（公共管理专业论文）电子商务的税收管理研究.pdf

中南人学硕十学位论 摘要 摘要 伴随着经济全球化的推进和因特网的迅猛发展，电子商务作为一种新型的、革命 性的交易形式在蓬勃发展，给传统的贸易方式带来了巨大的冲击，对我国现行税收制 度带来了新的挑战。 本文围绕着电子商务税收管理问题的理论与实践这一主线展开，按照基本知识介 绍、提出问题、分析问题以及解决问题的思路进行总体框架的安排。 首先从电子商务的基本概念、分类、特征入手，介绍了电子商务这一新兴商务形 式的一些基础理论问题，以扫除研究的障碍。 接着介绍国内外电子商务发展的现状及其税收管理的意义，飞速发展的电子商务 已迫使我们必须迅速加强对电子商务税收管理的研究。 然后详细分析当前电子商务对我国现行税收制度的挑战，主要阐述电子商务对现 行税制要素、税种制度、税收征管、国际税收的影响；比较世界各国和国际组织所主 张的电子商务税收政策并分析其可供借鉴的内容。 最后从加强电子商务的税收管理应遵循的原则、电子商务环境下具体税种与要素 的调整、建立符合电子商务要求的税收征管体系、完善电子商务环境下的相关法律等 四个方面提出加强电子商务的税收管理的初步构想。为数字化时代我国电子商务税收 政策的制定和执行提供决策参考。 关键词：电子商务，税收管理，对策研究 中南人学硕十学位论 a b s t r a c t a b s t r a c t w i mt h e p r o m o t i o no fg l o b a l i z a t i o na n dt h er a p i d l yd e v e l o p m e n to f i n t e r n e t ，e - c o m m e r c e ，d e v e l o p i n gv i g o r o u s l ya san e w t y p ea n dr e v o l u t i o n a r y e x c h a n g ew a y ，b r i n g si m p a c t so nt r a d i t i o n a le x c h a n g i n gw a y sa sw e l la sn e w c h a l l e n g et ot h ep r e s e n tt a x a t i o np o l i c y t h i sa r t i c l ea r r a n g e st h eo v e r a l lf r a m e w o r ka c c o r d i n gt ot r a i no ft h o u g h t o ft h eb a s i ck n o w l e d g ei n t r o d u c t i o n ，p r o b l e mr a i s i n g ，p r o b l e ma n a l y s i sa s w e l la sp r o b l e mr e s o l v i n g ，a n dl a u n c h e st h em a i nl i n es u r r o u n d i n gt h e o r i e s a n dp r a c t i c e so ft h em a n a g e m e n to fe c o m m e r c et a x a t i o ni nf r o n ta n db a c k f i r s t ，s t a r t i n gw i t ht h eb a s i cc o n c e p t i o n 、c l a s s i f i c a t i o na n dc h a r a c t e r i s t i c ， t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e ss e v e r a le l e m e n t a lp r o b l e m so fe - c o m m e r c es u c han e w e m e r g i n gc o m m e r c i a lp a t t e ms oa st os w e e pa w a yt h eo b s t a c l e so fc u r r e n t r e s e a r c h e s t h e n ，i ti n t r o d u c e st h ec u r r e n ts i t u a t i o n so fe c o m m e r c ef r o mi n t e r n a l a n de x t e r n a l ，w h i c ht h er a p i d l yd e v e l o p m e n to fe - c o m m e r c eh a sc o m p e l l e d u st oh a v er a p i d l yt os t r e n g t h e no nt h ee c o m m e r c et a x a t i o na d m i n i s t r a t i o n r e s e a r c h t h i sp a r te s s e n t i a l l yd i s c u s s e sp r e s e n ts i t