（农业经济管理专业论文）中美农业企业存货和固定资产会计比较研究.pdf

摘要 本文主要对中美两国农业企业存货和固定资产的会计核算进行了比较，找出二者之间存在 的差异；并在总结差异的基础上对产生差异的深层原因进行了分析，从中得到了一些完善我 国农业企业会计的启示和借鉴。 文章共分为六章。第一章引言部分主要介绍了本文的研究目标、国内外研究现状、研究方 法和研究内容等。第二章中美会计环境概述部分主要对中美会计环境作了简单介绍。第三章和 第四章是本文的核心部分，主要对中美两国农业企业存货和固定资产的会计核算进行了详细的 比较。关于中美农业企业存货会计比较研究，主要从存货的定义、确认、初始计量、发出成本 确定、期末计量、存货成本结转和披露等方面进行比较；关于中美农业企业固定资产会计比较 研究，主要从固定资产的定义和确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置和披露等方面 进行比较。第五章中美农业企业存货和固定资产会计差异的原因分析部分主要从文化因素、经 济环境、政治环境、法律制度、资本市场、税收、会计职业界、通货膨胀等几个方面进行了阐 述。第六章结论与启示是文章的结论部分，主要对中美两国农业企业存货和固定资产会计核算 方面存在的差异作了总结，并从中得到了几点完善我国农业企业会计的启示和借鉴。 关键词：农业企业，存货，固定资产，会计核算，比较研究 中国农业大学硕士学位论文a b s t r a c t 皇蔓曼宴, ,i l l 皇皇皇皇詈鲁詈皇詈烹詈詈皇詈詈詈詈! 曼曼墨 a b s t r a c t t h es t u d ym a i n l yc o m p a r e di n v e n t o r i e sa n df i x e da s s e t sa c c o u n t i n go fc h i n e s ea g r i c u l t u r a l e n t e r p r i s et ot h a to fa m e r i c a ni no r d e rt of m ds o m ed i f f e r e n c e sb e t w e e nt h e m t h e nw ea n a l y z e dt h e f a c t st h a tc a u s et h ed i f f e r e n c e sa n df i n ds o m er e v e l a t i o nw h i c hi sh e l p f u lt op e r f e c to u fa g r i c u l t u r a l a c c o u n t i n gs y s t e m t h es t u d yc o n s i s t so fs i xp a r t s t h ef i r s tp a r tm a i n l yi n t r o d u c e dt h eo b i e c ta n dc u r r e n ts i t u a t i o n a n dc o n t e n to ft h i ss t u d y t h es e c o n dp a r ts i m p l yi n t f o d u e e dt h eg e n e r a ls i t u a t i o no fc h i n e s ea n d a m e r i c a na c c o u n t i n gs y s t e m t h et h i r da n df o u r t hp a r ta l et h ec o r eo ft h i ss t u d y t h et h i r dp a r td e t a i l e d t h ed i f f e r e n c e sb e t w e e ni n v e n t o r i e sa c c o u n t i n go fc h i n e s ea n da m e r i c a na g r i c u l t u r a le n t e r p r i s e i t m a i n l yf r o mt h e f a c t so nd e f i n i t i o n ，i d e n t i f i c a t i o n , o r i g i n a lm e a s u r e m e n t ，m e t h o d so fm e a r s u d n g c o s t , f i n a lm e a s u r e m c n i ，c o s tc a r r yf o t w & d , a u n o n n c ea n ds oo n t h ef o u r t hp a r td e t a i l e dt h ed i f f e r e n c e s b e t w e e nf i x e da s s e t sa c c o u n t i n go fc h i n e s ea n da m e r i c a na g r i c u l t u r a le n t e r p r i s e ，i tm