（公共管理专业论文）基于数据仓库技术的税收征管决策支持系统研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 捅姜 信息技术的飞速发展极大地推动了一个国家的经济发展，也深刻地改变着一切 社会经济活动的方式。税务部门作为国民经济的一个重要职能部门，同时也是政府 的一个重要管理部门，更应该积极地推进税收征管的信息化、科学化、现代化。 本学位论文研究的核心问题是基于数据仓库技术的税收征管决策支持系统。论 文总结我国税收征管体制发展沿革，在税收征管信息化工作现状与目标的基础上， 结合国外税收征管信息化工作经验，运用数据仓库技术与决策支持系统理论的技术 理念，提出基于数据仓库的税收征管决策支持系统框架，是一篇基于技术层面，面 向税收征管工作实际的应用研究论文。 本学位论文首先总结我国税收征管体制的历史沿革，分析我国税收征管工作中 存在的主要问题，同时比较美国税收征管的优势，指出税收征管信息化是提升我国 税务工作效率与效益的必由之路。其次对国内外税收征管信息化工作的内容、模式 与技术方法进行比较研究，剖析现阶段我国税收征管信息化工作中存在的问题，并 指出推进我国税收征管信息化工作的目标是：依托现代信息技术，建立面向决策支 持的高水准和开放性的税收征管信息系统。然后概括介绍了数据仓库技术与决策支 持系统的基本概念、原理与应用，为提出基于数据仓库技术的税收征管决策支持系 统的设计体系框架作技术知识铺垫。最后提出基于数据仓库技术的税收征管决策支 持系统体系框架，并给出信息处理予系统、数据仓库子系统、决策模型子系统的功 能设计，结合武汉市个体定税工作给出了具体示例。 关键词：税收征管决策支持数据仓库 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ( n 3 ，t h es o c i e t yh a sb e e ns t e p p i n g i n t oad e e p l yc h a n g i n gs t a g e ，w h i c hh a sb e e na n dw i l lb ec h a n g i n ge v e r ya s p e c to f p o l i t i c a l ，e c o n o m i ca n ds o c i a la c t i v i t i e s m o r ea t t e n t i o nh a v eb e e np a i do nt h i sk i n do f i t r e v o l u t i o n a n di ta p p l i c a t i o ni ne v e r ys e c t o r si nac o u n t r y t a x a t i o nd e p a r t m e n t ，a sa n i m p o r t a n tf u n c t i o n a l i t yu n i to fac o u n t r y , w i l ld e f i n i t e l yb e i n v o l v e di nt h i si tb a s e d r e v o l u t i o n t oe s t a b l i s ha n1 t - e n a b l e dt a x a t i o nl e v ya n dm a n a g e m e n ts y s t e m i st h e d i r e c t i o na n df i n a lg o a lo fc h i n e s et a x a t i o nr e f o r m t h i sd i s s e r t a t i o ni sf o c u s e do nt h ed e s i g no ft a x a t i o n sl e v ya n dm a n a g e m e n td e c i s i o n s u p p o r ts y s t e m ( t l m d s s ) b a s e do i ld a t aw a r e h o u s et e c h n o l o g y a f t e rs u r v e y i n gt h e h i s t o r i c a lt r a c ko fc h i n e s et a x a t i o nl e v ya n dm a n a g e m e n ts y s t e ma n dp r e s e n t i n gt h eg o a l o fi t - e n a b l e dt a x a t i o nr e f o r m ，af r a m e w o r ko ft l m d s si sp r o p o s e db a s e do nd a t a w a r e h o u s et e c h n o l o g y a p p a r e n t l y t h i sd i s s e r t a t i o ni sc h a r a c t e r i z e db yi t sc o n c e r n