u a t i o n so fe - c o m m e r c e d e v e l o p m e n ta n dt h en e c e s s i t yo fs t r e n g t h e no nt a xa d m i n i s t r a t i o n s u b s e q u e n t l y ，t h i sa r t i c l ea n a l y z e sp r e v e n te - c o m m e r c ec h a l l e n g e st ot a x s t r u c t u r eo fo u rc o u n t r yc u r r e n t l yi n d e t a i l ，s e t sf o r t ht h ei m p a c t so f e c o m m e r c eo nt a x a t i o ns y s t e mk e ye l e m e n t s ，c a t e g o r i e so ft a x a t i o ns y s t e m ， t a x a t i o n l e v y ，i n t e m a t i o n a lt a xr e v e n u ec u r r e n t l yi nm a i n l y ；i tc o m p a r e st h e e c o m m e r c et a x a t i o n p o l i c i e s a d v o c a t e d b y v a r i o u sc o u n t r i e sa n d i n t e m a t i o n a lo r g a n i z a t i o n sa n da n a l y z et h ec o n t e n t so ft h e s ep o l i c i e sc a l l sb e u s e df o ru s a tl a s t ，t h i sa r t i c l er a i s e su pat e n t a t i v ep r o g r a mt os t r e n g t h e nt h e t a x a t i o nm a n a g e m e n to ne c o m m e r c ef r o mt h ef o u ra s p e c t st h a tt h ep r i n c i p l e t h a te c o m m e r c eo ft a x a t i o nm a n a g e m e n ts h o u l df o l l o w ；t h ec o n c r e t e t a x a t i o nu n d e rt h ee n v i r o n m e n to fe - c o m m e r c e ；t h ef o u n d a t i o no f t a x a t i o n l e v ys y s t e mc o r r e s p o n d i n gt ot h er e q u i r e m e n t so fe - - c o m m e r c e ；t h e p e r f e c t i o no fr e l a t e dl a w su n d e rt h ee n v i r o n m e n to fe c o m m e r c ee t c ，a n d o f f e r ss o m ep o l i c yr e f e r e n c e sf o ro u rc o u n t r y st h e p o l i c y m a k i n ga n d p o l i c y e x e c u t i n gi nt h ed i g i t a le r a k e yw o r d s ：e - c o m m e r c e ，t a x a t i o n - m a n a g e m e n t ，c o u n t e r m e a s u r er e s e a r c h i i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获 得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的 同志对本研究所作的贡献均已在在论文中作了明确的说明。 作者签名夺 刀 、 7 佰 r f j 日期： 业月千 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的 全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文；学校 可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 尹么j ， 鲻嗍甲于 中南人学硕十学何论文第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 当前计算机信息网络技术正在引发一场商业革命。因特网( i n t e r n e t ) 的迅速普 及，对人类社会的政治、经济、文化等多个方面带来了巨大的冲击，并造就了以电子 商务为核心的网络经济的兴起。 