a i n l yf r o mt h e f a c t so n d e f i n i t i o n ，i d e n t i f i c a t i o n ，o r i g i n a l m e a s u r e m e n t ，d e p r e c i a t i o n ，s u e c e d e n t e x p e n d s ，f i n a l m e a s u r e m e n t ，d i s p o s e ，a n n o u n c ea n ds oo n t h ef i f t hp a r tm a i n l ya n a l y z e dt h ef a c t st h a tc a u s et h e d i f f e r e n c e sb e t w e e na c c o u n t i n gs y s t e mo fo n ec o u r t i r ya n da n o t h e rc o u n t r y 1 naw o r d ，t h e r ea l ee i g h t f a c t st h a t m a i n l y c a u s et h ec l i f f e f e n c e sw h i c ha l e c o u l t u r e ，e c o n o m y , p o l i t i c s ，l a w , i n v e s t o r , t a x r e g u l a t i o n s ，a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n ，i n f l a t i o na n ds oo n t h es i x t hp a r ti st h ec o n c l u s i o no ft h i ss t u d y 1 t m a i n l yc o n c l u d e dt h e d i f f e r e n c e sa n dt h er e v e l a t i o nw h i c hi sh e l p f u l 幻p e r f e c to u ra g r i c u l t u r a l a c c o u n t i n gs y s t e m k e yw o r d s ：a g r i c u l t u r a le n t e r p r i s e ，i n v e n t o r i e s ，f i x e da s s e t s ，a c c o u n t i n g ，c o m p a r a t i v es t u d y 独创性声明 y 7 7 4 7 5 ：， 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国农业大学或其它教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：知识多 时间：妇工年4 月日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存、汇编学位论文。同意中国农业大学可以用不同方式在不同媒体上 发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 研究生签名 导师签名 却稚陵 专车 时间：0 nf 年j 月，7 臼 时间：力卯i 年6 叼日 中国农业大学硕士学位论文 第一章引言 第一章引言 1 1 研究目标和意义 1 1 ，1 研究目标 本文的研究目标在于：对中美两国农业企业存货和固定资产会计进行比较，找出二者之间 的差异；并在总结差异的基础上，对产生差异的深层原因进行分析，从中得到完善我国农业企 业会计的启示和借鉴。 1 1 2 研究意义 本研究的学术意义在于：( 1 ) 将中外会计比较研究扩展到农业会计领域，揭示农业领域的 会计共性问题和特殊问题，丰富比较会计研究成果。( 2 ) 为农业领域的会计比较研究积累基础、 方法和经验。 实践意义在于：( 1 ) 由于农业生产的对象、工具、周期和阶段的特殊性新出台的统一会 计制度和准则均来能包括农业，如新出台的企业会计准则存货在引言中明确指出：本 准则不涉及农业企业收获的农产品和牲畜等与农业活动有关的生物资产。这反映农业企业无法 完全套用工商企业的会计处理方法，通过中美农业企业会计比较研究，从中得到完善我国企业 会计制度和准则的启示和借鉴。( 2 ) 我国现存的农业企业会计制度和财务制度存在一些非市场 经济的亟待解决的问题，例如存货只用成本计价、土地不计价等等。在不断国际化的市场经济 中，我国农业企业会计制度必须与国际接轨。美国作为一个市场经济高度发达的国际通过中 美农业企业会计比较研究，有助于发现问题，为制定出我国符合市场经济要求和农业特点的企 业会计准则或条例提供有价值的参考。( 3 ) 反倾销已经成为我国农业企业扩大对美商品出口的 瓶颈问题，中美双方在农业企业会计方面的差异认定已成为反倾销中的一个焦点问题；另一方 面，中关农业领域的投资和合作日益密切农业企业会计的国际接轨需求也日益强烈a 开展中 美农业企业会计比较研究有助于解决农产品双边贸易争端和促进双方在农业领域的投资和合 作。