sa n d e m p h a s i so nt e c h n i c a la n dp r a c t i c a li s s u e sr e l a t i n gt ot a x a t i o nl e v ya n dm a n a g e m e n t - a f t e rr e v i e w i n gt h eh i s t o r i c a lt r a c ko fc h i n e s et a x a t i o nl e v ya n dm a n a g e m e n ts y s t e m a n da n a l y z i n gt h ec u r r e n ti s s u e si n p r a c t i c e ，ac o n c l u s i o ni s d r a w nt h a ts t a b l i n ga i t - e n a b l e dt a x a t i o nl e v ya n dm a n a g e m e n ts y s t e m ( t l m s ) i st h ed e f i n i t ew a yt oa e f f e c t i v ea n de f f i c i e n tt l m sb ys h a r i n gt h ee x p e r i e n c eo ft h es u c c e s so ft l m si nu n i t e d s t a t e s b yc o m p a r i n gt h ec o n t e n t s ，m o d ea n dt e c h n i q u e su s e df r o mi n t e r n a t i o n a lc o u n t d e s a n dd o m e s t i cp r a c t i c e ，ad e t e r m i n e dg o a lo fc h i n e s er e f o r mo ft l m si st os e tu pa l l i t - e n a b l e d ，h i g hl e v e la n do p e nt l m s a ni n t r o d u c t i o nt od a t aw a r e h o u s ea n dd e c i s i o n s u p p o r ts y s t e m i sd e s c r i b e d b r i e f l yi n v o l v i n gt h e b a s i cc o n c e p t s ，p r i n c i p l e sa n d a p p l i c a t i o n ，w h i c hc o n t r i b u t e st ot h ep r e l i m i n a r yk n o w l e d g eb a s i so ft h ef i n a lp a r t a d a t a - w a r e h o u s eb a s e dd e c i s i o n s u p p o r ts y s t e m f o rt a x a t i o nl e v ya n dm a n a g e m e n ti s d e f i n e da n dt h ea r c h i t e c t u r eo fi ti sp r e s e n t e d f u n c t i o nd e s i g no fi n f o r m a t i o np r o c e s s i n g s u b s y s t e m ，d a t aw a r e h o u s es u b s y s t e ma n dd e c i s i o nm o d e l ss u b s y s t e m sa r ep r e s e n t e di n u 华中科技大学硕士学位论文 d e t a i l s ，w i t ha l li n s t a n c er a i s e di nw u h a np r i v a t eb u s i n e s st a x a t i o nd e t e r m i n e dd e c i s i o n s y s t e m k e y w o r d s ：t a x a t i o nl e v ya n dm a n a g e m e n t ；d a t a w a r e h o u s e ；d e c i s i o ns u p p o r t s y s t e m 1 1 1 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到，本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：亨乜慧、 日期：如f 年中月坪日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密日。 