联合国前任秘书长安南在( 2 1 世纪电子商务发展的报告中讲到：“电子商务的 出现彻底改变了人们以前所认识的传统商业领域。数字革命为发展中国家提供了一个 促进经济发展、社会进步的前所未有的机会，同时也为那些在技术创新上落后的国家 敲响了警钟，他们有可能被那些充分利用先进技术的国家所彻底淘汰。 正如安南所 言，电子商务在给商家带来丰厚利润的同时，也对世界的经济、社会的发展产生了极 大的影响。电子商务意味着跨国交易不再受到地域的限制，即使是小企业也能够有效 的进行跨地域的商业贸易。目前，世界各国纷纷看好并着力发展电子商务这块新大陆， 普遍认为电子商务的发展将是未来世界经济发展的一个重要推动力。 2 0 0 6 年全球通过国际互联网进行的贸易总额已突破1 2 8 万亿美元。中国电子商 务市场近年来也发展迅速，2 0 0 5 年，中国电子商务交易额超过6 8 0 0 亿元，在2 0 0 6 年已突破1 万亿元，是2 0 0 3 年的3 6 倍。过去两年来，中国电子商务交易额保持了 5 0 9 6 - 6 0 的增长速度。2 0 0 7 年，中国电子商务市场总体规模将达到1 7 万亿元。电子 商务的税收管理作为电子商务管理的重要组成部分，对我国电子商务的稳定健康发展 具有极其重要的意义，如果有关电子商务的涉税管理规则不设计好，将会阻碍电子商 务的发展，扼杀这一新兴商务形式的美好前景。2 0 0 7 年7 月1 2 日，全国首例个人利 用互联网交易逃税案一审判决，被告人张某以公司名义在淘宝网上卖出近2 9 0 万元含 税商品，被上海市普陀区法院一审判决有期徒刑2 年，缓刑2 年；并处罚金6 万元。 上述这起在法官看来再平常不过的偷税案，却在互联网上引发了全国关于电子商务的 诸多思考。许多人眼中“网上开店不纳税 的阶段，会因此终结吗? 对于刚刚兴起的 中国网络交易群体，对于尚在探索阶段的电子商务立法监管，该案例又会带来什么样 的法律启示? 案件的审判结果使电子商务的法律环境问题( 包括税收法律) ，越来越引 起人们的关注。 电子商务相对于传统商务而言是一次质的飞跃，电子商务突破了时空的限制，促 进了经济全球化发展的进程，然而，现行的税收政策、税收制度和税收征管是针对传 统商务活动而做出的，并不能完全适用于无论在技术上还是在经营上都超越于传统商 务活动的电子商务活动。电子商务自身的特点使得现行的税收制度已经面临着尴尬的 局面：一是用目前的税收征收管理手段和方法很难实现对电子商务全部交易进行征 中南人学硕十学位论文第一章绪论 税，很大一部分电子商务交易成为了“征税盲区”。税务机关对纳税人的f 确管理有 赖于对纳税人信息的f 确全面的把握。然而，许多电子商务活动都是在虚拟、隐蔽中 进行，不受时问、地域限制，交易的方式采用无纸化，所有买卖双方的合同、作为销 售凭证的各种票据都以电子形式存在，这种电子凭据具有随时被修改、删除而不留痕 迹的可能，这动摇了税收征管的基础。电子商务会改变许多传统商务的交易形式甚至 是交易内容，比如将有形产品转变为无形产品，将文字服务转变成数字化信息服务， 或是减少中问环节，降低中间成本和费用，从而与传统商务相比在同等条件下( 如商 品销售的实现、劳务提供的完成等) 处于优势，导致税基的缩小或消失。由于电子商 务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的发展，电子 商务的税收流失问题十分严重； 二是电子商务对税收制度的影响是非常深远的。在以全球性、虚拟性经营为特征 的电子商务活动中，各税制要素的确认及收入性质的划分显得极为困难，既定的税制 结构也显得难以适应，面对国内外电子商务避税问题，传统的反避税对策和手段显得 较为滞后。现行税法中一些常用的国际税收的基本原则很难适用于跨国电子商务，对 国际税收协调也提出了更高要求； 三是电子商务已成为税收管理的难点，管理和稽查的难度进一步加大。传统的税 收征管都离不开对帐簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，税 收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。使税务机关收集资料十分困难。同 时互联网为纳税人避税提供了高科技手段。互联网的全球性不仅为企业经营获得最大 限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床，建立在互联网之 上的电子邮件、可视会议、i p 电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁，通过互 联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理地 分布于世界各地将更容易，在避税 地建立基地公司也将轻而易举。此外，银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应 用，使交易定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的“选择 更加方便。 四是对电子商务的税收的漏征漏管将使传统商务处于不平等竞争状态，有违税收 “中性 、“公平 的原则。 