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东北大学m p a 专业学位论文 摘要 试论我国税务稽查体系建设 摘要 中国的税务稽查体系产生于2 0 世纪7 0 年代，迄今已有近4 0 年的历史，它是 随着我国经济体制改革和市场经济的建设而产生并逐步发展壮大的税收管理机 制，经过这些年的发展，可以说我国韵税务稽查体系已较为完善，在税收 工作的发展和前进过程中，它有效地维护了税收秩序，提高了征管质量， 确保了税收收入，促进了依法治税，打击了涉税犯罪，对提高纳税人依 法纳税意识，保证税收工作稳步发展进行了重要的作用。 但是我们应该清醒的认识到，在我国的税务稽查体制迅速发展的过 程中也暴露出一系列的问题：与征管机构的关系尚来理顺、专属的管理权限尚 未实现、配套的法律法规不健全、缺少有力的法律保障、从业人员的综合素质亟 待提商等问题。这些闯题严重制约麓我国税务稽查体制的发展。因此，深入分析 当前我国税务稽查体制存在的问题，比较国际先进的稽查工作经验，制定出切实 有效的完善措施，进而充分发挥稽查管理在税收工作中的重要作用是当前的燃眉 之急。 本文从对税务豹定义和本质分析出发，在认真研究税务稽查涵义、本质、特 征、职能及作用的基础上，比较当代西方发达国家税务稽查体系建设中稽查工作 实施、管理过程中的成功经验，站在全局的高度，深入分析我国当前税务稽查工 作中存在的不足和薄弱环节，从税务稽查工作的指导思想、稽查工作管理运行中 的职能发挥、稽查工作的整体运行环境及相关法律法规建设等各个角度综合分析 导致问题发生的原因，并且结合实际工作要求，提出了建立新型的执法型稽查、 联合型稽查、科技型稽查、专业型稽查和服务型稽查的目标，从增强税务稽查与 各相关部门的协作配合，提高查处力度着手，努力完善稽查体系，落实稽查职责， 努力建立起适应我国市场经济建设需要和符合我国税收体制发展要求的税务稽查 体系。 关键词：税务稽查 现状分析对策研究 一一 东北大举m p a 专业学位论文a b s t r a c t ad i s c u s s i o no nt h ec o n s t r u c t i o no ft a x a f i o ni n s p e c t i o n s y s t e mi nc h i n a a b s t r a c t i o n t a x a t i o ni n s p e c t i o ns y s t e mo fc h i n ac a m ei n t ob e i n gi n1 9 r 7 0 sa n di ta l r e a d yh a sa 4 0y e a r sh i s t o r y i ti sat a x a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hg r o w sw i t hr e f o r mo ft h e e c o n o m i cs t r u c t u r e sa n dc o n s t r u c t i o no fm a r k e te c o n o m y d e v e l o p i n gf o rt h e s ey e a r s ， t h i st a x a t i o ni n s p e c t i o ns y s t e mh a sb e e nw e l lc o m p l e t e da n di tp l a c e da l li m p o r t a n tr o l e i ns a f e g u a r d i n gt a x a t i o no r d e r , i m p r o v i n gm a n a g e m e n tq u a l i t y , a n de n s u r i n gt a x a t i o n i n c o m e t h i ss y s t e ma l s oe n h a n c e dl e g a l l ya d m i n i s t e r i n gt a x a t i o n ，s t r o k e dc r i m eo f t a x a t i o na n de n s u r e dt h ed e v e l o p m e n to ft a x a t i o ni n c l u d i n gb u i l d i n ga w a r e n e s so f o f f e r i n gt a xa c c o r d i n g t ot h el a w b u tw es h o u l da l s ob ec o n s c i o u so fas e r i a lo fp r o b l e m sd u r i n gt h i sh i g hs p e e d d e v e l o p i n go ft a x a t i o ni n s p e c t i o ns y s t e mo f o u rc o r n t l ms u c ha sc o n t r a d i c t i o nb e t w e e n t a x a t i o nm a n a g e m e n