本文之所以选择美国农业企业会计作为比较研究的对象，其原因不仅在于美国农业企业会 计的完善程度和国际化程度而且也在于中美贸易和投资合作方面的现实意义。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国内部分研究现状 ( 一) 中外会计比较研究在我国的发展 我国研究和运用比较法于会计领域的时间较晚，大约在2 0 世纪8 0 年代初。1 9 8 2 1 9 8 4 三年期间，娄尔行教授等率先发表了一系列以中美企业会计为研究对象的比较会计研究报告， 如社会经济制度对会计的影响中、美比较会计研究报告之一”( 娄尔行、石成岳、裴静之， 中国农业大学硕士学位论文 第章引言 1 9 8 2 ) 、“中美会计资金和利润报表比较”( 娄尔行、石静权，1 9 8 3 ) 、“会计的任务、假设、概念 和原则”( 娄尔行、石成岳、裴静之，1 9 8 3 ) 、“中美会计资金和利润报表比较( 续一) ”( 娄尔行、 石静权，1 9 8 3 ) 婷。 八十年代中，国内叉先后有一些不同角度的中外会计比较研究成果问世，如“世界范围内 的会计模式及其划分”( 张为国，1 9 8 6 ) 、“西方国家企业会计工作的不同特点”( 陈今池，1 9 8 6 ) 、 “我国会计准则与国际会计准则的差别及协调”( 贾永梅，1 9 8 7 ) 、“各国环境特点对会计制度的 影响”( 王松年、钱嘉福，1 9 8 8 ) 、“统一会计制度与美国公认会计原则的比较研究”( 禹荣刚、 朱启明，1 9 8 9 ) 等。 进入9 0 年代后，中外会计比较研究方面的成果更是层出不穷，发表在会计研究、 上海 会计、财务与会计等财会类刊物上的论文举不胜举，如；“比较会计刍议”( 宋振廉、袁冰， 1 9 9 1 ) 对比较会计产生的必然性、比较会计的研究对象、研究内容、研究方法及比较会计学的 研究特点分别作了阐述。 “不同法律体系下的会计模式国际会计环境研究之一”( 陈玮1 9 9 1 ) 分别介绍了大陆 法系和英美法系下不同会计模式各自的特点，并对不同法系下会计国际协调作了展望。 “中国会计准则的比较研究”( 娄尔行、张为国，1 9 9 2 ) 、将我国企业会计准则第1 号中 关于会计准则的性质、会计的目的、假设、一般原则、会计要素及其确认与计量、财务报表等 各个方面的规定与美国、国际会计准则委员会及联合国的相关规定进行了逐一的分析比较，指 出了许多不同之处。 “中美收入、费用及损益表比较”( 夏冬林、秦玉熙，1 9 9 4 ) 分别对中美收入、费用的定义、 确认及损益表的格式、报告作了比较， 指出了许多不同之处。 “借鉴国际惯例，制定我国会计准则”( 财政部会计事务管理司会计准则考察组，1 9 9 4 ) 分 别介绍了美、假的会计准则制定机构及其运作并分析比较了两国的差异对两国的最新发展 也作了简单介绍，最后谈了考察的几点体会。 “中美及国际会计准则委员会会计概念结构比较”( 李殿富、安娜，1 9 9 4 ) 将中美及国际会 计准则委员会的会计概念结构，从概念结构的发展、企业财务报告目标、会计信息质量特征、 会计要素、财务报袭等5 个方面形了比较，得出如下结论：i 荧国与国际会计准则委员会的概 念结构十分相似。2 中美之间概念结构在许多方面是相似的。3 国际会计准则委员会在协调会 计准则方面起了很大的积极作用。 “中德损益会计比较”( 寇德广，1 9 9 5 ) 对中德损益会计主要从收益、费用、利润、损益表 四个方面进行了比较。 “中美会计体系的差异及对我国会计改革的启示”( 何少娟1 9 9 6 ) 主要从会计的目的及职 能、会计规范及管理模式、会计要素及会计方法、会计行业及会计教育4 个方面比较了中美两 国会计体系所存在的差异，通过对比研究提出了美国会计体系中4 点可供我国借鉴之处 “中英上市公司财务绩效比较研究”( 陆正飞，1 9 9 7 ) 它选用了中英两圃上市公司2 项流动 性比率( 流动比率、速动比率) ，2 项杠杆比率( 借款比率与利息支付比率) 3 项效率比率( 存 货周转天数、应收账款周转天数、全部运用资产周转天数) 和5 项盈利性比率( 营业利润率、 税前销售利润率、销售净利率、全部运用资本报酬率及股东权益报酬率) 等1 2 项财务比率分 别在纺织业、造纸及印刷业、交通运输业、机械制造业、电子及电子设备业、化工业、医药工 2 中国农业大学硕士学位论文 第一章7 1 言 业、电力工业等8 个行业进行了比较并对形成差异的原因进行了分析。 在此期间，中外会计比较研究亦成为我国会计学博士论文选题热点之一。如： “中美日法 四国会计比较”( 夏冬林，1 9 9 4 ) 对中、美、日、法四国的会计环境、会计规范体系、会计目标、 财务报告、若干会计计量、计价方法、外币折算、物价变动会计等各个方面进行了比较。 “中美会计比较研究”( 牟乃密，1 9 9 8 ) 从整体上对我国会计和美国会计进行了全面的比较， 即对会计环境、会计目标、会计规范体系、会计确认、计量和财务报告、会计分析和会计监督 等各个方面进行了比较。 “中德财务会计比较研究” ( 任永平，1 9 9 9 ) 对中德财务会计的环境、目标、规范体系、 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认计量以及财务报告等作了系统全面的比较， 并在比较差异的基础上，对产生差异的原因进行了深入的分析。为发展和完善我国会计体系结 构提供了许多可供借鉴的方面。 这期间中国会计学会的重点科研课题当中，也有关于中外会计比较研究的内容。如：“中西 会计比较研究”( 刘兴云等。1 9 9 8 ) 对中国会计与西方会计( 主要是英美等市场经济成熟度较高 的发达国家) 之问的差异，从会计理论模式、会计管理体制与企业会计运行机制、会计规范体 系、企业会计监督体系、会计处理程序和方法、会计教育、企业会计、预算会计等八个方面作 了全面的比较和分析。通过对差异的比较和分析找出合理的部分和不合理的部分，并对合理的 部分作出科学诠释，对不合理部分找出问题和进一步改革的方向，这些无疑都对我国会计深化 改革和进一步走向成熟具有很大的借鉴意义。 “中英会计比较研究兼论建立和完善我国会计准则体系问题”( 孟焰等，1 9 9 8 ) 主要对 中英两国会计基本理论、主要会计实务方法、主要会计报表进行了比较，并在比较的基础上对 如何建立和完善具有中国特色的会计准则体系进行了探讨。 “中西财务会计若干问题比较研究”( 曲晓辉等，1 9 9 8 ) 主要对中国和西方国家( 美国、英 国、国际会计准贝i j 委员会) 所得税跨期摊配问题和合并会计报表问题作了一些比较。 “中西会计准则比较关于建立中国会计准则若干问题的思考”( 阎达五等，1 9 9 8 ) 从我 国具体会计准则制定的目标和原则入手，探讨了我国会计准则制定过程中的一些本质要求，以 此为主线，对西方主要资本主义国家( 美、日、法) 及国际会计准则委员会所制定会计准则的 内容和特点作了简要介绍，在介绍的基础上，比较各国会计理论与方法的异同提出可供我国 借鉴的经验和做法井就我国会计准则的制定，谈了些具体褥法。 小结：我国关于中外会计的比较研究 从八十年代初开始，经过二十多年的历程发展到今 天，无论是理论上还是方法上都比以前更加成熟和完善了。比较研究的内容可以说涉及到了会计 学的各个方面。如：会计学基本理论、会计准则、会计规范及其管理体制、会计环境、会计模 式、会计要素、会计报表等。总体来说，比较研究的内容呈现越来越具体化的趋势。最初的研 究主要集中在对会计学基本理论、会计规范及其管理体制、会计环境、会计模式等方面的比较； 逐渐发展到对会计准则、会计囊素、会计报表等方面的比较居多；近年来随着我国会计改革的 不断深化，尤其是具体会计准则的不断出台，关于会计准则的中外比较研究更是成为焦点中的 焦点，而且比较的内容也越来越深入，不再仅仅停留在准则的制定组织、制定过程、制定目的、 准则的框架等方面的比较，而是涉及到了准则的内容和具体要索会计处理的比较。 3 中国农业大学硕士学位论文第一章引言 e ! 鼍拿暑黑! 曼曼! ! ! ! 曼鼍皇! 量! 曼曼! ! 曼! 曼曼曼曼! ! 皇i 葛i 曼皇皇皇皇皇曼鼍! ! 曼! ! ! ! ! ! ! ! 曼曼曼曼曼曼! 旱鼍量! 曼曼曼曼寰! 曼曼曼曼曼! ! 墨 ( 二) 关于存货的中外比较研究 在众多的中外会计比较研究成果中，也不乏与本研究相关的关于存货的比较研究。如：“关 于存货会计处理的比较研究”( 杨秋林、张国，1 9 9 6 ) 将i a s 2 与我国1 9 9 2 年发布的财会 制度中对存货的会计处理作了一些比较。主要从存货的定义、存货成本确认、存货发出计价方 法、存货结转费用、存货列报等五个方面进行了比较。 “关于存货会计准则的比较研究”( 卢永华，1 9 9 9 ) 将我国的企业会计准存货与i a s 2 从准则的框架、目的、存货的定义、计量、费用确认、披露等六个方面进行了比较。 “存货准则的国际比较”( 陈宇，2 0 0 2 ) 将我国的企业会计准存货与i a s 2 和美国会 计研究公报第4 3 号从存货的定义、确认、计量、披露等四个方面进行了比较。 “企业会计准则存货的改进及其国际比较”( 孔为民、李占标，2 0 0 3 ) 将2 0 0 1 年 t 1 月9 日发布的企业会计准则存货与企业会计准则存货( 征求意见稿) 以及 国际会计准则和其他几个国家的一些做法作了一些比较。 “存货会计准则的国际比较”( 范琳，2 0 0 3 ) 将我国的企业会计准存货与i a s 2 从 准则的框架、范围、对术语的定义、计量、披露等五个方面进行了比较。 “存货计量的国际比较”( 任月君、周婕峥，2 0 0 3 ) 将我国的企业会计准存货与 i a s 2 和英国标准会计惯例公告第9 号从存货的初始计量、发出存货计价、存货期末计价等方 面进行了比较。 小结：上述关于存货的比较研究主要是将我国财会制度中对存货的会计处理及我国的企 业会计准则存货与i a s 2 、英国标准会计惯例公告第9 号及美国会计研究公报第4 3 号等 进行了比较i 比较的内容也主要是从存货的定义、确认、计量、披露等方面进行，有一些还对 存货准则的框架、范围、目的、对术语的定义等方面进行了比较。但是，所比较的对象无论是 我国的企业会计准则存货还是i a s 2 、英国标准会计惯例公告第9 号和美国会计研究 公报第4 3 号均将农业企业收获的农产品、牲畜等与农业活动有关的生物资产排除在外，没有涉 及农业企业存货核算的比较。 ( 三) 关于固定资产的中外比较研究 神：大量的中外会计比较研究成果中也有与本研究相关的关于固定资产的比较研究。如： “固定资产价值重估问题探讨国际会计准则与我国清产核资的比较研究”( 林英士，1 9 9 5 ) 将i a s l 6 与我国清产核资中有关固定资产重估的内容从固定资产重估的目的、重估内容、重估 方法、重估后的会计处理等四个方面进行了比较。揭示了我国固定资产重估存在的问题及解决 的方向。 “同定资产快速折旧的中美比较”( 冯晓，t 9 9 6 ) 作者指出了中美在固定资产快速折旧这一 问题上的许多相同之处( 比如：周定资产快速折旧都是基于配比和稳健的考虑；均选用了价值 速减模式下的快速折旧法) 和不同之处( 如：政策选定所考虑的侧重不同：快速折旧法的适用 范围不同等) 。 “中西方固定资产会计比较研究”( 罗勇，2 0 0 0 ) 主要对固定资产确认、计量、折旧、报表 4 中国农业大学硕士学位论文 第一章引言 i i i ii i 揭示等方面与i a s l 6 及美国等其他国家的会计准则进行了比较。 “中美资产减值会计之比较”( 吴玲玲，2 0 0 0 ) 介绍了资产减值的含义及会计处理。井将中 美两国的相关准则进行了对比，主要从计量、处理、减值恢复、固定资产、无形资产减值处理 等几个方面进行了比较。 “固定资产准则的国际比较”( 郝继陶、刘继红、邓德军，2 0 0 1 ) 将修订后的i a s l 6 与我国 的企业会计准则固定资产从固定资产的定义和确认、初始计量、折旧、后续支出、减 值、处置和披露等七个方面进行了比较。 “同定资产减值准备的国际比较”( 许龙滨，2 0 0 1 ) 将我国企业会计制度中关于固定资 产减值的规定与i a s l 6 做了一些分析和比较。主要从资产减值迹象规定和资产减值损失对折旧 费和所得税的影响两个方面进行了比较。 “我国固定资产会计准则和制度的特点及其国际比较”( 李君，2 0 0 2 ) 将i a s l 6 与我国的企 业会计准则固定资产从固定资产的定义、确认、折旧、减值、披碟等五个方面进行了比 较。 小结；上述关于固定资产的比较研究主要是将i l s l 6 及美国等其他国家的相关会计准则与 我国的企业会计准则固定资产进行了比较；比较的内容主要是从固定资产的定义和确 认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置和披露等方面进行。然而，所比较的对象无论是 我国的企业会计准则固定资产，还是i a s l 6 及美国等其他国家的相关会计准则均将经济 林木和产役畜等与农业活动有关的生物资产排除在外没有见到涉及农业企业固定资产核算的 比较。 ( 四) 关于农业企业会计的研究 虽然国内外不断涌现中外会计比较研究成果但中外农业企业会计方面的比较研究却十分 少见。但是，国内也有一些关于农业会计方面的讨论。如：“农业企业应设立林木资产账户 的思考”( 张林海，1 9 9 4 ) 他指出现在农业企业大多都有林木经营项目，拥有较多的林木资产 而农业企业会计制度仅对经济林木、防护林列作固定资产来管理，而对用材林和薪炭林的 核算却未作出明确规定作者在文中就此问题谈了一点意见。他指出用材林和薪炭林是通过 造林、抚育等活动多次投入逐渐形成的林木资产，其价值的补偿又是通过销售林木一次完成的， 不符台固定资产的特点，不能作为固定资产来处理。同时，用材林和薪炭林又具有生产周期长 的特点，如果列作流动资产，又会造成林场流动资产占用过大。因此，作者提出增设“其他长 期资产林木资产”科目来单独核算用材林和薪炭林的投入和产出，作者还对该帐户的具体 使用也作了一些探讨。 t 农业机械固定资产费计算方法的研究”( 韩正晟，1 9 9 5 ) 他指出现有固定资产费的计算方 法忽略了资金的时间价值，不符台市场经济的要求，并提出了一种新的计算方法a 即将农业机 械固定资产折旧费和固定资金占用费合为一体井运用资金时间价值分析法对其进行计算，简 化和改进了固定资产折旧费和固定资金占用费的计算方法，计算结果也更贴实a “农业企业自产留用存货的会计核算”( 程咏东，1 9 9 5 ) 他在文中指出“两则两制”和各行 业会计制度都规定存货应按实际成本计价，而农业企业财务会计制度第十八条中规定农业企业 5 中国农业犬学硕士学位论文第一章引言 资产留用的种子、饲料、口粮以及工业用原料等按市价来计价。针对这一例外情况，作者就此 作了初步探讨，对原有会计处理作了一姥修改，提出另外种会计处理方j 去。 “关于制定农业专业会计核算办法的恩考”( 杨秋林，2 0 0 2 ) 文章对制定农业专业会计核算 办法的必要性、农业专业会计核算办法与企业会计制度的关系作了阐述提出了由总则、会计 科目、会计报表及说明三部分组成的农业专业会计核算办法基本构架的设想，最后还指出了需 要进一步研讨的问题如：土媳资产问题、生物资产确认、计量及生产性生物资产的折旧问题以 及种植业、畜牧业、林业、水产业成本核算问题等，并就土地资产问题谈了一些自己的看法。 “生物资产会计的探讨”( 孟全省，2 0 0 2 ) 对生物资产的含义和特性、生物资产的确认计量、 生物资产的会计核算、生物资产会计信惠的披露都进行了探讨。 “农垦企业执行企业会计制度中的几个问题”( 刘建美、牛广君、孙木兰，2 0 0 3 ) 作者 主要对发布实簏的 企业会计制度与原 农业企业财务会计制度有差异的地方如；应收账 款、存货、待处理财产损益、固定资产、应付帐款等的核算问题进行了探讨。 “对农业企业固定资产核算的几点建议”( 曲在忠、梁彩云，2 0 0 3 ) 他们指出，在农业企业 的固定资产中，有些涉及农业基础设施和社区建设方面的固定资产，在建造形成和使用维护 上都有其特殊性。因此，在会计核算上除遵循会计准则和 企业会计制度外，还应该对其做 出特殊规定。文章结合黑龙江垦区的实际情况，对某些特殊固定资产的核算问题提出了几点建 议。 “规模化养猪场种猪会计核算探讨”( 李建兵，2 0 0 3 ) 他指出，种猪具有单位价值高，使用 年限一般为三到五年具有固定资产的特点，可作为固定资产合算；但是，种猪又具有周转快， 流动性较强，不规律等流动资产的特点如果在财务上将种猪作为固定资产核算种猪频繁的 生老瘸死势必会增加财务上核算的复杂程度。因此，作者提出对大中型种猪场可将种猪作为固 定资产核算而对小型种猪场则可以在生产管理上将种猪作为固定资产管理，在会计核算上 将种猪作为流动资产进行核算。此外，他还对种猪价值的确认计量也进行了一些探讨。 “农业企业上市后会计制度衔接的几个特殊问题”( 罗琼2 0 0 3 ) 作者首先对农业企业上市 后“皮收家庭农场敖”“应付家庭农场款贷转家庭农场上交款”三个特殊会计科目如何在“资 产负债表”中列示的问题进行了探讨。他提出应把“应收家庭农场款”科目余额与“贷转家庭 农场上交款”科目余额向抵消后并入“其他应收款”。并且，“应收家庭农场款”已有“贷转家 庭农场上交款”作垒额备抵因此，不需要再计提坏账准备。接着对生物资产的计价问题进行 了探讨。他认为，农业企业会计制度对自繁自养的幼畜成龄结转为“产役畜”，自种自繁的 小麦等农产品转为“种籽饲料”视同销售处理与企业会计制度企业会计准则收入 的规定不相符他提出应按实际成本结转才比较合理。此外他还对主营业务收的问题进行了 探讨。作者认为有些企业以家庭农场承包结算表为基础，把企业垫支的生产资金和应付家庭农 场款作为主营业务成本，将家庭农场上交的产品款作为主营业务收入，这种计算方法易忽略为 在家庭农场结算表中反映的家庭农场自己购买的生产资料和雇工支出的成本，导致高估主营业 务利润的现象。他提出，企业将士地承包给家庭农场后，农业收入应该由家庭农场实际上缴的 利润和家庭农场上交的农产品的销售收入两部分组成。他还提出应将原农业企业会计制度 规定的非营业收入“家庭农场实际上交利润”调整为主营业务收入。 “关于农业会计制度体系的探讨”( 栾甫贵、柳婷。2 0 0 3 ) 他提出了分为三个层次的我国农 6 中国农业大学硕士学位论文第一章引言 业会计制度体系的设想。第一层次是农业会计准则层次主要规范农业生产活动。第二层次 是企业会计制度层次，主要吸收企业会计制度中对“资产负债”。所有者权益”的 核算规范，并根据农业企业特点在具体内容上作适当调整。第三个层次是农业专业会计核算 办法层次，其主要任务是补充企业会计制度的不足，对反映农业企业行业特色的会计要 素的核算作出详细规范。 “水产养殖业特殊经济业务会计核算探讨”( 李建昆，2 0 0 4 ) 对养殖塘改造及进排水河开挖 折旧提取问题和水产品存货成本核算和销售收入确认问题作了一些探讨。 “国有农场执行企业会计制度的几个问题”( 开恒祝，2 0 0 4 ) 对国有农场执行企业会 计制度后，企业所得说的核算、业务招待费在企业所得税汇算清缴中抵扣标准的确定、固定 资产折旧和资产减值准备的核算、养老保险医疗保险等各项费用的计提等等问题上作了一些探 讨。 小结：关于农业企业会计问题的讨论，涉及到了农业企业存货、固定资产的会计处理、生 物资产计价以及农业专业会计核算办法的制定等等问题，虽然也涉及到了与本研究相关的农业 企业存货、固定资产的会计处理，但是也仅限于讨论，没有进行中外比较研究。 1 2 2 国外部分研究现状 国外关于国际会计的比较研究也不少，其中一些比较会计研究成果也相继被介绍到国内， 其中影响较大有“c o m p a r a t i v ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g ”( n o b e s p a r k e r , 2 0 0 0 ) 该著作对北 美、英国与澳大利亚、法国、西德、荷兰、日本等国的财务报告进行了细致、系统的分类比较 研究，并对合并会计、通货膨胀会计外币折算、外汇风险管理、公司所得税的分类与协调也作 了比较。 此外，国外也有一些会计学者进行了中外会计比较研究。如：“a c o m p a r i t i o no f i n t e r n a t i o n a l c h i n e s e a c c o u n t i n g s t a n d a r d ”( t u r l e y , 1 9 9 5 ) 、“a c h h _ l e s e p e r s p e c t i v e o i l i n t e r n a t i o n a l v a r i a t i o n s i n a c c o u n t i n g ，i n p e r s p e c t i v e s a c c o u n t i n ga n df i n a n c e i n c h i n a ”( b l a c k ，1 9 9 7 ) 等。