（企业管理专业论文）我国民营企业内部审计研究.pdf

摘要 在我国内部审计制度发展之初，政府无意干涉民营企业内部审计制 度的建立。随着民营企业的迅速发展，民营企业内部组织机构日渐庞大， 经营管理问题不断显现，民营企业自发地开展了内部审计工作。由于民 营企业内部审计是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种 主动选择，其内部审计的设立具有很大的随意性，内部审计制度的建立 缺乏系统性。 随着我国内部审计制度的发展和完善，民营企业内部审计对民营企 业完善公司治理、加强内部控制、改善经营管理将发挥越来越重要的作 用。因此，健全内部控制制度、完善内部审计制度已经成为民营企业建 立现代企业制度的一个关键因素。 本文在对民营企业内部审计存在问题进行分析的基础之上，提出了 完善民营企业内部审计的对策。 关键词：民营企业，内部审计，内部控制，公司治理 a b s t r a c t a tt h eb e g i n n i n go fd e v e l o p m e n to fo u rc h i n e s ei n t e r n a l a u d i t i n g s y s t e m t h eg o v e r n m e n td i d n tm e a nt oi n t e r f e r ew i t i lt h ee s t a b l i s h i n go ft h e i n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mi np r i v a t ee n t e r p r i s e s w i t ht h eq u i c kd e v e l o p m e n t o f p r i v a t ee m e r p r i s e s ，i t s i n n e rs t r u c t u r e e n l a r g i n g g r a d u a l l y a n d m a n a g e m e n tp r o b l e m sa r i s i n g ，i th a sd e v e l o p e di t si n t e r n a la u d i t i n gs y s t e m s p o n t a n e o u s l y t h ei n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mi up r i v a t e e n t e r p r i s e sh a sb e e n e s t a b l i s h e do nj t so w ni n i t i a t i v ei no r d e rt op r o m o t ej t s p r o f i t a b i l i t y t h e r e f o r e i ti sa tr a n d o ma n dd o e s n tr u ns y s t e m a t i c a l l y w i t ht h ed e v e l o p m e n ta n dp e r f e c t i o no fo u ri n t e r n a la u d i t i n gs y s t e m t h ei n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mi np r i v a t ee n t e r p r i s e sw i l le x e r tm o r ea n dm o r e i m p o r t a n tr o l ei np e r f e c t i n gi t sm a n a g e m e n t ，r e i n f o r c i n gi t si n n e rc o n t r o l ， a n db e t t e r i n gi t sr u n n i n g a sar e s u l t ，s t r e n g t h e n i n gi t si n n e rc o n t r o ls y s t e m a n dp e r f e c t i n gi t si n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mh a v eb e c o m et h ec r u c i a lf a c t o r s o fe s t a b l i s h i n gm o d e r nb u s i n e s ss y s t e mi np r i v a t ee n t e r p r i s e s t h i st h e s i s b a s e do nt l l ea n a l y s i st o 血es u r v i v a lo ft h ei n t e r n a ia u d i t i n g s y s t e mi np r i v a t ee n t e r p r i s e s ，c o m e su pt os o m es t r a t e 百e so fp e r f e c t i n gt h e i n t e m a la u d i t i n gs y s t e mj np r i v a t ee n t e r p r i s e s k e y w o r d s ：p r i v a t ee n t e r p r i s e s ，i n t e r n a la u d i t i n g ，i n t e r n a lc o n t r o l c o r p o r a t eg o v e r n a n e e 引言 今天，内部审计在全面开放的国际市场中，已成为最激动人心的、 最具活力和挑战性的职业之一。