ta g e n t ，n o tr e a l l yr e a l i z e dl i m i t so fa u t h o r i t y , r e g u l a t i o no fl a w sn o t c o m p l e t e d ，i n s u r a n c eo fl a w su o tf u l f i l l e d ，c o m p r e h e n s i o nq u a l i t yo fw o r k i n gp e o p l e n e e d st ob ei m p m v e da n ds oo n t h e s ep r o b l e m ss e r i o u s l yr e s t r i c tt h ed e v e l o p m e n to f t a x a t i o ni n s p e c t i o no fo t c o u n t r y s o 。a n a l y s i st h ep r o b l e m si no u rt a x a t i o ni n s p e c t i o n s y s t e m ，c o m p a r i n ga d v a n c e di n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c ea n dm a k i n ge f f e c t i v em e a s u r e st o m a k es u r et a x a t i o ni n s p e c t i o nh a sg r e a te f f e c ti nc o l l e c t i n gt a xh a v eb e c a l n eu r g e n td u t y r i g h tn o w b a s e do ns t u d y i n gd e f i n i t i o n ，n a t u r a l ，c h a r a c t e r i s t i cd u t ya n de f f e c to ft a x a t i o n i n s p e c t i o n ，t h i sa r t i c l ec o m p a r e dt h ea c t i o na n ds u c c e s s f u le x p e r i e n c eo fw e s t e r n c o u n t r i e si nt h e i rt a x a t i o ni n s p e c t i o n ，s t a n d i n gh i g ht o & e p l ya n a l y z es h o r t c o m i n g sa n d w e a ka s p e c t si no u rc u r r e n ts y s t e m t h i sa r t i c l ec o m p r e h e n s i v e l ys t u d yt h er e a s o no ft h e p r o b l e m st h r o u g ha s p e c t so fg u i d i n gt h e o r y , o p e r a t i n ge f f e c t i v e ，i n t e g r a t e dc o n d i t i o n so f i n s p e c t i o na n dr e l a t i v el a w sa n ds oo n c o u p l ew i t ha c t u a lw o r kr e q u i r e s ，t h i sa r t i c l e p u r p o s e sa l m so fb u i l d i n gn e wt y p ee x e c u t i n gi n s p e c t i o n , c o u p l e di n s p e c t i o n ，t e c h n i c a l i n s p e c t i o n ，p r o f e s s i o n a li n s p e c t i o na n ds e r v i c e di n s p e c t i o n ，i ta l s oc o m i n gt h r o u 曲 e n h a n c i n gc o o p e r a t i o nw i t h r e l a t i v e a g e n t s ，i m p r o v i n gp u n i s h m e n t ，t oc o m p l e t e i n s p e c t i o ns y s t e m ，t of u l f i l li n s p e c t i o nd u t ya n df i n a l l ye s t a b l i s hi n s p e c t i o ns y s t e m w h i c ha d o p t e dw i t hr e q u i r e m e n t so fo u rm a r k e te c o m ya n