（公共管理专业论文）建立我国大企业税收管理机构的研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 大企业是国民经济的支柱和国家税收的重要保障。人企业税收管理机构足一种适 应大企业特点的新型税收管理模式，它在理论上能够促进人企业的发展和捉l ：j h t 大企 业的税收管理效率。 2 0 世纪9 0 年代以来，大多数发达国家和部分发展中国家纷纷摒弃按税种或按纳 税人陀质设立税收管理机构的组织体系，改按纳税人规模设立税收管理机构，实行分 类管理，特别是组建大企业税收管理机构，对大企业实旋专业化管理，这已成为税收 管理的国际趋势。 我国自改革开放以来，尤其是在2 0 世纪9 0 年代确立建立现代企业制度以来，我 国大企业的发展取得了可喜的成绩。虽然在规模和效率上与世界大企5 1 k 4 1 i 比仍仃十门“ 的差距，但是大企业在我国经济中的地位不断提升，已经成为我国国民经济的悄r i j 中f 簪。并且大企业的经济效益明显改善，特别是一些成长性指标已赶t 或超过f | ； 界5 0 0 强企业。冈此，探讨组建适合我同特点的大企业税收管理机构非常有必要。 本文从沦述大企业在国民经济中的重耍地位讨沦在我罔构建大企、世税收管理机 构的必要性。第一、二蕈介绍了选题的由术和国外、围内大企业税收管理机构的发展 状况；第。j 章介绍了大企业在同民经济中的匝要性，它不f f ! 足困民经济的支柱，还足 国家税收的重要保障：第四章介绍了构建大企业税收管理机构很有必要，它不但能够 加强有效税收管理、提高纳税服务水平，还能降低税收管理中的交易费用等作用；第 五章以武汉市青山区国家税务局管理武汉钢铁( 集团) 公司作为案例探讨在我国当阿 构建大企业税收管理机构的可能性，构建我国大企业税收管理机构的基本设想。 关键词：大企业税收管理机构武汉钢铁( 集团) 公司 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t b i g b u s i n e s si sv e r yi m p o r t a n tt oan a t i o no ni t se c o n o m ya n dt a x a t i o n b i g b u s i n e s s t a x a t i o nm a n a g e m e n ti n s t i t u t i o n ( b t m l ) i san e wm o d e lo ft a x a t i o nm a n a g e m e n t w h i c h c a nf i tt h ec h a r a c t e r so fb i g b u s i n e s s ，s oi tc a np r o m p tb i g b u s i n e s sd e v e l o p m e n ta n d i m p r o v et h ee f f i c i e n c yo ft a x a t i o nm a n a g e m e n t s i n c et h en i n e t i e so ft h et w e n t i e t hc e n t u r y ，m o s td e v e l o p e dc o u n t r i e sa n ds o m e d e v e l o p i n gc o u n t r i e sh a v ew a i v e dt h ep r e c e d i n gs y s t e mo ft a x a t i o nm a n a g e m e n tt o b i g b u s i n e s s w h i c hw e r ed e s i g n e db yt a x a t i o n sc a t e g o r yo rt a x p a y e r sc a t e g o r y t h e ys e t u pan e wt a x a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e mt h a te x e c u t ep r o f e s s i o n a lp r o c e d u r e st ob i g b u s i n e s s a n dt h i sn e ws y s t e mi sc a l l e db t m i a n dt h i si st h et e n d e n c yt om a n a g eb i g b u s i n e s si n t h ew o r l d s i n c ec h i n aa d o p tt h er e f o r ma n do p e n i n g u pp o l i c y , e s p e c i a l l yi nt h en i n e t i e so ft h e t w e n t i e t h c e n t u r y ，d i d c h i n e s e b i g b u s i n e s s e s m a k eg r e a tp r o