就目前查阅的文献 资料来看，国外关于中外会计的比较研究十分少见，还没有发现关于中外农业企业会计方面的 比较研究。 1 2 3 研究现状总结 虽然国内外不断涌现国际会计比较研究和中外会计比较研究成果，但中外农业企业会计方 面的比较研究却十分少见。国内也有一些关于农业企业会计方面的讨论，但却并未涉及中外比 较研究领域。目前所见的农业会计方面的比较研究也大多集中在农产品成本核算方面，如：“中 外农产品成本核算方法的比较研究”( 谭克良、张振川1 9 8 9 ) 、“借鉴美国和加拿大经验完善我 国农产品成本调查和核算制度”( 国际计委价格司农本处，2 0 0 3 ) ，并且这些农产品比较研究多 数也是侧重于统计角度而不是从会计角度来讨论的。根据所查阅的文献资料来看，目前国内外 关于农业企业会计的中外比较研究，尤其是关于农业企业存货和固定资产会计的中外比较研究， 还十分少见。 7 中国农业大学硕士学位论文 第一章引言 詈! 曼舅尊寰曼皇皇e 皇! 鼍曼! 毫菖皇勇p l l i 量毫詈曼蔓曼曼曼曼寰苎 1 3 研究内容和方法 1 3 1 研究内容 基于以上研究目标，本研究从以下几个方面展开： 第一部分关于中美农业企业存货会计比较研究，主要从存货的定义、确认、初贻计量、发 出成本确定、期末计量、存货成本结转和披露等方面进行比较。存货的定义主要是比较其内涵 和外延：存货的确认主要比较确认条件：存货的初始计量将对外购、自制、非货币性交易、接 受投资、债务重组、接受捐赠、盘盈等方式取得的存货的初始计量分别进行比较；发出存货成 本的确定主要比较发出存货成本的确定方法；存货期末计量主要比较期末存货的计量基础、存 货跌价准备的提取、转回等；存货成本的结转主要比较已售存货成本的结转；存货的披鼹主要 比较披露的内容。 第二部分关于中美农业企业固定资产会计比较研究主要从固定资产的定义和确认、初始 计量、折旧、后续支出、减值、处置和披鼹等方面进行比较。固定资产的定义主要是比较其内 涵和外延；固定资产的确认主要比较确认条件；固定资产的初始计量主要比较计量基础，将对 外购、自行建造、融资组入、非货币性交易、接受投资、债务重组、接受捐赠、盘盈等方式取 得的固定资产的初始计量分别进行比较；固定资产折旧主要比较计提折旧的范围、使用寿命的 预计、折旧方法、折旧的账务处理等；固定资产后续支出主要比较资本化后续支出和费用化后 续支出的处理；固定资产减值主要比较发生减值的迹象、减值准备的计提、转回等；固定资产 处置主要比较其会计处理方法；固定资产的披露主要比较披露的内容。 1 ，3 ，2 研究方法 本研究分为两个阶段第阶段中荚两国的异同比较，主要采用比较研究方法。 比较的对象主要是中美农业企业的存货和固定资产，重点比较的是土地以及企业会计 准则存货排除在外的农业企业收获的农产品和牲畜等与农业活动有关的生物资产及企 业会计准则固定资产排除在外的经济林木和产役畜等与农业活动有关的生物资产。 比较参照物关于农业企业存货和固定资产的会计核算，中国目前的状况是对于一般业务 的会计核算主要依据相关会计准则和制度，对于农业领域的特殊业务，则依据新发布的 农业 企业会计核算办法。美国目前的状况是对于一般业务的会计核算主要依据公认会计原则，对于 农业领域的特殊会计业务，则主要依据美国注册会计师协会( a i c p a ) 农业特殊委员会发布的 相关公告来进行。相关公告最早发布时间是在1 9 8 5 年( s t a t e m e n to fp o s i t i o n8 5 - 3 ) - 其后每年 根据业务变化作一些修订，本文的写作主要是依据2 0 0 3 年5 月的修订版( a i c p a 审计与会计 指南来进行。 比较的内容关于存货的比较，借鉴我国的存货准则框架，主要从存货的定义、确认、初 始计量、发出成本确定、期末计量、存货成本结转和披露等方面进行比较；关于固定资产的比 较，借箍我国的固定资产准则框架主要从固定资产的定义和确认、初始计量、折旧、后续支 出、减值、处置和披露等方面进行比较。 8 第二阶段讨论出现差异的原因及其对完善中国农业企业会计的启示。主要采用规范研究方 法。差异分析主要对影响会计的环境因素进行分析。 9 中国农业大学硕上学位论文第二章中美会计环境概述 第二章中美会计环境概述 会计属于社会科学范畴。不同的传统、经济、政治以及法律等环境因素对会计发展具有不 同程度的影响。没有任何一个国家具有与别国完全相同的社会环境，各国都是根据自身特点， 制定适合的会计准则，发展恰当的会计实务。中美两国也不例外本章将对其会计的法律法规 与监管、会计职业界与会计准则的制定等有关方面逐一加以介绍。 2 1 中国会计环境概述 中国长期以来的封建统治和半封建、半殖民地经济，使会计工作的发展受到很大限制。辛 亥革命以后，我国会计学家积极引进西方会计2 0 世纪二三十年代中国会计改良与改革，引进 西方借贷复试记帐法，使中国会计事业有了一定的发展。 2 1 1 中国会计改革概况 中国的会计发展可以分为四个历史阶段来看如表2 1 所示。1 9 4 9 年建国以后至1 9 7 8 年 十一届三中全会前，中国长期实行高度统一的计划经济，与之适应的传统会计制度是按照所有 制成分、分不同部门或者行业设计制定的“统一会计制度”我国会计主要是学习、照搬苏联模 式，朝着行业化、所有制化以及财政、财务、税收、金融、会计“五位一体”方向发展。