dd e v e l o p m e n to fo u r t a x a t i o ns y s t e m k e y w o r d s ：t a x a t i o ni n s p e c t i o n ；a c t u a l i t ys t u d y ；c o u n t e r m e a s u r ea n a l y s e i 一 独创性声明 本人声【i f ：j 所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中 取得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发 表或撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的 材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：母闽敷 日期：a 叫钢删 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用 学位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论 文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可 以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 学位论文作者签名：母阈炎 | = _ 期：沙可芎矽 另外，如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视 为同意。 学位沦文作者签名： 签字日期： 导师签名： 签：# 日期： 东北大学m p a 专业学位论文 引言 引言 随着税收征管改革的深化和征管模式逐步与国际惯例接轨，税务稽查工作的 地位及作用日益突出，已经逐渐成为税收征收、管理的重要补充和保证。 国家税务总局明确指出：税收工作的重点在征管，征管的重点在稽查。因此， 在当前税收征管改革不断深化的同时，高度重视我国的税务稽查体系建设，不断 加大税务稽查工作的改革力度，完善税务稽查体翎，充分发挥作为税收工作“重 中之重”的稽查工作职能，使其步入规范、商效、运转良好的发展轨道上来，对 于促进税收工作的持续稳定发展，为我国社会主义市场经济建设和发展提供有力 的保证，有着重要的理论、现实意义。 从理论意义上看： 首先，进行税务稽查工作研究，是对我国税务臀理理论体稍的一个有力补充。 我国税务管理理论主要有两个来源，一是以原苏联社会主义国家为代表的计 划经济下的税务管理理论；二是在中国1 日民主主义革命和新民主主义革命时期， 税收工作在社会经济实践所积累的案例研究和操作经验，税务管理理论的整体基 础比较薄弱。虽然经历了新中国半个多世纪的发展，我塌的税务管理理论得到了 极大的充实和丰富，对税务的定义、性质、特征、职能、作用都有了较深入地分 析和研究，但是在部分领域这些研究仍然只是处于起步阶段，甚奎还是空白。这 其中就包括对税务穗查的研究。 因此，做好对我国税务稽查的研究，深入探讨税务稽查工作的性质、特点， 分析当前我国社会主义市场经济体制下税务稽查工作的体制状况，存在的舅病和 漏洞，总结税务稽查工作实施过程中的经验和成果，不断完善和发震税务稽查理 论，将是对我国的税务管理体制的个有力 充。 其次。进行税务稽查工作研究，是对我国税务稽查工作的重要的指导。 我国的稽鸯工作起步较晚，是在上个世纪7 0 年代以后才随着我国经济体制改 革、对外开放政策的实施和社会主义市场经济的发展逐步建立并发展起来的。应 该说目前还处于在一个起步和建设阶段。不论是对税务稽查性质特点的认识，还 是税务稽查职能的落实执行，距离国家的要求和市场需要都还有着很大的差距。 东北大学咿 专业学位论文 引； _h。_-_-_-_-_-_-_。_。-_-_-_-。_。v_-_一 对于在税务工作的实际运行当中层出不穷的这样那样的问题，税务执法人员和税 务职能机关都无法给予一个科学的解释和处置，在大多数的情况下只能依靠执法 人员的个人素质来对各类问题进行一个相对随机的处理。这样就人为地导致了 不同地区、不同人员执行标准的不统一，客观上造成了税务管理的混乱。 因此，深入地开展税务稽查研究，有助于及时针对稽查实旌过程中出现的问 题，迅速从理论的高度上给予总结，制定科学合理并且标准统一的对应政策，并 对稽查工作的实际实施给予理论的指导。 从现实意义上看： 首先，加强税务稽查体系建设有利于打击各类偷、逃、骗、漏税行为，保 证国家税款及时足额入库。 税务稽查是税务部门纠正纳税人及扣缴义务人违纪违章和偷、逃、骗、漏税 不法行为最根本的手段。通过税务稽查，可以发现征管工作中存在的薄弱环节， 可以不断完酱征管制度和征管措施，提高征管质量；强化税务稽蠢，可以督促纳 税人依法及时足额缴纳税款，增强纳税人的纳税意识，不断推进税收的制度化、 法制化：还可以及时发现纳税人的不法行为，依法严惩偷、逃、骗、漏税分子， 有效防止国家税欺流失，保证国家财政收入持续稳定的增长和实现社会经济的繁 荣。 其次，加强税务稽查体系建设，有利于促进纳税人增强纳税意识，促进纳税 人正确履行纳税义务。 推进依法纳税，提高全民的纳税意识，是一项长期面艰苦的任务，也是我们 税务工作长期努力实现的战略目标。