它是一种独立、客观的保证与咨询活动， 目的是为企业增加价值并提高企业的运作效率。它采取系统化、规范化 的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助企业实 现它的目标。只要企业有经营管理活动，就有可能存在风险，也就需要 内部审计来发现风险和提出预防风险的措施或建议。在一些欧美国家， 一个企业要注册成立，注册部门首先就是看这个企业有没有设立内部审 计部门和人员，因为没有内部审计的企业，在经营上风险就会高很多。 目前我国越来越多的企业开始重视内部审计，尤其是很多民营企业，并 且越是经营出色的民营企业，就越重视内部审计。华为集团总部审计部 的员工就超过8 0 人，广州雅倩化妆品公司的内部审计人员也有1 5 人， 此外像刨维集团、内蒙古伊利集团、吉林修正药业集团、浙江正泰集团 等的内部审计工作也领先其他民营企业一步。 内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立和 发展现代化制度的重要决定因素。而内部审计组织机构作为实施内部审 计制度的主体，受到现代企业越来越多的重视，并发挥着不可替代的作 用。通过开展管理审计、经营审计、战略决策审计等各项审计工作以促 进组织价值的增加，内部审计已经成为企业最高管理当局加强企业内部 管理的一个重要助手。 然而，我国民营企业内部审计的设立不同于国有企业，它是企业基 于提高自身经营活动的经济性、效率性和效果性而做出的一种主动选 择。政府作为行政管理机构则无意干涉民营企业内部审计制度的建立问 题，对民营企业内部审计的设立只是起引导作用，国家缺乏对民营企业 内部审计必要的指导和管理，这就导致了民营企业内部审计制度存在着 诸如机构设置混乱、审计业务不规范、审计人员素质不高、“元老”问 题严重、只注重本企业利益而较少关注国家利益等诸多弊病。因此，加 强对民营企业内部审计制度的研究，对克服民营企业内部审计的固有弊 端、提升民营企业内部审计水平、改进民营企业管理不仅具有理论上的 意义，而且具有重大的现实意义。 第一章内部审计的理论基础 内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而 产生和发展起来的，并且是企业为了加强内部经济监督和经营管理，随 着社会经济的发展和企业管理的需要而逐步完善起来的。内部审计作为 企业的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的 审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标 准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据 此对所审查的活动提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履 行其职责。内部审计作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分，日 益受到社会各界的重视。而且不论国内还是国外，随着社会经济的发展， 公众对内部审计职能要求也在不断的深化。 1 1 内部审计的产生 内部审计概念源远流长，自从有人际关系以来就一直存在。据考证， 在古代的圣经中就已经反映了内部控制和审计，例如：圣经中 对资产的双人保管、突击审查、仔细挑选雇员和职员分工都做了一定程 度的描述，显然古代的内部审计还属于查错纠弊的范畴。近代的内部审 计可以追溯到1 8 7 5 年德国克虏伯公司所进行的内部审计活动，该公司 制定了审计手册，对审计人员及审计工作提出了明确的要求。至2 0 世纪3 0 年代这一期间内，内部审计师主要是检查会计记录，发现财务 错弊，尽管内部审计师积极地从事财务审计和内部控制检查，为管理当 局提供了极有价值的服务，但这一职业并未得到人们的广泛承认。2 0 世纪4 0 年代以后，由于企业经营的复杂性不断增加，企业的规模和控 制范围扩大，以及由于产权分离所带来的一系列委托代理问题，企业所 有者不能经常检查经营管理者的管理活动，而且管理上层也不能经常仔 细检查其下属各级管理者的工作，从而无法确定内部控制是否合理设计 并有效运行，资产是否得到妥善保管，会计事项是否得以正确记录。这 时，内部审计才真正得到人们的广泛重视并建立起规范的内部审计标 准。此后，内部审计获得了蓬勃发展。 1 2 内部审计定义的演变 内部审计是随着审计实践的不断发展与人们对其认识的不断深化 而逐步演变的，每一阶段有关内部审计定义的变化都反映出内部审计发 展的趋势和特点。以下从国际和我国国内分别对内部审计的定义加以阐 2 述与比较。 1 2 1 国际内部审计定义的演变 国际内部审计师协会自其成立以后共发表过7 个内部审计的定义。 1 9 4 7 年在内部审计职责说明中首次发布了内部审计的定义：“内 部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活 动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时 也涉及经营管理中的问题。”