g r e s so nt h es c a l ea n d e f f i c i e n c y s o ，i ti sv e r yn e c e s s a r yt oe x p l o r et h ep o s s i b i l i t i e so fc o n s t i t u t i n gb t m io n c h i n e s ec h a r a c t e r s t h i st h e s i sa n a l y z e st h en e c e s s i t yo fc o n s t r u c tt h eb t m if r o mt h ei m p o r t a n c eo fb i g b u s i n e s s c h a p t e ria n di f i n t r o d u c et h er e a s o nt os e l e c tt h i st h e m e t h es i t u a t i o no fb t m i o fh o m ea n do v e r s e a c h a p t e ri i ii n t r o d u c e st h ei m p o r t a n c eo fb i g - b u s i n e s so nn a t i o n a l e c o n o m y ，i t i sn o t o n l y t h ep i l l a ro fn a t i o n a le c o n o m y ，b u tt h ep r o t e c t i o no ft h e g o v e r n m e n t st a x a t i o n c h a p t e r t e l lu si t i sv e r yn e c e s s a r yt oc o n s t r u c tt h eb t m i ，i tc a n e n h a n c et h ee f f i c i e n tt a x a t i o nm a n a g e m e n ta n dc u td o w nt h et r a n s a c t i o nc o s to ft a x a t i o n m a n a g e m e n t t h el a s tc h a p t e rp r o b e si n t ot h ep o s s i b i l i t yo fc o n s t r u c tt h eb t m iu n d e rt h e c u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n a ，w i t ht h ec a s eo fh o wt ol e v yt a xo nw u h a ni r o na n ds t e e l ( g r o u p ) c o r pb yq i n g s h a nt a x a t i o nb u r e a uo fw u h a nc i t y k e yw o r d s ：b i g b u s i n e s s t a x a t i o n m a n a g e m e n ti n s t i t u t i o n w u h a ni r o na n ds t e e l ( g r o u p ) c o r p 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果。对 本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：司、玄型一 e l 期：o r 年c 厶月。岁曰 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子 版，允许沧文被查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位沦 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印 或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密口。 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名：f 司l 素型 日均j p 僻炒月窍日 指导敦师签钇：则 口身j ：d 睥峰月玛i1 i 华中科技大学硕士学位论文 1 1 论文选题目的及研究意义 1 绪论 2 0 世纪9 0 年代以来，随着纳税人数量的增加、投资主体多元化、纳税人跨国或 国内跨区域交易的频繁，尤其是信息技术的迅猛发展，大多数发达国家和部分发展中 国家纷纷摒弃按税种或按纳税人性质设立税收管理机构的组织体系，改按纳税人舭膜 设j z 税收管理机构实行分类管理，特别是组建大企业税收僻理机构，对大氽业实施 止化管理，这已成为税收管理的困际趋势。 我国自改革开放以柬，尤其足在2 0 世纪9 0 年代倘t 建、z 现代企业制发以来，伴 随蓿我厨资本市场的发腱，我国大企业的发展取得了町喜的成绩。