从以上分析我们可以看到：电子商务涉税问题是税收理论工作者及实践工作者所 面临的一项重大课题，也是二十一世纪税收工作的难点与重点。加强这方面问题的研 究，对提高税收征管水平，防止税收大量流失，维护税收权益，确保税收职能的发挥 无论在理论上还是在实践上都具有极其重要的意义。基于以上的原因笔者撰写这篇论 文。 中南人学硕十学位论文第一章绪论 1 2 国内外的研究综述 目前，有关电子商务的税收法律问题己经引起了国际社会的广泛关注，有关国际 组织以及一些国家和地区己经对这一问题进行了研究和探讨，并出台了一些相应的政 策和法规，为我国今后相关的立法提供了参考和依据。 在有关电子商务的税收立法过程中，国际组织立法始终走在国家立法的前面。因 为国际组织可以保持相对的中立态度以及非政府的性质，它可以超越国家利益，制定 适用于电子商务的税收法律规则，而且，国际组织还可以制定探索性、参照性的原则， 供各国选择和遵守。另外，由于电子商务所具有的跨国性的特点使得有关电子商务 的涉税法律问题具有更多的国际性，因此，国际组织领先于国家立法是电子商务税收 立法的重要特征。经济合作与发展组织( o e c d ) 已经制定了一系列针对电子商务税收 问题的法律文件，欧盟和世界贸易组织也制定了相应的税收规则，这对世界各国的电 子商务涉税立法产生了深远的影响。而且通过国际组织这一谈判平台，使得有关国家 能够尽量消除相互之间的分歧，达成妥协，加快电子商务立法的国际统一，为这一具 有跨国性的商务形式的发展铺平道路。 除此之外，欧美等发达国家特别是美国也对电子商务涉税问题进行了积极的研 究，制定了一些具有世界影响力的政策和法规，如美国的全球电子商务选择性税收 政策、因特网免税法案等，欧盟与美国之间达成的共同协议或确立的规则因其 强大的经济实力引导整个世界有关电子商务涉税问题的法律方向。反观发展中国家， 由于经济发展水平的制约以及信息科技发展的现状，只有印度、新加坡等少数国家制 定了一些有关电子商务涉税问题的规则，而且很不系统，其他国家更多的是观望，甚 至盲目的跟从发达国家的某些政策，忽视了对本国税收权益的维护圆。因此，广大发 展中国家应当抓紧研究有关电子商务的涉税法律问题，尽早制定出相应的政策和法 规，同时团结起来与发达国家讨价还价，维护本国的利益，而不是轻易的妥协或裹足 。r 、 1 、刖。 目前包括电子商务在内的网络经济及相关法律问题也己经引起了国内社会各界 的普遍关注，各项研究工作己经初步展开，在1 9 9 9 年以前，我国的电子商务法律环 境还基本处于相对空白的状态，在1 9 9 9 年开始涌现的电子商务热流的带动和要求下， 相关立法的呼声日渐强烈，从1 9 9 9 年3 月的合同法开始到2 0 0 5 年4 月1 日实 施的电子签名法，相关的法律法规与规章纷纷出台，连同相关政策、地方性法规 以及司法解释在内，总数以数十计。这些法律法规与规章涉及电子签名、互联网安全、 保密、基础设施建设、融资、广告、经营许可、新闻发布等诸多领域。但是，我国目 前专门针对电子商务涉税方面的立法几乎是空白，在税制设计上还没有对网上交易作 姚立新著电子商务透视 m 经济管理出版社2 0 0 5 第l l 页 李文琪主编电子商务的管理 m 北京大学出版社2 0 0 4 第2 7 页 3 中南人学硕十学位论文 第一章绪论 出明确规定。在同常税收征管中存在应管而未管起来的情况，有关的学界通说尚在形 成过程中。但我国政府以及学界已经意识到对有关电子商务的法律问题特别是税收法 律问题进行研究的紧迫性和重要性，如“电子商务的税收法律问题研究 己经被确定 为教育部十五规划项目研究课题。据国家税务总局电子商务税收政策研究小组介绍， 目前我国对电子商务税收问题的研究主要集中在三个方面：一是对电子商务要不要征 税：二是怎样对电子商务征税；三是如何完善国内的财税体制，以便和电子商务的要 求相适应。电子商务税收基本框架为坚持以现行税制为基础、不单独开征新税、保持 税收中性、税收政策与税务征管相结合、维护国家利益以及制定政策应具前瞻性的原 则，从中国的实际出发，制定既适应电子商务内在规律又符合国际税收原则的电子商 务的税收政策，以维护国家的权益，促进电子商务在中国的发展。 国家税务总局税收科研所李雪若不赞成对我国尚十分幼稚的电子商务进行征税， 认为在现阶段对电子商务征税将不利于我国电子商务的发展，以我国目前的技术水平 ( 国际上也是如此) ，对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。 国内一些学者，如人民大学兼职教授蔡金荣、湖南大学会计学院副教授刘宛晨等 提出，我国可以遵循税收中性原则，以现行的税收政策为基础，制定电子商务税收政 策，但反对开征任何形式的新税。 东北财大苏惠香则提出，为鼓励电子商务的发展，可以开征新的税种，但应设置 优惠税率。 还有学者认为，税收政策的制定必须重新定位，来适应电子商务这种新的交易方 式。如果将网上交易的数字化产品纳入增值税的课税范围，就必须完成增值税的转型， 中央与地方的分配关系应作必要的调整。增值税的地方分成比例可考虑给予提高，以 减轻由于税制改革而造成的中央与地方财政关系的震荡 。 随着我国电子商务的发展和世界贸易组织的加入，我国的税收立法面临着全面改 革和与国际接轨的双重压力，但这也是一个契机，先知先觉者往往可以占据理论研究 与实践的制高点。可以预见在不远的将来，随着理论界和实务界研究的不断深入，电 子商务涉税问题将会得到解决，电子商务的发展也将得到引导和有效的法律保护。