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名：沌鸳、 日期：_ 再年印月砷c 日 够脐 【 月舻 华中科技大学硕士学位论文 1 1 本文研究的背景 1绪论 信息技术的飞速发展，把人类推进到信息社会，从而也爆发了这个时代最深刻 的一场生产力的革命。信息技术不仅极大地推动一个国家的经济发展也深刻地改变 着一切社会活动的方式，因此世界各国都非常重视社会信息化建设。一些发达国家 将信息化在各个领域成功实施，有效地推动了社会的进步。信息化是指信息作为一 种新的生产服务要素投入国民经济各个领域，对整个社会全面渗透的过程。在这个 过程中不断地采用现代技术装备国民经济各部门和社会领域，从而极大地提高社会 劳动生产力【”。我国领导人站在促进国家迅速发展的高度，一再强调运用信息技术 推动国民经济和社会信息化，加快政府管理信息化进程。税务部门作为国民经济的 一个重要职能部门，同时也是政府的一个管理部门，置身其中，更不能等闲视之， 积极实现税收征管信息化是我国税务部门今后的工作方向和且标。 税收收入是政府职能实现的基础。要保证税收收入的及时足额收缴，税收征管 是关键。在当前经济全球化，知识经济、网络经济、电子商务迅猛发展的形势下， 要提高税收征管的质量和效率，必须实现从传统的人海战术、手工征管方式向现代 化、信息化征管方式的全面转变，通过科技创新促进税收征管的理念创新和体制、 机制创新。通过税务信息化建设，科学调整基层征管机构，提高信息处理的集中度， 实行集中征收，走“科技加管理”之路，真正建立起现代化的征管运行机制。 为了适应社会主义市场经济的发展和税制改革的需要，我国进行了税收征管改 革，取消了原有的专管员制度，实行了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机 网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式。虽然该模式取得了一定的 成效，但在实际上远未达到征管改革所要求的目标。在主要依靠纳税人自行填写申 报表进行纳税申报的条件下，若征税机关无法获取足够的信息，必然会导致税源不 清，对一些不申报的“地下经济活动”和零散税源的管理鞭长英及，以致于漏管严 重。由此导致稽查选案的盲目性太高，达不到预翅的效果，加上计算机使用效率低， 华中。科技大学硕士学位论文 我国的税收征管成本大幅度上升。在这种情形之下，推进我国税收征管的信息化管 理尤为必要。 1 2 本文研究的意义 税收征管的信息化管理将大大提高税收征管效率。税收征管效率是指税收征管 绩效与征管投入之间的数值比较关系，是税收征管质量与数量的综合反映。一般而 言，可用两个指标来评价征管效率的高低，即征收成本与漏税率。征收成本包含两 个方面，一是由税务机关征税花费的行政管理费用和其他支出构成的征税成本，二 是由纳税人为完成纳税义务所发生的费用构成的纳税成本。漏税率则是指由于税务 机关放弃对一部分纳税人的管理或纳税人偷逃税款导致税收收入的损失占税收总 收入的比重【9 】o 漏税率也可以看作是税收征管的一种机会成本。对某一税收制度而 言，当征收成本与机会成本( 漏税率) 之和为最小时，征管效率才达到最大。例如， 意大利的增值税征收成本只有0 5 ，但漏税率为3 0 ，而葡萄牙的增值税征收成 本虽然占1 ，但漏税率却只有1 0 ，那么葡萄牙的征管效率就应高于意大利。推 进税收征管的信息化管理，利用现代电子技术、网络技术等高科技手段，可以使征 管机构以尽可能少的人力、物力投入达到监管绝大多数纳税人的目的，而将剩余精 力更多地投入到重点稽查中去。一方面保证管理成本不致太高，另一方面通过对违 反税收征管的行为进行严厉打击，维护税法的尊严，降低偷税漏税所造成的损失。 同时，信息化管理也有助于推行“减员增效”的方针政策，精简机构，缩小开支， 提高行政效率，使征税成本最小化。对纳税人而言，高科技手段的运用，使其与纳 税有关的经济活动处于监管机构的全面监控体系之中，有利于其自觉按税法规定进 行纳税申投，易于形成自觉纳税的意识，配合征税机关的周到服务，可达到降低纳 税成本的目的。这样，又有助于形成一个公平纳税的环境，防止因征税不公引起抵 触情绪而导致征管困难，成本增加。 加入w t o 后，大量外资将在更加广泛的领域进入中国，国内企业也将更多地走 出国门，由此必会带来大量复杂的国际税收问题。另外，我国税收执法统一性和规 范性不高，一些税务部门和税务人员在长期执法过程中形成的“强权力、淡服务” 2 华中科技大学硕士学位论文 意识和不按法规办事，甚至收“人情税”和“过头税”等一系列问题必将会与1 盯o 规则及国际惯例产生强烈冲突。而信息化管理可以有效克服上述问题，提高税收征 管的效率和效益f 8 】。 1 3 本文研究的内容 本文的主要研究工作分为以下四个部分： 1 ) 总结我国税收征管体制的历史沿革，分析我国税收征管工作中存在的主要问 题，同时比较美国税收征管的优势，指出税收征管信息化是提升我国税务工作效率 与效益的必由之路。 2 ) 对国内外税收征管信息化工作的内容、模式与技术方法进行比较研究，剖析 现阶段我国税收征管信息化工作中存在的问题，并指出推进我国税收征管信息化工 作的目标是：依托现代信息技术，建立面向决策支持的高水准和开放性的税收征管 信息系统。 