虽然在规模和效j 蕾 上与世界大企业相比仍有相当的差距，但是大企业在我国经济中的地位不断提升，已 经成为我国国民经济的骨干与中t ! ；= 。并且大企业的经济效益明显改善，特刖是”一些成 长性指标已赶上或超过世界5 0 0 强企业。此外，大企业的研究开发能力逐年增强，大 企业成长后劲明显。而我国现行的税收管理模式一般是属地管理模式，即各税务机 笑负责对所在地企业进行税收征管。 一围的税收制度是山税制结构和税收管理这两个相对独立因素所构成n 勺。税收铃 理足在既定税制结构条件下一国税收政策的具体施行。一般柬说，税收管理主要包括 三个培本冈索和三项基本工作内容。三个基本因素分别是改进管理当局自身的组织工 作、改学对纳税人朐服务，提高纳税人的照章纳税率：i 项基本工作内容分别是攀定 潜在纳税义务人、核定其应纳税额并及时足额征收入库。由此可知，税收管理不仅立 足于税制结构，而且贯穿于从纳税义务产尘开始到税歙入库的全过程。税收管理的日 标足实现“照章纳税差距( c o m p l i a n c eg a p ) ”最小化，即潜在税收与实际税收之问差 距最小而这一日标的实现又取决于f 税务机关对税收管理全过程所进行的汁划、组 织、协调和监督。 改进税收管理足税制与征管协凋的内在要求，也是税制目标在实际税收征管实践 中的体现。同样，管理模式的转换也是税收征管弓税制协调无限逼近的过程。税制既 定f 1 标l ，佝实现，离不歼有效的税收管理，而有效的税收管理又依托于定的管理模式。 税收竹耻模是j 税收制度紧密相连的，管理模j = i = 的仃散。r e 体观了税收符理的仃效 华中科技大学硕士学位论文 性，而税收管理的高效率说明税制目标在税收征管实践中得到较好的体现。如果税收 管理水平达不到税制设计的要求，则税收的公平、效率原则难以体现，其组织收入、 调控经济等职能也无法得到有效发挥。 为进一步提高税收征管质量和效率，国家税务总局在2 0 0 1 年底出台的关于加 速税收征管信息化建设推进征管改革的试点工作方案中确立了构建大企业税收管理 机制的思路，芷2 0 0 2 年8 月出台的关于各地呈报加速税收征管信息化建设推进征 管改革试点工作方案有关问题的通知中又明确了征管改革试点单位可以设置负责大 型企业、跨国公司税收管理的专业机构。因此，研究在我国建立大企业税收管理机卡勾 1 e 常有必要。 1 2 国外大企业税收管理机构的研究状况 1 2 1 国外理论研究状况 国外对建立大企业税收篱旦堕机构也有很多研究。其中，o e c d 的观点、炎吲的观 点和日本的观点最具有代表性和说服力。 ( 1 ) o e c d 观点。2 0 0 1 年5 月，o e c d 税收政策与管理中心发农了风险管理 一文，其中涉及到对设立大企业税收管理机构的沦述。 2 1 该组织认为建立大企业税 收管理机构有利于实施针对性的税务审计。因为传统的税收管理机构是按功能改鼹 的，将1 1 l f ! 收、管理和检杳分离，不重视不同类型纳税人之间的差别，与纳税人打交逆 时整体考虑不足，当纳税人存在问题时需要与不同的税务部门交涉，j 盯当这嵝疔| j j 之 州又缺少必要的沟通和协凋时，很难提高对大企业的管理效率。i 雨现代税收管理强调 以纳税人为中心，承认不同类型纳税人在遵守税法方面是有差别的，人企业与中小企 、i k 的纳税差别是非常显著的，因此，有必要对大企业实行分类管理。在现| 实：作中， 传统税务机构的审计方法不考虑审计对纳税人带柬的额外负担，它采取相同的方法审 汁每一个纳税人不但确定审计范围比较随意，而且处罚时也缺乏必要的弹性。而现 代税收理论认为这种传统做法是对税收、【k 务资源的浪费，不符合效益最大化原! j 1 | j 。为 此，通过建立大企业税收管理机构，号门对犬食业进行征税管f e 干服务，订助r 提高 税收资源的使用效率。 此外，建立大企业税收管理机构还有利r 提t i 葛征管效术。对火企业分类管理可以 使税务机关用类似的方法对待同类的纳税人，进l n r 以提高税收征臀效率。闪为不同 类型纳税人收入的风险足不同的，因此应对风险的措施也应不嗣，包括不同f l 1 f 汁和 华中科技大学硕士学位论文 管理方法、不同的服务手段等。 ( 2 ) 美国观点。m 于美国经济发展水平较高，企业；状况非常复杂，大企业的结 构和业务尤为如此。因此美国学者和税收实际工作者认为，建立大企业税收管理机构 的必要性在于：一是有利于应对复杂的税收问题。大企业雇用了大量的员工，涉及人 量复杂的税收和财务会计问题，税收管理比较复杂，因此需要成立相应的机构集中力 量予以应对，以确保对大企业税收执法的统一性和公开性。二是有利于满足纳税人的 需求。大企业大多存在全球经营的能力和可能，为了扶持企业的发展，提高企业在固 际i 行场上的竞争力，税务机关有必要满足其特殊需要，并通过不断创新税收管理办法 提供纳税服务和促进税收遵从。 ( 3 ) h 本观点。相对于美国等西方发达国家来说，同本在税收制度改革方面是 后来行、学习者，它尼其受美国税收管理制度影响最深。r 本学者认为，采取犬企业 税收管理制度，设立大企业税收管理机构非常有必要。这主要是因为：一是往2 0 叫： 纪8 0 、9 0 年代，两方圳家针对公共管理新形势的挑战，普遍开展了以优化服务、提 高效率、减少成本、加强考孩为中心内容的行政管理改革，税务机关机构和职能的改 革是这一改革的延伸和深化。