而 且，我国也将不断参与到有关电子商务税收国际立法的进程中来，为完善相应国际法 律制度做出自己的贡献。 。黄敏学著电子商务， m 高等教育出版社2 0 0 4 第1 3 页 李雪若电子商贸与网络营销 m 北京：清华大学h j 版社，2 0 0 6 第7 页 于刃刚主编网络经济 m 河北人民出版社2 0 0 5 第2 l 页 苏惠香国际电了商务税收政策比较分析中共长春市委党校学报2 0 0 4 年第1 0 期。 陈延忠电子商务环境下常设机构原则问题探讨 法律出版社2 0 0 5 第2 6 页 4 中南人学硕十学位论文 第一章绪论 1 3 研究方法与论文框架 一、研究方法 1 、文献研究法，通过查阅大量国内外与课题相关的文献资料，收集可供参考的 研究素材。 2 、比较分析法，本文根据电子商务及税收自身的特点，对国际问不同主体的不 同政策进行相互比较，并结合我国现状提出相应的电子商务税收政策。 3 、定性分析与定量分析相结合，立足于电子商务、财政学、税收学、国际税收 学及相关学科的基础上，综合运用了定性和定量分析的方法对电子商务税收问题进行 了阐述( 其中定量分析多在电子商务发展现状及趋势中使用) 。 4 、学科交叉分析，从行政、经济、管理、信息建设等不同学科角度进行分析。 二、论文框架 第一部分首先介绍本文所研究问题的时代背景、国内外的研究成果然后交代研 究的主要方法和内容。 第二部分对电子商务的一些基础理论问题进行介绍。研究电子商务税收管理就 必须把握电子商务的特质，了解其不同于传统商务形式的特点。在本部分介绍电子商 务的概念，简要分析电子商务的分类和特点，发展的现状，并结合国内外电子商务最 新形势阐述加强税收管理的必要性，使电子商务的税收管理研究更具针对性。 第三部分介绍了电子商务对传统税收法律制度带来的挑战，其中主要介绍我国 现行税收法律制度中存在那些不适应电子商务发展的问题。本部分分析电子商务对税 收的冲击和影响，主要阐述电子商务对税制要素、税种制度、税收征管、关税体制和 国际税收的影响。由于电子商务不同于传统商务的技术特性，使建立在传统商务基础 上的税收制度和征收管理措施无法完全适应电子商务以数据为核心的物流、资金流和 信息流，进而使现行税制和征收管理措施赖以生存的基础发生了动摇。本文从税收要 要素入手，系统分析电子商务对税收的影响，从而有利于针对深层原因，寻找更为有 效的解决办法。 第四部分对有关电子商务税收管理的国际实践进行比较分析。比较世界各国和 国际组织所主张的电子商务税收政策并进行分析，对制定我国电子商务税收问题解决 方案提供借鉴。 第五部份是本文最具有实践意义的部分。通过提出问题、分析问题，最后的落 脚点无疑要落在解决问题上。本部分针对前面章节中提出的电子商务对传统税收法律 制度造成冲击和结合国际上的先进经验提出了相应的政策建议。 中南人学硕十学位论文 电子商务的发展及其税收管理的意义 第二章电子商务的发展及其税收管理的意义 2 1 电子商务的概念、分类和特点 一、电子商务的概念 在电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ) 迅速发展的今天，如何给电子商务一个明确 的定义成为人们广泛关注的焦点。虽然电子商务活动在世界经济活动中占有越来越重 要的地位，但是到目前为止，对电子商务仍没有一个统一的定义。 最早提出电子商务概念的美国经济学家托马斯马龙教授把电子商务分为狭义和 广义两种。狭义的电子商务指的是在电子化买与卖的过程中，电子商务卖方找到潜在 的客户并了解到其需求，而买方找到了潜在的卖主并了解到其产品的销售条件；广义 的电子商务指的是商业活动中所有方面都得到了信息技术的支持，这些活动不仅包括 买和卖，还有设计、制造和管理等等。它强调的是电子商务的信息技术和经济运行环 境。 欧洲议会关于“电子商务欧洲动议 给出的定义是：“电子商务是通过电子方式 进行的商务活动。它通过电子方式处理和传递数据，包括文本、声音和图像。它涉及 许多方面的活动，包括货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电子证 券交易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品获得等 圆 。 世界电子商务会议曾提出“电子商务是对整个贸易活动实现电子化 ，其涵盖范 围可以定义为交易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的 任何形式的商业贸易。在我国较为普遍的观点是电子商务是利用现有的计算机硬 件、软件和网络包括因特网、内联网、局域网等等基础设施，在按一定的协议连接起 来的电子网络环境下从事的各种各样的商务活动。它强调电子商务是在网络环境下实 现了贸易过程的电子化。 另外其他如美国、欧洲一些机构和我国相关部门或学者，也对电子商务作过一些 表述。这些表述虽不尽相同，但是存在以下几个共同点：1 、电子商务是在计算机网 络上进行的贸易活动：2 、这种贸易多个阶段实现电子化；3 、是实现高效率、低成本 的贸易活动。 根据上述见解，本文将电子商务定义为：借助计算机网络，按照一定的标准，采 用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务活动的一种无纸化商务形式。 