这一概念将内部审计的工作范围定义为审 查财务、会计和其他经营活动，将内部审计的工作性质定义为独立的评 价活动，同时这一定义还首次提出了内部审计为管理服务的思想。 十年后，国际内部审计师协会对内部审计的工作性质定义进行了修 改，认为“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动的基础上的独 立评价活动，它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的 管理控制。”新定义删去了第一次定义中不确定和累赘的内容，引入了 管理控制的概念，提高了内部审计的地位。 随着经营审计的广泛开展，内部审计在组织中的地位又得到提高。 1 9 7 1 年，国际内部审计师协会又对内部审计的定义进行了修改，新的 定义为“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为 管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”这一 定义最显著的特点是取消了“建立在财务会计基础上”的表述，预示和 反映了内部审计从财务审计向其他经营审计的方向发展。 1 9 7 8 年，美国内部审计师协会颁布的内部审计专业实务标准 把内部审计定义为：“组织机构内部所建立的独立评价职能，它以审查 和评价各类活动的形式为该组织机构服务。”1 9 8 1 年，内部审计师协会 在明确内部控制概念之后，为反映不断发展的内部审计活动，在其修订 的内部审计职责说明书中，对内部审计的性质作了进一步的阐述： “内部审计是一个组织机构内部所建立的一种独立的评价活动，它的职 能是检查和评价其他控制的适当性和有效性”。 1 9 9 0 年，内部审计师协会修订的内部审计定义为：“内部审计是一 个机构内所建立的独立评价职能，它以审查和评价各类活动的形式为该 组织机构服务，其目标是帮助机构的成员有效地担当起他们的责任。在 这方面内部审计向他们提供分析、评价、介绍、建议和有关被审查活动 的信息。其审计目标包括在合理的成本内提高控制的效率。” 到了1 9 9 9 年，内部审计师协会对内部审计给出的最新定义是“内 部审计是一项独立、客观的鉴证和建议活动，旨在增加机构的价值，改 善机构的经营。它通过建立系统、合理的方式进行评价，以及通过提高 3 机构风险管理，风险控制和管理过程的效率，从而帮助一个机构达到其 所制定的目标。” 2 0 0 1 年，国际内部审计师协会发布的内部审计实务标准( 修订 本) 对内部审计的定义作了如下描述：“内部审计是一种独立、客观的 保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采 取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改 善，从而帮助机构实现它的目标。”新定义删除了“组织内部”和“评 价活动”两个词，提出了内部审计为组织目标的实现服务，并将内部审 计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”， 反映了内部审计的发展趋势和客观要求。也就是说，内部审计应协助管 理当局更好地履行管理责任，实现有限资源的优化组合和优化利用，以 达到提高生产效率和获利能力，改善业务水平的目的，更有效地实现组 织的目标。 从以上定义变化可以看出，国际上关于服务于公司治理的要求越来 越强烈。 1 2 2 我国对内部审计的相关定义 在内部审计准则出台以前，我国没有统一的具有权威性的内部审计 定义。理论界众说纷纭，没有形成一致的意见。我国著名审计学者徐政 旦和朱荣恩也曾对内部审计做过如下的定义，“内部审计是在本单位负 责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构对效益性进行检查和评 价，提出报告并做出建议的一种经济监督活动。”内部审计准则的出台 为内部审计理论界提供了一个可以参照的定义。中国内部审计基本准 则中指出，“本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的 监督和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织 目标的实现。”可以说，中国内部审计准则对内部审计的定义既借鉴了 国际内部审计发展的先进成果，又充分考虑了我国内部审计发展的现实 状况，具备理论上的先进性和实务中的适用性。 1 2 3 新时期对内部审计的新要求 2 0 0 1 年国际内部审计师协会在内部审计实务标准中将内部审 计的职能定义为“保证和咨询”，这罩所说的“保证”是指对组织的风 险管理、控制和治理过程进行评价、客观地审查证掘的活动。如对组织 进行的财务审计、绩效审计、控制系统充分性和有效性的审计等审计活 动，此外，国际内部审计师协会还特别强调了内部审计的咨询职能，使 4 内部审计更加侧重于经营管理、内部控制、风险管理与控制等方面的服 务。国际内部审计的服务领域为“风险管理、控制和治理过程”，强调 了总体管理概念，把总体管理控制系统与组织的长远目标联系起来，把 达不到目标与可能产生的风险联系起来，更加符合现代管理的思想，同 时也对内部审计人员提出了更高的职业要求。内部审计实务标准将 内部审计的职责定义为“帮助组织实现其目标”，突出了内部审计要为 组织目标的实现服务，这就把内部审计定位到一个更高的层次，更有利 于内部审计工作的开展。这些是新定义最具有特点之处，它额外强调了 内部审计的服务导向作用，同时也昭示了国际内部审计发展的新趋势。 