二足现代行政就是服务行政，要实现最大限度地提高税 法的遵从度、减少税收成本并且要最大限度地方便纳税人以减少其办税负担、最大限 度地写纳税人进行沟通以减少收入风险等目标，就必须对纳税人进行分类管理，成立 以纳税人为中心、对同一类别的纳税人进行整体管理、不同类型纳税人有不同管理方 式和侧重的税务机构。三是税收管理要有效地应对经济全球化的挑战。税务椰门捍卫 本图的税琏，在跨国税源的分配上取得公平的份额，就必须以大企业为霞点，加强同 际税收合作，开展反避税、反逃税的斗争。四是随着信息技术的普遍应用，企业仃为 越米越复杂，税收筹划的广泛应用以及纳税人对税收服务的要求越来越高，必须建立 支复合型、高素质的队伍，以大企业为平台，提高税收管理水平和纳税人的满意度。 五是面对社会挖掘潜力、努力增收的要求和内部人手、经费有限的压力，税务机关必 须在强化考核、提高效率上下功夫。为此，就必须打破过去层次过多、职责不清、难 以量化考核的管理结构，进而有利于管理的专门化、成本的最小化、服务的最优化 有利于执法的统一性、人爿的集聚性、复杂问题处理的有效。胜。 1 2 2 国外实践状况 圜外在对大企、l k 税收管理机构进行研究的基础上，伍2 0 吐上纪9 0 年代纷纷付诸 实践。 华中科技大学硕士学位论文 ( 1 ) 美国大企业管理机构。美国国会在1 9 9 8 年7 月通过了联邦税务局重组与 改革法案，对联邦税务局进行了近4 0 年来规模最大的机构改革，把原来按地域设置 的4 个大区局和3 3 个地区局改变为按纳税人类型设置的4 个业务局，使之成为一个 以纳税人为中心的机构。在大企业管理局总部下设四类机构：一是负责税收管理现代 化项目的部门，分别没立信息技术服务中心和业务体系现代化办公室。二是服务共享 类部门，设有内部服务共享中心。三是功能性的部门，设有法律顾l 可办公室、k 诉办 公室、通联局、纳税人服务局、刑事犯罪调查局。四是业务操作部门，也是这次改革 中完全新没的，分别由工资与投资收益局、小企业和自雇业主局、大巾型企业局、免 税单位与政府单位局。 大中型企业局总部下设国际税收、实地专家指导、技术支持战略与汁划、沟通与 联络、管理与财务、信息中心、法律咨询等9 个处，5 个派出部门，分别按照主要行 业划分，派驻在各行业在全国最具代表性的地区。这5 个派出部门分刖是零售、食品、 医药分局，自然资源分局，财务会融分局，重工制造与建筑、运输分局和通讯技术与 媒体分局，行、l k 工作量过大的，除分局所在地外，还呵以在本 j - 、比比较集中的其他城 市改立一个办事处。 ( 2 ) 英国大企业税收管腮局。其阑大企业税收管理局成口j ：1 9 9 7 年负贵獒吲 8 0 0 多家大企业和所有金融、保险、证券企业所得税的征收篱婵工作，以及负责全旧 最大的3 0 0 0 名雇主的税收及有关基金的管理，下设1 3 个负责公司税收的分局，1 2 个负责雇主及基会税收的分局。另外，还按行业设立1 5 个组，派驻各地，大部在公 司税分局所在地办公。这1 5 个组分别是金融与财经、保险、建筑、零售、电力、水、 媒体、汽车制造、石油、医药、电信、航空、铁路、海运等。 从总体上来看，大企业税收管理的大企业数量少，但纳税数额大，所占比重高。 美国每年大约有5 5 0 力份企业纳税申报表，其中约4 5 0 0 0 户的资产超过1 0 0 0 力美元， 1 0 3 0 0 户的资产超过2 5 亿美元，大约1 3 0 0 户大企业属于协作企业管理部门项目机构 管理，除去社会保障税和对雇员新薪水所征的预提税，大企业缴纳的联邦所得税占联 邝所得税总税收的1 0 。”f 在英国，就公司税而言，全国有1 0 0 多力个企业，有8 0 0 多个集团公司归大企业管理局管理，还包括3 0 0 0 多个大型庭主( 企业) ，其中包括一 些提供公共服务的大型机构等。 华中科技大学硕士学位论文 2 国内大企业税收管理的探索与实践 日前，世界j ：已有6 0 多个国家的税务当局成立了大企业税收管理机构。【4 l 我国 作为w t o 成员国和迓步完善市场经济体制的发展中大国，经济逐步融入全球。冈此， 在税制、税收政策等方面也应当逐步与世界接轨。随着经济快速发展和大规模企业越 来越多，我国也应当在借鉴发达国家的经验、在大企业相对较多地经济发展较快的地 区先期试点组建大企业税收管理机构，通过这种机构提高税收管理质量和效率，满足 丈企业办理涉税事宜的需要。在试点经验的基础上，再在全幽逐步推广这- , n 度。 2 1 加强对大企业税收管理的理论探索 山r 我囡经济自身的发展轨迹，社会主义市场经济体制在2 0f j ：纪9 0 年代仞爿成 为我同经济改革的目标。然而即便只有很短的市场经济发展历程，我嘣仍然进行了如 何通过税收体制改革来促进社会经济发展，其中就包括对大企业税收管理的理沦探 索。伴随苍我经济体； j j j 改帷历史进程，我国的大企业也经历了从纯粹的囝仃人巾型 企j 止向以股价制为特征的现代公司制企业转变，为此对大企业税收管理的理论探索也 相应经历了建立税收争控机构到税收管理机构的探索。 2 1 1 针对国有大中型企业建立税收专控机构的设想 在世纪之交，我国确定国有大中型企业的改革方向为建屯现代企业制度之前，园 何人中型企业作为国民经济的支柱，对国家财政收入具有决定性作用。