国李双元、王海浪主编电子商务法 m ， 北京大学出版社2 0 0 4 版第1 8 页 嗽世德等编著电子商务入门 m 。2 0 0 5 年5 月第7 页 余恩杰网络公司如何纳税) j 涉外税务2 0 0 6 ，1 0 6 中南人学硕_ ：学位论文电子商务的发展及其税收管理的意义 二、电子商务的分类 按不同的标准，电子商务可划分为多种类型。下面根据本文的需要简要介绍三种： 1 、按照丌展电子交易的范围可分为三类：本地电子商务，远程国内电子商务，全 球电子商务。 ( 1 ) 本地电子商务通常是指利用本城市或者本地区信息网络实现电子商务活动， 电子交易的范围较小。 ( 2 ) 远程国内电子商务是指在本国范围内进行的网上电子交易活动，其交易的 地域范围较大，对软硬件和技术要求较高，要求在全国范围内实现商业电子化、自动 化，实现金融电子化等。 ( 3 ) 全球电子商务是指在全世界范围内进行的电子交易活动，参加电子商务的 交易各方通过网络进行贸易活动。 2 、按交易主体划分可将电子商务分为企业对企业( b u s i n e s s t o b u s i n e s s 简称 b t o b ) 、企业对消费者( b u s i n e s s - t o - c o n s u m e r 简称b t o c ) 、消费者之间 ( c o n s u m e r t o c o n s u m e r 简称c t o c ) 。 ( 1 ) b t o b 一企业对企业这一模式是企业之间通过互联网进行网上订货、采购、 营销等商务活动，买卖双方在网上完成交易。 ( 2 ) b t o c 一企业对消费者这一模式是人们最熟悉的一种商务类型，企业在网上 开设商店，消费者在网上购买商品，互联网提供双向的交互通信。这种模式节省了双 方的时间、空间和交易费用，大大提高交易效率。 ( 3 ) c t 0 c 一消费者之间这种模式是指消费者之间通过互联网所进行的网上交易， 如网上拍卖、物品互换等等，e b a y 、易趣等网站就是提供这类服务的。 3 、从电子商务交易的对象划分，电子商务可分为以下二种形式 ( 1 ) 电子商务作为远程销售有形产品的离线交易方式。即互联网作为有形产品 的交易场所而存在，互联网上实现的仅仅是查看商品目录，发出订单、确认订单、支 付货款等，有形产品的配送仍通过传统的运输渠道进行，该种交易形式对税收的影响 有限。 ( 2 ) 电子商务作为远程提供服务或销售数字产品的在线交易方式( 也称完全电 子商务交易) 。即使用电子媒介从遥远的地方提供设计、咨询服务，或将图表静态和 影像的、文本或声音转化为数字形式，对同样信息的数字版本加以传送或销售纯数字 产品如电脑程序等。购买数字产品的顾客用他们自己的设备计算机、播放器等重建这 些文件、图片、影像、文本或音乐，进而直接拥有纯数字信息。由于该种电子商务形 式所有的交易流程订货、付款、传递都是在互联网上进行的，脱离了传统的物流配送 系统，对传统税收管理形成了重大挑战。 中南人学硕+ 学位论文电子商务的发展及其税收管理的意义 三、电子商务的特点 由于电子商务是利用互联网提供的信息网络在网上进行的商务活动，因而具有传统 商务不可比拟的特点 1 、贸易的全球性 传统的商务是以固定不变的销售地点和固定不变的销售时间为特征的店铺式销 售。网络社会是开放的，没有地域的限制，是一个全球性系统，具有资源共享性。 i n t e r n e t 加速信息的交流，并打破了交易双方的地理限制，不同国家和地区的企业 和个人都可以通过国际互联网的接口在网上进行交易，它的销售空间随网络体系的延 伸而延伸，交易主体可以遍及全世界，交易时间是由网上用户自己决定。因此，电子 商务相对于传统销售模式具有全新的时空优势。 2 、交易虚拟性 在线交易( 完全电子商务交易) 全过程都是虚拟化的，在线交易的全部过程都是 在网络中进行的，从磋商、签订电子合同到支付、交货都在网络这个虚拟化的环境进 行。因此其产品或劳务必须能够数字化才会使生产商上传和客户下载成为可能，这些 产品和劳务的存放地点也不同于传统意义上的仓库，而是网络空间，生产商可以借用 网络商品交易中心或其他网站租用的空间进行存放，网站之间也可以做友情链接，而 网站租用网络空间的服务器是遍布全世界的，在线交易可以通过任何一个服务器上的 网站进行交易，也可以随时取消在任何一个服务器上某一个网站的信息发布和下载 权，因此在线交易更具有流动性和隐匿性的特点。 3 、无纸化 传统商务方式所用的信息及其载体在电子商务中被数字化了。人们被授予识别 号、识别名或识别文件作为其在网上活动的标识，手写签名、图章被电子签名代替， 纸质凭证、记录被电子表单、记录、文件所代替。 4 、交易成本低 一是从网上获得信息的成本较低；二是交易主体直接通过互联网查阅信息，减少 了中介环节费用的支出；三是由于买卖双方即时沟通供需信息，从而减少了仓储和采 购成本，甚至有可能使库存成本降为零；四是供货商可以通过互联网络进行产品介绍、 宣传，节省大量广告费。 5 、交易效率高 电子商务交易双方通过互联网，可以快速地传递信息，如提供供货信息、网上议 价、商谈等活动，大大节省了时间。另由于互联网络将贸易中的商业文件标准化，使 商业文件能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理，使原料采购、产品生产、需 求与销售、银行汇兑、保险、货物托运及申报等过程无须人工参与，在最短的时间内 完成。 