相比之下，我国内部审计职能未引入“咨询活动”，究其原因是我 国内部审计发展的历史比较短，内部审计的职能还主要停留在监督和评 价单位的财务收支和经济效益上，还未真正实现从“监督导向型”向“服 务导向型”的转变。随着我国经济改革深入，企业将越来越加重视内部 审计的职能与作用，内部审计将从最初的查错防弊的辅助性角色转变为 全面“服务于企业管理”的重要职能部门。 1 3 内部审计的目的及作用 1 3 1 内部审计的目的 内部审计的目的是内部审计实践活动的出发点，是对本单位内部承 担经济责任者履行有关经济活动的状况进行评价、查错防弊，维护本单 位或组织内部财产的安全，保障其方针的贯彻实施和目标的实现。正如 国际内部审计师协会发布的内部审计实务标准中所称：内部审计的 目的是协助该单位的人员有效地履行其职责。 内部审计的目的不是一成不变的，而是随着社会经济的发展、时间 和经济环境条件的变化而发展变化的。早期的内部审计目的主要是监督 财产物资管理人员是否履行了职责，其收支是否真实，主要是查错防弊； 市场经济条件下，随着经济的发展，内部审计的目的除以前单纯的查错 防弊外，更重要的是对企业的经济决策、经营方针的贯彻执行，经营目 标的实现，管理效率和效益进行评价，促进本企业或组织的效率或效益 的提高；随着科学的进步，生产力的发展，经济活动的社会化程度更高， 每一项经济活动的成败涉及的因素会更多更复杂，内部审计的目的必然 会复杂化、多元化，其目标从单纯的查错防弊扩大到经营目标的实现， 再从经营目标的实现扩大到经济效率和效益的提高，新产品开发、新技 术采用等的评价。 5 1 3 2 内部审计的作用 内部审计作为企业内部的一个职能部门，具有经济监督、经济鉴证、 经济评价、服务防范等职能，主要服从和服务于企业管理当局。内部审 计的作用是随着经济发展和审计自身规律变化不断扩大的，主要表现在 以下几个方面： 1 、开展内部控制制度评审 内部控制是现代企业管理制度的重要组成部分，是企业自我约束机 制的具体表现。现代企业制度不仅要求企业面向市场建立健全经营机 制，而且要求企业从自身的需要出发，建立强有力的内部制约机制来监 督和保障企业经营机制的正常进行。内部审计通过对内部控制制度进行 评审，可以检查企业是否按现代企业制度建立了各种相应的内部控制制 度。内部控制制度是否完善、是否合理，工作是否确实有效，通过检查 内部控制系统环节、程序和方法以及严密程度如何，并在此基础上提出 使内部控制制度得以完善和合理的建议，有助于企业进一步完善内部控 制制度。此外，开展内部控制制度审计还可以为企业找出管理中存在的 薄弱环节，堵塞漏洞，避免发生管理失控、核算不实、资产流失、违法 违纪问题，最终达到提高经济效益的目的。 2 、为企业管理层提出建议 众所周知，企业经营管理中的各个部门都是从不同的侧面，根据自 身的职能对企业经济活动进行管理和监督的，因此，各职能部门很难摆 脱自身利益的局限性。内部审计在企业管理中相对独立，具有防范性、 维护性、监督性和建设性等作用。这是因为企业的内部审计部门一不管 钱，二不管物，工作没有倾向性，从而使内部审计处于比较超脱的地位， 可以在企业经营管理中实施其他部门不易或无法实施的审计监督，并对 经济活动做出客观公正的评价。企业内部审计的监督作用是以其本身的 监督职能来实行的，与其他职能相比，其监督职能更具刚性，此外，内 部审计还可以揭露企业在经营决策、经营管理、内部控制等方面存在的 问题或不足，为企业领导提供决策所需要的真实材料和数掘。内部审计 在现代企业管理中属于综合性的高层次的职能管理。通过审计调查，提 出建议，帮助被审单位建立和完善各种财经制度，达到建设性的作用效 果，为企业管理服务。 3 、为企业增强市场竞争能力发挥参谋作用 6 现代企业的经营决策往往关系到企业的生死存亡，内部审计应该在 这方面为企业管理层提供建设性的服务作用。内部审计人员应该运用自 己的专业知识对企业内部的资产重组、生产力要素的优化配置和重大投 资项目、工程建设及物资项目招标投标的方案进行评价和咨询，为管理 层科学决策提供建设性服务作用。通过经营决策审计，挽回由于决策失 误给企业造成的不必要的损失。在竞争中求生存、求发展是企业走向市 场的必由之路，内都审计必须发挥为企业增强竞争能力的作用，促使企 业健康有序良好地运行。 4 、配合国家及民间审计 企业的产权多元化使企业受到多方面的监督，诸如股东监督、社会 监督、社会公证机构监督、国有资产占控股地位的企业审计机构监督， 企业的内部监督是根本，只有内部管理好了，才能经得起外部的检查和 监督。现代企业中有许多股份制企业多方参股经营，子公司多，经济活 动复杂，业务遍及本域与海内外，涉及各个行业，对它们的监督和管理 只靠民间审计和国家审计的力量是远远不够的。因为民间审计、国家审 计的工作量大、范围广，审计时间有限，对每个企业的情况了解得不可 能详细，这就要求内部审计要充分发挥自身的优势，认真做好各项经济 活动的事后监督，更要注意事中和事前控制，真正起到配合民间审计和 国家审计的作用。 7 第二章我国民营企业内部审计的历史沿革 2 1 我国民营企业内部审计的特点及其发展历程 2 1 1 民营企业内部审计具有以下特点： 1 、民营企业内部审计具有一定的复杂性。民营企业规模大小不一， 有的已发展成为集团公司，有的还是小型企业；民营企业的生产性质多 样化，有的是高科技的i t 行业，有的只是生产低值产品的企业。在实 施内部审计方面，没有统一的格式。 2 、对于民营企业集团来说，审计企业集团发展战略和发展规划的 一致性、协调性是集团内部审计的一个极为重要的方面。企业集团各成 员联合的目的在于充分发挥整体协作、分工的优势，实现整体效益最大 化。