3 ) 概括介绍了数据仓库技术与决策支持系统的基本概念、原理与应用，为提出 基于数据仓库技术的税收征管决策支持系统的设计体系框架作技术知识铺垫。 4 ) 提出基于数据仓库技术的税收征管决策支持系统体系框架，并给出信息处理 子系统、数据仓库子系统、决策模型子系统的功能设计，结合武汉市个体定税工作 给出了具体示例。 华中科技大学硕士学位论文 2 税收征收管理 所谓税收征管就是利用有效的税源监控手段，对纳税人实旖强有力的监督，同 时对税收征管人员也实施征管监控，从而达到严防偷税漏税，维护税务征管的公平 性、合法性，保证税收对国民经济和产业结构的调控。税收征管是整个税务工作的 前沿阵地和关键环节。为了建立适应社会主义市场经济体制要求，符合我国国情， 科学严密的税收征管体系，确保税收各项职能作用充分发挥，从1 9 9 4 年起在一些 地方试行“纳税申报、税务代理、税务稽查”三位一体的税收征管模式，到1 9 9 6 年建立起以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽 查的新的征管模式，先在全国的城市和县城实施，并逐步向农村推进，力争在2 0 1 0 年基本完成这项改革。 2 1 我国税收征管体制的历史沿革 1 9 9 4 年税收征管改革以前，我国传统的税收征管模式主要经历了两个阶段： 先是5 0 年代实行的征管专集于一身的税式。也就是专户管理税式，是以专管 员为核心的管理模式，它的特点是“一人进厂、各税统管、征管查合一”。其征收 管理的组织形式表现为征管查由专管员一人负责，按经济情况、行业或地税等因素 设置税务工作岗位，根据纳税户规模和税收工作繁简配置人员，对纳税户进行专责 管理，税款征收方式为税务人员上门催缴。我国自5 0 年代至8 0 年代，一直实行这 种专户管理的税收征管模式。 8 0 年代中后期，随着我国经济体制改革的不断深入，原有的征管模式与经济的 飞速发展，极不相适应，为此，国家税务总局在1 9 8 8 1 9 9 4 年进行了以建立征、管、 查分离模式为核心内容的税收征管改革，在税务机关内部划分征收、管理和稽查的职 能部门，实行征管权力的分离和制约，同时实行专业化管理、以提高征管效率。但 是，这种改革仍然没有突破5 0 年代专管员管户和上门收税的传统征收管理模式1 1 2 j 。 传统的税收征管体制主要存在以下缺陷：税式转换缺乏进度，使征纳双方难以 适应新的征管局面；规范化、科学化程度及征管质量均难以保证；税收征管体制未 4 华中科技大学硕士学位论文 耗从根本上跳出“重征收、轻管理、弱稽查”的旧有模式；专户管理员上门收税的 万式，不利于提高纳税人自觉纳税意识，使税款征纳中的权利义务关系处于扭曲状 添，同时分散了税收税务人员力量，削弱了税务稽查工作的力量；税务机关职能部 门之间出现扯皮与内耗现象。 在保持原有征管模式的同时，1 9 9 4 年又在一些方试行“纳税申报，税务代理， 税务稽查”三位一体的税收征管模式，意在取消专管员固定管户制度，把纳税申报， 中介机构的税务代理和税务机关的征管有机结合起来，形成一个相互依存，相互制 约的整体【1 3 】。 1 9 9 6 年的新的税收征管改革任务：建立以申报纳税和优化服务为基础，以计算 机网络为依托，集中征收，重点稽查的新的征管模式，先在全国的城市和县城实施， 并逐步向农村推进，力争在2 0 1 0 年基本完成这项改革。其特点在于由过去的分散 型，粗放型管理向集约型，规范型的管理转变；由传统的手工操作方式向现代化的 科学征管方式转变；由上门收税向纳税人自行申报纳税转变：由专管员管户的“保 姆式”，包办式管理向专业化管理转变。其中核心是管理机制转变【1 6 】。 我国税收征管制度经过多年的不断改革，税收收入也有大幅增长，征税软硬环 境也有较大改善，纳税意识逐渐提高，税制创新有所增强，都在一定程度上反映了 征管改革的成效。因此可以说，征管改革的方向和定位都是值得肯定的。但是，我 们也应该清楚地看到，我们的税收征管还面临着许多问题，如税收流失严重、税制 僵化、征管成本较高、税务队伍综合素质偏低等。认真研究上述税收征管面临的主 要问题，并不断探索解决问题的对策，对深化税收征管改革j 推动依法治税进程， 完善税收征管，从而实现纳税与征税意识的良性互动具有重要的理论和实践意义。 2 2 我国税收征管存在的问题 ( 1 ) 税源监控手段落后 税源监控就是通过合法有效的方式或途径，及时、全面、客观、准确地获取纳 税人有关涉税信息，并为其建立纳税信任档案和制定相应的奖惩措施，以促进税收 征管目标的实现。因而，税源监控手段的先进与否至关重要，它直接影响监控力度 塾些鳖厦量：煎塞垦旦煎塑遂监蕉王壁堡圭墨丝塑箜童塑：塾莛史塑：垄墨篁堡： 5 华中科技大学硕士学位论文 纳税检查以及税控装置等这些传统的手段为主。这些传统的税源监控手段虽然在一 定程度上对税源控制发挥了作用，但随着我国加入w r o 以及社会经济活动和纳税 人对税收利益追逐方式的改变，税源控制面临着巨大压力： 1 ) 加入w 1 d 强化了我国与国外的经济联系，国际经济交往将会增加税源控 制的复杂度和深广度； 2 ) 网络经济的兴起增强了交易的隐蔽性，这种无形的交易致使传统的税源监 控方式日益弱化； 3 ) 纳税人对税收利益追逐方式发生较大的改变，利用避税或税收的灰色地带 来获取税收利益，这对传统的税源监控是一个严峻挑战； 4 ) 经济结构的不断调整、行政手段的干预以及税源生命周期的更换均给传统 的税源监控带来巨大的压力。 