8 中南大学硕士学位论文 电子商务的发展及其税收管理的意义 2 。2 国内外电子商务发展的简况 关于电子商务的发展历史有学者将其分为四个阶段：第一个阶段，人们在互联网 上互发电子邮件和传递信息：第二个阶段，在互联网上建立一个站点，将企业的内容 和形象发布到网上：第三个阶段，人们在网上互相交换信息：第四个阶段，也是电子商 务的最高阶段，在这个阶段，人们不仅利用互联网发布信息，而且，还用来实现在线 交易。 在上世纪6 0 年代，国际运输业就己在探讨纸面单证流程的合理化，并通过单证 的标准化和电子化减少费用支出。启用于7 0 年代的e d i ( 电子数据交换，e l e c t r o n i c d a t ei n t e r c h a n g e ) 在8 0 年代末己经在发达国家形成规模。由于e d i 在资料传输过程 不再需要输入，所以出错率大大降低，节约了时间，逐渐成为一种全球性的具有战略 意义和商业价值的贸易手段。e d i 的大发展不仅引发了全球范围内的“无纸化贸易” 热潮，同时也促进了与商业活动有关的各种信息技术在商业、制造业、基础工业及服 务业的广泛应用，导致了商务运作全过程的电子化，实现了完整概念的电子商务。随 着国际互联网的出现，电子商务开始了一个新的时代，在其迅速普及的基础上形成了 全球化的电子商务构架。 一、全球电子商务发展的简况 目前，互联网用户己经遍及全球1 7 0 多个国家和地区，近l l 万个计算机网络己 连为一体。据统计，全球5 0 0 强大型企业均在网上开展业务，其9 0 的采购经理在网 上搜寻采购信息。全球电子商务交易额连年攀升。2 0 0 5 年是电子商务发展的第1 0 个 年头，全球电子商务市场交易规模增长了4 4 ，达到8 3 8 0 0 亿美元左右。而截至2 0 0 6 年年底，全球电子商务交易额则达到1 2 8 0 0 0 亿美元，又实现了5 0 以上的增长。 图l2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年全球电子商务交易额及增长 9 中南大学硕士学位论文电子商务的发展及其税收管理的意义 在电了商务的三种业务模式中，b 2 b 电子商务占有绝对的市场份额，2 0 0 6 年， 全球电子商务交易额1 2 8 万亿美元中b 2 b 交易额超过1 2 万亿美元，比例高达9 6 ， b 2 c 及c 2 c 两种模式交易额共占4 。 g r 蔼fd - d i n b 2 b b 2 c a c 2 c ，4 箕 9 6 蔼i d ，4 箕 图22 0 0 6 年全球电子商务业务模式结构 二、中国电子商务发展的简况 我国电子商务的发展开始于上世纪9 0 年代，它是以国家公共通信网络为基础， 国家金关工程为代表，以外经贸管理服务为主要内容逐步发展起来的。1 9 9 6 年中国 出现了第一笔网上交易，1 9 9 6 年2 月中国国际电子商务中心成立，1 9 9 7 年国务院组 建电子数据交换技术委员会，电子商务在我国正式启动，1 9 9 9 年成为“政府上网 年”，电子商务在中国开始了由概念向实践的转变。从一开始的b 2 c 模式，到1 9 9 9 年的c 2 c 网上拍卖以及1 9 9 9 年末兴起的b 2 b 模式，电子商务在我国取得了良好的发 展。2 0 0 0 年6 年中国电子商务协会成立，成为国内电子商务交流的桥梁。2 0 0 1 年以 来，受新浪网在美国纽约纳斯达克成功上市的影响，我国网站数量激增，中国银行、 中国建设银行、招商银行等相继推出了网上支付。证券公司、全融结算机构、信用卡 发放等已成功进入电子商务领域，并进行了大量的可靠交易。 据中国互联网络信息中心( c n n i c ) 最新发布的第二十次中国互联网络发展状况 统计报告，截至2 0 0 7 年6 月3 0 日，我国网民总人数达到1 6 2 亿，仅次于美国2 1 1 亿的网民规模，位居世界第二。与2 0 0 6 年末相比，新增网民2 5 0 0 万。全体网民中有 2 5 5 的网民使用网络购物。也就是说，我国现在有4 0 0 0 多万网民参与网络购物。随 着网络用户的快速增长，网上购物越来越成为一种日常消费习惯。2 0 0 7 年上半年中 国互联网普及率达到1 l ，己超越1 0 的临界点，突破1 0 o 临界点对于各类互联网服 。中国互联网信息中心( c n e i c ) 中国巨联网发展统计报告( 2 0 0 7 年7 , e j ) r 中南大学硕士学位论文电子商务的发展及其税收管理的意义 务提供商而言也意味着市场边际效应得显著提高。中国互联网整体进入快速发展阶 段，市场具有极大潜力。 单位：亿元 1 2 0 0 0 1 0 0 0 0 8 0 0 0 6 0 0 0 口 一 图32 0 0 1 - - 2 0 0 6 年中国电子商务市场规模 口 在我国的各类电子商务中，b 2 b 居于绝对主导地位。2 0 0 5 年中国b 2 b 电子商务市 场规模达到6 4 4 6 亿元，约占电子商务市场交易总额的9 5 。b 2 c 电子商务市场在2 0 0 6 年也得到了巨大的发展。从目前的情况看，b 2 c 电子商务已经在中国形成了一定的市 场规模。当当网、卓越网等在b 2 c 电子商务领域领先的服务商已经开始对自己的企业 进行进一步的整合。 中国c 2 c 市场，在电子商务市场中的份额很低，但最近几年一直保持高速增长。 