（公共管理专业论文）濮阳市第三产业地方税收问题研究.pdf

摘要 第三产业税收在地方税收中占有非常重要的位置，第三产业税收管理的好坏，极大的影响地 方税收i ：作的开展，也极大的影响地方经济的发展。因此，研究第三产业地方税收问题就是很有 必要的也是重要的。本文是作者在阅读大量税收资料的基础上，结合基层地方税务工作的实践， 对第三产业地方税收若干问题进行的分析研究。在研究中，采取了宏观和微观相结合，实证研究 和规范研究相结合，理论和实践相结合的方法。结合实例，运用财政学、税收学和经济学的知识， 概述了第三产业地方税制的现状及问题；分析了濮阳市地方税收收入的现状、影响税收增减的因 素以及与g d p 的内在关系；选取了若干对地方税收影响较大的行业，对其征收管理中的问题进 行了分析研究：对于比较突出的城区税务属地管理问题和农村的税收管理问题，也进行了分析研 究：对税务工作中比较重要的税收成本问题进行了剖析。结台公共管理学知识和对基层实际工作 的感悟，针对第三产业地方税收不同方面不同层面的问题，分别提出了有针对性的对策和建议。 主要的结论和建议是：大力发展第三产业，促进地方税收发展：完善地方税制，建立比较符合实 际的地方税体系；培育和建设一个良好的税收征收管理环境；坚持依法治税，把依法治税原则贯 穿税收工作的始终；努力控制和降低税收成本。从而有效的推动和做好第三产业地方税收管理工 作。 关键词：税收地方税收第三产业征收管理收入 a b s t r a c t t e r t i a r y - i n d u s t r yo ft a xp l a y sa ni m p o r t a n tr o l e i nt h el o c a lr e v e n u e ，w h e t h e rt h em a n a g e m e n to f t e r t u a r t - i n d u s t r yo f t a xi sg o o do rn o t ，i tm a k e sg r e a ti n f l u e n c et ol o c a lt a xw o r ka n dl o c a le c o n o m i c d e v e l o p m e n t t h ea u t h o rr e a d sag r e a td e a lo f t a xa r t i c l e sa n da n a l y s e st e r t u a r t - i n d u s t r yo f t a xw h i c hi s c o m b i n e dw i t hag r e s s r e o t sw o r ko ft h el o c a lt a xp r a c t i c e ，i nt h es t u d y , i tt a k e st h ew a yw h i c hm a c r o a n dm i c r oc o m b i n e d ，e m p i r i c a ls t u d i e sa n dr e s e a r c hc o m b i n e da n dt h em e t h o do f c o m b i n i n gt h e o r ya n d p r a n c e i ne x a m p l e so ft h eu s eo ff i n a n c i a l ，t a x a t i o na n dt h ee c o n o m i c so fk n o w l e d g e ，o u t l i n i n gt h e s t a t u so f t h et e r t i a r yi n d u s t r ya n dl o c a lt a xi s s u e so f p u y a n gc i t y , a n a l y s i n gt h ec u r r e n ts t a t u so f l o c a l t a xr e v e n u e s a sw e l l8 sf a c t o i st h a ta f f e c tt a xr e v e n l , 4 ：i ng d p , i tc h o o s e san u m b e ro f i n d u s t r i e sw h i c h m t e c tg r e a t l yo nl o c a lt a xa n da n a l y s e st h e i rc o l l e c t i o nm a n a g e m e n ti s s u e s i ta l s oa n a l y s e sc o n s p i c u o u s c i t yt a xt e r r i t o r i a lm a n a g e m e n ta n dr u r a lt a xa d m i n i s t r a t i o ni 鼹u e s a n ds t u d yt h ei