为此，企业集团在投资政策、人事安排、会计核算、财务管理、生 产经营、内部控制和发展战略规划等方面都相对集中，以使集团各单位 协调一致，顺利实现既定目标。 3 、民营企业内部审计具有服务内向性和相对独立性。内部审计的 主要目的是为了加强企业内部的经济管理和控制，巩固内部经济联系， 提高经济效益。执行内部审计的审计机构也是作为民营企业的一个职能 部门，不受外部因素的干扰。同时，审计机构与企业的其他职能部门相 互独立，以保证内部审计客观、公正、可信。 4 、民营企业内部审计范围的广泛性。民营企业内部审计既包括传 统的内部财务审计，又包括现代的经济效益审计；既可以进行事后审计， 又可进行事前审计；其审计工作既可以是防护性的，又可以是建设性的。 总之，基于企业内部经济监督和经营管理的需要，内部审计可以延伸至 企业所能控制和影响的所有方面。 5 、民营企业内部审计具有针对性和及时性。企业内部审计机构是 企业内的一个部门，可以针对企业内随时出现的情况和问题进行审计， 及时了解情况，分析问题，找到解决问题的途径和方法，从而促使企业 加强经营管理，提高经济效益，实现企业整体目标。 2 1 2 民营企业内部审计的发展历程： 由于我国特殊的发展历史，民营企业内部审计的设立不同于国有企 业，国有企业内部审计制度的建立是外部政府行政干预的结果，是从外 界强加的一种组织内部的机构设置，是企业的一种被动选择。民营企业 的内部审计制度是源于企业生存、竞争与发展的需要，是出于企业内部 加强管理而提出的更高要求，是企业基于提高自身经营活动的经济性、 效率性和效果性而做出的一种主动选择。民营企业内部审计是伴随着民 营企业的发展而发展的。 在民营企业的最初发展阶段，企业规模较小，多为个体户或业主制 企业，企业的所有者即为经营者：丈夫做总经理，妻子管财务，成本最 低。企业的所有大小事务都由企业所有者管理，这样的企业无需进行内 部审计机构的设置。 随着民营企业的进一步发展，企业规模不断扩大，企业所有者的个 人资金已无法满足企业扩张的要求，合伙制企业成为民营企业进一步发 展的必然选择。当合伙人需要了解其他合伙人执行管理决策的情况，就 产生了实际上的委托代理关系。为此，需要借助于内部审计的力量，来 解决委托人与代理人的信息不对称、利益不一致的问题。作为合伙企业 的内部审计机构，要独立于每一个合伙人之外开展审计工作，但同时它 又要在合伙人的管理之下开展工作，这将会产生许多矛盾和困难。基于 这些因素，民营企业就会将内部审计外部化，将内部审计委托给会计师 事务所进行，至多只在企业中设置一名兼职的内部审计人员来协调内部 审计与外部审计之间的关系。此时，真正的内部审计工作还未在企业内 部开展。 直到2 0 世纪9 0 年代，民营企业进入到快速发展阶段，企业内部组 织机构日渐庞大。经营规模迅速扩展，企业开始从家族式管理向现代企 业制度转变，所有权和经营权开始分离，公司制企业产生，企业内部受 托责任随之产生。企业最高管理层一方面已经不能像过去那样直接对经 营情况进行经常性监督和检查：另一方面，企业所有者日益关注资产安 全完整，迫切需要有第三者对其委托的管理者和经营者所从事的经营活 动和财务收支进行监督。在这种背景下，企业内独立的内部审计机构便 应运而生。此时，民营企业的内部审计工作重点是放在财务审计上，其 目的是为了查错防弊，保护企业财产的安全完整，发挥内部审计的保护 和制约作用。 然而，在资源稀缺程度日益严重和市场竞争日趋激烈的经营环境 下，提高企业经济效益，增强竞争能力是企业内部管理的主要目标之一。 企业内部的受托责任日益多元化、复杂化，民营企业内部审计在发展中 逐渐顺应这一要求，逐步将工作重点转向富有建设性的经营审计、管理 审计上来，将更多的精力集中于评价系统的效益和效果，并就如何改进 系统效益提供建设性建议。随着中国加入w t o ，企业将面临着激烈的竞 争。这就迫使民营企业向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源 配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。内部审 计置身于企业内部，情况熟、信息灵，有条件了解企业内部情况，通过 9 开展管理审计、经营审计、战略决策审计等各项审计工作，为组织增值 服务。 2 2 新中国内部审计制度的变迁 新中国的内部审计工作是随着1 9 8 2 年宪法确定我国实行审计监督 制度之后逐步产生和发展起来的。新中国内部审计制度的发展大致可以 分为以下几个阶段： 第一阶段：初步探索阶段( 1 9 8 2 1 9 8 5 ) 。 这一阶段的主要特征是在缺乏法律依据的情况下，各部门、各行业 和一些大型国有企业依靠中央的指示精神，相继探索性地开展了内部审 计工作，为内部审计的发展积累了宝贵经验。 1 9 8 2 年宪法第九十一条明确规定：国务院设立审计机关，对 国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企 事业组织的财务收支，进行审计监督。审计机关在国务院的领导下，依 照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人 的干涉。从国家根本大法上确立了国家审计制度，然而，这一根本大法 并未涉及到内部审计制度。1 9 8 3 年，中华人民共和国审计署成立。审计 署创立初期，面临着艰巨的国家审计任务，同时存在人力不足、素质不 高、体制不健全等各种严重的困难。在这种情况下，审计署根据经济体 制改革和勤俭建国方针的需要，在开展国家审计的同时，把开展内部审 计提上了议事日程。组织了专门的班子探讨内部审计理论，并对行政部 门和企事业单位内部审计机构的组建、内部审计的实施进行调查研究， 总结经验、进行指导。 