为此，在深入持久开展税收宣传教育工作， 普及税法知识的同时，登须通过强化税务稽查来挖掘税源，揭露和严惩偷、逃、 骗、漏税等违法行为。科学的税务稽查加上严厉地处罚，将大大促进纳税行为的 规范化。 第三，加强税务稽查体系建设，有利于增强税收征管韵法翩力和威慑力。 市场经济是法制经济，在这一经济环境中，依法治税是征管工作的首要原则。 这就要求税务部门“依法治税”，纳税人“依法纳税”，各自承担税法赋予的权力 和义务。税务稽查是税务征管工作中的最根本环节和最后防线，它集中体现了税 2 查些垄堂婴! 主些兰竺垒查! ! 堇 务机关对违反税法的纳税人实施监控、制约、惩罚的职能，这些职能的有效实施， 对于增强税收征管法制力度和威慑力所产生的作用是极为重要的。 第四，加强税务稽查体系建设，有和j 于促进税务枫关的廉政建设。 在传统的征管模式下，专管员集征、管、查于一身，缺乏监督制约机制，既 影晌了税法的严肃性，又给一些思想不健康的人滋生腐败以可乘之机。进一步改 进和完善税务稽查工作，促使征收、管理、检查相对独立，选案、稽查、审理、 执行相互制约，使纳税人的纳税过程也不会固定地与某一个人联系，两是分别在 不同环节与两个和两个以上的税务稽查人员接触。这就有利于税务人员之问的相 互监督，相互制约，减少了税务人员以权谋私的机会，有效地防止了腐败现象的 发生。 要充分发挥稽查工作的职能作用，切实解决稽查工作中存在的执法责任不清， 执法质量不高，打击涉税违法行为不力等问题，整顿和规范税收秩序，必须进一 步改进和完善税务稽查工作体系。 本文根据中外专家学者对税收本质的研究和当前国际税收界对税收本质的认 识，以税收的本质和性质为着眼点。首先，介绍税务与税务稽查韵理论涵义。其 次，比较和借鉴国外税务稽查工作的经验。第三，剖析税务稽查工作的职熊及作 用。第四，提出目前我国税务稽查工作存在的问题及原因分析。第五，探讨进一 步完善税务稽查工作方法的新举措。 税收和税务稽查的理论涵义 要加强税务稽蠢体系建设，了解税收和税务稽查的涵义是最根本的要求。 税收是国家意志的体现，是调节分配的杠杆和“阀门”。介绍税收的概念，引 出税务机关的工作职责，是依法组织税收收入，保障政府职能正常运转，发挥好 税收杠杆在国民收入分配方面的调控作用。并且指出，在社会转型期存在的各种 涉税违法行为，侵蚀了依法治税乃至依法治国的坚实根基。通过引用国家税务总 局稽查局局长刘太明的话：“税务稽查是把护法之剑。剑峰所指，便是各种涉税 违法行为。”提出税务稽查的概念。 中国税务系统的理论权威人士肖作福等研究员在现代财税工作实务一书 中将税务稽查的内涵界定为：税务稽查是税务机关的专门稽查机构，依据国家税 收法律，税务行政法规和税收征收管理法规、制度、税务稽查工作规程的规定， 东北大学m p a 专业学位论文引言 一_-_一 对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行事后审核、监督并对涉 税违法行为在法定权限内依法予以处罚的活动。同时，也是对税务机关自身贯彻 法律、法规、政策、执行征管法律、法规、制度情况进行的一种自我检查。” 在介绍税务稽查涵义的基础上，进一步说明税务稽查的重要作用，指出税务 稽查作为打击偷税漏税的有效手段和检验税收征管质量的标尺，其工作质量的商 低，是衡量税收职能发挥的重要标准。随着依法治税工作的进一步深入，税务稽 查职能作用的充分发挥成为了推进依法治税、促进税收征管的重要手段。并通过 在广东农工商职业技术学院学报中第1 9 卷第4 期，秦兴高教授的论述，明确 了税务稽查的职能。税务稽查的职能是税务稽查活动所表现出来的露有功能，包 括了查补税收收入和以查促管两项职能，并且对税务稽查的职能作了进一步的探 讨。只有最大限度地发挥税务稽查的职能，才能促进税务稽查工作乃至税收工作 有效的开展。 接着，结合当前税收征管改革中，税务稽查这一税收征管“重中之重”的环 节的大幅度发展，指出在税务稽查维护税收秩序、提高征管质量、确保税收收入、 促进依法治税、打击涉税犯罪，提高纳税人依法绒税意识韵职能和作用有了更进 一步韵发挥的同时，也必需要正视目前税务稽查工辛# 中存在的闯题，因此提高稽 查人员素质、注重稽查质量、确保查案准确、严厉打击徐述骗税，进一步完善税 务稽查工作对于促进税收工作整体发展的意义就越来越明显了。 国外税务穆蠢经验借鉴 加强税务稽查体系建设，应该学习各国的先进经验，引进各国的成果作法。 指出在西方市场经济发达国家，税务稽查工作倍受重视。各国在稽查的规范 化和现代化方面都有许多成功的作法，也取得了较突出的成绩，对我国的税务稽 查建设具有很大的借鉴意义。 并且列举了德国稽查工作建立明确的计划的作法，对违觌豹纳税行为实行严 厉的稽查和惩罚的作法。列举了美国加强稽查选案的针对性的作法，建立“货币 一银行一企业”的检查系统，对来自银行、企业和使用货币者的流动信息实施计 算机监控，作为稽查取证依据的作法。列举了荷兰，建立纳税人的纳税信誉，并 以此作为税务稽查依据的作法。 通过对国外税务稽查工作的介绍，提出健全完善税收征管法规和制度是改进 一4 一 叁些查兰坚! 主些兰壁堡墨 一。! ! i 完善税务稽查工作的重要基础，健全完善的税务稽奄机构是改进完善税务稽查工 作的前提条件，德才兼备的稽查人员队伍是改进完善税务稽奄工作的核心要素， 专业化、审计式稽查是改进完善税务稽查的主要方式，稽查深度的有效深化是改 进完善税务稽查工作的目标取向，广泛应用电子计算机等高科技手段是改进完善 税务稽查工作的必要手段，纳税信誉建设是改进完善税务稽查的重要保证。 