m p o r t a n ti s s u e so n t h el a xr e v e n u ec o s t c o m b i n i n gg l a s s - r o o t sp u b l i cm a n a g e m e n tk n o w l e d g ea n dp e r c e p t i o na b o u tt h e a c t u a lw o r k , t om i n e da td j f f e r e n t 笛p e c sa n dd i f f e r e n tl e v e l so f t h el o c a li n d u s t r i e sr e v e n u e ，m a k i n ga t a r g e t e dr e s p o n s ea n dr e c o m m e n d a t i o n sr e s p e e d v e ly ，t h em a i nc o n c l u s i o n sa n ds u g g e s t i o n sa r e ：t o d e v e l o pt e r t i a r y - i n d u s t r yo fv i g o r o u s l ya n dp r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fl o c a lt a x e s ；i m p r o v el o c a l t a x a t i o ns y s t e m ，t oe s t a b l i s ham o r er e a l i a i ci o e a lt a xs y s t e m ； n u r t u r i n ga n db u i l d i n gag o o dt a xc o l l e c t i o nm a n a g e m e n te n v i r o n m e n t ；i n s i s t i n go nt a xc o l l e c t i o n m m m g e m e n tl e g a l l ya n d 唧，i l 玛o u tt h ep r i n c i p l eo fl a x - r e v e n g et 量l r o u 曲t h ed a i l yw o r k ，m a k i n g e f f o r t st oc o n t r o la n dr e d u c et a xc o s t ss oa st op r o m o t et e r t i a r y - i n d u s t r yo f t a xm a n a g e m e n te f f e c t i v e l y k 町w o r d s ：r e v a n u e ；l o c a lr e v e n u e ；t e r t i a r y i n d u s t r y ；c o l l e c t i o nm a n a g e m e n t ；i n c o m e l l 图表目录 图3 - 11 9 9 5 年2 0 0 4 年查补罚收入。1 5 表3 1 濮阳市1 9 9 5 年至2 0 0 4 年g d p 完成情况l l 裘3 - 2 河南省地税收入与经济指标对照表1 2 表3 - 3 濮阳市地税收入与经济指标对照表1 2 表3 42 0 0 1 年2 0 0 4 年第二产业地方税收贡献率1 2 表3 52 0 0 1 年一2 0 0 4 年第三产业地方税收贡献率1 3 表3 - 6 地税收入分企业注册类型统计表1 3 表3 72 0 0 4 年分户纳税额统计表1 4 表3 - 81 9 9 5 年2 0 0 4 年g d p 与地税收入情况统计表1 6 表3 - 9 房地产公司纳税情况对比表2 l 表5 1 某县税收与征收成本增长对比表。2 9 表5 2 全市税收与征收成本增长对比表一2 9 表5 - 3 全省税收与征收成本增长对比表。2 9 表5 - 41 9 9 6 年税收成本对比3 0 表5 - 52 0 0 0 年税收成本对比3 0 表5 - 62 0 0 4 年度税收成本对比3 1 表5 71 9 9 5 年2 0 0 4 年全市征收成本构成表一3 2 v 独创性声明 y9 3 9 6 7 3 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国农业大学或其它教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示了谢意。 研究一：耄恙点 帆年月日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或扫描等复 制手段保存、汇编学位论文。同意中国农业大学可以用不同方式在不同媒体上发表、 传播学位论文的全部或部分内容。