据不完全统计，2 0 0 5 年，中国c 2 c 电子商务的注册用户总数超过3 0 0 0 万，2 0 0 5 年中 国c 2 c 电子商务交易额超过1 0 0 亿元人民币。截止到2 0 0 6 年第三季度，中国c 2 c 用 户总数突破6 0 0 0 万人。2 0 0 6 年中国c 2 c 市场交易额约为2 7 0 亿人民币。中国c 2 c 市 场，呈现三足鼎立的形势：老牌的e b a y 易趣，一直坚持着收费方针，市场份额不断 减少；后起之秀的淘宝网，以免费的措施不断扩张自己的市场空间；异军突起的腾讯 旗下拍拍网，免费策略加上腾讯q q 的巨大用户数量优势，2 0 0 5 年9 月上线以来，呈 现高速增长态势，截止到2 0 0 6 年9 月1 2 日，注册用户数已超过2 5 0 0 万，在线商品 数突破5 0 0 万。我国电子商务未来呈现如下发展趋势： 第一，电子商务的深度将进一步拓展。电子商务企业将从网上商店和门户的初级形 态，过渡到将企业的核心业务流程、客户关系管理等都延伸到互联网上，使产品和 服务更贴近用户需求。企业将创建、形成新的价值链，把新老上下游利益相关者联合 。中国互联网信息中心( c n n i c ) 中国互联网发展统计报告( 2 0 0 7 年7 月) r _5nu撇口揪 口 o 吆咖i 撇 一 如 2猢口2 0 0 o 中南大学硕十学位论文 电子商务的发展及其税收管理的意义 起来，形成更高效的战略联盟，共同谋求更大的利益。 第二，中国电子商务将面临严峻挑战。电子商务是国际贸易发展的必然趋势，随着 国际电子商务环境的规范和完善，中国电子商务企业必然走向世界，这也是进一步扩 大对外经贸合作和适应经济全球化、提升中国企业国际竞争力的需要。而随着中国加 入w t o ，国外的电子商务企业也将渗透到国内，对中国电子商务构成严峻挑战。 第三，电子商务网站将会出现兼并热潮。首先是同类兼并，目前中国为数不少的网 站属于重复建设之列，定位相同或相近，业务内容趋同。由于资源有限，并且在互联 网“赢家通吃原则下，最终胜出的只是名列前茅的网站。其次是互补性兼并。那些 处于领先地位的电子商务企业在资源、品牌、客户规模等诸方面具有很大的优势，但 与国外著名电子商务企业相比还有很大差距。这些具备良好基础和发展前景的网站要 发展，必然采取互补性收购策略，结成战略联盟。由于个性化、专业化是电子商务发 展的两大趋势，而且每个网站在资源方面总是有限的，客户的需求又是全方位的， 所以不同类型的网站以战略联盟的形式进行相互协作将成为必然趋势。 第四，行业电子商务将成为下一代电子商务发展主流。中国电子商务进入迅猛发 展时期的典型特征是风险资金、网站定位等将从以往的“大而全”模式转向专业细分 的行业商务门户。第一代的电子商务专注于内容，第二代专注于综合性电子商务，而 下一代的行业电子商务将增值内容和商务平台紧密集成，充分发挥i n t e r n e t 在信息 服务方面的优势，使电子商务真正进入实用阶段。 第五，传统企业进军网上零售。从b 2 c 领头羊卓越、当当网等可以看的出，诚信、 资金、技术不完善已不在是阻碍b 2 c 发展的主要问题所在。进入0 7 年，众多传统零 售业开始布局b 2 c 电子商务领域。所特有知名度、促销手段，多样的会员服务，较高 的客户粘稠度，未来将带动整个电子商务进入井喷式的增长期。 2 3 加强电子商务税收管理的必要性 如前文所述，当前电子商务作为一种交易方式，伴随着网络高科技的发展而不断 发展，已经成为整个经济活动的重要组成部分并日趋成熟。因此，对于中国来说，加 强电子商务税收管理已成当务之急。 一、维护国家税收主权的需要 税收主权是国家主权的重要组成部分，不但包括国家的税收立法权、执法权和司 法权，而且还包含由于此权利的确定及实施所带来的税收利益和税收收入的分配权和 使用权。它是通过国家对税收管辖权的确定来确认和体现的。电子商务作为一种经济 活动，是国民经济的重要组成部分。在电子商务环境下，发达国家多为电子商务“强 势国”，广大发展中国家属于“弱势国。以美国为首的发达国家强调对电子商务税 收管理的属人管理原则，己在侵蚀和剥夺发展中国家的税收主权和税收利益。加强电 中南人学硕十学位论文 电子商务的发展及其税收管理的意义 子商务税收管理是维护国家税收主权的需要，同时也便于在签订有关双边或多边国际 税收协定时坚持国际通用的法律原则和法律规范，对等处理税收利益关系。 2 、加强对电子商务进行法律保护的需要 电子商务作为一种交易方式，是经济交往方式中的重要组成部分。我国的电子商 务起步较晚，虽然在近几年有了较大的进步，但与发达国家相比，无论是经营规模、 效益还是其技术含量，都远远的落在了发达国家之后，还需经过较长时间的来发展。 保护、鼓励电子商务的发展。但作为一种经济活动，就应遵循社会的游戏规则，用来 促进社会的前进，而不能违背历史发展的潮流。这个规则同样也适用于电子商务。电 一子商务在发展初期，人们在各方面对其认识得不是很清楚，对其有利的一面和不利的 一面往往不能进行有效的区分。这是因为电子商务交易的高流动性和隐匿性所造成 的。随着对电子商务活动研究的深入，就有必要对其有利于社会的一面进行保护，对 其触犯社会利益的一面进行限制，甚至取缔。通过对电子商务活动立法，明确对其交 易行为行使征税权，对征税主体及纳税主体的权利义务加以规定，从法律上承认其合 法性，在征税的同时，从法