我国税务稽查工作的现状及原因分析 加强税务稽查体系建设，必须清醒地看到我国税务稽查工作现状和存在的问 题。 通过与国外稽查工作的开展情况，分析我国税务稽查工作的制度状况、工作 流程、从业人员素质和运行的整体环境，可以从我困的稽蠢工作体制上、稽查职 能实旌上、稽查配套法律建设三个方面分析出在当前我国税务稽查体制中存在的 问题。 在体制上有征管、稽查关系未理顺的问题，征管机构、稽查机构之间对纳税 人、纳税工作中发现的闯题缺少相互阃的沟通、协作，也缺少相互问的监督检查， 导致因税务人员原因造成的不征少征税款得不至有效的堵塞，征管与稽查工作既 存在重复又存在疏漏。还有稽查部门的职责落实问题，在实际运行中仍然存在征 管部门代行稽查的专属检查毅的现象。 在职能的实施上，由于对税务稽查职能存在片面化的认识，混淆征管与稽查 的工作职责，忽祝了税务稽查的重要作用。加之税务稽查人员索质参差不齐，对 法规的理解与执行标准、尺度不一，主观上造成了稽套工作开展不到位的被动局 面。 在法律的建设上，法律法规制度不完善，执法手段软化，权力过分集中，缺 乏必要的监督。使得税收稽查工作，既缺少国家暴力机构有力的支持和保护，又 缺少必要的权力制衡和监督，在一定程度上造成了税务稽查发展的扭曲和不平衡。 指出这些问题的出现，从主观上看是由于税务稽查工作的摆导恩想上存在认 识误区，从客观上看是由于税务稽查管理手段和方式没有遵循稽查工作自身规律， 从环境上看是由于税务稽查信息化支撑不够，稽查工作设备滞后。 加强我国税务稽查体系建设的对策 通过本文的研究，指出加强税务稽查体系建设，需要从思想、理念、机制、 东北大学m p a 专业学位论文 引言 _一h一 方法多角度出手，从意识上到物质上全方位着手，转弯在当前税务稽查工作中存 在的一些僵化、落后的想法、作法，迅速将稽查工作带舞符合市场经济发展要求 的轨道上来。 加强税务稽查体系建设最关键的是转变思想，即是要转变以往将重视稽查停 留在口头的局面，真正重视稽查的“外反偷骗，内防不廉”的重要作用。 加强税务稽查体系建设最根本的是转变理念，即要树立稽查工作“快、准、 狠”的理念，转变以往稽查工作信息滞后、行动缓慢、查处随意的不良作法；要 树立服务型稽查，推行人性化执法的理念，转变以往稽查工作重检查、辍帮助， 重数量、轻质量，重回报、轻整改的不良作法：要树立检奁与征管配合互助的理 念，即要加强征管与稽查阅的相互沟通，合理应用稽查的结果，又要增强工作效 率，防止造成对纳税人的重复检查和多头管理。 加强税务稽查体系建设最重要的是转交机制，即要建立科学的选案机制，真 正将经济收入商、涉税金颧大、存在问题多的企业、单位作为稽查的重点对象： 要建立稽查审计的机制，实行检查人员、检查项目、检查过程、检查结果的公开， 保证稽查的质量；要建立阳光稽查的机制，将稽查王作从查、补、罚的简单机城 的过程向壹前公示、查中辅导、查后建议的人性化稽蠢转变。 加强税务稽查体系建设最有效的是转变方法，却要实行电予稽查的方法，将 计算机引入稽查工作，利用其强大的信息分斩和处理功挠，提高税务稽查的质量： 要实行执行稽套的方法，就是要借勘公裣法等国家黎力概构的力量，提高税务稽 查的震慑力，保证稽查结果能够按时按质地得到落实：要实行联合稽查的方法， 在稽查工作中会同工商、房产、土地、国税等备有关部门，一方面增加稽套工作 中信息来源，防止检查项目的遗漏，另一方面减少稽查工作的步骤，提高工作的 效率。 薹韭查! ! 坠童些芏垡熊圭一一箜二主整叁墨塾叁堡奎 1 1 税收 第一章税收与税务稽查 1 1 1 税收的产生 税收是一个财政范畴，也是一个历史范畴。它不是从来就有的，而是人类社 会发展到一定阶段性的产物。税收产生的直接条件是私有制、阶级和国家的产生， 没有国家，自然无所谓税收。而税收产生的根本条件( 或经济条件) 则是社会生产力 发展到一定程度，尤其是剩余产品的出现。 原始社会末期，生产工具的进步，第二次社会大分工推动了社会生产力的发 展，逐渐产生了剩余产品，构成了私有制产生的物质前提。而原来氏族公社的“领 导成员”，凭借他们在当时有利的社会地位，把颞属公有生产资料化为己有，成为 人类历史上第一批“私有者”。随着私有铡的产生，及其统治阶级地位的确立，人类 社会出现了质的飞跃，第一个阶级社会出现了，社会成员由此分裂为两大对立集 团剥削阶级和被剥削阶级。作为阶级矛盾不可调和的产物，国家也就产生了。 国家出现以后，为了实现自己的职能，需要大量社会产晶，但国家本身不具有任 何直接意义上的生产功能，是一种“纯消费实体”，“翻家的本质特征，是私人与 大众分离的公共权力。为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。”1 国家公共权力的建立，一方面说明税收产生的必要性，即获得维持公共权力的物 质基础。另一方面，也为税收提供了可能，即国家的强制性征税权。国家需要税 收为本身的生存提供物质基础，税收又必须依靠国家i 约政治权力为直接依据。 从世界范围看，世界五大文明发样地，非洲的尼罗河流域和古希腊的爱琴海 区域，都是最早出现税收的地方。在吉埃及，农民通过公社向法老纳税，距今5 0 0 c ) 年。