 9 9 年在 保留企业四种类型的基础上，引入销售额作为划分企业规模的一个因素；2 0 0 3 年颁布的国经贸中小企 2 0 0 3 1 4 3 号文件关于印发中小企业标准暂行通知即 现行的划分标准，它在考虑了资产总额、销售额、职工人数三大定量标准的基础 上，还引入了定性的方式把企业划分为工业、建筑业、批发和零售业、交通运输 和邮政业、住宿餐饮业五大行业来分别界定中型企业必须同时符合三项标准， 小型企业符合三项标准中任何一项即可，为方便阅读。笔者根据该标准编制了我 国现行中小企业划分标准图( 图卜1 ) 现行划分标准比以前的划分标准有了质 的进步，采用销售收入、资产总额等价值形态标准取代原来的生产形态标准，符 合了市场经济的价值形态，该规定中包括了各种组织的形态的企业，更体现了市 6 史忠良等；中小企业发展研究 。经济管理出版社，2 0 q i ，为了促进消费需求必须降低价格，形成一 个新的价格p 2 ，而这个目标的实现必须说服生产者降低价格，这个可以通过鼓 励生产者的正外溢效应来达成，即可以通过税收政策给予生产者每单位商品t 的政策补贴( t 的大小为社会最优产量q 2 条件下的边际外部收益或者p i p 2 ) ， 在这样的情况下，社会供给曲线下降到了s 2 ，市场也达到了帕累托次优的均衡 点c 。在市场经济中，追求利润最大化是所有生产者的追求，一股不愿意生产具 有正外溢效应的产品，并且中小企业在市场竞争中处于劣势，产品的正外溢效应 更为明显。如果政府通过税收优惠政策的实施，克服正外溢效应，增加中小企业 的盈利，那么就能够改善中小企业的外部环境，增加中小企业的市场竞争能力， 促进中小企业的成长。 税收优惠的正外溢效应模型( 图2 2 ) 价格 - 3 数量 ( 3 ) 税收征管和纳税服务的经济学解释 马克思曾经在 资本论里面精辟地论述过生产力与制度间的相互关系与 制度的重要性，适应生产力发展的经济制度才是有效的制度能够推动经济的发 展，而不适合生产力发展的制度必然成为生产力发展的障碍康芒斯( j o h n r o g e r sc o m m o n s ) 在他的制度经济学中，首次用- f 3 新的经济学科归纳了制 1 8 度与经济之间的关系，交易的概念被一般化，人与人之间的活动都被视为交易。 他指出交易有三个基本要素即冲突、依存和秩序，因为交易双方既依存又冲突， 因此必须通过建立各种组织和制度来维持交易秩序，制度因此成为经济学的主要 的研究对象之一”。2 0 世纪8 0 年代新制度经济学认为交易费用就是市场经济的 机制运行费用，一切不直接发生在物质生产过程的成本都是交易费用，制度的作 用就是变无序为有序，是构建人类社会相互行为的人为设定约束“。 当我们把经济学上的概念引入税收征管与税收服务中，主要含括两个含义： 一是通过制度管理提高税收征管的工作效率，降低征收机关的征税成本：二是通 过制度管理改善对纳税人的纳税服务，降低纳税人的纳税成本。我国现行的与促 进中小企业发展相关的税收政策体系，往往把税收政策狭义地定位在税收政策的 制定上忽视了处于征管阶段的政策执行的相关制度制定，即管理制度的制度建 设，包括了税收支出监督体系、税收征管模式以及纳税服务体系的建立。完善的 税收支出监督体系有助于降低征税成本、提高税务部门的工作效率与公正廉洁； 科学的税收征管模式有助于税收政策执行、充分发挥政策效应：优质的纳税服务 体系有助于降低纳税成本、增强纳税人纳税意识因此只有加强制度建设，建立 与相关税收政策相适应的收支出监督体系、税收征管模式以及纳税服务体系，才 能更好地执行相关税收政策，为中小企业营造良好的纳税环境、为中小企业提供 优质纳税服务，保证中小企业真正公平地享受税政优惠政策，发挥政策效应、达 到政策目标。 2 、税收政策促进中小企业发展的效应分析 以经济政策为核心的公共政筑体系包括政策目标、政策工具、政策效应三大 要素。政策目标是政策最终所要达到的目的，是基于社会集团利益基础的价值判 断问题。政策工具是政府为实现政镶目标的行为方法与途径，一般有供应、补贴、 生产、管制四种手段，不同的政策工具可以实现同一政策目标，同一政策工具可 以实现不同的政策目标。政策供给和政策目标之间没有明晰的界限、关系复杂， 往往需要引进中间目标，政策工具直接作用于中间变量，并且通过中阃变量去影 响最终目标。政策效应是指政策所起到的作用，政策效应的形成，是一个运用政 冲菲利普。