因此，传统的税源监控手段己难以承载新经济形势下的压力，需要新的和更有 力的税源监控手段来保证地方税收处于理想状态。 ( 2 ) 征管内部监控弱化 1 9 9 0 年中国税务史上发生了一场突破性的变革，实现了征管查的分离，即把 原先的征管查权力集于一身的一个部门模式变成权力分解给不同部门、不同人员行 使的多部门模式，并相应严格了责任追究和税务稽查制度。这一模式有力地遏制了 腐败，推动了依法治税的进程，但也应该看到我国税收征管内部监控依然相当薄弱， 权力垄断没有得到根本性的解决，主要表现为： i ) 监控的内容不全面。监控的对象和监控部门之间难以形成明晰的界限，致 使在税收征管过程中难以处理征管查之间的矛盾，在一定程度上影响了征管协调的 实现； 2 ) 内部监控重形式轻实质。监控尚未形成制度化和经常化； 3 ) 内部监控重检查轻追究。由于淡化追究，使监控工作只能浮于表面，难以 触动征管内部的根本问题： 4 ) 税权相互制约不彻底，税务的征、管、查等权限仅在职能部门之间划分， 尚未冲破机构的约束，极易造成小权分离、大权独揽的局面。正是由于权力垄断没 华中科技大学硕士学位论文 有得到根本性的解决，致使近年来我国出现了一批税务方厦的大、要案。 由此可见，征管内部监控弱化将会给国家造成严重的损失，也势必恶化执法随 意和腐败。因此，加强税收征管内部监控是推动依法治税进程的必然选择。 ( 3 ) 税务队伍综合素质亟待提高 我国税收征管人员的文化素质、专业素质、法律素质以及利用现代信息技术手 段对税源进行征管的能力相对比较低，需要对税务征管人员进行全面的培训，尤其 是在职训练。在训练过程中，除对技能方面进行指导性学习外，还要对品德方面加 以观察和辅导，以树立税务工作的道德标准，加强税务征管的力度。 ( 4 ) 税务部门之间、税务部门与执法部门之间信息不对称 所谓信息不对称就是信息系统的行为主体之间由于存在着某种传递信息的障 碍或噪音，又缺少必要的信息协调机制，导致信息传递失真或信息传递滞后，从而 致使信息系统行为主体的信息流产生信息盲区和信息变异。目前，我国税务部门内 部、税务部门与执法部门之间存在着大量需要协调的盲区，这些盲区给我国的税收 带来了大量的税收流失，增加了我国税收的征管成本，甚至因为信息流的不通畅影 响了税务监控，从而导致税务腐败。所以，如何解决税务部门之间、税务部门与执 法部门之间信息不对称问题，已成为税务部门必须重视的问题，也是必须面对的难 点问题之一例。 2 3 美国税收征管优势分析 美国是一个经济大国，也是一个税收大国。其税收征管在世界上处于领先地位， 研究并借鉴美国税收征管的经验，对于进一步完善我国税收征管制度、提高税收 征管的效率具有重要意义。 ( 1 ) 征管手段现代化 在美国，大量先进的科技手段广泛应用于税收征管中，特别是以计算机的普遍 使用为显著标志。税收征管从6 0 年代起大规模使用计算机，美国联邦州及地方政 府税务部门已全面实现计算机管理。美国联邦国内收入局( 即国税局) ，在全国各 地建立了十大税务管理计算中心，形成了全国计算机网络。每个美国居民年满1 8 华中科技大学硕士学位论文 网岁时，就必须在社会福利保险局的计算机系统中建立其个人社会保险卡和社会安 全号码，记录其社会经济情况资料。个人社会保险卡和社会安全号码是公民参加社 会保险，在银行存贷款开户，在政府部门任职或在公司就业以及申办企业等经济活 动所必须提供的资料。计算机的应用使税收征管发生了质的飞跃。纳税人的纳税申 报，纳税核算，税款征收，催缴欠税等全由计算机处理，同时，将计算机技术与光 电技术、自动化技术等结合起来运用于税收征管中，大幅提高了工作效率f 2 4 j 。 ( 2 ) 法律制度刚性化 美国是一个崇尚法制的国家，法制决定了社会生活领域的契约关系。美国税法 及其相关法规对税收征管中征纳双方的权利与义务关系和具体的征管规程、环节、 申报、征收代扣代缴、预收、税务代理、违法处罚、免税、复议及起诉、仲裁等方 面都作了明确的规定，做到了“有法可依”。而且，税法的规定能够得到切实有效 的执行，任何当事人都必须遵守法律，“依法办事”。纳税人、征税人、中介机构和 其它有关部门等一视同仁，任何一方违法都将会受到法律的制裁，上至总统下至一 般公民无一例外，税收法律的刚性很强。 ( 3 ) 机构设置科学化 美国联邦税务局按经济区域在全国设立7 个大区，下设个6 3 税务分局共辖6 0 0 多个基层分局。并在全国设立1 0 个征税服务中心( 数据处理中心) 和1 个总部税 务信息处理中心，负责处理个人和公司所得税申报表及相关税源信息，税务分局要 对上百万个纳税人作税务审计，发出3 0 0 0 多万份税务罚款及加收利息通知书，并 对征税有异议的纳税人进行答疑或复议。机构的合理设置提高了美国税收征管的效 率f 6 】。 ( 4 ) 部门之间协作化 通过法律化方式，并在广泛运用现代化征管手段的基础上，美国形成了较好的 部门协作化体系。税务系统与银行、保险公司、各企业的计算机联网，银行、财产 保险等部门都必须定期将本身及发生经济联系的纳税人的经济情况如实地传达给 联邦、州、地方税务部门。