大企业税收管 理主要围绕着建立既能保证国家税收稳定增长，又能促进国有大中型企业发展的模式 展开。鉴于当时对国有大中型企业税收管理混乱、税款流失严重的状况，有学者提出 对大企业实行专门税收管理，主张建立税收专控机构专门实施国有大中型企业税收管 理。1 5 1 他们首先认为，对国有大中型企业实行税收专控非常有必要。实行税收号控是我 吲当时的经济状况所决定的。嗣有大中型企业是我国当时纳税大户，摒统计，在全国 z , l k 企、止中，只占2 0 份额的刚有企业在资产总额、销售收入和销售税盒等方面均占 仝i 司t , l k 企业总额的7 0 j c ：q i ；而在国有企、l k 巾，占2 0 份额的固有大中型企业在资 产总额、销傅收入和销售税金等疗向叉占旧何企业总额的8 0 以l 。山此可见，国何 华中科技大学硕士学位论文 大中型企业在全国经济总量和国家税收收入中的地位非常重要，对它们进行统一的税 收号控非常有必要。 其次，对国有大中型企业实行税收号控是建立社会主义市场经济宏伟r 标的荩 础。江泽民同志曾指出，“要加快建设社会主义市场经济体制，关键在于国有大中型 企业改革取得实质性进展。”而税务部门作为国民经济管理的重要职能部门，对国有 大中型企业的改革具有不可推卸的作用。因此，对国有大中型企业实行税收专控是改 善岱化经营外部环境的现实选择。 住此，对围有大中型企业实行税收专控是实行税收征管现代化的需要。实行征管 现代化主要是把计算机技术应用于税收管理工作。在当时，我国国有大中型企业方 面是纳税大户，具有健全的会计制度和管理制度，另一方面拥有较为充裕的技术人4 和先进设备，因而比较具备对其实施计算机化的税务管理的条件，并且对推广计算机 化的税务管理具有带动作用。此外，实施税收专控还是更好地贯彻产业政策，提高经 济效益的需要和保证税收收入稳定增长的需要。 坡后，对国有大中型企业实行税收专控可行性较大。在当时，国有大中型企业的 数! 遗比较有限，仅占全国企业总数的3 8 左右对这些数量有限的大企业实施税收 争控。【：作、技术难度都比较小。国有大中型企业不但具有较高级的技术人d 和管理人 卅，有健全的会计制度和管理制度，还拥有电脑和其他现代化设备等优厚的自身条件， 这决定了肘这蝗围柯大中型企业实行税收号控具有切实可行性。此外，从税收j 曼本考 虑，把易于舰范管理的国宵大中型企业分出来实行专业化管理，能够提i 每r 作效率和 降低税收管理成本。 在以上分析的基础上，对国有大中型企业专控管理的设想足，在借燎国外经验的 基础上，结合我国实际隋况，通过在国家税务总局下设税收号控局，统领全同的号控 工作。在我国经济区域的中心城市设立隶属于税收号控局的税收号控中心，与各级税 收管理机关性质相同，但管理相对独立。其特点是对国有大中型企业进行专门税收管 理和监控，避免了不必要的重复和浪费，也减轻了企业的负担，改善了企业的税收管 理环境，能够促进企业的发展。税收专控中心主要设置计划与研究、信息技术服务、 税收征管、入库管理和税法宣传与咨询等五项职能部门。 2 1 2 设立大企业税收管理机构的理论探索 2 0 世纪术，我同明确国有企业的改革方向为建芷现代企；i k f t i q 度，把以股份制为特 征的公司制企、止确定为旧何岔i k 的改革方向之后，国仃企业改制为公司制后住经埒机 华中科技大学硕士学位论文 制、管理模式等方面都发生了重大变化，虽然它们住运作方面仍然保留某些国有企业 的痕迹，但俨然脱胎为具有规范公司制的、能适应市场乃至驾驭市场的大企业。此外， 企、世外部环境也发生了重大变化。为了适应经济全球化和跨国经营的形势变化，为了 更好地服务这些大企业在市场上的竞争力，因而对这些大企业的税收管理也需要进行 适当改革或调整。有学者在借鉴先进国家工作经验和对我国实际情况进行分析的基础 上，提出了设立大企业税收管理机构的学术观点。1 6 j 在我国加入w t o 后，跨国企业的经营范围已经不仅仅局限于二某个城丁或某个地 区，它们新的市场扩张战略已经瞄准整个中国市场。近些年来，圜内企业的经营战略 也f ；仪仪局限于产品的市场竞争，通过在资本市场上的并购所形成的新的资本联合体 进加全国，一些大型公司集团的分、子公司等形式的经营分支机构遍及全国各地，如 海尔、康佳等著名公司其子公司、分公司遍柿全国。 闪此，为了适应这种经济形势的变化，扶持大企业发展和提高税收j 3 ：理水、f 九! 借鉴旧外时大企业尤其足跨国企业税收管理经验的基础i 二提出了对我旧犬食业实j j 分类管理，建立大企业税收管理机构的没想。对大企业实施分类管理有利于管旦n 的擘 门化、成本最小化、服务最优化，有利于执法的统一性、人j 的聚集性、复杂问题处 理的有效性特则是我国f 处于经济转轨时期，设立大企业税收管理机构有其特昧的 必要性，一是我国足一个经济发展中的大国，不同纳税人之间的差异非常大。随着经 济全球化的发展，大企业特别是跨国企业会越来越多，这更彳r 必要在大铷止( 跨囤公 司) 这一特定层次率先与国际惯例接轨，实行分类管理。二足有利于采取一套适应大 企业( 跨国公司) 特点和要求的服务措施和管理办法，优化投资环境，吸引外商投资。 另一方面，这也有利于对这些大企业进行全方位监控，捍卫困家的税收权益。