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 研究：重葱盎 帆年月日 ， 导师签名：z 时间：年月日 中国农业大学硕士学位论文 第一章导论 1 1 研究背景及目的 第一章导论 根据三次产业的有关理论及其发展历程，一般在工业化初期，由于经济发展水平较低，以传 统农业为主导的第一产业在国内生产总值中占有较大份额，而以食品、纺织为代表的第二产业么 饮食、商业为代表的第三产业在国内生产总值中所占份额较小，因而，国内生产总值三次产业比 重呈现“一、二、三”的格局。随着经济发展水平的提高，技术进步速度加快，社会消费需求升 迁，以机械制造工业为主导的第二产业在国内生产总值中的份额迅速上升，国内生产总值三次产 业比重髓之变化为“二、一、三”或“二、三、一”的格局。进入工业化后期，以金融、保险、 医疗、教育为主导的第三产业迅猛发展，产业结构迅速软化，国内生产总值三次产业比重随之演 化为“三、二、一”的格局。世界发展报告的统计资料显示，1 9 6 0 年至1 9 9 0 年，发展水平不 同的各个国家或地区类型其三次产业的国内生产总值结构，都呈现出向“三、二、一”转变的 趋势。从世界范围看，当前许多经济发达国家和地区第三产业在g d p 中的比重均在5 0 以上，第 三产业的发展水平已成为衡量现代经济发达程度的重要标志。就濮阳的经济发展历程看，根据濮 阳1 9 9 5 年至2 0 0 5 年的社会经济发展数据，其产业结构已由1 9 9 5 年的“二、一、三”格局转变 为2 0 0 5 年的“二、三、一”格局，二产、三产的年均增速均达到1 2 ，全市经济进入快速工业 化阶段的同时，第三产业也进入加速推进的阶段。从以下几个方面来看： ( 1 ) 第三产业增加值稳定增长。从1 9 8 3 年到2 0 0 4 年第三产业每年平均增长1 1 8 。2 0 0 4 年 全市第三产业增加值为7 5 1 6 亿元，占g d p 的比重为2 3 7 。第三产业占g d p 的比重比1 9 8 3 年 上升2 4 个百分点，比1 9 9 0 年上升4 1 个百分点。 ( 2 ) 第三产业吸纳劳动就业的比重持续增长。到2 0 0 4 年底，全社会从业人员2 1 3 1 7 万人， 其中第一产业为1 2 9 3 9 万人，占6 0 7 ，第二产业为4 5 2 3 万人，占2 1 2 ，第三产业为3 8 7 5 ， 占1 8 1 。一、二、三次产业的就业结构为6 0 7 ：2 1 2 ：1 8 1 。与1 9 9 1 年对比，第一产业就业比 重下降1 0 7 个百分点，第二产业上升5 9 个百分点，第三产业则上升4 8 个百分点。 ( 3 ) 第三产业中的新兴产业快速发展，内部结构不断优化升级。商业饮食、房地产业、交通 运输邮电等传统产业持续发展。商业饮食业。“九五”期间年平均增长为2 0 1 。2 0 0 4 年为1 1 o ， 占g d p 的比重由“九五”时期的5 7 上升为7 6 ；运输邮电业“九五”时期平均年增长为1 9 ，5 ， 2 0 0 4 年为2 9 1 ，占g d p 的比重由吁l 五”时期的2 1 上升为3 1 。房地产业“九五”期间平均年 增长8 8 ，2 0 0 4 年为5 5 。占g d p 的比重由“九五”期间3 _ 3 ，增长为3 5 。商业饮食服务业 多种经济成分共同发展，多种经营业态特别是连锁代理、超级市场、购物中心等新型业态发展很 快，与新型业态相配套的物流中心，商品配送中心不断发展。在传统产业持续发展的同时，旅游、 信息、咨询、科技服务、社区服务、房地产、教育、文化等新兴产业快速发展，使第三产业中技 术密集型、知识密集型的产业逐步成为成长性晟好的产业。2 0 0 4 年底濮阳市电话用户总数达9 7 9 万户，移动电话用户达6 0 0 万户。我国已有的电信新业务在我省基本都已开办，邮电业务总量 2 0 0 4 年达到9 4 9 3 3 万元，是1 9 8 3 年的2 7 2 倍。 也就是说，根据经济发达国家的经验，濮阳市的第三产业仍有很大的发展空间。根据我国目 中国农业大学硕士学位论文第一章导论 前的税收制度及其改革发展趋势，第三产业将会成为地方税收越来越重要的税源。 第三产业在国民经济发展中具有重要地位，发展第三产业会带来地方税收的增加；地方税收 也是地方经济发展中一个很重要的调控工具。不同学者的诸多论述虽然也都从不同层面做过阐 述，但大都局限在营业税方面，论述面广度有待拓展，建议类也多是政策性的，与实际操作的衔 接还有空间。文献资料对第三产业多有论述，但专门的针对第三产业税收的著述儿乎没有，即使 有也是散见各类报章，没有形成一个完整的体系。对策建议也多是从理论上提一些政策类的建议， 没有从征管实践的角度提出建议，缺乏较强的操作性和实际运用观点。 随着社会主义市场经济的改革和发展，现代税收体系的建立和完善，第三产业提供的地方税 收总量越来越多，税收介入第三产业的力度亦逐年增大。第三产业税收涉及面广，涉及行业、部 门多在实际的基层地方税收管理中社会关注度比较高。第三产业地方税收工作状况直接影响整 个地方税收管理的质量。在现行税收制度下，第三产业地方税收存在什么问题? 