每个企业雇主必须定期将本企业经济活动情况及其雇员 的工资薪金收入情况报送给三级政府税务部门。任何支付报酬的单位和部门均照此 8 华中科技大学硕士学位论文 窥定办理。 如有违反，一经查实，就会受到税务机关的严厉处罚。因此，美国税 务当局能够较好地监控税源，在税务审计时能够有效地取得有关信息，纳税人偷税 较为困难，即使偷税被查出的概率也很高，从而加大了逃税的成本。 ( 5 ) 居民纳税自觉化 历史上，美国公民一直是政府税收的积极支持者。申报纳税人数超过9 0 以上， 是全世界各国申报纳税比例最高的国家。为了方便纳税人自觉纳税，美国主要采取 了如下措施：一是在税制设计上鼓励纳税入自觉纳税，即选择的税种要尽可能少， 税种、税目、税率尽可能简单，税种设置贯彻谁受益谁负担的原则等。二是在税收 征管中努力为纳税人提供优质服务，美国各级政府税务机关中均设置纳税人服务中 心。如纽约州财税厅纳税人服务中心有近2 0 0 名雇员，其中有6 0 人直接负责向个 人纳税人提供纳税服务，4 0 人则向公司提供纳税服务。 9 华中科技大学硕士学位论文 3国内外税收征管信息化比较研究 3 1 各国税收征管信息化工作概况 3 1 1 美国 从2 0 世纪6 0 年代起，美国逐步在全国范围内建立起计算机征管网络，在税收 预测、税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、税源监控、纳税资料的收集存 储检索、人事行政管理以及计会统等工作方面，广泛使用计算机。它在税收征管信 息化方面的技术应用主要包括： ( 1 ) 集成数据处理系统。这个系统提供了互动式多程序设计和批处理技术。凭 借通过终端提供纳税记录信息的即时检索和更新，互动式方式可用于许多税收征管 工作；批处理方式被用来更新数据库文件以及生成报表和纳税通告。 ( 2 ) 自动征税系统。该系统记录滞纳税款的纳税人，并传递他们纳税情况的记 录资料。在不同的时间间隔上设计了重新拨号程序，与对它的投资相比，这个程序 在征税方面非常成功。在1 0 个纳税服务中心里，它被升级为一个带有1 0 个主机计 算机的分散式网络集成征税系统。 ( 3 ) 电子申报。纳税申报数据通过计算机网络传送，因而省略了诸如手工整理 申报表、手工核查单据以及对这些数据编辑处理等手工步骤。它也可以使纳税人较 快地获得他们的退税款。根据1 9 9 0 年进行的一项调查显示，经由电子申报获取数 据的准确率大约是9 5 5 ，而书面申报的准确率是8 0 。当前，有超过4 0 0 万的纳 税人在利用电子申报。 ( 4 ) 文件处理系统。该系统自动处理和储存书面的纳税申报以及相关信函。由 于不是所有纳税申报数据都能进行电子存储，所以，就需要留存书面申报。利用这 个系统，美国的税务机关每年检索4 0 0 0 万份的纳税申报，成本每年是4 2 0 0 万美元。 在1 9 8 9 年，该系统处理了1 0 9 5 亿份的个人纳税申报。未来的构想是用电子扫描来 处理纳税申报，以便取消书面留存。据预计，那些需要复制其纳税申报和需要咨询 1 0 华中科技大学硕士学位论文 的纳税人在几天内就可获得相应的服务，而不是当前的4 至5 个星期时间。 ( 5 ) 现金管理系统。该系统集存款和退税于一身，并使之现代化。它分成书面 存款处理和电子存款处理两个部分。联邦税款存款虽然才占所有汇款业务的4 6 ， 但却占税收收入的8 0 ( 8 0 1 亿美元) 。 ( 6 ) 电子数据交换。在雇员、雇主、顾客、交易伙伴和税务机关的计算机之间 进行数据传送。在无纸化的条件下，特别考虑到了安全以及设置控制和审计索引方 面的需要。 ( 7 ) 纳税申报一致性的核查( c o r p o r a t ef i l e so nc o n t r 0 1 ) 。它可以从某个终端 上提供电子的纳税人信息。在线实体系统( a no n l i n ee n t i t ys y s t e m ) 核查纳税申报 表上提供的信息。低申报自动识别系统可以找出纳税申报表和由雇主、银行等第三 方报送的相应信息之间的差异。 ( 8 ) 工作量管理系统。该系统负责工作量的管理、个案跟踪、个案汇总和分批 生成报告。 。( 9 ) 自动化的犯罪调查。它为司法审查案件的分析j 处理、以及呈送提供了工 具，还包含有在调查税务犯罪和洗钱过程中收集的大量证据。 ( 1 0 ) 纳税人服务综合系统。它是一种专业性的系统技术和文本检索技术，用 来提高准确性和改善对纳税人咨询的回复；它也可快速提供专门的法律资料信息。 通过遍布全国的计算机网络，美国国内收入署在全美及各州建立了两个全国性 的和1 0 个地区性的数据处理中心，这些中心形成网络并与银行、保险公司、各企 业的计算机联网，纳税人的纳税申报、税款核算及征收、催缴欠款等都由计算机处 理完成。从1 9 9 6 年起，美国的纳税人全部可以利用电话申报纳税，税务计算中心 通过程序自动对纳税人纳税申报情况进行分类、编码、审核和信息汇总，并根据从 第三方所获取的信息，对纳税人的纳税申报实旌自动审核。目前，美国联邦税收收 入约有8 2 是通过计算机系统征收上来的。重视运用先进技术管理税收，是美国税 收征管的一大特色1 3 0 1 。 