克莱思、艾迪特米勒( 美) ；i 论制度经济学的价值、效事与民主，国外财经 ，2 0 0 2 年，第 九期，第2 7 页 剞哀振群：制度经济学的新进展：效率与制度关系再认识 江南论坛) 1 9 9 8 年，第6 期，第2 3 页 策工具到实现政策目标的作用过程，即各种政策措施的实施对于整个经济运行过 程和各种经济变量影响的内在机制。政策能否达到预期效应，取决于政策实施过 程中所有影响政策的因素。( 图2 - 3 ) 政策工具作用流程图( 图2 - 3 ) 圈圈圈 r _ 丑1 i 政策工具i i _ j ( 1 ) 中小企业税收政策的目标体系和作用机制。 中小企业促进法总则中的第一条就说明了制定中小企业政策的目的： “为了改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，扩大城乡就业，发挥中 小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。”这就是制定中小企业政策的目标， 自然也是作为经济政策重要组成部分的税收政策的最终目标。在制定具体的中小 企业政策时候需要考虑如何通过实现政策的中间目标来达成政策的最终目标，中 间目标是实现最终目标的必要途径。从中小企业方面来说，除了其自身的内在条 件，要稳定的生存发展，关键要有一个良好的外部环境。那么中小企业税收政策 的中间目标可以定为：消除中小企业发展的不利因素，改善中小企业的外部环境。 因此可以把这个政策目标看作是考察中小企业税收政策是否有效的重要指标，以 此来分析中小企业税收政策的政策效应。 中小企业税收政策对中小企业的作用机制分为以下几方面：首先是对中小企 业的生存环境产生影响或者改变，政策一般通过调节中小企业资源配置，主要集 中在原材料的市场需求与供给、融资的难易、先进科技的取得以及企业效益的产 生这些方面。政策通过对于这些方面产的作用对于中小企业的生存环境起决定性 的作用。其次是引导中小企业追求的目标，税收政策可以通过政策导向来决定中 小企业发展的方向，比如可以通过高新科技优惠政策鼓励中小企业追求技术进 步，也可以通过划定门槛来促使中小企业追求数量的增加、生产出更多的产品、 扩大企业规模。 ( 1 ) 中小企业税收政策的政策效应 税收政策效应是指税收政策实藏后，社会各方面对税收政策作出的反应。换 句话说，也就是税收政策给社会各方面带来的影响，亦称为税收政策的效果。税 收政策效应既是制定税收政策目标、选择税收政策供给时应考虑的预期性因素。 是判断税收政策目标和税收政策工具实施状况的根据。税收政策效应主要包括两 方面：一是刺激效应，二是限制效应2 。但是政策效应并非全部是正面的，政策 的实施效果可能是有效的也可能是无效的，甚至可能出现负面效应，无法达到预 期的政策目标。世界各国政府通常选择税收优惠政策是期望获得税收的激励效 应。为扶持中小企业的发展，从上世纪9 0 年代开始，我国政府不断的推出各种 优惠政策措施，2 0 0 2 年更是出台了 中小企业促进法，就是为了激励中小企业 的发展这些大量的政策实施的效果好不好，能否达到预期的目标，解决中小企 业在生存发展中遇到的问题，接影响到中小企业的生存与发展。税收政策对于中 小企业的效应主要有：消除税负不公、促进科技创新、促进企业融资、促进人才 引进等等。下面以中小企业纳税人最为关心的问题之消除税负不公为例说明 中小企业税收政策效应。 税收公平是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并 使各个纳税人之间的负担水平保持均衡4 。公平的内在含义，是指公正、平等， 因此政府课税必须体现公平和平等的要求，核心的问题就是公平。我们可以将税 收负担的公平原则区分为横向公平和纵向公平两个独立的公平来理解，税收负担 的横向公平是指处境相同的纳税人，政府课税用该同等对待；税收负担的纵向公 平是指收入、财产或受益较多的人要比收入、财产或受益较少的人负担更多的税 收“。税负公平是税法的基本原则之一，也是税收征管的基本原则。然而税负不 公是目前中小企业遇到的最大问题之一。 对于中小企业税负不公，究其原因，除了税收上固有的原因如税种、税目、 税率造成的不公平需要通过税法改革来解决，中小企业在外部环境中遇到的不公 平主要有两个。一个是关联交易，关联关系指资金、经营、购销等方面存在直接 或者间接控制关系；直接或间接同为第三者所拥有或控制；在其他利益上具有相 关联的关系。