西弧苏美尔城市国家，村庄农民纳税服役，距今3 0 0 0 多年。公元前5 9 4 年， 雅典梭伦改革的一个重要内容是把公民按照他们的财产和收入分为4 个等级，并 依据等级高低向他们征税。”随着氏族制度的消失，国家公共权力的建立，在雅典 不仅出现了按土地收获量缴纳的士地税，而且还凭借海上霸权，向海上同盟国取 查韭垄芏! 坠童些兰堡垒叁苎= 芏塾垒望垫查堡童 得贡金。这便是古希腊时期征收关税的开始。 对于中国税收产生的时间，说法不一。有的说产生于夏代，主要根据是盂轲 所说的“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻”。按照这种说法，爱代 的“黄”就是我国税收的最初形式。也有的说税收产生于春秋时期，由于农业生 产力的进步发展，土地私有僚4 逐步得到承认。公元前5 9 4 年废除井田制，实行 “初税亩”，宣布公田、私田一律“履亩丽税”的时候，我国正式的农业赋税制度 才得以产生。还有的认为，税收的产生是由萌芽到雏形过渡到成熟的整个过程。 夏、商、周三代豹“贡”“助”“彻”属于由萌芽到雏形过渡中的税收形式，春秋 时期的“初税亩”则是税收由雏形输段发展到成熟阶段的标志。” 1 1 2 税收的本质 税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，按照预定的标准，强制地、 无偿地参与社会产品与国民收入分配、取得财政收入的一种形式。它体现了国家 与社会各阶级、集团和成员一种分配关系。 税收是一个历史范畴，是人类社会经济发展到一定阶段，有了剩余产品，产 生了私有财产，社会分裂为阶级，出现了国家以后产生的。税收最早出现予春秋 ：昏宜公十五年宣布实行的“初税亩”。其本义是指对耕种土地征收的土地产物。汉 语词典中对“税”字有两种解释，一是作动词用，是“征税”的意思，指国家以 政治权力为依据丽参与社会产品与国民收入的分配。如礼记王制中道：“初 税亩，初者何? 始也，税亩者何9 履寓丽税也。初税亩何以书讥? ”。这两例中的“税” 皆是指“征税”，作动词用。税也哥作名词解释，如汉书中有“有税有赋，税 以足食，赋以足兵”。现在则一般用于税名，如流转税、所得税等。 税收作为一个经济范畴，不仅是国家取得财政收入的一种方式，而且是国家 调节经济的重要杠杆。税收在社会生产过程中属于再分配环节的一种分配方式， 它体现着以国家为主体的特定分配关系。 税收是由国家或者说是由政府来征收的。税收的主体是国家或政府，征税权 力只属于国家，包括中央政府和地方政府，除此之外，其他任何组织机构均无征 税权。 东北大学m p a 专业学位论文 笠二主煎壹量塾查塑妻 它在社会再生产过程中的地位和特 税收的本质属性是对社会产品的再分配。 点包括： 1 税收属于分配范畴，体现一种分配关系。经济运行是由生产、分配、交换、 消费四个环节组成，分配是将社会产品划分为不同份额，并决定各份额归谁占有 的一种活动，分配环节是社会再生产的个重要环节，在商品经济条件下，分配 主要是指对社会产品价值量的分割和确定其归属。所谓分配关系，也就是在分配 过程中，即在价值量转移过程中，分配的一方占有它方劳动量的关系。从直观的 现象上看，国家征税和纳税人纳税只是一种货币或实物的转移形式，但在这种转 移的后面，深藏着一定的社会产品的分配关系，这是一种特殊的分配关系。从税 收主体之间的关系看，税收关系以国家为主要方面，以纳税人为次要方面，税收 分配关系体现的是国家占有纳税人劳动的关系。 2 税收分配的是社会剩余产品。无论从社会产品的最终用途来看，还是从税 收所代表社会产品价值来看，税收分配对象都是社会剩余产品。从价值构成来说， 社会产品的价值包括c 、v 、m 三部分。c 作为生产资料的补偿部分，一般不能构 成税收收入的来源；v 作为国民收入中归社会劳动者个人支配的部分，可以直接 或间接地构成税收的一部分来源；m 作为国民收入中归社会支配的部分，是税收 收入的主要源泉。在现实生活中，以v 的形式表现的劳动耆取得的收入，实际上 都超过了原来意义的界限。其超过部分实质上是m 部分的转化；而现实生活中， 作为税收，不管税制中是对个人收入课税，还是对黠产课税，都是对社会剩余产 品课税，从根本上说，社会剩余产品价值是税牧的难一源泉。 3 税收分配的直接依据是国家政治权力。税收分配的目的是为了满足国家实 现社会管理职能的需要，其根据是国家必须承担它的政治、经济和社会公燕职能， 而税收分配的直接依据则是国家的政治权力。税收作为上层建筑，它体现着国家 中占统治地位的阶级的意志。税牧分配凭借的是国家政治权力，使得税收本质不 仅反映着一种分配关系，而且反映着一种特殊的分配关系，它之所以特殊就是因 为这种分配关系是凭借国家政治权力实现的。 总之，税收的本质，是一种以国家为主体的强制、无偿的特殊的社会产品分 配关系，具体包括国家与各纳税人之阃的分配关系，以及由此产生的国家各级政 9 茎垄查茎羔坠立型塑坠塑一釜= 主整盘量墨查塑妻 府之间、纳税人与纳税人之间、纳税人与负税人之间，甚至国家与国家之间等错 综复杂的分配关系。 1 2 税务稽查 1 2 1 税务稽查的涵义 税务稽查由“税务检查”发展而来二者的区别在于税务稽查比税务检查有 更广泛的对象、内容和更规范的要求。 税务稽查的内容既涉及对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况 的审核、监督，又涉及对涉税违法行为的打击、处罚。