三是有 利f 消除企业集团内部费用分摊及交易定价对不同地区所得税收入的消极影响，确保 税款按照法律舰定在中央与地方之j 日j 、地区之阳j 的合理分配，促进分税制的进一步实 旌。四是有利于加强同有关部门的配合，维护国家的经济安全。如配合海关评估协议 的实施、配合应对反倾销上诉的要求、配合反沈钱的规定、加强跨区域交易的监管等。 但是，即便可以借鉴发达国家在大企业税收管理方面的经验，在我国实施大企业 税收分类管理，设立大企业税收管理机构仍存在一定的困难。这主要表现在：一是如 何界定大企业的标准，足根据大企业的资产舰模、人员规模，还是大企、世分支机构跨 区域的特点? 二是根据什么标准米波立大企业税收管理机构，是根据行业标准还足地 医标准，足在原柯税收管理属地管理的基础上还足跨区域管理? 三是大企业税收管理 华中科技大学硕士学位论文 机构的职能如何确定，内部机构如何设置，如何制定具有大企业特点的管理制度和工 作流程? 四是如何加强国际税收的管理，实现大企业管理与国际税收管理的有机结 合? 五是如何引进国外行业分析、风险分析的理沦，建立适合我囡大企业特点的税收 管理业务平台? 等等。 2 2 建立大企业税收管理机构的实践探索 实际l 二，在我国建立大企业税收管理机制并非新鲜事物，我国曾就建立类似大企 、l k 税收管理机构进行了实践。 1 9 8 2 年，财政郎税务总局成立直属分局和海洋石油分局，擎j 负责对集中在北京 缴纳税款的大企业和对各地海洋石油企业的税收管理。随后，各地也纷纷成屯瓯属分 局，负责对重点税源进行管理。但当时的出发点主要是加强税源管理，斫小足抛t i 私t 大企业的税收管理和纳税服务。由于我国税务管理的信息化程度较低，厄法时大企业 实施全面的管理和服务，尤其是中国地域辽阔，层线较多，难以实施“一竿子插到底” 的管理模式，于是在1 9 9 8 年撤销了总局的直属局，把管户移交到北京市国家税务局 管理，海洋石油税收管理分局也分别归属当地省市国家税务局。 但是，我国信息化进程的加快为大企业集中管理提供了良好的平台。2 0 0 1 年，在 国家税务总局文件中，首次提出了可以按纳税人性质设立直属分局，对大企业实施直 接集中管理。目d 口，南京已设立了大企业税收管理局，对一定规模的大企业集中进玎 税收管理。【7 l 此外，深圳市地方税务局在当| j i 税收属地管理模式的琏础i 二，对强化大 企业税务管理进行了有意义的探索。它们在充分调研的基础上，从服务、管理、检食 等_ 二方面制订了有别f 中小企业的大企业综合管理办法，强化对大企业的综合管 理。1 8 1 该办法的主要内容体现在税务服务、税务管理和税务检查三个方面。 首先，树立税收经济观，优化对大企业的服务。它们从有利于改善投资环境，促 进国家税款增加和加速经济发展的宗旨出发，为大企业建立一套系统、科学、高效的 服务办法，主要：一是通过利用互联网进行税法宣传、纳税咨询、接收或派送纳税资 料等形式，创新税收服务方式。二是通过建立专门税收联络员制度、预约服务制度、 争项税法宣传制度、纳税提醒辅导制度以及绿色通道制度，提高对大企业的服务水平 和质量。三是通过税收服务书面化、健全税收服务记录规范、建院税收服务回访制度 等【作创新舰范税收服务行为。 其次，树、z 税收效牢州，强化对火企业的管理。强化对大企业的符理，必须做到 华中科技大学硕士学位论文 管理到位而不越位，在努力降低征管成本的同时，减少征符漏洞。提高征税效率重点 做到以下几方面，一足借助建立大企业电子文档、网上数据交换、与有关政府的有关 职能部门( 工商、海关等) 联网等现代信息技术实现管理手段的飞跃。二是通过确定 对大企业的税源分析和预测、申报率、催报催缴率、欠税管理、重大事项管理等管理 目标，明确管理内容。三是通过建立大企业税务管理台帐，用书面形式全面记录大企 业同常管理中发生的各类事项等，规范管理行为，提高管理质量。 最后，把好税收检查质量关，规范对大企业的税务检查。大企业的经营活动复杂， 账f 数量繁多且涉及金额巨大，税务检奄成本比较高。提高检查质量重点要做好： 是通过提高选案层次，把住检查入口关；通过提高检查人员层次，把住检查过程关； 通过提高案件审理层次把住愉奁结果关。二是通过改进检查方法和健全检苍记录， 限制检查次数，控制检查时m ，提t 亩检查质量和检查效率。 但足，就全国实际情况来看，山于各地区经济发展不平衡地区川经济发展片距 比较人，建、z 犬企业税收管理机构应、j 采取循序渐进、积极稳妥的方式推进。 华中科技大学硕士学位论文 3 大企业在国民经济中地位和作用的分析 3 1 大企业是国民经济的支柱 大企业作为国民经济的支柱主要表现在大企业是科技创新的主导力量和经济增 长的主力军方面。 大企业作为科技创新的主导力量主要是指，通过与中小企业相比较，大企业具备 科学技术创新资源、人4 、管理等方面的优势，主要表现在以下几方面： 一是大企业 自立研发能力强。大企业大多有自己专职的研究开发部f q ，而且有大量的科学知识和 复杂技术的储备，具有较好的i x l 险承担能力，也有实力对资本设备和人力资源进行巨 额投资，在研究开发t 能形成规模经济。二是大企业研发资金有保证，承担风险的能 j 强。大企业不仅捌有雄厚的资会，而且易于从银行获得贷款。在进行合作研究时， 也较容易得到对方的配合。