第二阶段：发展起步阶段( 1 9 8 5 1 9 9 4 ) 。 这一阶段的主要特征，一是相继出现了各种行政法规、部门条例，使 内部审计制度的建立有了法律基础，极大地促进了内部审计的发展；二 是内部审计学会的出现，标志着内部审计已经从实践探索转向理论探索， 内部审计有了科学的依据。 1 9 8 5 年8 月，国务院颁布了关于审计工作的暂行规定，明确指 出：国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织， 应当建立内部审计监督制度，设立审计机构，在本部门、单位主要负责 人的领导下，负责本部门、单位的财政收支、财务收支及其经济效益的 审计。同年，审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定从机构设 詈、管理体制、审计职能、工作程序、人员任免、法律责任等方面确立 内部审计制度，使内部审计有了较快的发展。到1 9 8 5 年底，全国共建立 了1 力多个内部审计机构，1 9 8 6 年底则发展到了3 万3 千多个。1 9 8 7 1 0 年1 月，中央军委主席邓小平同志签发命令，颁布了中国人民解放军审 计工作条例，对军队内部窜计机构的设置、主要任务和职权、审计工 作的程序作了明确的规定。这极大地鼓舞了全国的内部审计人员，有力 地推动了内部审计在全军和全国的顺利开展。为了进一步总结内部审计 的经验，1 9 8 7 年3 月，审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工 作会议。1 9 8 7 年底，内部审计机构已经发展到了3 9 2 0 3 个，专职内部审 计人员达8 万多人。1 9 8 8 年1 1 月3 0 日国务院又颁发了中华人民共 和国审计条例，内部审计列为其中一章，解决了内部审计的法律问题。 第三阶段：快速发展阶段( 1 9 9 4 2 0 0 3 ) 。 这一阶段的主要特征是各种法律、法规逐渐健全完善，内部审计得 到快速发展，尤其是各国有大中型企业普遍设置了内部审计机构或岗 位。在此阶段内部审计作为国家审计的辅助力量发挥了巨大作用，协助 国家审计进行审计监督，在维护财经法纪、减少损失浪费、加强廉政建 设等方面立下了汗马功劳。 1 9 9 4 年颁布的中华人民共和国审计法，规定了国务院各部门和 地方政府各部门，国有金融机构、企事业组织应该按照国家的有关规定 建立健全内部审计制度。1 9 9 5 年7 月颁布审计署关于内部审计工作 的规定，这是一部行政法规，使内部审计制度有了法规的依据。该规 定要求国务院各部门和地方人民政府各部门、国有金融机构和企事业组 织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，必须依法实行内部审计制度， 以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合 法权益，改善经营管理，提高经济效益。同时指出，“非国有经济组织开 展内部审计工作，可参照本规定的有关条款执行。”为了加强和改进对内 部审计的指导与监督，审计署于1 9 9 6 年1 2 月发布了审计机关指导监 督内部审计业务的规定，对政府审计机关指导和监督内部审计业务的 对象、内容、方式、方法、适用范围及法律依据等作了明确规定。1 9 9 8 年机构改革后，审计署将内部审计学会改为内部审计协会，统一指导全 国的内部审计工作。 在此期间，随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球 化和科学技术的迅猛发展，内部审计作为企事业单位内部管理的一个组 成部分，也得到了空前的发展。至2 0 0 3 年底，全国共有内部审计机构6 万多个，专( 兼) 职从业人员1 8 万名，全国的内部审计机构每年完成审计 项目5 0 万个左右。 第四阶段：逐步完善阶段( 2 0 0 3 一) 。 这一阶段的主要特征是首次将民营企业的内部审计纳入到国家统 一管理的轨道上来，内部审计工作有了更加广泛的基础，内部审计管理 和内部审计工作的r 丌展都更加规范和完善。尤其是内部审计机构的领域 1 1 拓宽到任何组织，从而使内部审计摆脱了国家审计从属的地位，民营企 业的内部审计也被逐步纳入到统一管理的轨道上。另外，审计机关对内 部审计的直接指导和监督，变为通过内部审计协会进行间接的指导、监 督和管理，这充分表明我国的内部审计己从国家审计的辅助地位中走出。 成为独立行使监督职能，真正意义上的内部审计。 2 0 0 3 年，审计署颁布新的审计署关于内部审计工作的规定，于 2 0 0 3 年5 月1 日正式实施。同时，中国内部审计师协会也相继颁布了 内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和十个具体准则， 于2 0 0 3 年6 月1 日起施行。新规定要求：国家机关、金融机构、 企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健 全内部审计制度。准则指出：内部审计是组织内部的一种独立客观的 监督和评价活动；本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人 员及其从事的内部审计活动。可见，民营企业的内部审计工作已经正式 纳入到行业管理的范围之内，这必将极大的推动民营企业的内部审计工 作向前发展。而且，中国内部审计协会还发布了内部审计人员岗位资 格证书实施办法及内部审计人员后续教育实旋办法，从2 0 0 3 年7 月1 日起施行。