第三产业地方税 收收入状况如何? 第三产业分行业在税收管理上有什么问题? 第三产业税收在城区和农村有哪 些突出问题? 如何解决相关的问题有哪些思路和建议? 本文结合基层地方税收工作的实践，运 用相关的税收资料，以濮阳市为例，对上述问题做实证分析，并探讨在当前形势下做好第三产业 地方税收的管理。通过对濮阳市第三产业地方税收总量的分析、行业管理的分析、征税成本的分 析及属地管理、农村税收管理的研究，更加自觉的在实际工作中关注第三产业的发展与第三产业 税收的进程，并用研究的成果指导实际工作的开展。基予此，研究第三产业地方税收的课题不仅具 有理论上的意义，也具有实际的意义。 1 2 文献综述 1 2 1 产业的概念 产业是进行物质产品和劳务生产的企业组合，是介于整个国民经济和企业之问的中闽层次， 按不同的生产特点划分为各个不相同的部门。 陈远方认为产业一词的范围主要有“宽”、“窄”两种界定。第一种：“窄”产业，是指从 事物质生产的部门和行业。就是把产业仅仅看成是物质生产领域所包含的行业或部门，而不包括 非物质生产领域，共有6 种分类第一种是按照产品的最终用途不同，把社会物质生产分为生产 生产资料和生产生活资料两大产业部门，即马克思的“两大部类”分类法。第二种是按照产品经 济用途不同，把社会物质生产分为农业、轻工业和重工业。第三种是按照在工业化过程中各阶段 的主导产业群的变化情况，把社会生产分分为初期工业、中期工业和后期工业。第四种是按照物 质生产部门相互衔接的顺序不同。把社会生产为上游产业、中游产业和下游产业。第五种是根据 产业的生产能力满足需求的状况不同，把产业划分为长线产业和短线产业。第六种是根据晟近一 次技术革命的时间划分，可把产业划分为传统技术产业和高新技术产业。第二种：“宽”产业， 是指国民经济各部门，既包括物质生产部门，也包括非物质生产部门。就是在整个国民经济范围 内。按不同标准进行划分产业，它既包括物质生产领域，也包括非物质生产领域。到目前为止， 共有5 种分类。第一种是按照资源要素的密集程度不同，把国民经济划分为劳动密集型产业、资 金密集型产业和技术知识密集型产业。第二种是按照各产业在国民经济发展中的地位和功能不同 把产业划分为主导产业、基础产业和先导产业。第三种是根据各产业处于产业寿命周期的具体阶 2 中国农业大学硕士学位论文 第一章导论 段不同，把产业划分为新必产业、成熟产业和衰退产业。第四种是按照社会分工的发展顺序不同， 把国民经济划分为第一次产业、第二次产业和第三次产业。第五种是联合国标准产业分类法，它 是联合国为了统一世界各国产业分类而颁布的，却全部经济活动的国际标准产业分类索引， 把全部经济活动首先分为1 0 个大项( 产业粗分类) ，每个人项下面又分若干个中项( 产业细分 类) ，每个项f 面义分成若干个小项( 部门) ，最后，又将小项分解为若干细项( 行业) 。由此形 成了粗产业细产业部门行业四级分类，其中每一级都规定有统计编码。 著名的“三次产业”划分的思想，就是“宽”产业的范畴，主要是费希尔和克拉克在2 0 世纪 3 0 年代至4 0 年代提出的，即把产业门类划分为第一、第二和第三产业。这一产业分类方法提出 后，得到广泛的认同，并直沿用至今。可以讲，所有的传统产业经济理论都是建立在三次产业 划分基础上的。因此，其理论贡献是不言而喻的，然而，就像任何理论的提出都有其现实的背景， 从而具有某种历史规定性一样，三次产业划分的提出也不例外。这种划分法，是以工业时代的产 业经济发展为现实背景的，当时，经济发达的美国、英国、法国、德国还处在以工业化为主导的 阶目艮其划分的依据是物质生产中加工对象的差异性。也就是，第一产业的属性是取自于自然界； 第二产业是加工取自于自然的生产物；其余的全部经济活动统归第三产业。 叶文虎、韩凌在传统三产业的基础上，提出来了第四产业，他们认为，前三个产业分别是： 从自然界获取自然资源的一次产业将自然资源加工为商品的二次产业以及为一次和二次服务、 以提高它们的效率和效益为目标的三次产业。显然产业门类的这种划分格局，把极为重要的废物 转变为资源，或者将其友好地返回环境的活动排除在人类社会的经济、生产活动之外，最多是将 其交由软弱无力的社会福利行为或政府行为来完成。然而，环境的急剧恶化表明，自然环境中的 分解者已不可能将人类社会制造出来的“废物”全部、及时地分解掉。如果人类再不加工其为产 品，通过流通分配给消费者，消费掉这些产品，最后则是将前述各环节中所产生的废物随意地弃 入环境，随着人口数量的膨胀，人群提高物质生活水平需求的剧增，科技与生产水平的提高，物 质在人类社会中的流动量和流动速度都在日益加大和提高。而废物再利用应当成为社会经济系统 中的新的不可缺少的重要组成部分应被当作为一个新的产业部门，可称之为“四产业”。 沈杰认为可以按照新的经济发展趋势划分为新的三大产业，即内容产业、位置产业和物质产 业。而物质产业就是以物质加工为主的产业部门，内容产业则是以信息加工为主的产业部门。介 于这两者中间状态的、并兼有两者融合性优势的产业即位露产业，主要是基于信息流带动的转 让、资金转移等。 为了适应新情况和新趋势发展的需要，刘思华认为将三次产业的划分发展成为五次产业的划 分。