相对应的关联交易经常发生在跨国企业内部、国内大企业内部、国 内大企业之间，在利益的驱使下，大企业可以凭借自身的规模优势通过关联交易 安福仁：税收管理理论与管理战略 ，东北财经大学出驻社，2 0 0 b 年第2 0 1 - 2 0 2 页 。王传伦、高培勇：当代西方财政经济理论( 下) 商务印书馆1 9 9 8 年第3 4 3 页 ”安福仁；政府职能与税收问韪研究 ， 东北财经大学出版社。2 0 0 2 年，第1 8 4 1 8 8 页 2 l 来转让定价，从而节约交易成本或赚取税负差异。而中小企业因为信息的不对称 以及规模限制较少进行关联交易、交易成本明显偏高，因此产生了税负不公，但 是国家可以通过制定税收政策来消除这种不公，从而达到公平税负的政策效应。 我国在制定相关税收政策的时候遵循“独立竞争原则”，即强调关联企业的之间 的业务往来，应当像“陌生企业”问形成的外部市场那样符合市场经济的正常交 易与自由竞争。对于关联交易形成的不同于外部市场的内部定价，税务机关依据 相关税收政策行使合理调整权，调整关联交易的交易价格使之与市场交易价格趋 于一致，维护市场经济的独立竞争原则，实现关联企业内部市场的“外部化”， 维护中小企业的利益，发挥消除税收不公的政策效应5 。另一个是行政收费，中 小企业自身承受能力和保护能力较弱，容易受到各种依托地方政府强制力量的各 种行政收费和乱摊派、乱集资，中小企业享受到的税收优惠往往还不够抵消各种 苛捐杂费带来的负担，这种现象的存在既冲击了税收调节分配的主导地位，弱化 了税收的刚性，又削弱了税收政策支持中小企业改革发展的力度，造成了中小企 业税收政策效应的负面影响，无法达到扶持中小企业预期政策目标。分析这方面 的原因，并不是税收政策的适用性或者政策执行方面的问题，而是税制上面存在 一些缺陷，地方政府的不合理行为未受到限制。因此应该通过税制改革进一步规 范地方政府的收费行为，加快费改税的进程，消除行政收费对中小企业税收政策 效应产生的负面影响，使中小企业的平均税负将会趋向公平合理。 详见中华人民共和国税收征收管理法实施细则，第3 8 条至第4 l 条，2 0 0 2 年 2 2 第二章、h 市中小企业税收政策供给现状 第一节、珏市中小企业发展现状 浙江省情的特点是人多地少、资源匮乏，在由资源小省向经济大省的转变中， 中小企业的蓬勃发展起到了举足重轻的作用。浙江省2 0 0 4 年国有及规模以上非 国有工业企业有4 1 3 5 7 户，其中大型企业8 4 户，占o 2 ，中型企业2 9 5 9 户， 占7 2 。小型企业3 8 3 1 4 户，占9 2 6 ，中小型企业合计占9 9 6 ：实现总产值 1 8 7 2 9 亿元，其中大型企业2 2 3 0 亿元，占1 1 9 ，中型企业7 1 0 1 亿元，占3 7 9 ， 小型企业9 3 9 8 亿元，占5 0 2 ，中小型企业合计占8 8 1 。再加上乡镇企业1 0 8 2 万户，总产值2 6 4 1 6 亿元，总计中小企业要占总户数的9 9 ，占总产值的9 5 ， 远远高于全国的比重。浙江省的中小企业具有发展迅速面广量大、以非国有企业 为主体、区域块状经济初步形成、“小型巨人”不断涌现等特征2 。 i 、h 市中小企业发展状况 h 市和浙江省其他地方一样，是典型的“小狗经济”，小规模的企业占据了 全市经济的大半壁江山，h 市的中小企业在整个社会经济发展中的作用和地位相 当突出。因此了解h 市中小企业目前的发展状况，对于摸清现行税收优惠政策在 h 市的实施效应及中小企业的政策需求、分析现行政策存在的缺陷有重大意义， 也是有效落实各种税收扶持政策、提出政策建议的重要途径，并且为下章所进行 的实证调查分析做好准备。 ( i ) h 市中小企业发展概况 h 市的中小企业发展经历了一个从出生到发展、至壮大的过程：从最早的个 体工商户为主体的民营经济得n t 较快的发展；到了2 0 世纪8 0 年代，个体工商 户和私营合伙企业从家庭作坊和分散经营逐渐向“股份合作制”演进；到了2 0 世纪9 0 年代后期，中小企业迸入了以提高总体素质为核心的“二次创业”的加 速发展阶段；近年来，h 市中小企业的组织形式已经向有限责任公司等规范的现 代的形式转变，企业技术创新能力、产品竞争能力能不断加强。 截至2 0 0 5 年底，h 市共有企业3 9 9 4 5 户，其中大型只有8 户，其余均为中 小型企业，中小企业占全市企业总户数的9 9 9 以上。h 市的中小企业多为民营 蕾黄旭明姚稼强：实践。三个代表”重要思想税收应有利于中小企业快速发展 浙江税收获关论文 集2 0