两个办法的实施标志着我国内部审计人员资格认证 制度的建立，确立了我国内部审计人员从业的基本条件以及从业后进一 步提高内部审计人员素质的后续教育制度，为全国内部审计人员规范管 理及整体素质的提高打下了良好的基础。 2 3 内部审计制度变迁对民营企业内部审计的影响 在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的 要求。这是由于当时民营经济相对国有经济来说，其经济总量占国民经 济总量的比重较小，民营企业发展只是渐进的、缓慢的发展，国家对民 营企业的发展只是起引导作用。随着民营企业的不断发展壮大，企业最 高管理层逐渐重视内部审计。但是，内部审计如何进行操作，并没有现 成的理论和准则作指导，因此民营企业内部审计只能效仿当时国有企业 内部审计的做法进行操作。直到2 0 0 3 年，审计署关于内部审计工作的 规定、中国内部审计师协会内部审计基本准则、内部审计人员职 业道德规范和1 0 个具体准则的相继出台，民营企业的内部审计工作 才被正式纳入到国家管理体系和行业管理的范围之内，民营企业的内部 审计工作才在制度的推动下得到了进一步的发展。 首先，在审计机构的设置上，有了法律上的指导。以前，我国民营 企业内部审计机构的设立只是企业自身出于加强管理的目的而设立的， 国家在法律方面没有指导，如何设置完全由企业主说了算，内部审计机 构的设立缺乏科学依据，从而造成我国民营企业内部审计机构设立混 乱，如有与财务合并的，也有与监察、甚至安全保卫等混合设置的：有 受董事会、监事会领导的，也有受总经理领导或受总会计师领导的，形 式多种多样。2 0 0 3 年审计署颁布的关于内部审计工作的规定第三 条明确规定：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他 单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。这与1 9 9 5 年审 计署关于内部审计工作的规定有了很大的区别，首次将各类企业内部 审计纳入到国家管理的范围，而不仅仅局限于国有企业，这当然包括民 营企业内部审计。2 0 0 3 年颁布的内部审计基本准则也明确指出： 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部 审计活动。同时，新规定还对内部审计机构的设立做出了比较明确 的规定，如法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独 立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的 单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。设立内部 审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。这为 民营企业内部审计机构的设立指明了方向，规范了民营企业内部审计机 构的设立，有助于民营企业内部审计的发展。 其次，在内部审计机构的地位上，突出了内部审计机构的地位，提 高了其独立性。新规定明确指出：内部审计机构在本单位主要负责 人或者权力机构的领导下开展工作。内部审计机构履行职责所必需的经 费，应当列入财务预算，由本单位予以保证。这将大大加强内部审计机 构的独立性地位。 第三，在工作程序上，民营企业内部审计将更加规范。内部审计 基本准则在其作业准则和报告准则中对内部审计的工作程序作了较详 尽的规定，比如在审计前，要编制审计计划，还应向被审单位递送内部 审计通知书，运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取 充分、相关、可靠的审计证据，以及编制审计报告等。这些将有利于规 范民营企业开展内部审计活动，减少其内部审计的不规范性和盲目性。 第四，中国内部审计制度的不断完善，有利于提高民营企业内部审 计人员的素质，从而保证其审计质量。自2 0 0 3 年开始的内部审计人员资 格认证制度和中国内部审计师协会发布的内部审计人员职业道德规 范及有关准则，对包括民营企业在内的内部审计人员的素质提出了要 求。这有助于改变以往民营企业内部审计人员素质不高且参差不齐的现 象，有助于提高民营企业内部审计人员的专业胜任能力和道德素质。通 过对民营企业内部审计机构的建立、工作程序及人员素质等方面进行规 范，将民营企业内部审计纳入到国家管理的体系范围之内，将有助于推 动民营企业内部审计进一步发展，也将推动我国内部审计事业的发展。 第三章民营企业内部审计中存在的问题及原因分析 3 1 民营企业内部审计的审计内容 民营企业内部审计应该利用自身的优势、根据自身的特点和企业的 需要，适时确定其审计的内容，以便为企业经营管理者提供有效的服务。 3 1 1 经营审计 经营审计是现代内部审计的一个新领域，是以被审计单位业务经营 活动为具体的审计对象，评价生产力各要素的利用程度，以挖掘潜力提 高经济效益的一种审计，是构成效益审计的一个重要方面。国际内部审 计师协会( i i a ) 修订的内部审计职责说明书强调：内部审计师应该评 价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的 沟通着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标的服务。这一 定位是和2 0 世纪8 0 年代以来西方经济低速发展，企业经营需要多方开 拓市场，深挖节约潜力，提高经济效益的趋势相适应的。