即广义农业、主要包括种植业、牧业、渔业和狩猎业等：广义的工业、主要包括采矿业、制 造业、自来水、电力、蒸气、煤气、建筑业等：广义的服务业，主要包括流通和服务部门的商业、 金融业、及保险业、运输业、旅游业、服务业、社会福利业及其他公益事业等：广义知识业，主要 包括智业、信息业、文化业及其为提高科学文化技术水平和巩固动者素质直接服务的部门：广义 生态产业或环境产业，主要包括生态业、环保业、“熵”处理业、废旧物品回收和利用业及其为 生态环境建设直接服务的部门。 1 2 2 第三产业的涵义 3 中国农业大学硕士学位论文第一章导论 最早提出第三产业这个概念的是英国经济学家、新西兰奥塔哥大学教授阿费希尔，1 9 3 5 年，费希尔在他所著的安全与进步的冲突一书中，从世界经济发展史的角度，将人类生产活 动的发展分为三个阶段。在第一阶段，人类的生产活动主要以农业和畜牧业为主，在第二阶段， 人类的生产活动以一r ：业生产的迅速发展为特征：在第三阶段，其主要特征是大量的劳动力和资本 流入旅游、娱乐服务、文化艺术、保健、教育和科学、政府等部门。从这三个阶段出发，费希尔 提出了三次产业分类的方法。继费希尔之后，英国经济学家科林克拉克于1 9 4 0 年在他所著的 经济进步的条件一书中，又把国民经济结构明确地分为三大产业部门，第一大部门以农业为 主。包括畜牧业等，第二大部门包括制造业、矿业，第三大部门是服务业，包括建筑业、运输业、 通讯业、商业、金融业、专业性服务和个人生活服务、政府行政和律师事务服务、军队等。费希 尔和克拉克的产业分类法由于较客观地反映了经济发展的实质，因此日益为人们所接受。5 0 年代 后期西方经济学界普遍接受了三次产业分类方法，联合国的经济统计也基本采用三次产业分类 法，并称之为国民经济核算体系，1 9 6 8 年，联合国正式公布了这个核算体系。到目前为止， 全世界已有近百个国家和地区采用了这个体系，或者正在向这个体系过渡。这说明，三次产业的 分类方法已成为国际通行的方法。 三次产业所包含的行业在世界各国没有完全一致的看法，不过范围丈同小异。一般认为，区分 三次产业有三个标准：( 1 ) 看产品是否有形。有形的属第一、二产业，无形的属第三产业。( 2 ) 看生产与消费是否同时进行。不同时进行的属第一、二产业，同时进行的属第三产业。( 3 ) 看 生产者与消费者的距离。最远的是第一产业，次远的是第二产业，最近的是第三产业。 我国1 9 8 0 年以来开始较多地讨论第三产业这一概念，并于1 9 8 5 年5 月国家统计局正式提出 关于建立第三产业的统计，明确了第三产业的划分。我国第三产业包括流通和服务两大部分，具 体又可分为四个层次：流通部门、为生产和生活服务的部门、为提高科学文化水平和居民素质服 务的部门和为社会公共需要服务的部门；同时还规定包括国家机关、政党机关、社会团体、军队 和警察在内的为社会需要服务部门的第四个层次，在国内不计入第三产业产值和国民生产总值。 这种第三产业基本上是一种服务性产业。 第三产业是整个社会再生产过程的不可缺少的组成部分，对于整个国民经济的发展有一定的 影响和制约作用。在实现社会物质商品生产、发挥城市功能、提高经济效益和社会效益、满足人 民生活需要等方面，都具有十分重要的地位和作用。 侯银辉认为第三产业发展变化具有规律性，主要有两个规律，一是第三产业在三大产业中 的比重变化规律，随着社会经济的发展，第三产业在三大产业中的比重必然呈上升趋势，并日益 成为三大产业中比重占居绝对优势的主要产业。二是第三产业内部各层次比重变化的规律。根据 我国对第三产业含义的规定，第三产业可分为两大部门、四个层次。在第三产业发展的不同阶段， 这两大部| 、j 、四个层次各自在第三产业中所占的比重也是各不相同的。这种内部结构的变化规律 表现为第三产业内部结构的高度化、内部结构高度化规律就是指随着经济的发展，第三产业内 部逐步由以传统部门为主向以新兴部门为主转变，由以劳动密集型为主向以资本、知识、技术密 集型为主转变。 1 2 3 第三产业和税收 4 中国农业大学坝十学位论文 第一章导论 经济决定税收，税收既来源于经济，又能促进经济的发展。因此，如何营造良好的税收环境， 建立丰厚的地方税源，促进地方经济发展，是政府经济工作的着眼点，也是一个复杂的系统1 i 程， 必须由社会各方面共同努力，齐抓共管。这是研究者的共识。 根据发展经济学的观点，经济增长过程也是产业结构由低到高逐步再向高级化发展的过程。 在产业结构升级的过程中，第三产业的兴起既是工业化的客观需要，反过来又大大会促进工业化 进程和产业结构转换，许多发达国家的第三产业产值占g d p 的比重超过6 0 。随着知识经济时 代的到来，第三产业产值所占比重将越来越大。鉴于我国的税收收入主要来源于第二产业和第三 产业，国内学者多以第三产业产值与第二产业产值之比的变化作为衡量产业结构变动的指标，以 此来分析产业结构变化税收的影响。 部冲认为，发展第三产业是培植地方财源迫切的要求。具体体现在：1 、经济发展的需要。市 场成为配置资源的主导力量，通过价格杠杆和自由竞争必然把人财物资源配置到市场煨需要而巨 能创造出最佳效益的行业中去：企业成为市场竞争主体。