税务稽查的对象既包括纳 税人、扣缴义务人，也包括从事基础管理的税务机关人员。 税务稽查的规范性体现在：( i ) 对税务稽查主体专业化素质受求高。必须由税 务机关内部的业务能力强的专门人员完成此项工作；( 2 ) 对税务稽查主体行为规范 化程度要求高。既要依国家税法、行政法规、征管法的裁定检验纳税人、扣缴义 务人的行为，又要依行政处罚法、税务稽查规程等规定规范自身的执法行 为。 税务检查是税务机关依照税法和财务会计制度的规定对纳税人、扣缴义务人 是否履行纳税或代扣、代收税款义务及其他有关税务事项避哥亍审蠢、核实、监督 活动的总称。税务检查是一种事后监督，它的基本内容包括：( 1 ) 检查纳税单位和 人的纳税情况；( 2 ) 检查纳税单位和个人遵守财务制度和财经纪律的情况；( 3 ) 了解 纳税单位生产经营管理情况；( 4 ) 佥查政策制度执行情况 所以，税务稽查的概念与税务检查是有着明显区嗣的。基于此，我们把税务 稽查概念的内涵界定为：税务稽查是税务机关的专门稽豢机构，依据国家税收法 律、税收行政法规和税收征收管理法规、制度、税务稽奢工作规程的规定，对纳 税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及其他法定义务是情况进行事后审核、 监督并对涉税违法行为在法定权限内依法予以处罚的活动，同时也是对税务机关 自身贯彻法律、法规、政策，执行征管法律、法规、制度情况进行的一种自我检 查酸督。 东北大学m p a 专业学位论文 第一章税务与税务稽查 1 2 2 税务稽查的特征 税务稽查的特征主要体现在执法主体、执法对象和执法依据三个方面。 ( 1 ) 税务稽查主体的特定性。即税务稽查主体必须是税务机关下设的独立的依 法享有税务稽查权的税务稽查机构。 各级稽查机构是行使税务稽查权的职能部门，它代表国家行使政治权力和监 督检查纳税人依法纳税的权力。在我国，行政执法主体是指由国家法律赋予的依 照有关法律的规定能够以自己的名义实施国家行政执法权，并对其行为效果承担 责任的组织。目前，我国各级税务机关设立的税务稽查局、税务稽查分局具备执 法主体资格，具有独立的税务执法权，能以自己的名义做出税务处理决定、参加 诉讼活动、实旄管理，是税务稽查的主体。 随着征管改革的逐步深化，税务稽查机构的设置已经形成了一一定的体系，国 家税务总局、省局、市局都依法成立了稽查机构，有的县、区成立了专业稽舞局， 有的与县区分局合署办公，两块牌子，一套人马，设置若干稽查科室按稽查机制 运转。还有的地区结台本地情况和征管改革约整体要求，在本市内分别设置若干 独立的征收管理分局和稽查局，分别负责征收管理工作和稽查工作。这些稽查机 构构成了全国范围的稽查体系，虽然尚未规范，但体现了工作的统一性，机构设 嚣的因地制宜的灵活性。随着征管改革的深化，稽查机构将进一步的规范与统一。 ( 2 ) 税务稽查对象的确定性。即税务稽查对象应该是本区域范围内的负有纳税 义务、扣缴税款义务以及税法趣定的其他义务的单位和个人。 纳税义务是指纳税人向匿家缴纳税款的义务。纳税义务是法定义务，箕内容 是国家法律所规范和确定的，是任何非国家法律的行为所不能变更的。 扣缴税款义务又包括代收代缴义务和代扣代缴义务。代收代缴是指根据法定 义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的行为。代扣代缴是指 根据法定义务从特有纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的行为。税收征管 法规定，扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代收代缴、代扣代缴税款。 任何单位和个人不依法履行纳税义务、扣缴义务均属于税收违法行为，依据 有关规定要接受处罚，触犯刑律的，要移送司法机关给予刑事处理。 东北大学m p a 专业学位论文 第一章税务与税务稽查 税务稽查作为税收管理的重要手段， 收违法行为的打击力度，优化税收环境， 其职责就是要维护税法，加大对各种税 促进市场经济的发展。 ( 3 ) 税务稽查执法依据的规定性。税务稽查必须依照法律规定权限和法定程序 实施。我国税收征管法对税务帆关实施残务稽查的权限帮法定程序作了明确 规定，同时也对行使稽查职权作了限制。在实施税务稽查过程中，要严格按法定 程序执行，不得超越法定权限，这是保证税务稽奁合法、有效的重要前提。 税务稽查依据的法律性，不仅包括税务稽蠢执法必须以法律为依据，还包括 判断纳税人是否有税收违法行为，应受何种处罚，必须依据现行法律、法规、规 章和其他规范性文件，保证税务处理决定的合法性、公正性和有效性。 1 3 税务稽查的作用 1 3 1 打击偷、抗税不法行为，促进市场经济的发腰 竞争是市场经济的优越性和活力之所在。市场经济是企业及企业经营活动的 集合。企业是市场经济中最活跃的要素。公平税负，平等竞争，是促进市场经济 良性发展的前提。在市场经济中，一些在生产经营上占优势的企业会脱额面出， 占领市场，在竞争中发展；而一些在生产经营不善的企业剩会被淘汰。熬个市场 经济在价值规律作用下，落后的企业被淘汰，优他的企业出现和发餍。