这种 体现不同部门利益和习惯的统一，使不同企业在会计处理方法和程序上存在相当大的差异，各 企业提供的会计报表缺乏可比性。 衰2 1 中国会计发展历史骑段 1 9 4 9 1 9 7 81 9 7 8 1 9 9 21 9 9 2 2 0 0 l 2 0 0 ) 经济结构 会计作用 社会主义高度集中控社会主义有计划的商社会主义市场经济 制的计划经济品经济 政府汁划作用企业管理作用 金融市场决策者服务 走向国际化的社会主 义市场经济 为全球相关决策者服 务 中国共产党十一届三中全会给中国政治、经济、社会的发展带来了生机和活力。随着社会 主义市场经济的建立和发展，会计向国际惯例靠拢，成为促进经济对外开放，更好地走向国际 市场的手段之一。1 9 9 2 年1 1 月，企业会计准则、 企业财务准则颁布。标志中国会计改革 进入突破性阶段。1 9 9 6 年基本完成具体会计准则的制定和征求意见阶段m 1 9 9 8 年1 月财政部 为了规范股份有限公司的会计核算工作，颁布股份有限公司会计制度会计科目和会计报 表。为了进一步适应对外开放和改革的需要，增加会计信息的可比性，2 0 0 0 年底颁布了统一 的企业会计制度，并于2 0 0 1 年1 月1 日首先在股份制企业实行，然后推广到除金融企业和 1 0 中国农业大学硕士学位论文第二章中美会计环境概述 小企业的所有企业。企业会计制度打破了行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立 起统一的会计核算制度，使会计信息的可比性大大增强，更加适应市场经济对会计信息的要求。 但是，对一些特殊行业( 如：农业、交通运输业、旅谫业等) ，无论是核算方法，还是会计科目， 制度都不能满足其需要，为此，还必须在制度的基础上，对各个特殊行业拟定专业核算办法， 作为对制度的补充。2 0 0 1 年1 1 月制定金融企业会计制度，最近又发布了小企业会计制度 和 农业企业会计核算办法等，就是对制度的补充。2 0 世纪9 0 年代至今是中国会计改革的 高潮期，我国会计已逐步向国际会计惯例靠拢同时又有着自己的特色。 2 1 2 会计法律法规与监管 我国会计法律规范包括会计法律、会计准则、会计制度三个层次，其结构可用图2 1 表示 如下。 圈2 一t中国会计法规层次结构 中华人民共和国会计法是我国会计工作的根本大法在我国会计法规体系中居最高地 位，是制定其他会计法规的基本依据。在1 9 8 5 年1 月2 1 日第六届全国人民代表大会常务委员 会第九次会议通过后以主席令的形式发布，要求自1 9 8 5 年5 月起实行。1 9 9 3 年1 2 月根据第八 届全国人民代表大会常务委员会第五次会议决定进行修改。1 9 9 9 年1 0 月第九届全国人民代 表大会常务委员会通过了修订的会计法新会计法共7 章5 2 条，包括总则，会计核算， 公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任和附则从2 0 0 0 年7 月1 日执行。修订后的会计法集中体现了“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”的 立法宗旨确立了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责的责任制，规 定了会计人员资格管理，强化了对会计活动的制约和监督以及对违法行为的惩治力度。 会计准则是我国会计核算工作的基本规范，它以会计法为指导，统领会计制度。我国 1 l 中国农业大学硕士学位论文第二章中美会计环境概述 会计准则体系分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。基本会计准则主要就会计核算的一 般要求和主要方面作出原则性规定，为制定具体会计准则提供依据。1 9 9 2 年1 2 月3 1 日经国务 院批准，财政部以部长令的形式发布了企业会计准则，实际上就是基本会计准贝f j ，全文共 1 0 章6 6 条。具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计处理及其程序作出 具体规定。我国已颁布并修订的具体会计准则有1 6 项，并将根据需要和征求意见稿的成熟度继 续发布。 会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。我国会计制度是国务院财政 部以会计法为依据，结合不同行业企业生产经蕾管理的要求而制定的直接对会计核算工 作发挥作用。为适应对外开放、引进外资的需要，1 9 8 5 年5 月颁布了中外合资经营企业会计 制度：1 9 9 2 年6 月根据外商投资的新情况，进一步扩展为适应于所有外商投资企业的外 商投资企业会计制度；1 9 9 3 年我国根据企业会计准则) 的要求制定并颁布了1 3 个行业会计 制度 1 9 9 8 年1 月财政部为了规范股份有限公司的会计核算工作颁布股份有限公司会计制 度哙计科目和会计报表。为了进一步适应对外开放和改革的需要，增加会计信息的可比性， 2 0