自主经营，自负盈亏，不可能再走分散 化、自我服务的老路，要改变“企业办社会”的弊端，依赖于城乡社会化综合服务体系和社会保 障体系的建立。这些都要求第三产业加速发展，超前发展。2 财源建设的要求：我国财源建设长 期存在着结构性矛盾，体现在部门构成上就是收入过分集中于第二产业。建国以来我国财政收入 总量的7 0 9 6 来自于工业部门，从第三产业集中的收人只占2 0 左右。在工业部门中，加工工业具 有投资少、见效快的优点，成为培植财源的重点，纺织、电子、化工、冶金、机械等几大部门成 为骨干性财源。加上财政体制的原因地方政府热衷于地区封锁，重复建设，造成产业结构雷同， 财源结构单一。财政收入过多地依赣于第二产业中的某些部门，对潜在财源、后续财源的培植重 视不够，因而财源不能顺利实现新老、主次转换，财政始终不能走上良性循环的发展道路。 成毅才、文山认为，首先运用政策杠杆，引导、推动第三产业的发展。应在遵守国家有关财 经政策规定，根据各地的具体情况，制定和实施一些地方性优惠政策，从政策上扶持第三产业发 展。其次要优化资金投向，加大发展第三产业的投入力度，一是在财政资金分配上，逐步提高对 第三产业的投资比重。二是努力挖掘自有资金，扩大企业的投资决策权。三是多层次、多渠道筹 集社会资金。四是大力引进外资。第三发挥财政职能作用，强化对第三产业的财政服务和监督。 第三产业的发展中，应进一步增强服务观念，寓监督于服务之中，在强化管理的基础上，逐步把 第三产业的发展纳入规范化、法制化的轨道。 邹励军认为。发展第三产业，就要让税收这一杠杆在加强壮大地方税源建设中发挥最大的效 用：第一要正确认识地方税种对第三产业的促进作用。坚持以法治税，加强税收管理，提供平等 的税收环境就是最大的促产。第二，税务部门要用足税收优惠政策，培养效益型税源，优化地方 税源结构。第三，财政部门应主动出击，优化资金投向，加大发展第三产业的投人力度。第四， 支持第三产业规模化、集团化发展，建设第三产业新格局。第五，财税部门要转变观念，重视地 方的征收和税源建设。要彻底去掉那种认为地方税零星、分散、征收难度大的畏难情绪，纠止那 种认为“地方税税源小，财政意义不大，无关大局”的片面观点；纠正那种只抓税源大户，放弃税 源小户的单一工作方法，真正重视对地方税的征收和地方税源建设，立足当前，面向长远，管好 现有税源，挖掘潜在税源，培养后续税源。 关于第三产业税收，学者多把营业税作为研究重点。营业税作为地方税主体税种，对稳定地 方财政收入、促进地方经济发展至关重要。营业税是在营业过程中发生的一种费用，它的来源主 中国农业大学硕十学位论文 第一章导论 要是第三产业各个部门的营业活动所缴纳的税金。营业税的税源主要来自于第三产业，因此，第 三产业的规模和发展速度的快慢直接影响着营业税的入库总额。营业税的组成结构主要由交通运 输业、邮电通信业、建筑业、餐饮业、社会服务业、房地产业等行业构成。 有学者为了从定最的角度去研究第三产业各个部i j 的增加值与营业税额之问的关系，将第三 产业粗略划分为以下三部门：交通运输仓储邮电通信业、批发和零售贸易餐饮业和其它行业。通 过建立数量经济模型来分析第三产业内部门增加值与营业税之间的数量关系。营业税是财政收入 的一个主要来源。对营业税进行定量的分析也是我国对财政计量经济分析的一个主要部分。对营 业税进行分析，实际上也是从另一个角度上对财政收入进行了分析。随着营业税制度的逐步完善， 营业税收入与第三产业增加值之间的数量关系将有所变动，但是，关系也会越紧密。 关于地方税收如何促进地方经济，学者较多的共识是大力发展第三产业，巩固营业税的主导 地位。第三产业在国民经济中最有活力，也是最有发展潜力的行业，具有投资少、见效快的特点。 第三产业主要是流通和服务两大系列，行业多，范围广，并且都是与人民生活息息相关的项目， 既能直接创造地方税收。又可改善第一、第二产业的发展环境，创造间接税源。营业税作为地方 税收的主体，其税源就来自于第三产业。营业税税基比较稳定，只要有收入就有计税依据，因此 该税税源广，最具发展潜力，只要第三产业能保持兴旺发展，营业税就能持续增长。在抓好交通 运输业、邮电通信业、建筑业等行业稳定发展的同时，着重抓好餐饮业、社会服务业、房地产业、 旅游业等行业的发展。 1 3 本文的技术路线及分析框架 通过对第三产业税收制度的历史沿革和现状的考察进一步明确第三产业税收的理论轮廓； 通过对第三产业税收总量、行业分析、征税成本等的分析以便更加把握重点，理出第三产业税 收的实际征管思路，更加自觉的运用税收工具促进或调整产业结构的合理布局，促进经济的增长。 根据上述分析，寻求出第三产业发展的税收征管对策及政策建议。 采取的研究方法及技术路线： 本文采用规范的理论分析与实证研究相结合、微观特征与宏观行为相结合、定性分析与定量 研究相结合的研究方法，并在各个层面与侧面上各有侧重，能够实现方法上的创新。定量分析将 与理论推论中的定性分析相结合。本论文遵循以下技术路线进行： ( 1 ) 文献资料和数据的收集、处理、分析，包括：国内外文献收集，第三产业相关数据， 前人研究的观点、想法、成果等。 ( 2 ) 理论基础研究。在广泛占有文献资料的基础上，利用所学的公共管理理论知识，通过 分析、比较，然后综合概括出所研究的课题。 ( 3 ) 对所要研究的课题进行初步可行性分析。包括时问、经费、实验条件或实验手段，知 识水平和技术能力是否具备，研究的成果是否实用、经济、可靠。 ( 4 ) 第三产业税收现实背景考察与实施现状的跟踪分析。 ( 5 ) 根据前述的理论研究成果、结合实证案例研究，并提出相应的政策建议或对策。 ( 6 ) 随后对理论研究成果进行检验并加以修改、补充、反过米运用理论成果对实际一i j 作进 行指导。 6 中国农业大学硕士学位论文第一章导论 本论文的逻辑结构和所安排的文章架构是： 第一章导论主要说明研究的背景、目的、意义，并梳理研究现状。 第二章第三产业税收制度的历史沿革和现状本章概述第三产业税收制度的历史沿革和现 状，指出当前税制中存在的宏观问题。 第三章濮阳市第三产业地方税收入的分析本章主要是立足濮阳市实际分析税源、收入增 减因素、面临的形势及应采取的对策建议。 第四章濮阳第三产业地方税收行业分析选取对税收影响较大的若干行业，具体分析其管理 中存在的问题，并提出有针对性的建议。 第五章第三产业税收成本分析税收成本问题也是税收管理中一个很重要的问题，因此对其 影响因素进行了分析，在分析的基础上提出了若干建议。 第六章第三产业税收的属地管理和农村税收问题在城市的税收管理中属地管理是一个比 较突出的问题，在农村主要是农村税收的管理问题，因此对这两个问题进行了分别研究。 第七章主要结论及政策建议本章是对主要研究结论和政策建议的一个归纳和概括。 本论文将对第三产业的地方税收问题，尽可能从多方面、多角度去分析、阐述，并提供理论 依据和管理支持。既有规范性理论说明，又有实证研究。本文从理论的层面和实践的角度勾勒第 三产业地方税收的图画，不仅从政策上思考，也立足实践一线考虑问题、分析问题，进而解决问 题，这也是本文的一个创新和特色所在。 7 中国农业大学顶士学位论文 第二章第三产业税收制度的历史沿革和现状 第二章第三产业税收制度的历史沿革和现状 2 1 第三产业税收制度的历史沿草 我国的第三产业税收制度伴随着总体税制的多次改革而变迁，其发展演变受到经济体制、政 治形势变化的极大影响，也与我国第三产业的兴衰变化息息相关。 建国初期，为了适应全国政治统一、经济恢复的要求，政务院颁布了全国税收实旖要则， 规定全国除农业税外，统一实行1 4 个税种。货物税、工商业税、交易税、房产税、地产税、契 税、印花税、特种消费行为税等税种的课税对象涉及到第三产业的商贸餐饮、交通运输、文化娱 乐等行业。工商业税中的营业税、所得税、摊贩业税可算作当时第三产业税收制度中的主体税种。 1 9 5 3 年、1 9 5 8 年、1 9 7 3 年，为适应当时计划经济体制的要求，我国先后三次对税制进行改革、 简化- 但第三产业税收制度没有发生大的变革，只是与第三产业主体经营行为相关的上述税种有 的被简化、合并，有的被停征。至1 9 7 3 年只剩下工商税、工商所得税，其余的城市房地产税等 只向非企业单位和个人征收。原工商业税中的所得税成为1 9 7 3 年的工商所得税，原工商业税中 的营业税并入工商统一税，1 9 7 3 年后与城市房地产税、车船使用税、屠宰税共同形成工商税。 1 9 7 9 年后，为适应经济发展和经济体制改革的需要，我国税制逐步进行了全面、深入的改革。 在第三产业蓬勃兴起的经济形势下，第三产业税收制度也在1 9 8 2 年的工商税制全面改革中得到 初步的完善。首先，开征了专门针对第三产业经营发生额进行调节的流转税种营业税，和建 国初期的工商业税中的营业税相比，纳税人范围有所扩大。主要包括第三产业中的商贸餐饮业、 交通运输业和各类社会服务业。其次，企业所得税制开始建立，使第三产业各种经济类型企业所 得的税收有了法律规定。再次，试行增值税，但增值税的征收范围仅限于第二产业的某些行业。 1 9 9 4 年，我国进行了建国以来规模最大、范围最广的税制改革。改革后的第三产业税制主要 包括：建立了一个以营业税和增值税互相协调配套的第三产业流转税制：把增值税的征收范围扩 大到批发和零售环节，以初步解决产销之间重复课税、不利于企业向专业化协作方向发展的问题。 把营业税征税范围扩大到转让土地使用权、销售建筑物及其他土地使用权等领域。统一了内资企 业所得税对第三产业内资企业的利润所得和其他所得按3 3 的比例税率征税。以实现各类第三 产业企业之问的公平竞争。经过这次税制改革，形成了现行的第三产业税收制度体系。 现行2 4 个税种，与第三产业主体( 含涉外企业) 生产经营直接相关的税种有1 5 个，但它 们在第三产业税制体系中的地位不是等同的。无论从聚财职能还是调控职能方面讲，实际上起 作用的只有少数几个税种，通称第三产业税收制度中的主体税种。从总体税制角度看，商品劳 务税( 增值税、消费税、营业税和关税) 、所得税( 企业所得税、个人所得税、涉外企业所得 税) 是我国的主体税种，财产税( 房产税、土地增值税、契税) 、资源税和行为税( 印花税、 车船使用税、城镇土地使用税、城建税、耕地占用税等) 是辅助税种。