从技术投资角度来看，研发是一种风险投资，只有大企业 j 厶e 通过向不f 研究项目进行分散化的投资以降低风险，减小创新的不确定性和风险 性。三是大企、i k 人j + 较多，拥有创新活动所需要的各种技能的人才。吲此，大企业在 引进技术后，消化吸收的能力也很强。凹足研究斤发活动的号业化和分工的效率町以 产生规模经济，规模经济使其研发投入的收益增加，创新带来的成本降低和新产品获 取的收益要远大于中小企业，大企业生产技术较为先进，设备较好。这些优势可以使 企业能够进行大量的发明和创新活动。五是大企业具有管理方面的优势。在大企业中 一般都已经历过成长发展的过程领导者和管理人员都已有相当的经验，并已形成一 套严密的组织管理体系。此外，大企业一般都有长远的企业发展规划，在注重应用型 研究的同时，也十分注重基础性研究。六是大企业与外部环境的联系较密切，与政府、 科研机构的合作较多，利用外部创新资源的能力较强，对创新收益的保护能力较强。 因此，大企业更易于得到国家政策上的更多倾斜，更容易参加一些由国家资助的蓖大 科技项目。在美国，为数不多的大企业的研究开发经费2 6 由政府支持，而数龟众多 的中小企业卸只有l l hj 。 大企业作为国家经济增长的至力军宅要表现在：现代大企、止在市场竞争中的优势 不仅仅局限f 姚模密集、大最资会投入以及消耗自然资源等方而，一如f ：述分析，它 1 f j 还能够增强学习通过住人力和组织资源及实物资产：部进行氏j , t j 的投资这些大 企、止就能够吒补地利用大舰幞的实物资本投资和人力资源、技术知u 等无形资产的资 0 华中科技大学硕士学位论文 本，从而提高对市场的应变能力，使这些企业得以保持在市场上的主导地位，并能利 用电子、航空、化学制品、制药等领域的重大科技新成果。 总的来看，以2 0 世纪欧美国家的大型企业为例，人企业对经济增长丰，要贡献有 以卜几方面【l 训：一是大企业通过在生产i 发施l 投入巨资获得了规模经济效益，从而大 犬降低了生产成_ 本。那些最终将生产运输整合到一起的企业的实物资本在舰馍依赖剖 技术中占有相当大的比例，这种新技术是经济增长的主要动力。二足夫企业为了运用 这些新技术并使之商品化，它们必然要招聘经理、工人、技术员等人力资本，这样大 企业就成了这些人员从最初的发展到不断地提高学习的场所，有利于提高整个国家在 该产业的竞争力。三是大企业是供应商、设备制造商、零售商、广告商、设计师、技 术金融服务提供商所组成的网络的核心。正是出于大企业的正常运转，使得上述利益 相关者们享受到由于大批量生产所带柬的成本优势，并保证资源和信息流畅通，从而 提高经济运作效率。四是如前所述大企业在培育自己人力资本的基础：，也通过在 研发活动方面的巨额投资成为技术进步的主要推动者。 自改革开放以柬，大企业对我国经济增长作用也非常明显。国家统计局和国家经 贸委有关数据资料表明，大企业集团是中国经济增长的重要力量。据统计，目前中国 按营、悭收入排名前5 0 0 家企业集团( 不包括会融保险企业) 在2 0 0 1 年术的资产总和 为9 9 9 9 6 亿元，大企业集团的资产规模持续保持大幅度扩张。比上年同期增长了 2 0 ，9 4 。2 0 0 1 年。莳5 0 0 家企业集团实现营业收入5 2 8 9 6 亿元，主营业务收入继续 较快增跃同比增长2 2 5 7 ，增幅也比上年提高了o 8 5 个百分点。而全国2 7 1 0 家企 业集团实现营业收入6 5 6 0 0 亿元，比上年增长2 3 2 。i i l j 国家经贸委的数据也显示， 以大企业为主的5 1 l 户重点企业户数在全国工业中所占比重仅为0 3 ，但营业收入、 实现利润和资产总额所占比重一直稳定在4 0 、5 0 和6 0 左右。l l 刮 3 2 大企业是国家税收的重要保障 大企业对一个国家或地区的税收总量贡献明显。 在两方发达国家，大企业的迁移甚至将会对原在地和迁入地产生较大的影响。例 如，在2 0 0 1 年，9 1 1 恐 布袭击后，纽约为了继续保持世界会融中屯、的地位，便想方 设法希疆留住1 4 5 家大公= f ：】巾的批。如果这些公一】平均愿意留在纽约9 年，期问将 要缴1 、t 数亿美元的税款给市政府及州政府，这笔饯对 f i 约极为喔要。为了功这蝗公司 朗卜柬，纽约州当局年l l ，、肺硅至决定，对愿意留f f 勺公，d 将会给产联郧政府拔的 华中科技大学硕士学位论文 近3 3 0 0 万美元资助。l i3 l 大企业税收贡献可见一斑。 祈加坡是一个花园城市国家，对该国的企业进行统计比较容易。从统计结果行， 人企、【e 的税收总量贡献非常明显。新加坡共有8 万家公司，其中本国人控制6 万8 0 0 0 家公司，外国人控制l 万2 0 0 0 家公司。但是统计结果履示，新加坡的税收大部分术 自大企业。其中，排位前1 0 0 0 名的大企业负担了公司税收的绝大部分，这哆大食、l k 税收贡献率为8 8 。4 i 我国是发展中大国，从1 9 7 8 年改革开放明确以经济建设为中心至今也仪仅足2 7 年的时恻，从1 9 9 2 年明确建设社会主义市场经济体制至今也不过1 3 年的时间但址 我国社会主义市场经济建设效果卓著，从上缴税收指标柬看，大企业作为市场经济的 支柱作用 f 常明显。