3 1 , 2 德国 德国利用计算机的进程开始于2 0 世纪6 0 年代。即使在那? j 阶段，与其他政府 1 1 华中科技大学硕士学位论文 各部门相比，税务机关拥有最丰富的自动化技术经验。目标就是减少雇员的工作压 力，加强内部管理。 在随后的2 0 年里，主要成就是研制开发了可以把以前分散的不同征管职能综合 起来的程序。实际上，研发活动在不同的阶段交替进行，逐渐加强和孤立进行的， 并不是根据一个长远的战略计划来进行。开始时是针对核税工作，后来是针对征税 工作：到了2 0 世纪8 0 年代，这两项工作被合而为一。 这个系统以在大规模主机计算机上进行集中计算处理为基础，数据被储存在磁 带上，并经有一种“小袋”装置将数据传送到不同部门。出现磁盘后，数据库系统 由此得到了发展；这时，数据经由电子传送，使用者和数据处理中心的在线联系相 当普遍。个人计算机的出现也有助于资料收集和数据处理过程的分散化。据估计， 现在有9 0 以上的税收收入是利用自动化的程序来进行的；在1 9 8 8 年，利用此技 术处理的纳税记录总共为6 4 0 0 万份，核税额( 所得税、公司税、营业税、销售税 和财产净值税) 超过了1 8 0 0 万美元。 3 1 3 法国 法国最引人注目的发展是税务和会计数据资料通过作为中介的银行，从公司到 税务机关的远距离传送系统。近来，取消中介的直接信息传送试验已开始。 在法国，一项重要的革新是通过法国电信，使低成本的公共信息网终端分布到 小型、中型企业以及个人那里。实际上，现在有4 0 0 万以上的家庭拥有公共信息网 终端。1 9 8 6 年，法国税务机关提供了一种用于所得税计算的信息远距离传送服务， 这在纳税申报截止期之前的几个星期里特别有用。到1 9 9 1 年，总共有1 4 0 万的纳 税人在使用这种服务。 远距离传送系统以有纳税申报的公司、作为中介的银行和税务机关的三角信息 传送为基础。公司以它本身已占有的数据为基础，把自己的纳税申报表事先准备在 公共信息网终端上：然后，纳税申报表被自动传送给处理电子支付的银行服务中心； 接着，银行和税务机关的两个系统相互交换数据，以确保纳税申报表和税款支付实 现一致；最后，银行系统把贷记通知单传递给税务机关，证明完成电子支付税款。 这个系统提供了极大的可靠性和透明度；如果某人对税务系统的数据提出质疑，那 华中科技大学硕士学位论文 么银行系统可提供核对资料。 数据传递过程中的安全问题和电子签名的处理方式别有独到之处。每个公共信 息网终端都有一个存储器读卡机，纳税人有个人的存储器插件( 类似于信用卡) 。 公共信息网终端首先要核实纳税人输入的密码；然后，为了确保插件的真实性和确 认持有人的身份，插件微处理器以系统传送的数值为基础，进行安全性计算；接下 来，数据交换开始，读卡机认可所传送信息上的电子签名，同时，读卡机压缩和储 存所输入的文本信息；在这之后，插件实施计算，其计算结果作为传送给系统的文 本的签名。另外，插件和系统将传送的信息保存在它们各自的存储器里，使系统具 有可靠性和透明度。 通过提供大量的信息远距离传送服务，如帐务咨询、获得征管服务和法律变 化信息，鼓励各公司参与这个项目。另外，存储器可以被免费提供数月，而其费用 可由减少纳税申报时滞所获得的收益补偿。航空公司、大银行、保险公司、邮局和 电力公司都对此产生兴趣，它们中已有许多为它们的客户提供了类似的电子支付服 务。 1 9 9 1 年，税务机关开发了增值税远距离申报和电子支付系统，这就避免了需要 输入和核实书面申报表中的信息资料，而书面申报大约占征收部门总工作量的 2 0 。这将省去了税务机关给企业印制和发放表格的工作，使企业把支票存入银行 与支票通过银行系统划转之间的时间耽搁减少了，从而给国库带了实际的收益。 3 1 4 意大利 意大利尽管是欧洲最后实现税收征管计算机化的国家，但在欧盟国家中，它却 拥有最成功也是最大的税收信息管理系统职i s ( i t a l yt a xi n f o r m a t i o ns y s t e m ) ， 这个数据处理中心设在首都罗马。利用1 t i s ，财政部就可对意大利全国税收工作进 行管理，并通过意大利公用数据网和欧洲公用数据网，实现税务机关与纳税人、政 府有关部门及欧盟各国的信息交换和数据共享。 r r i s 由1 6 个子系统构成，主要包括：税务登记注册子系统、所得税子系统、 增值税子系统、税务检查子系统、技术支持与培训子系统等。这些子系统均以税务 登记代码体系为连结点，进行税务机关与纳税人、各子系统之间、税务信息系统与 1 3 华中科技大学硕士学位论文 其他公共部门以及个人之间的信息交换。意大利的税收计算机系统已经构成一个遍 布全国的税务信息通信网络，各种资料集中存放，各地区之间、各应用系统之间的 信息交换十分频繁，每天的联网业务超过2 0 0 万笔。 3 1 5 澳大利亚 澳大利亚在全国税务机关内部全面利用计算机系统管理纳税申报、办理出口退 税、处理公文流转等日常管理工作，并实现了全国联网，而且与政府的有关部门及 大企业实现了互联，为有效实施税源监控及有针对性地开展税务稽查奠定了坚实的 基础。该国开发了大量税收征管应用软件，包括税款征收管理软件、办公自动化管 理软件、纳税服务管理软件，特别是在纳税申报方面，澳大利亚联邦税务局提供了 数十种表格，供国际互联网用户下载用于纳税申报。