主体税种一般税额大、 征收面宽、与经济增长关系密切，是具有经济性的税基。而财产税、资源税以及行为税或针对 资本存量征税，或针对特定彳- 为征税，与经济增长的联系不紧密，是具有非经济的税基。当然， 在第三产业税收制度领域内，其主体税种的确立可能与我国总体税收制度的主体税种不完全一 致，这取决于第三产业税收制度范围内各税种相对力量的大小。 8 中国农业大学硕士学位论文 第二章第三产业税收制度的历史沿革和现状 2 2 现行第三产业地方税收存在的理论问题和实践问题 1 9 9 4 年实行分税制以来，地方政府和税务机关不仅十分关注地方税改革希望通过改革使地 方税制更具有可操作性。而且要求加快改革步伐，通过拓宽税基，提高税率，扩大地方税收入规 模，以减轻地方税收收入任务的压力和增大地方财力，进一步完善分税制财政管理体制逐步建 立起与社会主义经济相适应的地方税制体系。研究探讨地方税制的改革完善，就必须对现行地方 税制进行实事求是的评价，统一认识，明确改革方向。 2 2 1 关于地方税权划分问题 现行税权划分的不利影响。其一，中央统一制定的税法法规、开征的税种很难符合各地千差 万别的经济情况有些开征的税种，地方却缺乏相应的税源或征收费用很高；有些充足的税源， 地方却又无权开征相应的税种，从而严重束缚地方政府因地制宜开拓财源和利用税收杠杆调控经 济职能的发挥。其二，自预算法颁布以来，地方自主的财政收支平衡的压力非常大，财权和 事权的不统一，迫使地方政府在没有税收立法权和政策调整权的情况下，不得不利用收费权力来 筹集收入、补充财力，进而导致或助长了非规范性收费的泛滥。其三，大量的收费游离于财政预 算管理之外，缺乏监管，而且过多过溢的收费又侵蚀了税基，税基和税收收入的萎缩反过来又助 长了收费，从而形成了恶性循环。最后，由于地方税权的缺失，加之地方利益的驱动，地方领导 以权代法、变通税法、越权行事的现象比较普遍，不利于税收法制环境的建设。 2 2 2 关于地方税收入规模与地方税种划分问题 按照1 9 9 4 年分税制改革方案设计，地方与中央税收比熏基本上是四六开，但这种4 0 的地 方税收入分配比例。基本上是参考国际上其他国家划分状况及1 9 9 3 年收入现状做出的，具有经 验色彩。在实行分税制财政体制后，地方政府的事权较以前广大了，但作为地方财政支柱的地方 税却处于弱、小、散、高的局面，即税种小、调控经济力度弱、税源分散、征管难度高。对于地 方税与中央税的划分恰恰是根据这种“收入规模”对税收收入进行倒推匡算出地方税范围。这种依 据收入额而非税收自身特点确定的地方税是很不合理的。目前地方税收入规模的划定及地方税种 的划分具有明显的过渡性，有必要对其进行重新划分与设置。 2 2 3 关于地方税制结构问题 我国地方税体系尚不健全、税制结构不尽合理、主体税种缺位。 表现之是地方税主体税种不科学，地方税组织收入的功能脆弱。 表现之二是税收立法相对滞后。一方面，税收基本法、地方税法通则尚未出台，法律 如何对中央与地方的税收立法权与管理权、政府与税务机关的权限划分、地方税种开征及调节范 围等重大问题进行科学、合理的界定，地方税乃至整个税收体系建设缺乏依据和规范。另一方面， 现行地方箨税种大多是税制改革前立法的，与现在实际的经济情况相脱节。 表现之三是财产税收入在地方税收入中所占比重过小。财产税在我国虽然存在，但很不健全， 其收入额很小，有的税种甚至到了可有可无的地步。根据国外经验，随着经济的发展，财产税占 地方税收入的比重会逐步提高，有些国家这一比重达到6 0 左右。从我国财产税情况来看，虽然 9 中国农业大学顶士学位论文第二章第三产业税收制度的历史沿革和现状 有房产税、土地增值税、契税等财产税税种，但收入额小，征收成本商。 表现之四是具有特定调节功能的一些税种缺乏。从世界一些税收制度较完善的国家来看，在 把社会保障税、遗产与赠与税、环境保护税划为地方税的国家，这几个税种往往在地方税体系中 占相当重要的地位，在维护社会稳定、调节财富分配、保护环境等方面发挥着重要作用。而我国 这些税种缺失，直接造成了我国税收体制的不健全和地方税收结构的缺损，也弱化了地方税体系 的社会功能。 2 2 4 基层地税部门面临的实际问题 作为基层地税部门，面临的突出问题是组织收入问题，因为税收收入的完成情况决定一个地 方财力的丰厚程度。税收收入问题也就成为地税部门必须落实的任务。第三产业地方税收在整个 地方税收中具有举足轻重的地位因此抓好第三产业主要行业的税收管理是地税部门面临的又一 个实际问题。做任何工作，都要考虑成本效益问题，地方税收工作更不例外，因此，把握成本的 投入和实现效益的产出，降低税收成本是基层税务部门需要格外关注的问题。地方税收的征收管 理，在城区和农村面临的情况不同，问题也就不同。在城区管理上，属地管理是一个比较突出的 问题，在农村税收方面，加强农村税收管理是一个比较实际的问题。 1 0 第三章濮阳第三产业税收收入分析 3 1 濮阳地方税源基本情况 第三产业占据整个地方税收的重要部分，分析第三产业地方税收收入现状，要放在地方税收 的大框架内进行。税源是税收收入的基础，税源结构决定了税收收入