但如果市 场竞争是不公平的竞争，如累一些企业使用不正当钓竞争手段徐税以取得效益， 侵害依法经营照章纳税者的合法利益，进而使箍个社会经济的发展受到干扰，扰 乱了市场经济的秩序，使市场经济的核心价值规簿遵舞 破坏，这样市场经济的 发展就将会成为畸形，竞争的优越性就会丧失。可见，遴过开展税务稽奁，加强 对偷税行为的打击，严厉查处偷、抗税行为，遏制不正当竞争，就能够为公平税 负和促进企业之闻开展公平竞争创造条件，从而保证市场经济的正常运行和健康 发展。 1 3 2 有利于完成税收任务，确保税收收入稳定增长 税务机关的中心任务就是贯彻税收政策，组织税收收入。随着我国经济的发 叁垄查芏婴! 主兰鲎堡垒墨蔓= 皇塾查量垫叁焦童 展和改革的不断深入，税务机关组织收入的任务越来越重，而征收人员不可能大 量增加，要完成日趋繁熏的税收任务，除加强征管外，还必须加大税务稽查力度， 充分利用税务稽查这一手段，保障税收收入增长。加强税务稽查，可以震慑违法 犯罪行为，监督纳税人履行纳税义务，在客观上既增强了纳税人的纳税意识，也 促进了税收收入的组织。这是税务稽查组织收入的主观性与震慑犯罪促进组织收 入的客观性的统一的集中体现。 1 3 3 有利予促进纳税人加强、改善经营管理，提高经济效益 税务稽查工作在对企业实旌核查对，主观上执行税法及国家的有关法规，客 观上揭嚣企业经营管理和财务管理中存在的问题，实际上是对企业的核算水平和 生产经营成果的考核，有利于对企业管理中存在的问题和薄弱环节提出解决办法 和改进措施，促进企业健全财务管理体制，改善经营管理，提高经济效益。 1 3 4 有利于提蠢税务机关征管水平 税务稽查是对纳税人的稽查，同时客观上也反映了基层税务机关对纳税人的 日常征管水平，可以发现征管工作中的薄弱环节，检验税收征管工作的质量，纠 错堵漏，从而采取有效措施，进一步健全制度，不断提高征管工作水平。 1 3 5 有萃i l 予保证赫酸纛敢藕公正执法 税务机关是税收执法部门，其职责是代表匿家监督纳税人蔽法履行纳税义务。 为履行好职责，税务机关必须是清正廉洁。但是，近几年来，一些税务人员参与 偷、骗税案件，严重地损害了税务机关的形象。为此，加强税务机关内部的勤政 廉政建设十分必要。强化稽查不仅可以监督纳税人依法履行纳税义务，同时，可 以通过稽查发现问题，在客观上形成“外反偷骗，内防不廉”的监督制约机制， 对于保证税务队伍公正执法、漓正廉洁具有重要的现实意义。 查韭叁鲎! ! ! 立! 坚墅墅坠一 苎三皇里盐塾查整童盟盛墨皇丝堂 第二章国外税务稽查的成果与经验 在世界各国、中国各地，纳税人的生产经营情况都是千变万化、千差万别的。 这里所称之“变化”、“差别”乃差异矛鹰所在。针对纳税人生产经营之差别、变 化给税务稽查加大难度之矛盾，世界许多国家、中国许多地区以不同的方法和形 式采取相应的解决措施，积累了许多税务稽查成功做法的经验。科学地借鉴与吸 收税务稽查成功做法的经验，对提高我国税务稽查水平，使税务稽查工作的建设 和发展少走弯路有着很重要的意义。 2 1 国外税务稽查的实施 在市场经济发达的西方国家，税务稽查工作非常受重视，他们在具体实施税 务稽查时有许多好的做法。 首先是稽查工作有计划。由于纳税人多、专业稽查人员少，稽查不能鸯到每 个企业，在德国一般在发现问题时，都是有计蓟j 地去查。一般情况下，税务局是 根据企业人数、经营规模及利润额的大小来确定重点稽查对象。税务局对大型企 业是一年稽查一次，对中小型企业是三年稽查一次，对小妲主则实行随机抽样稽 查。强就是说，企业规模越大，稽查的频率越高，也更为彻底。在法国，税务稽 查主要采取抽查的方式，在对企业按生产经营情况进行的薹础上，实施抽样稽查， 使稽查工作逐步从全面稽查向分析性稽查转交。d 2 1 其次是稽查选案针对性强。如在美国，税务部门必须严格审核纳税人申报的 每份纳税申报表。纳税人的搬税资料输入计算机后，计算机会自动进行审核比较。 如果在审核过程中，发现纳税人有计算错误或申报不实者，税务部门会书面通知 报税人，要求改正或选为稽查对象。纳税人的纳税申报表要根据国内收入局制定 的标准，由计算机来客鹰打分。一般而言，收入越商、减项越大，错误越多者， 分数越高，披选定查税的可能性越大。美国国内收入局通常每三年实行一次“衡 量纳税人遵法稽查计划”，每次通过计算机选择数万件，对每件都彻底稽查，再根 据结果改进计算机打分及选样抽样等的标准，因此，很难直观地说哪些纳税申报 表就是税务稽查的对象。通常出现以下情况的纳税申报表容易成为税务部门稽查 东北大学m p a 专业学位论文 第二章国外税务稽查的成果与经验 的对象：1 、申报所得数额与其收入来源不相符：2 、收入数额庞大且无预扣所得 税；3 、申报过多的免税额：4 、税前扣除项名目繁多，且不甚合理；5 、具有特殊 避税行为的投资者：6 、历年所得与储蓄、投资的增长比例不相吻合：7 、收取大 量现金收入的经营者；8 、搬税人的收入与开支不成比例。2 1 第三是稽查方式审计化。西方国家税务稽查的方法很多，但大多采取审计式 的检查。在美国，主要采取办公室审计、信函审计、现场审计、“一揽子”审计( 对 所有的税种同时审计1 、大纳税户的小组审计等，但真正在工作中用得比较多的主 要有三种：信函问讯，郎稽查人员针对纳税人申报表上的疑点，向纳税人发出质 疑；案头稽核，一般适用对小案件或较小案件的稽查；实地稽查，主要适用对大 案或大公司的稽查。其中用得比较好多的是信函问讯，即对纳税人有关信息通过 计算器“交叉稽查”，发现问题或疑问，通