目前，全澳约有8 0 的纳税人 采用电子申报方式报税。澳大利亚还非常重视计算机应用的安全保密工作，主要的 安全措施有：为防止火灾及地震毁坏等，建立数据库拷贝运行系统，以备不时之需； 为防止计算机病毒感染，安装计算机杀毒保护软件。保密措旄也有很多，如启用口 令或密码、屏幕保护功能、权限保护功能、电子通行证、追踪查询功能等。 3 1 6 西班牙 西班牙税务管理局的总部和5 6 个省级中心都具有数据处理和储存的功能，其他 地方税务机关的所有外围设备、终端、打印机与中央处理系统相联接。税务数据处 理局的总部负责软件的开发和维护，并向5 6 个省级中心发放软件，形成了一套完 整的现代化高效率的税收征管计算机网络体系。计算机硬件设施和软件系统的开发 应用及专业人才的聘用工作，是西班牙计算机管理系统的核心内容，占有重要地位。 在硬件设备征管方面，西班牙税务管理部门不依赖于任何单一生产厂家和供货商。 它使用的所有硬件都相互兼容，在不超过电子信息处理局预算2 5 的前提下，从标 价最合理的供货商那里购买。西班牙的应用软件系统包括：新税务管理系统( 用于 税务登记、自我申报、年终纳税申报、通知) 、国家数据库( 主要但不仅仅用于纳 税稽查，包括身份识别、信息处理、纳税人选择3 个部分) 、国家征税系统和自动 华中科技大学硕士学位论文 化海关管理系统( 目前，正在把这两个系统并入新税务管理系统数据库。前者覆盖 面广，包括税务当局的评估结果、纳税人纳税、强迫缴纳、法令通知、赔款和迟延 缴纳；后者每年要处理6 5 0 0 万份进出口申报表) 、地方行政经济法庭系统、大型 企业监控系统。此外，西班牙税务管理部门为了留住计算机专业人才，在西班牙1 9 9 0 年预算法案中设立了一个计算机专业人员类别，分高级、中级和管理人员3 个层次。 1 9 9 1 年预算法案中为这3 类人员设立了税务类别，还设立了他们所属的政府税务管 理局，为计算机人员设计一个管理专业方向，使他们在税务管理中能有中期和长期 的工作前景。同时还建立了一个透明、广泛、有活力的人才流动市场，来填补由于 计算机专业人才流失所造成的空缺。 3 2 我国税收征管信息化工作现状与问题 事实上，自新的征管模式推出以来，税务机关为税收征管信息系统建设做了大 量的工作，取得了可喜的成效。至今，全国县级以上税务部门基本上都开发了自己 的税收征管信息系统，建立了自己的税务管理信息局域网。但是，从现代化、科学 化和规范化的高度解析，我国目前的税收征管信息系统还有待于进一步健全和加强 全方位的建设 2 2 - 2 4 1 。 首先，我国目前的税收征管理信息系统绝大部分仅局限在税务机关内部。这种 税收征管信息系统只服务于局部的税收征管工作，其税收征管数据的适用范围很 窄，从而没有形成一个有机贯穿上下左右的税收征管网络系统；在与财政、工商、 海关、银行尤其是企业的横向网络系统的建设上近乎空自。因此，从总体上讲，我 国的税收征管理信息系统尚处于低度化层面。这种忽视税收征管信息系统开放性， 从而封闭地在税务部门内部孤军作战的做法，大大地妨碍了税收征管信息系统功能 与效率的提高和升级。 其次，我国目前的税收征管信息系统建设中的“小而全”现象颇为严重。据调 查，不少地方的税务机关在税收征管信息系统建设过程中，无论是硬件的购置还是 软件的开发，基本上都是以自我为中心，缺乏中长期的发展战略规划，从而导致其 软硬件要么配置过低，不能满足其业务要求，进而使设备过早淘汰；要么其配置虚 高，脱离实际；要么软件重复开发，周期长，成本高，见效慢。凡此种种，无不造 华中科技大学硕士学位论文 成税收征管信息系统建设过程中的人力、物力和财力的巨大浪费。 再次，在税收征管信息系统的软件开发上，缺乏高水准的通用平台。其缺陷表 现为在软件的业务处理流程上差异较大，在某个地方运行良好的软件，换个地方就 可能要作大的修改，甚至修改的面目全非也难以收到好的效果。有的税务机关的操 作人员反映，这种大修改的软件有时还不如重新开发来得快和方便实用。另一方面， 目前所开发的税收征管信息系统软件普遍适合单机运行，最多仅是在局域网上运 行。由于各地自行开发其软件，无论从业务要求还是从开发者本身的设计思想考虑， 都不可避免地存在局限性和特殊性，从而势必导致实现税收征管信息共享的初衷遭 遇重重困难，进而使得薪的税收政策得不到及时贯彻执行，经济运行和税制实施过 程中出现的新情况、新问题不能及时反馈给决策者。其后果势必直接影响税收管理 水平的进一步提高。 另外，在我国目前的税收征管信息系统建设过程中，还普遍存在“头痛医头， 脚痛医脚”的症结。有的地方在税收征管信息系统的建设过程中零敲碎打，今天想 起这项税收征管业务要应用计算机，就匆匆购置硬件和开发与之相关的软件；明天 想到那个税收征管项目的需要，再局限于那个业务项目进行有关的工作。在这种情 况下，其税收征管信息系统的硬件产品的品牌、档次、标准参差不齐，从而成为税 收征管网络建设的一大障碍。同时，其软件则往往只停留在单项应用的层次上，并 且智能化水平低下，大都仅仅是取代手工劳动的事务处理与逻辑运算程度，缺乏对 税收征管数据的进一步：自n - r 处理，忽视其税收征管信息系统管理、决策功能的深度 开发，从而使税收征管信息系统的统一性、互联性、