这时的内部审 计，从对生产技术经营成果的事后评价，延伸到对经营决策、合同、投 资预算等方面经济效益的事前评价。特别是9 0 年代以来，社会上对企 业的环境保护、产品质量保证等提出了强烈的要求，推动了以环保标准 和质量论证体系标准为主要内容的社会效益审计的实施。经营审计的发 展深化了内部审计的内容。 3 1 2 内部控制审计 内部审计对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效 性，查找“盲点”。通过符合性测试和实质性测试，对组织机构的职责 分工、授权审批、会计控制、主要经营管理环节、实物控制程序以及经 营实体管理等环节进行检查，评价经营管理秩序是否规范，是否严密和 有效，各控制点是否由不同部门和个人去完成，有无“独揽”情况。经 营管理职权是否民主科学和相互制约，寻找失控点和漏洞，提出弊端及 症结所在，从而强化企业管理，提高经济效益。 3 1 3 经济责任审计 经济责任审计是内部审计人员对承担经济责任的责任人在任职期 间的经营业绩进行评价的一种审计，在西方企业中它是一项重要的内部 审计内容。它主要围绕企业设置的成本中心、费用中心、收入中心、利 1 4 润中心、投资中心，评价各责任人在一定时期的各项经营业绩。随着现 代企业制度的建立和不断完善，经济责任审计不仅在国企推行，还应在 民营企业推行。 3 1 4 经济合同审计 经济合同审计是对合同的签订和执行的合规性、效益性及风险性进 行检查和评价的一种审计。经济合同审计的目的是对合同条款的合规性 和有效性进行审计，是事前审计的一个重要内容。企业在联营投资、技 术引进、资源开发、设备订购、生产协作、工程施工等方面存在着大量 的经济合同，通过对经济合同的签订、履行、结果各个方面的审计，及 时发现影响企业权益的种种问题，如在合同签订前，即审查其是否可行、 合理，可以制止无效经济合同的签订，避免给企业带来经济损失。 3 1 5 绩效评价 绩效的基本要求是职须尽责，审计目标应锁定在责任的履行和效益 上，在民营企业制度不能代替管理，试图用制度实现管理，缺少内部审 计的监督和评价很难做到。因此，绩效评价是企业内部管理的一个重要 方面，它涉及审查和评价经济活动的效率性、效果性和经济性。效率性 指用定的资源是否取得更大成果，或使用较少的资源是否达到一定成 果：效果性指是否实现预定目标和达到预期效果；经济性指投入的各项 经济资源的利用是否节约、是否合理。建立一套现代企业的绩效评价体 系，通过对企业效益的评价，分析效益高低的原因，指出其薄弱环节， 提出改进措施，对企业的发展具有十分重要的意义，也是企业内部审计 的一项重要内容。 3 1 6 风险管理审计 风险是指未来的不确定因素，并可能给企业造成的损失。对于现代 企业来说，风险随时都有可能发生，风险管理审计的责任就是独立、公 正地对风险进行预测，并及时采取有效的措施进行防范。对风险的可能 性时时关注，在分析、确定风险水平的基础上，制定审计策略，为企业 的发展扫清障碍，提高经济运行的质量，是风险管理审计的重要内容及 其价值所在。 3 2 民营企业内部审计中存在的问题 我国民营企业发展历程较短，其内部审计的发展历史更短，随着民 营企业的快速发展，内部审计在民营企业中已逐步得到了认可和推行， 但内部审计机构是企业出于自身特点设立的，由于民营企业自身的局限 性以及所面l 临的制度、政策和法律环境等方面的问题，内部审计还存在 许多需要在发展中解决的问题。 3 2 1 民营企业对内部审计存在认识上的差异 我国民营企业对内部审计的认识上存在很大的差异。这些差异主要 表现在两个方面：一是地区之间的差异。因为民营企业发展水平在我国 地区之间的差异相当巨大，如在东部沿海省份，民营经济相当发达，民 营企业的规模和管理水平也很高，很多企业早己设立了内部审计机构， 常规性地开展内部审计工作。但在一些民营经济不发达的中西部省份， 民营企业内部审计还处于萌芽阶段，甚至还没有意识到开展内部审计工 作的必要性。二是企业之间的差异。同地区相同条件的民营企业，有的 很重视内部审计，将内部审计视为自己的左膀右臂，内部审计人员的地 位高、权威重；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管 理的一种内部摆设，没能真正发挥内部审计在管理中的作用。 3 2 2 民营企业内部审计机构的设立及工作不到位 由于民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有强制性的要 求和明确的规定，所以民营企业内部审计如何进行操作，缺乏现成的理 论准则指导。在现行民营企业内部审计管理体制中，往往是企业行政领 导人领导内部审计工作：在经济运行中，属于自己监督自己，这种审计 监督很难做到独立性和客观性。况且，企业行政领导人既领导企业的经 济运行系统，又领导企业内部审计的经济监督系统，当这个系统发生矛 盾时，他们往往偏向于运行系统，而让处于监督系统中的审计作出让步， 在这种情况下，内部审计机构不得不听命于企业领导人指挥和协调。另 外有些民营企业，根本不设立内部审计机构，认为企业是自己的，财产 也是自己的，设立内部审计机构不是自己与自己作对吗? 还有一些民营 企业虽然设立了内部审计机构，但是在实际工作中，审计机构和审计人 员由于经常被民营企业负责人随意撤并和更换，内部审计并不能真证发 挥其应有的作用。 3 2 3 民营企业家族式管理模式对内部审计的制约 民营企业大多依赖以“血缘关系”为纽带的家族网，企业由家族所 持有，靠家族的凝聚力逐渐发展起来，往往用管理家庭事务的方法管理 企业，企业的命运实际上与家庭的利益捆绑在一起。这样企业的决策通 常都是企业主自己说了