2 0 0 3 年我国实现税收2 0 4 5 9 亿元，而中国纳税百强合计纳税2 4 1 3 亿元，占全国税收总额的1 1 8 。i 。5 l 就地区来说，大企业的税收总量贡献更为明硅， 以武汉市哥山区为例，2 0 0 4 年武汉市青山区全年税收收入为5 1 2 亿元，而武汉钏铁 ( 集团) 公司全年税收收入就高达3 5 3 亿元，占青山地区全年国税收入的6 9l ，r l i 武汉市仓年国税收入的2 0 2 ，占湖北省全年国税收入的1 0 3 。 此外，大企业作为推动经济发展的支柱企业，在以其为核心发展产业集群战略中 培育税源具有不可瞥代的重要作用。以青岛市为例，围绕大企业形成的产业链条和产 业体系正在成为该市竞争力中最重要的一翼。通过推进产业集群战略，依靠大企业 强大的产业集聚功能，加快形成和壮大资本的集群、管理的集群、技术的集群和市场 网络的集群，最终形成了有利t 二增强核心竞争力和一可持续发腱能力的产q k 集群，稳步 提苛了税源。 华中科技大学硕士学位论文 4 设立大企业税收管理机构的必要性分析 从以上分析得出结论，大企业不但是科技创新的主导力量和经济增长的主力军 而且还是国家税收重量级纳税人以及通过带动相关产业发展进而为国家税收培育骨 于税源的生力军。大企业为了适应市场竞争的需要和提高管理水平，它们组织结构 般比较复杂。因此，大企业税收管理是一项重要而复杂的工作，既要做到对大企业依法 征税，实现有效税收管理，最大限度降低“照章纳税差距”又要对大企业提供优质的纳 税服务，最大可能提高犬企业的经营效率。大企业和税收增长足一种j t 7 - 天系，没何犬 岱止经营效益的持续提高，税收增长是一句空话；没有严格、合法的税收管理，导致国 家元财力进行宏观调控从而无力纠正混乱的市场环境，那么企业也很难能够保持长期增 长和发展。冈此，设立大企业税收管理机构对大企业进行税收管理显得非常有必要。 4 1 加强有效税收管理 对税收实际工作来说，税收管理是指税务机关依据税收法律、行政法规的有关 舰定，按照法定标准和程序执行国家税收政策，对税收征纳进行的组织、计划、| 力、调、 监督、检查等行政执法和管理行为，以及为保障上述行为j i i 页, n 实旄的其他行政行为。 所【胃有效税收管理，足指税务机关在准确把握税收征管脱律和发展趋势的基础上，依 照法律法规所赋予的职责与权限，通过合理运用法律、行政以及文化等各种管理手段 构建一个科学严密的税收管理机制，使各项税收执法和行政行为达到标准统一、协调 有序、文l 列l 龉放的目标。1 1 6 1 大企业的壮大过程电是其业务增长、组织复杂和跨区域展并发展的过程，因此导 致对大企业税收管理逐渐复杂起来。这样沿袭过去传统的属地税收管理模式，紧紧依 靠各个机构所在地的税收管理主体分别管理，不但不能提高税收管理效率，而且还必 然会产尘各种税收管理漏洞。因此，有必要对大企业税收管理制度进行创新。我们认 为，对大企业实施有效税收管理的关键在“科学”，即要针对大企业的组织结构特点， 科学地设置严密的税收管理机制，不能就税收谈税收，要立足大企业的实际情况。又 要居于大企业的舰模大、组织结构复杂、业务量繁多等特点以及其对祉会经济进步的 重要惟，从降低税收成本角度出发，通过实施有效税收侍卫h 对人岱比实施专业化管理， 以税收号业化提高对大企、l k 的税收舒理水甲。 华中科技大学硕士学位论文 4 2 提高纳税服务水平 纳税服务最早产生于2 0 世纪4 0 年代中期的荚国。2 0 世纪7 0 年代，在当时注重 税收成本和保护纳税人权益双重目标的时代背景下，纳税服务逐渐成为现代市场经济 国家税收管理的重要内容。在市场经济条件f ，税收管理主体做好对企业的纳税服务 工作，能够优化企业的运作效率，从而提高企业的纳税额。 关于纳税服务的概念，有多种定义。有的专家把纳税服务的概念分为广义的纳税服 务和狭义的纳税服务了】。广义的纳税服务是指为指导、帮助和方便纳税人萨确履行纳税 义务而提供的服务，它既包括税务机关提供的服务，也包括社会中介机构提供的服务， 狭义的纳税服务则是指税务机关为确保纳税人依法纳税，指导和帮助纳税人f 确履行纳 税义务，维护其合法权益而提供的服务。还有专家从更宽泛的角度，把纳税服务定义为 税务机，趋或社会中介服务组织根据税收法律规定。为纳税人在依法腰 j ：纳税义务和行使 权利的过程中提供的规范、便捷、经济的各项服务内容的总称等【f 。关f 纳税服务的定 义还有多种提法，国家税务总局对此作了统一，将纳税服务定义为“纳税服务足税务机 关恨据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务干i i 行使权利的过程中， 为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称”。【1 w 我国作为一个出计划经济向市场经济转轨的国家，大企业与发达国家的大企业的 实力之| 1 白j ，无论是在资产规模、销售规模。还是在经营质量、创新能力上：无沦是在 同际化程度l ，还是在竞争能力方面，部存在较大蔗距| 2 0 l 。这既有国家经济实力、国 家科技竞争力、产权结构、市场体系等宏观方面的原因，也有企业自身的发展理念、 内部机制以及技术和管理等微观上的原因。而通过做好对大企业的纳税服务工作可以 改善大企业生产经营的外部环境，在提高企